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文檔簡介
1、泓域/應急指揮通信裝備公司治理應急指揮通信裝備公司治理目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc111521470 一、 公司簡介 PAGEREF _Toc111521470 h 3 HYPERLINK l _Toc111521471 二、 內部環(huán)境如何發(fā)揮作用 PAGEREF _Toc111521471 h 3 HYPERLINK l _Toc111521472 三、 控制的層級制度 PAGEREF _Toc111521472 h 4 HYPERLINK l _Toc111521473 四、 企業(yè)文化 PAGEREF _Toc111521473 h 6 HYPER
2、LINK l _Toc111521474 五、 組織架構 PAGEREF _Toc111521474 h 10 HYPERLINK l _Toc111521475 六、 企業(yè)內部控制規(guī)范體系的結構 PAGEREF _Toc111521475 h 16 HYPERLINK l _Toc111521476 七、 企業(yè)內部控制規(guī)范的基本內容 PAGEREF _Toc111521476 h 18 HYPERLINK l _Toc111521477 八、 內部牽制 PAGEREF _Toc111521477 h 29 HYPERLINK l _Toc111521478 九、 內部控制 PAGEREF _
3、Toc111521478 h 31 HYPERLINK l _Toc111521479 十、 公司治理與公司管理的關系 PAGEREF _Toc111521479 h 34 HYPERLINK l _Toc111521480 十一、 公司治理模式差異論 PAGEREF _Toc111521480 h 36 HYPERLINK l _Toc111521481 十二、 公司治理的力量源泉 PAGEREF _Toc111521481 h 39 HYPERLINK l _Toc111521482 十三、 公司治理的主體 PAGEREF _Toc111521482 h 41 HYPERLINK l _T
4、oc111521483 十四、 企業(yè)的演進 PAGEREF _Toc111521483 h 42 HYPERLINK l _Toc111521484 十五、 公司治理的產生及動因 PAGEREF _Toc111521484 h 47 HYPERLINK l _Toc111521485 十六、 公司治理原則的內容 PAGEREF _Toc111521485 h 57 HYPERLINK l _Toc111521486 十七、 公司治理的框架 PAGEREF _Toc111521486 h 63 HYPERLINK l _Toc111521487 十八、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc1
5、11521487 h 67 HYPERLINK l _Toc111521488 十九、 學習與借鑒階段 PAGEREF _Toc111521488 h 69 HYPERLINK l _Toc111521489 二十、 產業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc111521489 h 70 HYPERLINK l _Toc111521490 二十一、 “十三五”時期建設成效 PAGEREF _Toc111521490 h 71 HYPERLINK l _Toc111521491 二十二、 必要性分析 PAGEREF _Toc111521491 h 73 HYPERLINK l _Toc1115214
6、92 二十三、 法人治理結構 PAGEREF _Toc111521492 h 74 HYPERLINK l _Toc111521493 二十四、 組織機構及人力資源配置 PAGEREF _Toc111521493 h 86 HYPERLINK l _Toc111521494 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc111521494 h 87公司簡介(一)公司基本信息1、公司名稱:xx有限公司2、法定代表人:羅xx3、注冊資本:750萬元4、統(tǒng)一社會信用代碼:xxxxxxxxxxxxx5、登記機關:xxx市場監(jiān)督管理局6、成立日期:2013-10-37、營業(yè)期限:2013-10-3至無固定期限
7、8、注冊地址:xx市xx區(qū)xx(二)公司簡介公司在發(fā)展中始終堅持以創(chuàng)新為源動力,不斷投入巨資引入先進研發(fā)設備,更新思想觀念,依托優(yōu)秀的人才、完善的信息、現代科技技術等優(yōu)勢,不斷加大新產品的研發(fā)力度,以實現公司的永續(xù)經營和品牌發(fā)展。未來,在保持健康、穩(wěn)定、快速、持續(xù)發(fā)展的同時,公司以“和諧發(fā)展”為目標,踐行社會責任,秉承“責任、公平、開放、求實”的企業(yè)責任,服務全國。內部環(huán)境如何發(fā)揮作用內部環(huán)境經常被稱為公司治理的一部分,并且被視為是將那不同的相關活動維系在一起的“膠水”。也許你正在某種環(huán)境中工作,已經識別出無法很好開展工作的有關活動。例如,一個部門可能急需某種產品,但無法立刻得到,因為在適當的
8、采購計劃文書完成審批之前,采購部門不能訂購相關產品。我們舉一個簡單的例子來說明內部環(huán)境是如何為保證所有團隊在一起工作并為完成組織使命提供基礎的。案例中是一個零售組織典型的商業(yè)循環(huán)。該組織采購商品用于銷售;采購的商品銷售給客戶;開發(fā)票給客戶;然后回收資金。收回的資金再次被用于重復這樣的循環(huán)周期。內部環(huán)境有助于保證為相關的但又各自不同的活動建立重疊的控制目標。例如,某一重疊的控制目標包括為銷售給客戶的所有物品開出發(fā)票,并且不再采購那些客戶不需要的物品??刂频膶蛹壷贫葍炔靠刂撇皇窃谡婵罩写嬖诘模婕叭藛T、政策和程序,是對組織自身的一種控制環(huán)境。內部控制是主觀的,因為它依賴于管理層認為控制有多重要,
9、是否選擇有效的戰(zhàn)略,如何監(jiān)督和實施控制。內部控制的每一個有意義的檢查都必須考慮環(huán)境。由管理層建立的內部環(huán)境會對一個組織的控制程序與技術的有效性產生重要的影響??刂骗h(huán)境的形成會受到很多因素的制約。有些因素清晰可見,如正式的公司政策聲明或內部審計職能。有些因素是無形的,如職業(yè)勝任能力和人員的誠實性。國際注冊內部控制師通用知識與技能指南把內部控制視為一個三級分類的控制層級制度。在層級制度的頂端是內部環(huán)境,即“公司治理”另外兩個層級控制措施的執(zhí)行與效果。在內部環(huán)境控制之下是系統(tǒng)控制,最底層的是交易處理控制。控制措施的有效性是從內部環(huán)境開始向下移動的。換句話說,如果環(huán)境控制是薄弱的,其他層級的控制將不會
10、有效。例如,如果管理層不創(chuàng)建一個希望員工能保護數據安全性的環(huán)境,員工或許不關心保存密碼的重要性。在一個松散的內部環(huán)境控制中,個人可能把密碼標簽貼在計算機終端上。如果對系統(tǒng)的控制措施是薄弱的,交易處理的控制措施將同樣是薄弱的。有效地控制是董事會和組織中每個員工的責任。管理層創(chuàng)建一個內部環(huán)境是很重要的,在這一環(huán)境中每個員工都認為控制是很重要的,并且成為控制的積極參與者,以確保那些需要控制的事項真正得到控制。執(zhí)行管理層有責任創(chuàng)建有益于控制措施實施、監(jiān)督控制和處罰違反控制行為的環(huán)境。在創(chuàng)建控制措施并確??刂拼胧┑玫截瀼貓?zhí)行方面,管理層必須提出有效的內部環(huán)境控制的屬性和管理層的職責。董事會負有監(jiān)督內部環(huán)
11、境的責任,并強調解決違反控制的行為。董事會應當要求首席執(zhí)行官提供內部環(huán)境的適當保證。所有重大的違反控制的行為和對這些行為采取的糾正行動都應當通知董事會。為了有助于實現這些控制職責,董事會任命獨立審計師和內部審計師幫助他們評價控制措施是否適當,并保證他們遵守控制措施。中級管理層有責任對他們的職能領域建立控制目標。例如,信息技術部門可能設立一個控制目標,要求所有軟件在安裝進入系統(tǒng)之前,應接受單獨的測試;應收賬款管理部門可能設立一個目標,要求所有已開發(fā)票的物品,不管是款項已收訖還是需要催收,都應該在應收款項中予以適當地記錄。員工有責任執(zhí)行和操作控制措施。在大多數的組織內,信息技術部門職員的工作涉及職
12、能領域中的全體員工,這有助于信息技術部門確定所需要控制的程度。企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產經營實踐中逐步形成的、被整個團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業(yè)精神,以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。良好的企業(yè)文化對企業(yè)有直接的促進作用。根據經驗得知,各項制度都有失效的時候,而當制度失效的時候,企業(yè)經營靠的就是企業(yè)文化。它作為一個企業(yè)的中樞神經,支配著人們的思維方式、行為方式。建設企業(yè)文化,培育積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、為社會創(chuàng)造財富并積極履行社會責任的企業(yè)精神,可以增強員工對企業(yè)的認同感,增強企業(yè)的競爭力。企業(yè)內部控制基本規(guī)范第十八條規(guī)定,企業(yè)應當加強文化建設,培育積極向上的價
13、值觀和社會責任感,倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協作精神,樹立現代管理理念,強化風險意識。在我國,關于企業(yè)文化的表現形式最流行的觀點是將其劃分為4個方面:物質文化、行為文化、制度文化和精神文化。企業(yè)物質文化是指以客觀物體及其相應組合為表現形式的文化。它由企業(yè)的物質環(huán)境、生產設備、最終產品與包裝設計等構成。由于物質文化的表現形式相對直觀、容易“觸摸”,所以,物質文化也被稱為“表層文化”。如日本豐田汽車表現出的是省油“小型”“質量可靠”的文化;IBM計算機表現出的則是“經典”“可靠”“性能優(yōu)異”的文化。企業(yè)行為文化是指企業(yè)員工在生產經營、學習娛樂中產生的活動文化。它包括企業(yè)經營、教育宣傳、
14、人際關系活動、文娛體育活動中產生的文化現象。它是企業(yè)經營作風、精神面貌、人際關系的動態(tài)體現,也是企業(yè)精神、企業(yè)價值觀的折射。行為文化比物質文化“隱藏”得相對深一些。但也比較容易觀察與感知,所以它仍然屬于“淺層文化”。如海爾的售后服務人員及時、快速、優(yōu)質的售后服務行為,所表現出的“真誠到永遠”的文化。企業(yè)制度文化是由企業(yè)制度形態(tài)、組織形態(tài)和管理形態(tài)構成的外顯文化,一般包括企業(yè)的經營制度和企業(yè)的管理制度。一方面,它是精神文化這一抽象東西的具體體現;另一方面,它也是指導和約束員工行為文化和物質文化建設的綱領性東西。制度文化是精神文化與物質文化的“中介”,屬于“中層文化”。企業(yè)精神文化是指在內外部環(huán)境
15、的影響下,企業(yè)在長期的生產經營過程中形成的精神成果和文化觀念。它主要由經營哲學、道德觀念以及企業(yè)價值觀等因素構成。它是企業(yè)各種活動的指導思想,屬于“核心文化”。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂,滲透于企業(yè)的一切經營管理活動之中,是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力。(一)企業(yè)文化的主要風險企業(yè)應當明確企業(yè)文化面臨的主要風險,以及這些風險可能導致的后果。(1)企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化,導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感,缺乏凝聚力和競爭力。(2)缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協作和風險意識,導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現,影響可持續(xù)發(fā)展。(3)企業(yè)缺乏誠實守信的經營理念,導致舞弊事件的發(fā)生,造成企業(yè)損失,影響企業(yè)信譽。(二)企業(yè)文化
16、風險的應對措施針對上述風險及影響,企業(yè)采取的應對措施包括以下幾個方面。(1)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化,充分體現企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神,以及團隊協作和風險防范意識,以此引導和規(guī)范員工行為,打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌,形成整體團隊的向心力,促進企業(yè)長遠發(fā)展。這項應對措施同時也表明,打造企業(yè)主業(yè)品牌應當作為企業(yè)文化建設中的重要內容。(2)重視并購重組后的企業(yè)文化建設,平等對待被并購方的員工,促進并購雙方的文化融合。這是基于當前企業(yè)并購實務中企業(yè)文化融合問題特別提供的指引,應引起相關企業(yè)的高度重視。(3)要求董事、監(jiān)事、經理和其
17、他高級管理人員在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和垂范作用,以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風,帶動影響整個團隊,共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明,企業(yè)文化建設既要注重“上下結合”,更應注重企業(yè)治理層和經理層的示范作用。(4)要求企業(yè)加強企業(yè)文化的宣傳貫徹,促進文化建設在內部各層級的有效溝通,并確保全體員工共同遵守;同時,要求企業(yè)文化建設融入生產經營全過程,切實做到文化建設與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結合,增強員工的責任感和使命感,規(guī)范員工行為方式,使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現。也就是說,企業(yè)文化建設不能停留在企業(yè)最高層,不能停留在文本上,不能停留在泛泛的宣貫上,不能脫離生產經營過程,不能背離
18、發(fā)展戰(zhàn)略,而應融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。組織架構在我國內部控制框架中,組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任和企業(yè)文化均屬于企業(yè)層面的控制(環(huán)境控制或基礎控制),其風險及應對有別于業(yè)務層面的控制(應用控制)。(一)組織架構的內涵及風險應對1、組織架構影響因素分析2010年,五部委聯合發(fā)布了企業(yè)內部控制配套指引。18個企業(yè)內部控制應用指引(簡稱應用指引)中有5個屬于企業(yè)層面的內部環(huán)境類指引,包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任和企業(yè)文化。應用指引中內部環(huán)境類指引與基本規(guī)范中內部環(huán)境構成因素一一對應,同時,豐富了基本規(guī)范的內涵并提升了我國內部環(huán)境構成因素體系的層次。組織架構指引認為組織
19、架構是一項制度安排,明確了股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求,主要包括治理結構和內部機構設置。機構設置與權責分配互為因果,內部審計本身就屬于組織的內部機構,因此,組織架構應包括治理結構、機構設置、權責分配和內部審計四個因素。在治理結構上,將股東大會納入內部環(huán)境范疇(如發(fā)展戰(zhàn)略方案需經股東會批準實施)。內部環(huán)境類指引緊扣發(fā)展戰(zhàn)略做文章,企業(yè)要實施發(fā)展戰(zhàn)略,必須要有科學的組織架構,履行一定的社會責任,配置合理的人力資源,形成積極向上的企業(yè)文化。從發(fā)展戰(zhàn)略角度看,企業(yè)的根本目的不是利潤最大,也不僅僅是企業(yè)價值最大,而是更廣義的社會責任
20、最大。企業(yè)應履行社會責任,實現戰(zhàn)略目標。2、組織架構的主要風險組織架構的風險主要來自兩方面。(1)治理結構形同虛設,缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力,可能發(fā)生經營失敗(2)內部機構設計不科學,權責分配不合理,可能導致機構重疊、職能交叉或缺失,運行效率低下。3、組織架構風險的主要應對措施針對以上風險采取的主要應對措施有以下幾個。(1)企業(yè)應當根據國家有關法律法規(guī)的規(guī)定,明確董事會、監(jiān)事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序,確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離,形成制衡機制。同時企業(yè)在重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等(即通常所說的“三重一大”)方面,應當按照規(guī)定的權限和
21、程序實行集體決策審批或者聯簽制度,任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。(2)企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則,綜合考慮企業(yè)性質、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素,合理設置內部職能機構,明確各機構的職責權限,避免職能交叉、缺失或權責過于集中,形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。(3)企業(yè)應當根據組織架構的設計規(guī)范,對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理,確保本企業(yè)治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業(yè)制度要求。(4)擁有子公司的企業(yè),應當建立科學的投資管控制度,通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益,重點關注子公司特別是異地、境
22、外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。對子公司控制一直是企業(yè)集團層面關注的一個重要問題,組織架構應用指引在綜合調研的基礎上提出此項要求,對實務操作具有重要指導作用。(二)治理結構公司制企業(yè)中股東大會(權力機構)、董事會(決策機構)、監(jiān)事會(監(jiān)督機構)、總經理層(日常管理機構)這四個法定剛性機構為內部控制機構的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架,但并不能滿足內部控制對企業(yè)組織結構的要求,內部控制機制的運作還必須在這一組織框架下設立滿足企業(yè)生產經營所需要的職能機構。企業(yè)內部控制基本規(guī)范第十四條規(guī)定:企業(yè)
23、應當根據國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則,明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限,形成科學有效的職責分工和制衡機制。因此,企業(yè)應當根據國家有關法律法規(guī),結合企業(yè)自身股權關系和股權結構,明確董事會、監(jiān)事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序;確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、有機協調;確保董事會、監(jiān)事會和經理層能夠按照法律、法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定行使職權。企業(yè)應當在企業(yè)章程中規(guī)定股東大會對董事會的授權原則,授權內容應當明確具體。(三)機構設置及責權分配任何企業(yè)要達成其整體目標,必須構建一定的組織機構。企業(yè)的組織機構提供了計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架,確立了適當
24、的溝通和協調渠道,保證了組織中成員具有與其所履行職責相適應的知識、經驗和能力。對于企業(yè)而言,要根據公司的具體發(fā)展戰(zhàn)略確定組織結構。企業(yè)內部控制基本規(guī)范第十四條要求企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構,明確職責權限,將權力與責任落實到各責任單位。組織機構是通過提供完整的架構作用于組織實現其目標的能力;是規(guī)定組織內部責任與授權的線型結構;是確認責任分配和授權的關鍵領域;功能是確認報告路徑:機構設置必須覆蓋計劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督等組織活動的全部,其中,控制與監(jiān)督的區(qū)別是,控制是保證正確執(zhí)行計劃的組織安排,而監(jiān)督是控制有效的組織安排;組織結構設計的哲學意義是“是什么”“做什么”“如何做”;機
25、構設置要保證合理的流水線模式,部門設置少一個不夠用、多一個又冗余,部門功能必須是線型的、支持的,而非攔截的。關鍵回答三個問題:所有的事是否都有人做?行為者是否充分授權行事?所有行為是否有人承擔責任?組織結構設計不確定:對權力定義不清或定義錯誤,導致權力的渙散。權力與責任不對稱,權力結構不穩(wěn)定,權力成為公開招標物導致權力者互相沖突和耍政治手腕。企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構,明確職責權限,將權力與責任落實到各責任單位。企業(yè)應當通過編制內部管理手冊,使全體員工了解內部機構設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況,明確權責分配,正確行使職權。按照基本規(guī)范的要求,機構設置及內控職責分工如下:(1
26、)監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。(2)監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。(3)經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。(4)審計委員會負責審查企業(yè)內部控制,監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況,協調內部控制審計及其他相關事宜等。審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。(四)內部審計內部審計是公司內部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動,通過對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議,促進改善公司運行的效率效果、實現公司發(fā)展目標。
27、企業(yè)應當加強內部審計工作,保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督,對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷,應當按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷,有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。企業(yè)內部控制規(guī)范體系的結構2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了企業(yè)內部控制配套指引。該配套指引包括18項企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制評價指引和企業(yè)內部控制審計指引,連同此前發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范,標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制
28、規(guī)范體系基本建成。我國內部控制規(guī)范體系分兩個層面,一是基本規(guī)范,二是配套指引。(一)基本規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范是內部控制建設與實施應該遵循的基本原則和總體要求,具有強制性,納入實施范圍的企業(yè)應當遵照執(zhí)行。(二)配套指引企業(yè)內部控制配套指引(包括應用指引、評價指引和審計指引)是對企業(yè)內部控制基本規(guī)范相關規(guī)定的進一步補充和說明具有指導性和示范性,企業(yè)可以結合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點,參照配套指引的規(guī)定開展內部控制建設與實施工作。配套指引包括應用指引、評價指引和審計指引,三者之間既相互獨立,又相互聯系,形成一個有機整體。1、企業(yè)內部控制應用指引應用指引是對企業(yè)按照內部控制五大原則和內部控制五大要
29、素建立健全本企業(yè)內部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個內部控制規(guī)范體系中占據主體地位,主要包括控制環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引。2、企業(yè)內部控制評價指引評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內部控制有效性進行自我評價提供的指引,用于企業(yè)董事會或類似決策機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。3、企業(yè)內部控制審計指引審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行內部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則。企業(yè)內部控制規(guī)范的基本內容我國企業(yè)內部控制規(guī)范的基本框架,可以概括為五大目標、五大原則和五大要素。(一)內部控制的目標內部控制是圍繞目標展開的,因此明確目標至關重要。內部控制的目標
30、,應是整個控制系統(tǒng)的出發(fā)點,決定了系統(tǒng)運行的方式和方向。企業(yè)內部控制基本規(guī)范中對內部控制提出了合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果以及促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略的五大目標,簡稱為合規(guī)目標、資產安全目標、報告目標、經營目標和戰(zhàn)略目標。內部控制五大目標是一個完整的目標體系,由于各大目標在控制體系中的層級不同,其在整個目標體系中的地位和作用也有所差異。1、合規(guī)目標合規(guī)目標要求企業(yè)或其他組織完全遵循國家的法律法規(guī)和監(jiān)管要求,是企業(yè)成功運營的必要保證,與企業(yè)活動的合法性相關。企業(yè)生存于社會這個大環(huán)境下,必須遵守社會的基本規(guī)范,包括法律規(guī)范和道德規(guī)范,必須在社會允許的范圍內展開各項
31、活動,即“小制度不能大于大法”。因此,遵守法規(guī)、制度是企業(yè)一切活動的前提,也是首先要保證完成的目標。國家有關法律、制度的落實必將依靠內部控制的有效執(zhí)行加以保證。一個違反國家法律法規(guī)、喪失道德底線的企業(yè),必然會將自身置于高風險的環(huán)境中,從而對自身的生存和發(fā)展造成巨大的威脅,后果可想而知。合規(guī)目標方面的關注點主要包括:公司的各項活動符合法律法規(guī)確定的要求,通常涉及知識產權、市場、價格、稅收、環(huán)境、員工福利以及國際貿易等。2、資產安全目標雖然在COSO框架中沒有將保護資產安全作為一個主要目標,而是作為主要目標中的一個子目標,但是我國的企業(yè)內部控制基本規(guī)范中重新將其作為內部控制目標的一個部分,這是基于
32、我國的國情和現狀做出的必然選擇,是有一定用意的。我國普遍存在產權多元化現象,而且國有資產流失現象極其嚴重,保護資產安全和完整對資產所有者來說具有特別重大的意義。資產安全與否實際上是內部控制的一個過程控制結果,是實現其他目標的物質前提。因此,該目標要求內部控制能夠保護主體所有資產的安全和完整。資產安全目標方面的關注點主要包括:關注企業(yè)日常經營活動的效率,提高企業(yè)的生產力和競爭力,防止資產縮水,關注資產使用及處置的授權情況。3、報告目標報告目標指內部控制應合理保證企業(yè)提供了真實、可靠的財務報告及其他信息。報告目標有助于組織向投資者、債權人等利益相關者以及內部管理層提供真實、可靠、完整的信息,具體包
33、括內部和外部、財務與非財務信息,它是內部控制目標體系的基礎目標。企業(yè)報告包括內部報告和外部報告,報告目標的提出更多地滿足了企業(yè)外部的需求。對于外部使用者來說,真實、可靠和完整的財務報告能夠公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果,從而有利于信息使用者做出決策。當然,非財務信息的重要性也是不言而喻的??煽康膱蟾婕葹楣芾韺犹峁┝诉m合其既定目的的準確和完整的信息,也是外部監(jiān)管的要求。報告目標方面的關注點主要包括以下幾個部分。(1)管理層決策及對公司活動、業(yè)績監(jiān)控的準確、及時、完整的信息的對內報告;(2)用于滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關信息需求者的真實、可靠、完整信息的對外報告;(3)信息的全面性,而不僅
34、僅是財務信息。4、經營目標經營目標旨在有效和高效地使用企業(yè)有限的資源,提高經營的效率和效果,實現良好的運營。經營目標是企業(yè)實現其戰(zhàn)略目標的核心和關鍵所在,戰(zhàn)略目標與企業(yè)的使命相關聯,戰(zhàn)略目標只有通過分解和細化成經營目標才能得以落實。因此,沒有經營目標,戰(zhàn)略目標再好也無任何意義。經營目標需要反映特定企業(yè)自身及所處特定經濟環(huán)境的特點,全面考慮產品質量的競爭壓力、產品的生產周期和與技術變化相關的其他因素。一般來說,經營目標引導企業(yè)的資源流向,經營目標不成熟或不明確,會造成企業(yè)資源的浪費。通常情況下,良好的內部控制能夠提高企業(yè)的經營效率和效果,提高單位時間產量,優(yōu)化產品質量,從而提高企業(yè)的核心競爭力。
35、管理層必須確保經營目標反映現實的市場需求,并且有明確的績效衡量指標。經營目標方面的關注點主要包括以下幾點。(1)經營目標與公司戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃一致;(2)經營目標適應公司所處的特定經營環(huán)境、行業(yè)和經濟環(huán)境等(3)各個業(yè)務活動目標之間保持一致;(4)所有重要業(yè)務流程與業(yè)務活動目標相關;(5)適當的資源及有效配置;(6)管理層制定的公司經營目標及他們對目標的負責程度。5、戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標是基于組織整體視角的最高層次目標,其他目標都應與戰(zhàn)略目標協調一致并服務于戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標與企業(yè)的目標緊密相關,并且是支持企業(yè)目標實現的基礎。管理者為實現企業(yè)價值最大化這一根本目標,針對內外部環(huán)境,評估與目標實現
36、相關的風險,根據風險偏好,做出一系列的反應和選擇。一個企業(yè)為實現其戰(zhàn)略目標,首要的任務是在分析內外部環(huán)境的基礎上制訂戰(zhàn)略,明確戰(zhàn)略目標;其次,對風險進行識別和評估,并在制訂相應風險應對措施的基礎上形成戰(zhàn)略規(guī)劃;最后,將戰(zhàn)略目標逐步分解成若干子目標,再將子目標層層分解至各個業(yè)務部門、行政部門和各生產過程。上述過程為企業(yè)實現其戰(zhàn)略目標提供了合理保證。戰(zhàn)略目標反映了管理層就主體如何努力為其利益相關者創(chuàng)造價值所做出的選擇,是最高層次的目標,與其使命相關并支撐其使命。戰(zhàn)略是實現企業(yè)目標的全面性、方向性的行動計劃。企業(yè)在考慮實現戰(zhàn)略目標的各種方案時,必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風險及其影響,對于同樣的戰(zhàn)略目標
37、可以選擇不同的戰(zhàn)略加以實現,而不同的戰(zhàn)略則具有不同的風險。因此,企業(yè)在戰(zhàn)略選擇之前,有必要對當前的經營狀況進行評估,分析內、外部環(huán)境因素,明確公司在行業(yè)中所處的位置及面臨的機遇和挑戰(zhàn),不斷審視當前的目標與使命。戰(zhàn)略目標方面的關注點主要包括以下幾點。(1)管理層對企業(yè)績效現狀進行的評估,是前期戰(zhàn)略進行監(jiān)控的基礎,也是企業(yè)新戰(zhàn)略制訂的基礎(2)對內部和外部環(huán)境的監(jiān)測分析;(3)戰(zhàn)略目標體系;(4)戰(zhàn)略選擇遵循了必要的流程,并獲得了充分地討論;(5)企業(yè)對目標實現與現有資源狀況之間的匹配程度進行的評估;(6)設定戰(zhàn)略目標可接受程度;(7)就戰(zhàn)略目標與企業(yè)內部員工和外部相關利益集團之間進行溝通。(二)
38、內部控制的原則企業(yè)建立內部控制應遵循一定的原則,沒有正確的原則指導,內部控制的設計就難免存在先天性不足的問題,其執(zhí)行效率難免大打折扣。內部控制的基本原則是建立和實施各種內部控制應遵循的具有普遍性和指導性的法則和原則,它所要解決的問題是,為了實現內部控制的目標,基于內部控制的基本假設,根據內部控制的理論基礎,應當如何科學地設計和執(zhí)行內部控制的問題。企業(yè)內部控制基本規(guī)范明確指出,企業(yè)建立與實施內部控制,應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益五大原則。這五個原則形成一個整體,設計企業(yè)的內部控制應做到統(tǒng)籌兼顧,不可偏廢。1、全面性原則全面性原則是指內部控制應該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋
39、企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。全面性原則要求內部控制覆蓋全部業(yè)務活動和每項業(yè)務活動的全過程,在層次上應當涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工;在對象上應當覆蓋企業(yè)各項業(yè)務和管理活動;在流程上應當滲透到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié),避免內部控制出現空白和漏洞。具體而言,全面性原則,首先要求企業(yè)進行全過程控制,即對整個經營管理活動過程進行全面、全方位、全時段的控制,其中包括企業(yè)管理部門用以授權與指導、進行購貨、生產等經營管理活動的各種方式方法,以及核算、審核、分析各種信息及進行報告的程序與步驟等。其次,內部控制對全體員工都有約束力,企業(yè)應當進行全員控制。企業(yè)的每一位成員既是內控的主體,又是內控
40、的客體,內部控制制度應保證每一位員工包括高層管理人員到基層執(zhí)行操作人員都受到相應的控制。2、重要性原則重要性原則是指內部控制應當在全面控制的基礎上,關注重要業(yè)務事項和高風險領域。對重要業(yè)務經濟活動進行重點控制時,對一項經濟業(yè)務活動的關鍵環(huán)節(jié)實行重點控制。對關鍵控制點的選擇,應統(tǒng)籌考慮會影響整個企業(yè)經營運行過程的重要操作與事項以及其是否能在重大損失出現之前顯示差異,以便有利于對問題做出及時、靈敏的反應。例如,在設計與執(zhí)行同存貨相關的內部控制制度時,可以借鑒存貨ABC管理方法,根據存貨數量占比和資金占比,對其中的A類存貨進行重點控制。在理解上,應將全面性原則和重要性原則聯系起來,不能片面、分立地理
41、解。重要性是在全面性基礎上的考慮,即重要業(yè)務事項一個都不能少。這是內部控制合理保證目標實現以及確定控制點的前提也是成本效益原則的體現。3、制衡性原則制衡性原則是指內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督,同時兼顧運營效率。內部控制的本質之一是制衡,制衡性原則是內部控制的一個靈魂性原則,是內部控制有效性的具體判斷標準。企業(yè)的機構、崗位設置和權責分配應當科學合理并且符合內部控制的基本要求,確保不同部門、崗位之間的權責分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內部控制監(jiān)督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性。任何人不得凌駕于內部控制之上。制衡性原則要求人們在辦理具有固
42、定風險的經濟業(yè)務事項,對涉及的不相容職務應該嚴格加以分離,不得由一個人或一個部門包辦到底。組織行為理論強調授權和權力制衡的重要性,因此通過科學合理地設置機構、崗位和分配權責,能夠實現權力的相互制衡,進而實現組織的各項目標。此外,不串通假設也為該原則地遵循奠定了基礎。因此,制衡性原則是建立內部控制應當遵循的又一個重要的基本原則。4、適應性原則適應性原則是指內部控制應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應,并隨著情況的變化及時加以調整。適應性原則是成本效益原則的保證。組織行為理論強調人們應該重視環(huán)境的變化,“因地制宜”地設計、“因材施教”地執(zhí)行內部控制。企業(yè)在性質、行業(yè)、規(guī)模、組織
43、形式和內部管理體制及管理要求等方面存在差異,這構成了企業(yè)不同的特點以及同一行業(yè)在不同的發(fā)展階段表現出不同的特點。因此,企業(yè)應當根據各自的實際情況,恰當地設置適用的控制措施、手段及程序等,發(fā)揮應有的控制作用,滿足管理的需要。5、成本效益原則成本效益原則是指內部控制應當權衡實施成本與預期效益,以適當的成本實現有效控制。企業(yè)是以追求經濟利益為目標的經濟組織,內部控制的設計和實施是需要成本的。企業(yè)應當在保證有效性的前提下,合理地權衡成本與效益的關系,爭取以合理的成本實現更為有效的控制。這一原則要求企業(yè)根據規(guī)模大小及具體經營管理情況設計和執(zhí)行內部控制制度,既要考慮到設計的經濟性,又要考慮到執(zhí)行的效益性,
44、避免重復控制,浪費人力、物力和財力;應盡量精簡機構和人員,減少過繁的程序和手續(xù),提高工作效率;盡可能控制設計成本與執(zhí)行成本,以達到最佳的控制效果。(三)內部控制的要素按照企業(yè)內部控制基本規(guī)范的規(guī)定,我國企業(yè)內部控制包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督5要素。1、內部環(huán)境內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎,一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內部環(huán)境是影響、制約內部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱,是實施內部控制的基礎。2、風險評估風險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險,合理確定風險應對策略。因此,風險評估主要
45、包括目標制定、風險識別、風險分析和風險應對四個環(huán)節(jié)。風險評估是實施內部控制的重要依據。3、控制活動控制活動是企業(yè)根據風險評估結果,采用相應的控制措施,將風險控制在可承受的范圍之內。它是實施內部控制的具體手段。4、信息與溝通信息與溝通是指企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息,確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間的有效溝通和正確應用的過程。它是實施內部控制的重要組成部分。5、內部監(jiān)督內部監(jiān)督是指企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,評價內部控制的有效性,一旦發(fā)現內部控制缺陷,應當及時加以改進。它是實施內部控制的重要保證??傊?,內部控制的目標是一個體系,按照COSO的觀點,每一個目標都要
46、有相應的控制程序,從橫向的角度來看,所有的控制程序一定存在某些共性,抽出所有控制程序的共性并歸類就形成了內部控制的各個構成要素,即內部控制的要素結構。內部牽制內部牽制的概念最早在1905年由特克西提出。他認為內部牽制由3部分組成:職責分工、會計記錄、人員輪換。這3部分內容在現代內部控制中都有所體現??吕諘嬙~典中對內部牽制曾做出最全面的解釋,它認為“內部牽制是指以提供有效的組織和經營,并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計。其主要特點是以任何個人,或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工,每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設計有效的
47、內部牽制得以使每項業(yè)務能完整、正確地經過規(guī)定的處理程序,而在這規(guī)定的處理程序中,內部牽制機制永遠是一個不可缺少的組成部分”。由此可見,內部牽制是以查錯防弊為目的,以職務分離、賬目核對為手段,以錢、賬、物等為主要控制對象。內部牽制按照實現機制的不同,可分為分離式牽制和合作式牽制兩類。(一)分離式牽制內部牽制制度的建立主要是基于兩個設想,一是兩個人或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的:二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。按照這樣的設想,通過內部牽制機制,實現上下牽制,左右制約,相互監(jiān)督,因而具有查錯防弊這個主要功能。所謂的上下牽
48、制是指,從縱向看,每項經濟業(yè)務的處理,至少要經過上下級有關人員之手,使下級受上級監(jiān)督,上級受下級制約,促使上下級均能忠于職守,不可疏忽大意。所謂左右制約是指,從橫向看,每項經濟業(yè)務的處理,至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理,使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制,不相隸屬的不同部門均有完整的記錄,使之互相制約,自動檢查,防止或減少錯誤和弊端;同時,通過交叉核對也能及時發(fā)現錯誤和弊病。分離式牽制即不相容職務相分離,所謂不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務主要有授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管和稽核檢查等職務,包
49、括崗位的不相容、部門的不相容以及流程的不相容。不相容職務分離主要是指授權審批與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等不能由一個人或一個部門進行。由此可見,內部牽制主要是以不相容職務分離為主要流程設計的,是內部控制的最初形式和基本形態(tài)。其目的是為了保證財產物資的安全和完整,防止貪污、舞弊。實踐證明,該設想是合理的,內部牽制確實起到了防范錯弊的作用。(二)合作式牽制現代內部牽制思想還包括合作式牽制。合作式牽制是指,通過合作達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。例如,會審機制,企業(yè)面對重大決策、重大業(yè)務事項、重要的人事任免以及大額資金支付時,需要領導層集體
50、決策、集體聯簽,以防止個人決策的失誤:又如合同會簽制度,即合同在生效前不僅需要主管部門簽字蓋章還需要其他協作部門共同參與,會審、會簽人員共同參與、共擔責任,以及降低決策、合同的風險。另外,企業(yè)內部各部門之間在業(yè)務上的協助也屬于合作式牽制。例如,2012年財政部頒布要求在2014年1月1日試行的行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范中規(guī)定,重大事項需集體決策和會簽。內部控制20世紀初期建立起來的內部牽制制度雖然對企業(yè)管理起到很大的作用,但隨著經濟的不斷發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大以及對企業(yè)管理要求的逐步提高,它的不完善之處也逐漸暴露出來。尤其是20世紀30年代全球性經濟危機暴露出的會計失真、經濟秩序混亂等問題,引起各
51、國政府和企業(yè)的高度重視和深刻反思。(一)國外對內控概念的界定明確的內控概念的提出約有70年的歷史,其每次突破性發(fā)展都是由歐美引發(fā)實施的,具體的定義歸納如下。1949年定義:基于保護企業(yè)資產、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施而在企業(yè)內部采取的各種方法和措施。1958年定義:內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。前者是關于保護企業(yè)資產、檢查會計數據的準確性和可靠性的控制;后者是關于提高運營效率、促進管理政策的貫徹和實施的控制。1973年的定義:內部管理控制制度包括但不限于組織機構的計劃以及與管理部門進行批準決策有關的程序與記錄。會計控制制度包括組織機構設計以及
52、與財產保護和財務會計記錄可信性直接相關的各種措施。1988年的定義:企業(yè)內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標而建立的各種政策和程序。內部控制結構3要素為:控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。1992年的定義:為實現經營效率和效果、財務報告可信性以及相關法令的遵循等目標而提供合理保證的過程。內部控制的實施者為企業(yè)董事會、經理層及其他員工。從各階段內部控制的定義可以看出內部控制發(fā)展、演進和完善的過程,對我國內部控制概念的界定具有很好的借鑒作用。(二)我國對內部控制概念的界定對比國外發(fā)展,我國的內控規(guī)范發(fā)展獨具特色:內控規(guī)范建設是由政府各部門以“準法規(guī)”形式發(fā)布實施的,權威性強,執(zhí)行快速有力;我國真正意
53、義上的內控規(guī)范是從其核心的內部會計控制即會計監(jiān)管上入手,而不是由內控框架起步的。2008年6月28日五部委頒布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范,將內部控制定義為:是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。在理解此概念中,需要特別注意以下幾點。(1)內部控制的概念不再拘泥于傳統(tǒng)意義上的概念,而是結合我國的基本實情,形式上借鑒COSO內部控制整體框架的五要素框架,同時在內容上體現企業(yè)風險管理框架的先進理念,構建了以內部環(huán)境為重要基礎、以風險評估為重要環(huán)節(jié)
54、、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監(jiān)督為重要保證的五要素框架。(2)內部控制的實施者結構為“董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工”,體現全員特征。內部控制是一個受“人”影響的過程,它是由組織內部的每一層級人員共同執(zhí)行,需要全體員工的共同參與。它要求企業(yè)內部的每個員工均明確自己的責任和權力,以便更好地履行其職責,提高內部控制的執(zhí)行力度。(3)內部控制是一個“過程”而非結果,不是單一制度、機械的規(guī)定,而是一個發(fā)現問題、解決問題,并且貫徹于企業(yè)管理始終的動態(tài)過程。該定義沒有用“合理保證”這個詞,并非說明內部控制是目標的完全保證,“過程”已體現了合理保證的核心思想,控制目標一定能實現,
55、只是需要一個過程。而“合理保證”的內涵在內部控制五大要素之中,特別是在控制活動中得到體現。公司治理與公司管理的關系公司治理關心的是“公司應走向何方”,而公司管理關心的是“公司怎樣到達那里”。公司治理的核心是確定公司的目標并保證決策的科學性,公司管理的核心是確定實現目標的途徑。管理是運營公司,治理是確保這種運營處于正確的軌道。兩者都是針對同樣的終極目標,即實現財富的有效創(chuàng)造,只是扮演的角色不同,公司治理通過建立權力制衡的機制而實現其機能,公司管理是對組織資源進行有效整合以達成既定目標。KennethDayton認為,治理與管理是“一個硬幣的兩個面”,誰也不能脫離誰而存在。治理規(guī)定了整個企業(yè)運作的
56、基本網絡框架,管理則是在這個既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標。缺乏良好治理模式的公司,就像一座地基不牢固的大廈一一沒有公司管理體系的暢通,單純的治理模式也只能是一個美好的藍圖,缺乏實際的內容??v觀管理理論的發(fā)展,從泰勒的科學管理思想、梅奧的人際關系理論、波特的競爭戰(zhàn)略研究到哈默的企業(yè)再造理論,企業(yè)管理理論與相應的管理實踐范圍由小到大,由剛性的管理措施逐步發(fā)展到注重組織、個體行為的柔性管理理念,由企業(yè)的作業(yè)管理層次發(fā)展到從戰(zhàn)略到作業(yè)的全方位管理。早期的公司管理注重作業(yè)層,與公司治理幾乎是分割的。進入20世紀80年代后,由于競爭的激烈,制訂戰(zhàn)略成為企業(yè)發(fā)展首要考慮的問題,公司管理的重心轉向戰(zhàn)略管理,這
57、一轉變使公司管理與公司治理開始有了共同的領域,并日益融合。戰(zhàn)略管理一般包括兩個部分,即戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施,其過程又可分為提議、批準、貫徹和監(jiān)督四個階段。戰(zhàn)略管理一般由總經理提出戰(zhàn)略動議,經過董事會(股東大會)批準認可,然后再由總經理組織分解、貫徹和實施,同時此過程又受到董事會等的監(jiān)督和控制。因此,戰(zhàn)略管理的參與者即是公司治理、公司管理中各個層次的集合體,治理層負責批準和監(jiān)督,管理層負責提議和實施。由此,公司治理與公司管理之間的連接點在于公司的戰(zhàn)略管理層次,特里克對兩者的關系做了形象的圖示分析。公司治理模式差異論根據新古典綜合學派的效率理論可知,不同的公司其治理機制的效率也是不同的。不同的經濟任
58、務、不同的經濟環(huán)境必然也將產生不同的公司治理結構,迄今為止,沒有任何一種公司治理模式被證明放之四海而皆準,那么,這種公司治理模式之間的差異就必將存在著。幾種公司治理模式的產生都是與其具體的市場條件和政治、歷史因素密切聯系的。治理模式差異論認為,由于經濟、政治、文化等方面的差異以及歷史傳統(tǒng)和發(fā)展水平的不同,致使世界上很難存在唯一最佳的公司治理模式。(一)歷史傳統(tǒng)哈佛大學教授盧西恩伯查克和馬克羅伊共同發(fā)現路徑依賴理論,即一國的公司治理模式不可避免地受到先前存在的公司制治理結構的影響,也不可避免地沿著先前的公司治理結構的基本軌跡與方向發(fā)展,由此導致了各國在先前由于其不同的環(huán)境甚至是歷史條件而形成不同
59、的公司治理模式。因為:第一,怎樣建立有效的公司治理模式通常是有章可循的;第二,現有的公司治理模式缺陷會隨著公司運營逐漸顯現,但公司內部既得利益者為了維護其自身利益,會阻止對公司治理模式進行變革,維護其既得利益。由此可知,即使競爭效率的壓力和全球趨同化仍然存在,但公司治理結構的不同不可能消失。(二)經濟條件經濟條件上,“外部控制型”的英美公司治理模式,主要依賴于完善的外部資本市場來對經理層進行有效的監(jiān)控,而“內部控制型”的德日公司治理體制,則依賴于公司內部監(jiān)控機制作用的發(fā)揮。如果德國模式迎接敵意收購和股東導向型董事會,那么,德國就會出現既沒有勞工影響的董事會,也沒有契約和勞動力市場的保護監(jiān)控機制
60、,這樣的治理模式將會是不可想象的。在制度的選擇過程之中,國家利益以及政治選擇等因素都影響公司治理模式的選擇。例如,美國政府對財產權實施了較為充分的保護,所以在美國就形成了外部治理的機制和市場導向型模式;而韓國政府對公司的監(jiān)管和對貸款的分配,則形成了家族導向型和政治管制型模式。經濟條件上的巨大差異,導致各國在對公司治理體制上所做選擇的巨大差異。一國經濟體制在某一時點所擁有的規(guī)則依賴于并且反映該經濟體制最初擁有的所有權結構和治理結構??傊?,各種治理模式的存在和發(fā)展在一定程度上體現了各國的特色和適應了本國經濟的發(fā)展,雖然近年來,以英國、美國為代表的外部控制模式和以德國、日本為代表的內部控制模式這兩種
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