論公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制規(guī)章制度的構(gòu)建

1、 HYPERLINK / 淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構(gòu)建分校（站、點(diǎn)）： 高職院校學(xué)生姓名： 陳莉?qū)W號(hào)： 103090032指導(dǎo)老師： 孔敏完稿日期： 2011年6月15號(hào)淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構(gòu)建一、緒論 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱有著緊密的關(guān)系，健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運(yùn)行的保證,健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進(jìn)一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的緊密的聯(lián)系。既相互阻礙又相互促進(jìn),形成良性循環(huán)。在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過程中,必須要相應(yīng)地完善公司治理機(jī)制，內(nèi)控機(jī)制，激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制以及內(nèi)控評(píng)審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要的組成部分。二、本論一、公司治理結(jié)

2、構(gòu)與內(nèi)部操縱的關(guān)系1.兩者的存在基礎(chǔ)差不多上托付代理關(guān)系2.兩者的全然目標(biāo)是一致的3.內(nèi)部操縱是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的組成部分4.公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部操縱的組織框架的建設(shè)二、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部操縱現(xiàn)狀公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏必要的約束 內(nèi)部操縱理念缺乏,制度建設(shè)落后 三、公司治理環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的構(gòu)建完善公司治理機(jī)制，健全內(nèi)部操縱組織結(jié)構(gòu) 完善內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)與監(jiān)督機(jī)構(gòu) 建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制 完善內(nèi)控評(píng)審制度,定期形成內(nèi)控報(bào)告 四、結(jié)論在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過程中,必須要相應(yīng)地完善公司治理機(jī)制，內(nèi)控機(jī)制，激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制以及內(nèi)控評(píng)審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要

3、的組成部分。淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構(gòu)建【內(nèi)容摘要】公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱有著緊密的關(guān)系，健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運(yùn)行的保證,健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進(jìn)一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的，緊密的聯(lián)系，既相互阻礙又相互促進(jìn),形成良性循環(huán)。在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度制度建立健全的過程中,必須要相應(yīng)地完善公司治理機(jī)制，內(nèi)控機(jī)制，激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制以及內(nèi)控評(píng)審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要的組成部分?！娟P(guān)鍵詞】公司治理 內(nèi)部操縱 制度 一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱的關(guān)系 健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運(yùn)行的保證，健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進(jìn)一步完善提供重要保證，兩者存在著內(nèi)在的、

4、緊密的聯(lián)系。既相互阻礙、又相互促進(jìn)，形成良性循環(huán)。（一）公司治理的含義公司治理的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的公司治理是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的一定的制衡關(guān)系，體現(xiàn)的是一定的治理結(jié)構(gòu)。廣義的公司治理不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及到廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。依照國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作進(jìn)展組織（OECD）1999年的定義，公司治理明確了公司不同參與者之間的權(quán)利和義務(wù)的分配，并清晰地講明就公司事務(wù)進(jìn)行決策的規(guī)則和程序。廣義的公司治理是超越治理結(jié)構(gòu)的一種治理機(jī)制，其核心是保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各相關(guān)者的利益。2.內(nèi)部

5、操縱的含義。內(nèi)部操縱進(jìn)展至今，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部操縱系統(tǒng)、內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)和內(nèi)部操縱整體框架四個(gè)時(shí)期。美國(guó)COSO委員會(huì)于1992年發(fā)表并于1994年修訂的內(nèi)部操縱整體框架報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部操縱理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新時(shí)期，并被世界上許多企業(yè)所采納。它具體包括操縱環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、操縱活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素。然而，理論界和實(shí)務(wù)界依舊認(rèn)為該內(nèi)部操縱框架有些局限性，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部操縱無法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理相結(jié)合。2004年10月COSO委員會(huì)公布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理框架（簡(jiǎn)稱ERM）確實(shí)是在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯利法案的相關(guān)要求擴(kuò)展研究得到的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理框架是一

6、個(gè)在戰(zhàn)略決策以及在整個(gè)企業(yè)中貫穿實(shí)施的過程，用于識(shí)不阻礙企業(yè)的潛在事件，將風(fēng)險(xiǎn)操縱在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。ERM代表了內(nèi)部操縱理論的最新進(jìn)展。1.兩者的存在基礎(chǔ)差不多上托付代理關(guān)系 現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)志是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的托付代理關(guān)系。在托付代理關(guān)系中，公司的所有權(quán)與操縱權(quán)就變成了剩余索取權(quán)與決策權(quán)，公司操縱問題就變成了托付人對(duì)代理人的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，保證代理人的行為符合托付人的利益和要求。由于托付人和代理人具有各自不同的利益，代理人會(huì)產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，托付人必須設(shè)立一套有效的制衡機(jī)制來規(guī)范和約束代理人行為，

7、從而降低代理成本。公司治理結(jié)構(gòu)確實(shí)是一種有效的制衡機(jī)制，它與法人財(cái)產(chǎn)相關(guān)的各方權(quán)責(zé)利制度安排，因托付代理制而產(chǎn)生，同時(shí)又為解決公司中托付代理問題而服務(wù)。內(nèi)部操縱包括所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的監(jiān)控和經(jīng)營(yíng)者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的操縱，其最終目的也是減少代理成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。 2.兩者的全然目標(biāo)是一致的 公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng);確保公司可不能有財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象,使董事會(huì)能提供一個(gè)“真實(shí)而公平”的公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī);確保公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化及綜合實(shí)力的提高，建立內(nèi)部操縱的目標(biāo)在于建立和完善符合現(xiàn)代治理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策，執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);建立行之有效

8、的風(fēng)險(xiǎn)操縱系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)治理,確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行;規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;確保國(guó)家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?？梢?公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱存在最終目標(biāo)的一致性。 3.內(nèi)部操縱是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的組成部分 由于托付代理關(guān)系的存在,所有者最關(guān)懷的是其投入企業(yè)資本的安全性和效益性,要求實(shí)現(xiàn)其資本保值增值目標(biāo)，但由于他們相對(duì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者之外,因此他們專門大程度上是依靠企業(yè)的內(nèi)部操縱機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策加以監(jiān)督，完善的內(nèi)部操縱能按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制,通過檢查和改進(jìn)有關(guān)的治理政策和程序,有效

9、操縱企業(yè)運(yùn)行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益,實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。內(nèi)部操縱是其保證公司能按既定的治理政策安全運(yùn)行，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度安排，經(jīng)營(yíng)者能夠通過組織規(guī)劃操縱，授權(quán)批準(zhǔn)操縱，會(huì)計(jì)系統(tǒng)操縱，內(nèi)部審計(jì)，文件記錄操縱，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與薪酬操縱等方式,對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加以激勵(lì)和約束，健全的內(nèi)部操縱系統(tǒng),能夠提高組織的經(jīng)營(yíng)效率,確保治理部門制定的方針政策得到實(shí)施,確保各種治理信息資料真實(shí)可靠和愛護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整。 4.公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部操縱的組織框架的建設(shè) 內(nèi)部操縱的建立一方面是公司治理的內(nèi)在需求,同時(shí),內(nèi)部操縱作用的發(fā)揮又離不開公司治理的引導(dǎo)和操縱。公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是通過

10、一系列的制度安排,在所有者，董事會(huì)及經(jīng)理層之間合理配置責(zé)，權(quán)，利，以形成相互制衡機(jī)制?公司治理結(jié)構(gòu)的這種制度安排決定企業(yè)利益相關(guān)者中誰來實(shí)施操縱，如何實(shí)施操縱,風(fēng)險(xiǎn)和收益如何分配等重大問題,是內(nèi)部操縱強(qiáng)有力的組織保證。從法人治理結(jié)構(gòu)視角看,公司內(nèi)部操縱應(yīng)由以下幾個(gè)層次組成:以股東為主體操縱董事會(huì)生成的源頭操縱;以董事會(huì)為主體的關(guān)鍵操縱;以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部操縱;以監(jiān)事會(huì)為主體的監(jiān)督操縱。二、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部操縱現(xiàn)狀（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏必要的約束公司治理主體的核心是董事會(huì)，董事會(huì)能否承擔(dān)起受托責(zé)任，關(guān)于上市公司至關(guān)重要。我國(guó)董事會(huì)制度存在亟待改進(jìn)之處：1、從董事會(huì)的構(gòu)成上看，大多

11、數(shù)上市公司沒有合格的獨(dú)立董事。2、從董事會(huì)成員產(chǎn)生的方式看，絕大多數(shù)差不多上由股東單位的上級(jí)干部主管部門委派的。具有董事和公司經(jīng)理雙重身份的人員較少是由人才市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的。另外，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)與西方國(guó)家相比，具有股權(quán)高度集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股比例過高，流通股比例過低，董事會(huì)被“內(nèi)部人”操縱，外部治理欠缺等特點(diǎn)。公司治理結(jié)構(gòu)機(jī)制形同虛設(shè)，國(guó)有資本實(shí)質(zhì)上無人負(fù)責(zé)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無人承擔(dān)，許多經(jīng)營(yíng)者借機(jī)中飽私囊，給國(guó)家造成了巨大損失。在我國(guó)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部責(zé)權(quán)利不明確，出資者財(cái)務(wù)約束軟化，經(jīng)營(yíng)者存在短期行為等造成了上市公司資本結(jié)構(gòu)的扭曲。（二）內(nèi)部操縱理念缺乏,制度建設(shè)落后長(zhǎng)期以來，由于種

12、種緣故，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部操縱制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度的作用普遍認(rèn)識(shí)、重視不夠。具體表現(xiàn)在：1、治理者認(rèn)識(shí)不足，有章不循或無章可循的現(xiàn)象比較突出。2、我國(guó)企業(yè)往往忽視內(nèi)部操縱制度的建立和宣傳。3、內(nèi)部操縱缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。4、內(nèi)部操縱制度的執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠。另外，關(guān)于內(nèi)部操縱體系的內(nèi)容構(gòu)成，我國(guó)仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部操縱制度時(shí)期，并沒有明確內(nèi)部操縱的構(gòu)成要素，而是直接列出了內(nèi)部操縱的內(nèi)容，從一定程度上講，也確實(shí)是將內(nèi)部操縱的設(shè)置限定在業(yè)務(wù)內(nèi)容層次上進(jìn)行。例如，現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范均以具體內(nèi)容而非要素形式存在，包括貨幣資金、采購(gòu)與付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操縱。按照業(yè)務(wù)內(nèi)容來設(shè)置

13、內(nèi)部操縱制度，首先面臨的問題確實(shí)是須制定各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部操縱制度，這會(huì)出現(xiàn)大量的內(nèi)部操縱制度的重復(fù)，同時(shí)不易被企業(yè)及企業(yè)各個(gè)部門所理解。 三、公司治理環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的構(gòu)建 （一）完善公司治理機(jī)制，健全內(nèi)部操縱組織結(jié)構(gòu) 基于公司治理設(shè)計(jì)內(nèi)部操縱組織結(jié)構(gòu)實(shí)行決策，執(zhí)行，監(jiān)督分權(quán)制衡制度,建立所有者層次和經(jīng)營(yíng)者層次內(nèi)部操縱組織。通過向股東會(huì)委派財(cái)務(wù)董事，財(cái)務(wù)監(jiān)事或財(cái)務(wù)總監(jiān),要緊債務(wù)人列席董事會(huì),董事會(huì)中建立財(cái)務(wù)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部操縱委員會(huì)，設(shè)立獨(dú)立董事等,建立財(cái)務(wù)委員會(huì)作為投資中心的核心組織,對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施制衡,提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性;建立的審計(jì)委員會(huì)與經(jīng)營(yíng)者相互獨(dú)立,加強(qiáng)信息溝通與交流,幸免

14、或減少信息不對(duì)稱。公司存在各類弱勢(shì)群體,在公司操縱設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮如何維護(hù)弱勢(shì)群體的權(quán)益,對(duì)大股東或內(nèi)部人形成制衡。 （二）完善內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)與監(jiān)督機(jī)構(gòu) 內(nèi)部操縱系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)行效果特不重要,它直接決定了內(nèi)部操縱的成敗。各機(jī)構(gòu)在內(nèi)部操縱系統(tǒng)中所扮演的角色是公司治理決定的,各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與工作應(yīng)該充分體現(xiàn)公司治理要求,達(dá)到各利益相關(guān)方制衡的目的，不同機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部操縱中發(fā)揮不同作用,形成各自之間的制約。企業(yè)必須指定機(jī)構(gòu)定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部操縱的檢查,監(jiān)督內(nèi)部操縱的政策和程序是否得到有效執(zhí)行,是否產(chǎn)生了應(yīng)有的效果。內(nèi)部操縱系統(tǒng)中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)一般可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),

15、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部操縱的正常運(yùn)作能夠起到重要的愛護(hù)作用。 （三）建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制 不管是內(nèi)部操縱依舊公司治理結(jié)構(gòu)都特不重視激勵(lì)與約束機(jī)制，要使公司的內(nèi)部組織，崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致,就必須采納一系列有效的激勵(lì)與約束方法。首先是要建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ),只有對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)以后,才能依照企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。另外確實(shí)是要有科學(xué)的目標(biāo)治理體制，組織全體職員分不參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定,并將公司目標(biāo)層層分解,落實(shí)到每個(gè)職員尤其是讓其參與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的制定,如此有利于激發(fā)職員的積極性,從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。 （四）.完善內(nèi)控評(píng)審制度,定期形成內(nèi)控報(bào)告 由于內(nèi)部操縱固有的局限性,內(nèi)部操縱在專門多情況下會(huì)失去應(yīng)有效果,因此,為了保證內(nèi)部操縱達(dá)到預(yù)期的效果,保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)信息都有專門高的可信度,企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)操縱度設(shè)計(jì)的完善性，執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),然后把評(píng)價(jià)的內(nèi)容向治理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告,以便引起相應(yīng)的重視,保證內(nèi)操縱度的有效性,不斷完善公司治理?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1、經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊2007年05期2、李維安：公司治理、內(nèi)部操縱、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究載會(huì)計(jì)研究2004年4月3、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部操縱現(xiàn)狀、問題及對(duì)策 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 2007 中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文