建筑講義定稿

1、.PAGE ：.；PAGE 10 一、建筑業(yè)營業(yè)稅適用稅目的稽查建筑業(yè)，指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產(chǎn)品與大地相連固定不動的消費活動。本稅目的納稅范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。在對建筑業(yè)適用稅目進展稽查時，要留意對以下幾種業(yè)務(wù)的處置：1工程承包公司承包的建筑安裝業(yè)務(wù)，即由工程承包公司與建立單位簽署承包合同的，不論其能否參與施工，均按“建筑業(yè)稅目征營業(yè)稅。2對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)(如鐵路大修、房屋修繕)的大修、中修按“建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅；對貨物(動產(chǎn))的修繕、修配，屬于工業(yè)性勞務(wù)，應(yīng)征收增值稅。3自建自售的建筑物，其自建建筑物支出直接記入建筑物的開發(fā)本錢，

2、其獲得的收入屬于出賣建筑物收入，按稅法規(guī)定自建自售建筑物除征收“銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅外，還應(yīng)再按“建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。4由施工單位本人建筑、本人運用的，其自建自用的建筑物不屬于營業(yè)稅納稅范圍。但如市政、公路、房管等部門所屬的工程處、工程公司等施工單位承建其所在企業(yè)、單位的工程、工程開工后由市政、公路和房管部門運用的，那么應(yīng)按“建筑業(yè)的稅目征收營業(yè)稅。5企業(yè)、單位所屬內(nèi)部施工隊伍屬于獨立核算的，其內(nèi)部施工隊伍不論承包何種建筑工程，均應(yīng)征營業(yè)稅。內(nèi)部施工隊伍屬于非獨立核算的單位，承建外單位的建筑安裝工程應(yīng)征營業(yè)稅；承建本單位的建筑業(yè)務(wù)，好像本單位按市場價結(jié)算工程價款的，應(yīng)征收營業(yè)稅；假設(shè)只是從本單

3、位領(lǐng)取工資的，那么不征營業(yè)稅。6郵電部門所屬的電訊工程公司及其附屬的不獨立核算的消費企業(yè)為客戶代為建筑或安裝電訊工程，按“建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。7航道、碼頭、水庫等根底上的疏浚工程以及與工程配套的綠化工程，應(yīng)按“建筑業(yè)其他工程作業(yè)稅目征收營業(yè)稅。8安裝有線電視，一次性向用戶收取的安裝費，即“初裝費，按“建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。9建筑安裝企業(yè)提供其他勞務(wù)，如租賃設(shè)備、場地、設(shè)計，勘探和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等，應(yīng)分別按營業(yè)稅稅目稅率征收營業(yè)稅。 二、收入的檢查 建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)獲得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建筑單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種

4、費用。一工程價款。工程價款由以下四項內(nèi)容組成：根據(jù)實踐完成的工程量和預(yù)算單價計算的直接費用；根據(jù)直接費數(shù)額和管理費收費規(guī)范計算的間接費；根據(jù)直接費、間接費和規(guī)定的規(guī)范計算的方案利潤；根據(jù)直接費、間接費、方案利潤，按國家規(guī)定的稅(費)規(guī)范計算的營業(yè)稅、城市維護建立稅和教育費附加。用公式表示為：工程價款=直接費+間接費+方案利潤+稅金 1、直接費，指直接耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上的各種費用的總和。直接費用是由人工費、資料費、施工機械和其他直接費組成。 人工費，是指列入概預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的消費工人的根本工資、工資性的津貼及屬于消費工人開支范圍的各項費用。 資料費，是指列入概預(yù)算

5、定額的資料、構(gòu)配件、零件和產(chǎn)廢品的用量以及周轉(zhuǎn)資料的攤銷按相應(yīng)的預(yù)算列入的費用。 施工機械運用費，是指列入概預(yù)算定額的施工機械臺班量按相應(yīng)機構(gòu)臺班費定額計算的建筑安裝工程施工機械運用費、施工機械安裝費、拆遷及進出場費和定額所列的其他機械費。 其他直接費，是指概預(yù)算定額分項規(guī)定以外發(fā)生的費用。2、間接費，指耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上除直接費以外的費用總和，由施工單位管理費和其他間接費組成。 施工費，包括管理人員工資及工資附加費、勞動維護費、教育經(jīng)費、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)和行政工具運用費、利息以及其他費用。 其他間接費，包括暫時設(shè)備費、勞動保險費和施工隊伍遷移費等。 3、方案利潤。為順應(yīng)招

6、標(biāo)競爭的需求，促進施工企業(yè)改善運營管理，從1998年1月1日起，施工企業(yè)實行方案利潤。利潤率暫按工程直接費與間接費之和的百分比(國有企業(yè)為7，集體企業(yè)為25)計算。企業(yè)實行方案利潤后，不再計取技術(shù)配備費。 4、稅金。參照以上工程造價的詳細(xì)內(nèi)容，根據(jù)預(yù)算定額，經(jīng)過逐一計算、審核，就可以確定建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額，進而確定應(yīng)交稅金。二工程價款以外的費用，包括施工單位向建立單位收取的資料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提早開工獎等，應(yīng)并入計稅營業(yè)額，計征營業(yè)稅。(三)稽查的普通方法 檢查應(yīng)稅收入的合理性、完好性。在對常規(guī)性工程檢查的同時，還應(yīng)重點檢查以下工程：工程結(jié)算方面的檢查。一是根據(jù)施工合同，重點

7、檢查以下內(nèi)容：根據(jù)合同商定的價款結(jié)算方法，確定其實踐應(yīng)稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核實其能否少申報應(yīng)稅收入；將預(yù)算定額和合同商定的收費工程與申報收入明細(xì)進展比對，核實其能否將暫時設(shè)備費、勞保統(tǒng)籌、二次搬運費等收費工程從收入中扣除后再申報納稅。二是收入本錢配比檢查。經(jīng)過施工本錢，檢查其能否存在有本錢無收入的情況；檢查附屬工程如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等或金屬作業(yè)工程如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂?shù)鹊慕Y(jié)算，與主營業(yè)務(wù)收入進展核對，核實其能否少申報應(yīng)稅收入；經(jīng)過實地勘測，與施工合同核對，檢查施工超方案、超面積部分能否只進本錢，不進收入。三是對甲方提供資料、動力等的工程工程，檢查其甲

8、方提供物料能否一并申報納稅。檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工工程的決算報告，核實其相關(guān)收入能否全額申報納稅。四是檢查其以各種名義從甲方獲得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入能否進展納稅申報，有無將收入直接記入一切者權(quán)益類科目、有無以實物不動產(chǎn)、動產(chǎn)等抵頂工程款而少計應(yīng)稅收入。能否存在因抵頂“三角債間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題，能否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。價外費用的檢查。將施工合同獎勵款與甲方撥付款核對，核實其價外收入優(yōu)質(zhì)工程獎、提早開工獎能否一并申報，有無將此項收入直接計入“應(yīng)付工資、“應(yīng)付福利費、“盈余公積、“未分配利潤等科目。其他應(yīng)稅收入的檢查。一是有自建行為的納稅人

9、，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時，能否申報交納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。二是有設(shè)備出租業(yè)務(wù)的納稅人，獲得租賃收入能否一并申報。三是有分包業(yè)務(wù)的納稅人，能否依法代扣代繳營業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅能否及時申報并交納入庫。四是工程完工后余料、殘料的變價收入能否一并申報。五是因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，能否一并申報。六是有無將收入以紅字記入其他業(yè)務(wù)支出或營業(yè)外支出借方等以收抵支景象。七是檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財務(wù)核算和涉稅事宜。如承建企業(yè)與開發(fā)商或業(yè)主之間有無“多個牌子、一套人馬的情形，隨意變卦建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。2檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性。一是對已開工建立的建筑安裝工程，能否存在長期零

10、申報的異常情況；二是能否按工程完工進度申報交納營業(yè)稅，有無以未實踐收到款項為由，拖延申報交納稅款。其中檢查2021年度時，可參考財稅2006177號第二條相關(guān)規(guī)定。3重點檢查工程。一是對納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)檢查其能否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)獲得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進展納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入交納營業(yè)稅；能否自應(yīng)申報之月含當(dāng)月起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證假設(shè)否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)交納營業(yè)稅。二是對外來建筑業(yè)戶，應(yīng)重點檢查其納稅能否正常，能否有漏征漏管戶。

11、三是重點核實建筑工程總包與分包的納稅情況。詳細(xì)方法是：從大型建筑總包企業(yè)及長期承攬分包業(yè)務(wù)的業(yè)戶入手，對照其近年來簽署的分包合同和收款單位，就其獲得的發(fā)票和對應(yīng)的款項逐筆進展交叉稽核，對票款來源不一致或未按規(guī)定獲得發(fā)票的情況開展重點檢查。2. 企業(yè)所得稅1檢查應(yīng)稅收入的真實性、完好性。重點檢查：一是能否按實踐完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是能否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、合同外工程變卦收入掛往來賬，少計應(yīng)稅所得額。三是檢查各類已結(jié)算和在建的建筑安裝工程能否獲得合法有效的發(fā)票。對號碼延續(xù)、重號、頻繁出自同一建材公司廠、商店、金額較大等異常資料采購發(fā)票應(yīng)進展真?zhèn)舞b別，并進展調(diào)查核實，看其能否存在

12、大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等虛偽購進、虛列資料本錢的情況。2檢查稅前扣除工程的真實性、合法性。一是要重點檢查各類本錢費用的支付憑證能否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查看能否存在虛興辦公費、虛開勞務(wù)費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增本錢套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程籠統(tǒng)進度或稱“工程計價報量，核實其能否按照權(quán)責(zé)發(fā)生原那么、相關(guān)性原那么、合理性原那么，按工程、分年度進展歸集收入、本錢、費用。三是重點檢查納稅申報的調(diào)整工程，包括各項管理費、計稅工資、業(yè)務(wù)款待費、廣告費、租賃費、勞務(wù)費、代付

13、費用、財富損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等工程。3重點檢查工程。對于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點核實有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有那么應(yīng)進一步核實其財務(wù)核算方式等相關(guān)事宜，能否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點核實其能否經(jīng)過交納管理費等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有那么應(yīng)重點核實其工程施工收入、本錢能否經(jīng)過掛靠企業(yè)核算，能否存在稅款流失。3. 個人所得稅1重點檢查扣繳義務(wù)人能否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分能否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅，向股東派息分紅能否足額代扣代繳稅款。2將其運營者、工程經(jīng)

14、理等行業(yè)內(nèi)高收入者作為重點檢查對象。企業(yè)資質(zhì)晉級時，留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個人股天性否交納個人所得稅。3企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項能否存在套取現(xiàn)金未計個人所得稅問題。4扣繳義務(wù)人和納稅人簽署假合同、假協(xié)議，少報應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進展虛偽的納稅申報，從而不繳少繳個人所得稅的行為。5自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓能否交納個人所得稅。6重點檢查企業(yè)的大額發(fā)票，能否存在個人以發(fā)票充抵收入偷逃個人所得稅行為。4. 其他涉稅問題1外埠施工企業(yè)的檢查。一是核實能否在主管稅務(wù)機關(guān)開具外出施工證明，檢查能否全額交納各項稅款。二是對已撤回原地，無法準(zhǔn)確核實應(yīng)稅收入和納稅款的，將已掌握的施工合同、施工收入、納稅情況等信息反響給企業(yè)所在主管稅務(wù)機關(guān)。2關(guān)聯(lián)關(guān)系的檢查。檢查甲方的實收資本股本、乙方實收資本股本和相關(guān)協(xié)議，從而確認(rèn)雙方能否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，結(jié)算價款能否公允，能否轉(zhuǎn)移利潤。假設(shè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，看借款利息、施工價錢偏低或偏高、替對方承當(dāng)費用等工程，能否存在不應(yīng)承當(dāng)工程的列支、超規(guī)范列支、過高或過低定價等人為調(diào)理利潤問題。5、建安發(fā)票的整治在開展房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝企業(yè)稅收專項檢查的同時，必需求把對建安發(fā)票的整治納入其中；經(jīng)過對惡意套購、真票假開等涉票違法犯罪行為的嚴(yán)峻打擊，來保證本項任