資金往來的利息涉稅問題

1、企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)之間，資金往來頻繁，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金劃撥或借 款，也時(shí)有發(fā)生。其中，就會(huì)涉及到資金往來的利息涉稅問題。稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則（國務(wù)院令2002 362號(hào)）第五十四條： 納稅人 與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅 額：（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間 所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；那什么是融通資金呢？簡(jiǎn)單的說就是融資，即借款。因此說，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金劃撥，如果沒有按獨(dú)立企業(yè)之間的往來正常收取 利息，則稅務(wù)有權(quán)根據(jù)征管法調(diào)整應(yīng)納稅額，并作出相應(yīng)懲罰。那么，資金劃 出單位如果收取利息

2、，該利息收入是否繳納 營業(yè)稅呢？資金來源的不同，則會(huì) 對(duì)利息的涉稅產(chǎn)生不同的結(jié)果。在此，筆者就根據(jù)相關(guān)問題以提問形式梳理如 下：一、收取集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息，是否繳納營業(yè)稅？根據(jù)國稅函發(fā)（1995）156號(hào)第十條規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是 發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)” 稅目征收營業(yè)稅。而在財(cái)稅20007號(hào)中規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的 核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下 屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款 利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。國稅

3、發(fā) 200213號(hào)中又規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托 企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金 融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸 款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。從以上稅法規(guī)定可以知道，集團(tuán)企業(yè)之間收取利息征稅問題有二： 一是資金屬于企業(yè)自有資金，收取借款企業(yè)的利息應(yīng)交稅。二是資金屬于企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款，而分撥其他企業(yè)使用，在滿足一定條件后，收取的利息不交稅，這條件為：1、出借方必須是金融機(jī)構(gòu)并具有借款的證明文件；2、統(tǒng)借方要與下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同或成本分?jǐn)倕f(xié)議；3、統(tǒng)借方收取的利率必須不高

4、于支付給金融機(jī)構(gòu)的利率。以上這條件也是房地產(chǎn)企業(yè)文件國稅發(fā)（2009）31號(hào)第二十一條第（二）款稅 前扣除的條件。二、企業(yè)集團(tuán)成員之間的借款，是否受財(cái)稅2008121號(hào)規(guī)定的比例限制？財(cái)稅2008121號(hào)規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比 例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其接受 關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為5 : 1，其他企業(yè)為2 : 1。這里的債權(quán)性投資，也要看其資金來源。根據(jù)國稅函2002 837號(hào)的規(guī)定，集團(tuán) 公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不 影響所屬企業(yè)使用季艮行信貸資金的性質(zhì)，不

5、屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。由于企 業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例仍然延續(xù)以前的立法思想，統(tǒng)借統(tǒng)貸不受資本弱化 的限制。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅2008121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約 束。但是，如果是企業(yè)自有資金的借貸，則要受該比例限制。三、構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的形式有哪些？稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九 條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系國稅發(fā)20092號(hào)規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)：1、一方直接或間接持有另一方的股份總

6、和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接 同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股 份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照 中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。？2、一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上， 或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。?3、一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控 制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人 員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同 為第三方委派。4、一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的 高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì) 的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。?5、一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能 正常進(jìn)行。?6、一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。？7、一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。？8、一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān) 聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的