稅務(wù)會計與納稅籌劃課件：第二章 增值稅會計

1、2022/8/111第二章 增值稅主要內(nèi)容：增值稅的概述增值稅的計算第二章 增值稅本節(jié)主要掌握征稅范圍及納稅義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理視同銷售的行為混合銷售和兼營業(yè)務(wù)的區(qū)分稅率與征收率稅收優(yōu)惠2022/8/11第二章 增值稅2第一節(jié) 增值稅概述2022/8/11第二章 增值稅3增值稅的含義、特點 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額為課稅對象征收的一種稅。 生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅 消費型增值稅我國2009年1月1日由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型2022/8/11第二章 增值稅4增值稅新稅制解讀主要變化內(nèi)容：1、生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣新購入固定資產(chǎn)的進項稅.固定資產(chǎn)：主

2、要是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述范圍之外；購進的屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)或用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物或者勞務(wù)不允許抵扣。 取消進口設(shè)備免征增值稅的規(guī)定 取消外商投資企業(yè)國內(nèi)采購設(shè)備的增值稅的退稅政策2、小規(guī)模納稅人的稅率由6%（4%）降為3%3、礦產(chǎn)品的稅率由13%增為17%4、取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 2022/8/11第二章 增值稅5增值稅的特點：對增值額征收,采取間接法計算逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)扣稅同產(chǎn)品同稅負價外稅我國增值稅特點：消費型增值稅

3、以票扣稅為主劃分兩類納稅人對勞務(wù)劃分應(yīng)稅和非應(yīng)稅2012年1月1日起，在上海市試點：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。2022/8/11第二章 增值稅6 增值稅納稅人的范圍增值稅納稅人的劃分 一般納稅人 納稅人小規(guī)模納稅人增值稅的納稅人的劃分2022/8/11第二章 增值稅7認定標準：經(jīng)營規(guī)模和核算水平納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 小規(guī)模納稅人 批發(fā)零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 個人 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 一般納稅人 批發(fā)零售企業(yè)

4、年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上根據(jù)增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局令200850號） 可以選擇小規(guī)模2022/8/11第二章 增值稅8關(guān)于納稅人的幾點注意事項1、統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)，總機構(gòu)營業(yè)額超過標準，分支機構(gòu)為非商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未達到標準的，其分支機構(gòu)可以認定一般納稅人；2、年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元，并且會計核算健全的非商業(yè)的小規(guī)模企業(yè)可以認定為一般納稅人3、年應(yīng)稅銷售額低于80元的商業(yè)企業(yè)，如果會計核算健全，也可以認定為一般納稅人4、從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過80萬元，一律認定為一般納稅人5、全部銷售免稅貨物的企業(yè)不能認定為一般納稅人。2022/8

5、/11第二章 增值稅9例題1 按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。 A.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 B.年不含稅銷售額120萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人 D.年不含稅銷售額為40萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 答案C2022/8/11第二章 增值稅10例題2 按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個人可以認定為增值稅一般納稅人的有（ ）。A.某電子配件廠年銷售額40萬元，財務(wù)核算健全，其總公司年銷售額為780萬元B.某個體戶批發(fā)果品，年銷售額為200萬元C.

6、年銷售額為110萬元，財務(wù)核算健全的鍋爐修配廠D.只生產(chǎn)并銷售免稅貨物，年利潤額120萬元的藥廠 答案ABC 一般納稅人申請申請一般納稅人資格的條件（必須和可以）一般納稅人資格認定的所在地和權(quán)限下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。2022/8/11第二章 增值稅11小規(guī)模納稅人的管理1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，

7、不作為小規(guī)模納稅人。2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2022/8/11第二章 增值稅122022/8/11第二章 增值稅13新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理. 1.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。2.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。3.主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 （1）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購

8、專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元； （2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 （3）輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。2022/8/11第二章 增值稅14一般情況 應(yīng)稅貨物：銷售或進口貨物 應(yīng)稅勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù) 特殊情況 特殊項目 特殊行為：視同銷售、混合、兼營 特殊：郵政部門生產(chǎn)調(diào)撥集郵產(chǎn)品交增值稅，銷售交營業(yè)稅增值稅的征稅范圍2022/8/11第二章 增值稅15例題3 根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅的有（）。

9、A.汽車的租賃 B.橋梁的修理C.房屋的裝潢D.受托加工白酒答案：D例題4 下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（）。A.增值稅納稅人收取的會員費收入B.郵政部門銷售郵票收入C.銀行銷售金銀飾品的收入D.供應(yīng)或加工未經(jīng)加工的天然水 正確答案 C2022/8/11第二章 增值稅16例題5 下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（）。A.納稅人轉(zhuǎn)讓計算機軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護費應(yīng)征收增值稅C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護費收入應(yīng)征收營業(yè)稅D.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅 答案 BCD2022/8/11第二

10、章 增值稅17視同銷售行為（8條重點）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方銷售代銷貨物代銷中的受托方總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于4-8的記憶（與“不予抵扣”區(qū)分）經(jīng)過加工的貨物視同銷售銷項稅額 用于企業(yè)外部 未經(jīng)加工的貨物 用于企業(yè)內(nèi)部不予抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出2022/8/11第二章 增值稅18視同銷售總結(jié)在建工程管理部門總分機構(gòu)對外贈送對外投資分配股利職工福利增值稅所得稅x會計處理不確認銷售在建工程管理費用庫存商品不確認銷售營業(yè)外支出確認銷售確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本2022/8/11第二章 增值稅192022/8/11第二章 增值稅20例題6 下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有（）。

11、A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目 B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利 答案:AC例題7 單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。A.商場將購買的商品發(fā)給職工B.飯店將購進啤酒用于餐飲服務(wù)C.個體商店代銷鮮奶D.食品廠將購買的食品原料贈送他人 答案CD2022/8/11第二章 增值稅212022/8/11第二章 增值稅22區(qū)分：混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)含義增值稅應(yīng)稅貨物增值稅應(yīng)稅貨物非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)特征強調(diào)同一項銷售行為涉及強調(diào)同一納稅人在經(jīng)營活 兩類經(jīng)營項目，動中涉及兩類經(jīng)營項目 有從屬關(guān)系。無

12、從屬關(guān)系。 稅務(wù)處理依據(jù)經(jīng)營主業(yè)只交一個稅分別核算，分別計稅；若不能分別核算，只交一個稅增值稅2022/8/11第二章 增值稅23實例判斷：什么行為？交何種稅？軟件開發(fā)，銷售軟件同時培訓(xùn)。生產(chǎn)鋁合金門窗企業(yè)同時安裝鋁合金。銷售空調(diào)，負責(zé)安裝。建筑企業(yè)銷售建材。汽車廠銷售汽車，又承擔(dān)維修服務(wù)。電視機廠銷售電視機，同時負責(zé)送貨。專營運輸業(yè)務(wù)的運輸公司承攬運輸服務(wù)，同時銷售一些汽車配件。運輸公司銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物。例題8下列混合銷售行為，應(yīng)征增值稅的是（）。A.餐廳提供餐飲服務(wù)并銷售飲料B.電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)C.裝飾公司為客戶包工包料進行裝修D(zhuǎn).機械廠銷售機器并為顧客有償

13、送貨 答案 D 2022/8/11第二章 增值稅242022/8/11第二章 增值稅25增值稅稅率增值稅的稅率 銷售或進口貨物基本稅率：17% 應(yīng)稅勞務(wù) （1）糧食、食用油、鮮奶（調(diào)制奶17%） （2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣 天然氣、沼氣，居民用煤炭制品低稅率低稅率：13% （3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜 （5）其他貨物：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、二甲醚、 音像制品、 電子出版物零稅率： 出口貨物適用適用于一般納稅人初級加工農(nóng)產(chǎn)品2022/8/11第二章 增值稅26例題9 下列項目適用17%稅率的有（ ）。A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書 B.苗圃銷售自種花卉C.食

14、品廠加工速凍水餃銷售 D.果品公司批發(fā)水果答案 C2022/8/11第二章 增值稅27增值稅的征收率：3%、2%、4%、6% 小規(guī)模納稅人銷售的非自用固定資產(chǎn)之外的物品 小規(guī)模納稅人銷售自用的固定資產(chǎn) 一般納稅人的簡易征收率 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血 液或組織制成的生物制品 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 自來水公司銷售自來水 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。 6%增值稅征收率2% 3% 20

15、22/8/11第二章 增值稅28 寄售商店代銷的寄售物品 典當業(yè)銷售的死當物品 免稅零售商店銷售免稅貨物 銷售舊貨（不包括自己使用過的物品） 一般納稅人銷售自用過的固定資產(chǎn)（兩種情況） （2009年以前購置的和游艇、摩托車和小轎車） 不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售舊貨暫按4%減半征收4%增值稅征收率增值稅的扣除率 扣除率是指一般納稅人憑普通發(fā)票計算抵扣進項稅額的比率。目前有兩檔。 13%購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 7%運費 例題： 下列各項中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進項稅額扣除率的是（）。A.7%B.10%C.13% D.17%2022/8/11第二章 增值稅292022/8/11第二章 增值稅30

16、稅收優(yōu)惠1、增值稅的免稅項目2、減免稅的形式和范圍3、起征點銷售貨物的起征點為月銷售額2000元5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500元3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150200元 。適用于個人納稅人2011年11月1日調(diào)高：1、銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元； 2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元； 3、按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?2022/8/11第二章 增值稅31增值稅專用發(fā)票的管理（了解)1、增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。（一）購銷雙方名稱、地址、電話（二）購銷

17、雙方納稅人登記號、開戶銀行及賬號。（三）商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額等。（四）增值稅稅率、稅額（五）字軌號碼、開具時間（六）開票單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章（發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）2022/8/11第二章 增值稅32 2、增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次及用途（機開）第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作為付款原始憑證，屬于商事憑證。棕色 第二聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，是購貨方計算進項稅額的證明，由購貨方取得該聯(lián)后，按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，依照取得的時間順序編號，裝訂成冊，送稅務(wù)機關(guān)備查。綠色 第三聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷貨方核算銷售額和銷項稅額的主要憑證。黑色 增值稅專用發(fā)票票樣2022/8/11第二章 增值稅34 3、專用發(fā)票開具

18、的范圍 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細則規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售銷稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。2022/8/11第二章 增值稅35 下列情形不得開具專用發(fā)票：1.向消費者銷售應(yīng)稅項目。2.銷售免稅項目。3.銷售報關(guān)出口的貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。4.將貨物用于非應(yīng)稅項目。5.將貨物用于集體福利或個人消費。6.提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。7.提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資

19、產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。8.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。2022/8/11第二章 增值稅364、專用發(fā)票開具要求5、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 購買方未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下：購買方將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后應(yīng)在原發(fā)票三聯(lián)注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 2022/8/11第二章 增值稅37在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下：購買方到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單，送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷

20、售方收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。 2022/8/11第二章 增值稅386、違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定行為的處罰 (了解）（1）對虛開增值稅專用發(fā)票的： 處三年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處50000元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。 有前款行為騙取國家稅款

21、，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。 對虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。 2022/8/11第二章 增值稅39（2）對偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的：處三年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上20萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處50000元以上50萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。對偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，且數(shù)量特別巨大、情節(jié)特別嚴重、嚴重破壞經(jīng)濟秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處

22、沒收財產(chǎn)。對偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。 2022/8/11第二章 增值稅40（3）對非法出售增值稅專用發(fā)票的：處三年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上20萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處50000元以上50萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。2022/8/11第二章 增值稅41（4）非法購買增值稅專用發(fā)票或者偽造的增值稅專用發(fā)票的：處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處20000元以下20萬元以下罰金。購買增值稅專用發(fā)票或者偽造的增值稅專用發(fā)票，又虛開或者出售增值稅專

23、用發(fā)票的，分別依照上述第一條、第二條、第三條的規(guī)定處罰。 2022/8/11第二章 增值稅42（5）虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的：依照本決定第一條的規(guī)定處罰。 虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為之一的。 2022/8/11第二章 增值稅43（6）偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的：處三年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上20萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處50000元以上50萬元以下罰金；數(shù)量特別

24、巨大的，處七年以上有期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，比照刑法第一百二十四條的規(guī)定處罰。 2022/8/11第二章 增值稅44（7）稅務(wù)機關(guān)或者其他國家機關(guān)的工作人員有下列情形之一的，依照本決定的有關(guān)規(guī)定從重處罰：A.與犯罪分子相勾結(jié)，實施本決定規(guī)定的犯罪的；B.明知是虛開的發(fā)票，而予以退稅或者抵扣稅款的；C.明知犯罪分子實施本決定規(guī)定的犯罪，而提供其他幫助的。2022/8/11第二章 增值稅45增值稅的申報與繳納1、納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；進口貨物，為報關(guān)進口的當天。采取托收承付和委

25、托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部或部分貨款的當天（孰早）；若兩者都沒收到，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。例題10根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是（）。 A.銷售方收到第一筆貨款的當天 B.銷售方收到剩余貨款的當天 C.銷售方發(fā)出貨物的當天 D.購買方收到貨物的當天答案 C解析：本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。采取預(yù)收貨款方式銷

26、售貨物，為貨物發(fā)出的當天。2022/8/11第二章 增值稅462022/8/11第二章 增值稅47增值稅的申報與繳納2、納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個月以一月為期限的，期滿后10日內(nèi)申報；以 1日、3日、5日、10日、15日為期限的，期滿后5日內(nèi)申報。2022/8/11第二章 增值稅483、納稅地點 “屬地兼屬人原則”固定業(yè)戶:在機構(gòu)所在地納稅；非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交；進口貨物在報關(guān)地海關(guān)納稅。 納稅地點規(guī)定中需要注意的是：1.總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷

27、售貨物的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機構(gòu)所在地申報納稅；否則應(yīng)向銷售地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。增值稅的申報與繳納2022/8/11第二章 增值稅494、納稅環(huán)節(jié)增值稅的申報與繳納本節(jié)主要掌握價外費用的確認特殊銷售和視同銷售計稅依據(jù)的確認銷項稅額的計算進項稅額的確認進項稅額不得抵扣的確認和計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算2022/8/11第二章 增值稅50第二節(jié)、增值稅的計算（重點）2022/8/11第二章 增值稅51一般納稅人的增值稅的計算方法：當期購進抵扣制銷售額（不含稅）17、13準予抵扣不予抵扣價款 特殊視同憑票計算價外費用 銷售銷售扣稅扣稅難點：價外費用的

28、確認應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額一般納稅人2022/8/11第二章 增值稅52銷項稅額的確定一般情況下銷售額的確認 不含稅的 價外費用的范圍； 不作為價外費用項目； 價外費用是含稅的，需進行分解銷項稅額=（不含稅）銷售額稅率銷售額全部價款價外費用不含稅的價外費用含稅的價外費用/1稅率銷售額中不包括： （1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格

29、主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2022/8/11第二章 增值稅532022/8/11第二章 增值稅54含稅銷售額的價稅分解銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）注意： 公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費品，公式中還應(yīng)加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費稅組價計算）1.題目中直接告知2.普通發(fā)票3.零

30、售企業(yè)銷售額4.價外費用2022/8/11第二章 增值稅55特別注意運費問題運費作為價外費用計算銷項稅額（1）銷售貨物并由本企業(yè)車隊負責(zé)運輸，向購買方收取的運費，作為價外費用，并入銷售額，計算銷項。（2）銷售方代墊運費后（發(fā)票開給銷貨方），又向購買方收取的代墊款項，作為價外費用，計算銷項。2022/8/11第二章 增值稅56運費可按比例計提進項稅額前提：運輸勞務(wù)由運輸企業(yè)提供（1）發(fā)票開給購貨方，購貨方可計提作為進項稅抵扣。（2）發(fā)票開給銷貨方，銷貨方可計提作為進項稅抵扣。可以計提進項稅的運費只包括運輸費和建設(shè)費。2022/8/11第二章 增值稅57運費實例甲方（銷貨方）400乙（購貨方）10

31、00 （2） （1）運輸企業(yè)（1）開票給購貨方（2）開票給銷貨方2022/8/11第二章 增值稅581）甲方的1000元屬于代墊費用，不作為價外費用。 乙方可確認進項稅1000770元 運費1000元的93%計入購貨成本2）甲方收到的400元屬于價外費用，1000元為運費。 銷項稅額400/（117）1758.12元 進項稅額1000770元 運費1000元的93%計入銷售費用。運費分析2022/8/11第二章 增值稅59特殊銷售方式下的銷售額的認定1、折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售：銷售額、折扣額在同一張發(fā)票，按照余額做銷售額；銷售額、折扣額非同一張發(fā)票，按照全額做銷售額實物折扣：實物款額不能

32、從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：按照全額作銷售額，不能折稅銷售折讓：折讓額可以從銷售額中減除 2022/8/11第二章 增值稅60例題1 某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。解析： 計稅銷售額=2070%1000/（1+13%）=12389.38元2022/8/11第二章 增值稅612、以舊換新 按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格 （金銀首飾除外） 例題2 乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額

33、5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。 解析： 乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額 =（10.53-5.85）（1+17%）17%+2.34（1+17%）17%=1.02（萬元） 乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅 =（10.53-5.85）1.175%+2.341.175%=0.3（萬元）2022/8/11第二章 增值稅623、還本銷售貨物的銷售價格作為銷售額，不得扣除還本支出。例題3 某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)

34、定23萬元作為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）。A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元 答案 C4、以物易物按照一購一銷處理，分別按照貨物價格確認進項和銷項。 電視機彩管 2000 1500例題4 卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。答案銷項稅額（60060030040）17% 115.60（萬元）2022/8/11第二章 增值稅632022/8/11第二章 增值稅645、銷售舊貨、舊固定資產(chǎn)一般納稅人 銷售舊貨 按4%減半征收 銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)外的物品 按17%征收 不得抵扣進項稅

35、的，按4%減半征收 銷售固定資產(chǎn) 2009年之前的，按4%減半征收 2009年以后的，按17%計算小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2%征收 銷售自己使用過的非固定資產(chǎn) 外的物品，按3%征收 個人 銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征不含稅的銷售額=售價/1+稅率（征收率）增值稅=不含稅的銷售額征收率（50%)2022/8/11第二章 增值稅65小規(guī)模納稅人銷售舊貨解答 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的

36、除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。例題5某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2010年6月購入的設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款100000元，稅款17000元，銷售時開具普通發(fā)票價款為90000元。計算銷售應(yīng)納增值稅（假設(shè)當期無進項稅）。解答：應(yīng)納增值稅9200（14%）4%290000（117%）17%13253.85（元）2022/8/11第二章 增值稅662022/8/11第二章 增值稅676、包裝物押金單獨記賬不計入銷售額逾期1年，價外費用押金期限1年

37、，價外費用計入銷售額（押金/1+稅率）啤酒、黃酒以外的其他酒類包裝押金價外費用計入銷售額包裝物適用的稅率2022/8/11第二章 增值稅68例題6 某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為: 解答：銷項稅=93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6（元）2022/8/11第二章 增值稅69視同銷售貨物行為銷售額的確定 銷售額確定的順序：1.按納稅人最近時期同類貨物平均售價；2. 按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；3.按組成計稅價格。 組

38、成計稅價格=成本+預(yù)計利潤 =成本（1+成本利潤率） 組成計稅價格=成本+預(yù)計利潤+消費稅 =成本（1+成本利潤率） /1-消費稅率注意另有規(guī)定2009年1月1日后2022/8/11第二章 增值稅70例題7 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。解析： 銷項稅額=450380（1+l0%）17%=31977（元）2022/8/11第二章 增值稅71進項稅額的確認1、準予抵扣的進項稅額的確認 增值稅專用發(fā)票有票可抵海關(guān)完稅憑證購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 13無票可抵 購銷貨物過程中負擔(dān)

39、的運費 7（超過180天期限的不能抵）2022/8/11第二章 增值稅72購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅 計算公式： 進項稅額=買價13%農(nóng)產(chǎn)品成本買價（113%） 收購煙葉金額=收購價款（1+10%） 10%為價外補貼；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額20%煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）13% =收購價 1.1 1.2 13% 2022/8/11第二章 增值稅73例題8 某卷煙廠2006年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價款40000元，本月準予抵扣的進項稅額為：解答： 收購金額=收購價款（1+10%）=40000（1+10%）=44000（元）； 應(yīng)納煙葉稅額=收購金額20%=440

40、0020%=8800（元） 煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）13%=（44000+8800）13%=6864（元）2022/8/11第二章 增值稅74運輸費用的計算扣稅計算公式： 進項稅額=運費金額（運輸費用+建設(shè)基金）7% 國際貨運的運費不能抵扣必須是運輸部門開具的統(tǒng)一發(fā)票例題9一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是2000元。答案進項稅額5000013%20007%6640（元）采購成本5000087%200093%45360（元）2022/8/11第二章 增值稅752022/8/11第二章 增值稅76總結(jié)運費2022/8

41、/11第二章 增值稅77用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)費；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（摩托車、小轎車、游艇）上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用不予抵扣的進項稅額范圍非正常損失的范圍所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企

42、業(yè)所得稅前扣除 2022/8/11第二章 增值稅782022/8/11第二章 增值稅79例題10 下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。 A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品 B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件 C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品 D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車 答案 D2022/8/11第二章 增值稅80進項稅額轉(zhuǎn)出計算（1）按照原進項稅額轉(zhuǎn)出 進項稅額轉(zhuǎn)出 練習(xí)某企業(yè)月末盤存，上月購進的原材料被盜，金額50000元，其中含有分攤的運費4650元，計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。（免稅農(nóng)產(chǎn)品成本/1-13%）13%（成本中的運費/17） 7%非應(yīng)稅項目 個人、集體福利 非正常損失

43、2022/8/11第二章 增值稅81（2）按照實際成本成本計算 無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用 ）計算應(yīng)扣減的進項稅額。 進項稅額轉(zhuǎn)出額=當期實際成本稅率 （3）按比例計算 免、非應(yīng)稅收入 不得抵扣的進項稅額進項稅 全部收入2022/8/11第二章 增值稅82例題11 某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應(yīng)納增值稅為（ ）。A.14.73萬元 B.12.47萬元C.10.2

44、0萬元 D.17.86萬元 答案 B2022/8/11第二章 增值稅83小規(guī)模納稅人增值稅的計算簡易計算辦法： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率(3%)。 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）不含增值稅額、含價外費用的銷售額練習(xí)某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年9月購進貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計150000，另外取得包裝費8080元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅為多少萬元？該小規(guī)模納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額（150000+8080）（13%）3%=4604.27（元）該小規(guī)模納稅

45、人銷售舊車應(yīng)納稅額=45000（13%）2%873.79（元）。2022/8/11第二章 增值稅84兩類納稅人之間的稅款換算2022/8/11第二章 增值稅852022/8/11第二章 增值稅86進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅關(guān)稅完稅價格CIF（到岸價：成本保險運費）FOB(離岸價）運費/1-保險費率例題12某進出口公司2011年4月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公設(shè)備從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外

46、投資20臺，留下4臺自用。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸發(fā)票）。要求： 計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15%。）2022/8/11第二章 增值稅87例題12（1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1500（115%）17%97.75（萬元）（2）當月銷項稅額（400220）1.8（117%）17%110.37（萬元）（3）當月可以抵扣的進項稅額97.7597%1.37%98.47（萬元）（4）當月應(yīng)納增值稅110.3798.4711.9（萬元）2022/8/11第二章 增值稅882022/8/11第二章 增值稅89作業(yè)11、某企業(yè)本月外購原材料并入庫，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款1

47、2000元，增值稅2040元，數(shù)量為10噸，銷售方代墊運費2100元。其中包括建設(shè)基金500元，裝卸費、保險費100元，原材料因運輸不當造成非正常損失1噸。上述款項均已付清。計算本月可以抵扣的進項稅。2022/8/11第二章 增值稅902、某商場采用以舊換新方式銷售電視，每臺零售價3000元，本月售出電視150臺，舊電視折價200元，共收回15臺電視，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）元。A、61026.64 B、65384.62C、73500D、765002022/8/11第二章 增值稅913、某電視機廠（一般納稅人）銷售給某商場100臺電視機，不含稅單價2300元/臺，以開具專用發(fā)票，雙方協(xié)議送貨上門

48、，商場支付運費1500元（普通法票）。當月該企業(yè)可抵扣的進項稅額為3400元。該企業(yè)應(yīng)納增值稅為（）A、35955 B、35917.95C、35700 D、4127.952022/8/11第二章 增值稅924、下列混合銷售行為中，應(yīng)征售增值稅的是（）。A、飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水B、電信部門自己銷售移動電話并為客戶提供有償電信服務(wù)C、裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋D、零售商店銷售家具并實行有償送貨上門2022/8/11第二章 增值稅935、下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征售增值稅的是（）。A、某商店為服裝廠代售兒童服裝B、某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C、某企業(yè)將外購的水泥用于基建項目

49、D、某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費2022/8/11第二章 增值稅94作業(yè)2某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用17%稅率,2006年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額80萬元；另開具普通發(fā)票，取得銷售運費收入5.85萬元。（2）銷售乙商品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本20萬元，成本利潤率10%。該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。2022/8/11第二章 增值稅95（4）銷售使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛車取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車每輛原值0.9萬元。（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款60萬元，適用17%稅率，貨物已驗收入庫；支付購貨運費6萬元，