意大利與美國會計史

1、美意會計模式的比較第九組參與人員簡介：講課：王帥 資料搜索： 楊柳 李帥瑤 張弛 袁佳芯 PPT制作： 張琳 美意會計模式的比較 第九組參與人員簡介 講 課： 王帥 資料搜索：楊柳 李帥瑤 張弛 袁佳芯 PPT 制作： 張琳 13世紀，隨著資本主義萌芽的出現(xiàn)，會計的理論和實務在商品經(jīng)濟的推動下得到迅速發(fā)展；中世紀，意大利城市貿(mào)易的發(fā)展，為會計在商業(yè)和銀行中的運用和發(fā)展提供了重要條件；1949年，被譽為“現(xiàn)代會計之父”的意大利數(shù)學家盧卡帕喬利發(fā)表了算術(shù)、幾何與比例概要一書，在該書中系統(tǒng)地介紹了復式記賬法。意大利簿記奠定了西式復式記賬法的基礎(chǔ)，并相繼將借貸復式記賬法傳至德、法、英、美、日及我國，得

2、到各國會計學者在理論和技術(shù)上的不斷發(fā)展和完善。復式記賬和貨幣計價的廣泛使用，是近代會計產(chǎn)生的標志。 18世紀末到20世紀初，資本主義國家興起產(chǎn)業(yè)革命，生產(chǎn)社會化程度提高，股份制公司相繼涌現(xiàn) ， 1930年，美國第一次討論了會計準則，將會計實踐上升到理論，再用來指導實踐，此后隨著加強企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營管理的需要的日益加強，現(xiàn)代會計逐步分化為財務會計和管理會計兩個分支。一、兩國會計史小簡介1意大利與美國會計發(fā)展的時間聯(lián)系：現(xiàn)代會計的時間跨度是自20世紀50年代開始到目前，意大利作為現(xiàn)代會計的發(fā)源地，（注：復式簿記作為現(xiàn)代會計開端的標志，誕生于意大利的威尼斯。）其會計理論的發(fā)展對管理會計的發(fā)展一直起著

3、決定性的作用。此間會計方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個重要標志，一是會計核算手段方面質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會計融合導致的“會計電算化”，二是會計伴隨著生產(chǎn)和管理科學的發(fā)展而分化為財務會計和管理會計兩個分支。1946年在美國誕生了第一臺電子計算機，1953年便在會計中得到初步應用，其后迅速發(fā)展，至20世紀70年代，發(fā)達國家就已經(jīng)出現(xiàn)了電子計算機軟件方面數(shù)據(jù)庫的應用，并建立了電子計算機的全面管理系統(tǒng)。從系統(tǒng)的財務會計中分離出來的“管理會計”這一術(shù)語在1952年的世界會計學會上獲得正式通過。2 不管會計如何發(fā)展不變的規(guī)則有4點 1、會計的基礎(chǔ)理論基本框架是不變的 2、會計準則是隨著不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境而

4、不斷改變的 3、會計從業(yè)人員必須遵守必要的職業(yè)道德 4、會計的整體在不斷加大，會計已經(jīng)不僅僅局限于記賬二、意大利與美國會計模式的基本特征聯(lián)系 法國社會學家米歇爾。阿爾貝爾在資本主義反對資本主義一書中把當代資本主義分為兩大模式：以美英為代表的美英模式和以意大利為代表的歐洲大陸模式。與阿爾貝爾資本主義劃分模式相應的是，世界會計模式也分為兩大模式：一是美英會計模式；一是歐洲大陸會計模式。詳細特征（一）美英會計模式的基本特征美英會計模式在國際上影響最大，美國、英國、荷蘭、澳大利亞、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙買加、印度尼西亞、新加坡和中國香港地區(qū)等都屬此類。其會計模式突出了如下特征：第一，會計目標主

5、要是滿足投資者和債權(quán)人的需要，如美國強調(diào)“公認會計原則”（GAAP）、英國強調(diào)會計要“真實與公允”；第二，實行該模式的國家大都屬普通法系，其特點是：法律條文只提供了一個法定架構(gòu)，其具體內(nèi)容以大量的法院判例作為補充，判例法是該模式的顯著特點。會計實務處理程序及方法往往具有較大的靈活性和選擇性，注重會計“慣例”，企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會計處理程序或方法；第三，實行該模式的國家擁有龐大而發(fā)達的股票和債券市場，成為公司的主要籌資渠道。該會計模式的最大特點是非常注重股東的利益，企業(yè)利潤下降，投資者立刻“用腳投票”，拋棄其股票。批評者認為，這會導致企業(yè)只顧眼前利潤的短期行為，是產(chǎn)生公司假賬丑聞的主要原因

6、。 （二）歐洲大陸會計模式的基本特征 該模式在歐洲的大部分國家和日本影響很大，屬于這種會計模式的國家有：法國、德國、意大利、比利時、芬蘭、丹麥、希臘、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、馬里、象牙海岸和日本等。法語語系的非洲國家，一般都追隨這種會計模式。該模式表現(xiàn)了這樣的特征： 第一，會計目標主要不是滿足資本提供者的決策需要，而是要滿足政府計算所得稅的強制性要求（如德國）和服務于國家宏觀經(jīng)濟計劃（如法國）； 第二，實行該模式的國家大都屬成文法系，其特點是：以成文法為主要形式，法律結(jié)構(gòu)比較完整，內(nèi)容比較嚴謹，條款比較原則。會計往往受到政府的嚴格管制，會計人員所應用的會計原則，一般都體現(xiàn)于政府的法律

7、、法規(guī)之中； 第三，這些國家的證券市場大大弱于美英模式的國家，籌資主要靠銀行借款，企業(yè)與銀行有著緊密的聯(lián)系。會計標準化是該會計模式的最突出特征。這一特征發(fā)展到頂峰，表現(xiàn)為由政府制定標準會計制度。如法國于1946年政府設(shè)立的會計標準化委員會制定了“統(tǒng)一會計方案”。2、兩大會計模式的差異比較 對于會計模式的差異，絕大多數(shù)的比較研究側(cè)重于兩大會計模式的社會環(huán)境因素、會計體制和實務規(guī)范等方面的對比分析，而對會計理念的差異研究，往往被人們忽視。筆者認為環(huán)境因素和會計體制比較過于空泛，實務規(guī)范比較又過于具體，兩者都不利于真正理解差異的實質(zhì)，而從會計理念的差異入手可以很好地克服上述問題。會計模式理念的差異，

8、體現(xiàn)了兩大模式會計特征的不同。 （一）對待“真實公允性”的態(tài)度 （二）對待會計不確定性的態(tài)度 （三）對待收益確定的態(tài)度 （四）對待會計透明度的態(tài)度 （五）對待企業(yè)債務的態(tài)度 三、兩大會計模式的優(yōu)劣比較 （一）美英會計模式的優(yōu)缺點 優(yōu)點主要表現(xiàn)在：第一，其財務報表是陽光下的報表，上市公司所要求的會計披露是世界上最嚴格的。第二，美英作為現(xiàn)代財務會計和會計準則的誕生地，直接促進了公司會計和定期審計的發(fā)展，并深刻地影響到歐洲會計模式乃至建立適應經(jīng)濟全球化要求的國際通行會計準則的嘗試，在會計準則建設(shè)方面留有許多經(jīng)驗。例如會計準則由民間組織制定，具有較高的廣泛性、超然性和合理性；會計準則層次分明、數(shù)量龐大

9、，以準則為主，解釋和技術(shù)公告為輔，并注意為財務會計準則建立理論框架。第三，美英是世界上最早對注冊會計師行業(yè)進行立法管理的國家，創(chuàng)立了以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，政府基本不干預的行業(yè)協(xié)會自主管理模式。 缺點主要表現(xiàn)在：第一，由于會計準則體系相當繁雜而具體，公司管理者在眾多的會計條款中能夠找到漏洞，可以通過“交易設(shè)計”和“組織創(chuàng)新”輕而易舉地逃避準則的約束。比如在安然公司的表外財務利益問題上，準則規(guī)定小于3%這一基準可不將“特殊目的實體”列入合并報表范圍，這就鼓勵了上市公司將所有權(quán)結(jié)構(gòu)復雜化，導致上市公司故意隱瞞財務信息，打會計準則的“擦邊球”。第二，由于會計準則制定通過民間機構(gòu)完成，因此會計準則制定具有明

10、顯的利益相關(guān)者傾向，會計準則制定時間過長、效率有待提高。第三，會計監(jiān)管的民間主導監(jiān)管模式本身是自相矛盾的。注冊會計師協(xié)會既是注冊會計師合法權(quán)益的“守護神”，又是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的“監(jiān)管者”。 （二）歐洲大陸會計模式的優(yōu)缺點 優(yōu)點主要表現(xiàn)在：第一，會計管理體系框架采用法律條文的形式來規(guī)范，分為以下三個層次：一是歐盟的各項法規(guī)；二是本國的稅法、商法、證券交易管理委員會條例和公司法對會計的規(guī)定；三是各國的會計管理機構(gòu)、注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會所發(fā)布的各項職業(yè)規(guī)則。這樣在會計政策的確定方面既注意到市場對會計信息的靈敏性、公司對會計政策的可選擇性，也注意到充分保障國家權(quán)益，使國家權(quán)益不受侵犯。這

11、是歐洲大陸會計模式的最突出的優(yōu)點。第二，對社會責任會計極為重視。例如法國早在1977年就頒布有關(guān)法令要求企業(yè)實施社會會計，要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供下列事項的信息：雇傭情況、工薪待遇及與之相關(guān)的勞動力再生產(chǎn)成本、健康和安全條件、職工培訓、行業(yè)關(guān)系及企業(yè)內(nèi)部的其他生活條件。同時還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境。第三，會計監(jiān)管模式采用政府管制模式，權(quán)威性強，較易于為社會公眾和被管制行業(yè)接受，從而降低管制成本。 缺點是：第一，會計監(jiān)管體制僵化。該模式缺乏自我管制所具有的靈活性與適應性。雖然迄今為止，歐洲還沒有發(fā)生類似安然這樣的大公司垮臺事件，但這并非因為歐洲的會計準則十分嚴格，而可能是因為會計監(jiān)管

12、不力。這意味著，歐洲監(jiān)管當局可能無法察覺像安然公司那樣的違規(guī)行為。美國證券交易委員會對各公司的資產(chǎn)負債表進行審查，并責令將那些不合規(guī)定的報表改進后重新發(fā)布。但歐洲沒有相同的監(jiān)管機構(gòu)，在歐洲各國不同的監(jiān)管當局中，幾乎沒有哪個監(jiān)管部門有這樣廣泛的權(quán)力。第二，出于適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的需要，歐洲會計模式考慮到與美英會計模式的國際協(xié)調(diào)問題。這就導致處于變革階段的歐洲會計的雜亂無章性。公司會計報表既要考慮傳統(tǒng)的債權(quán)人利益，又要考慮現(xiàn)代的股東利益，這一雙重目的會導致某些會計準則的矛盾。如資產(chǎn)的穩(wěn)健計價有利于保護債權(quán)人的利益，然而它會導致提取秘密準備，那么向股東提供有用信息的目標就會遭受影響。四、意大

13、利管理會計的理論與實務與美 國的主要會計實務綜述1 意大利會計實務 對意大利管理會計的發(fā)展進行歷史的分析，將有助于理解當前意大利的管理會計以及它與其他歐洲國家的不同之處。在歷史分析中，我們依據(jù)與經(jīng)濟活動有關(guān)的歷史事件，將意大利成本管理會計的發(fā)展劃分為三個時期：第一個為前工業(yè)時期，從意大利全國統(tǒng)一（1860年）持續(xù)到第二次世界大戰(zhàn)，在這一時期，農(nóng)業(yè)是主要的經(jīng)濟活動，工業(yè)才剛剛起步；第二個是工業(yè)時期，從第二次世界大戰(zhàn)一直到70年代早期，工業(yè)的迅猛發(fā)展得益于戰(zhàn)后的西方政策；第三個為當前時期，國家正面臨經(jīng)濟的急劇變化。每一個時期對意大利管理會計的發(fā)展都有著不同的影響。我們將側(cè)重探討意大利成本管理會計在

14、各個發(fā)展時期的一些有代表性的特征。 2 美國的主要會計實務綜述1、 基本會計概念美國會計的和報告的基本概念組成部分包括：會計目標、質(zhì)量特征、會計要素、確認、計量、財務報表、收益、現(xiàn)金流量和償債能力。企業(yè)財務報告的目標為：提供對作出經(jīng)營和經(jīng)濟決策有用的信息；提供可以幫助投資者和債權(quán)人在預測公司未來現(xiàn)金流量的可理解性信息；提供關(guān)于公司的經(jīng)濟資源、對這些經(jīng)濟資源的請求權(quán)以及改變這兩者的交易事項和環(huán)境的影響的信息。會計信息的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可驗證性、謹慎性、約束性、重要性、和信息相關(guān)成本效益原則。2、 計價原則收入和利得一般在實現(xiàn)和賺取時確認。也就是說，這時商品和勞務已交換，且已取得了現(xiàn)金

15、的請求權(quán)，而且公司實質(zhì)上已經(jīng)完成了有權(quán)獲得代表收入得利益所需得活動。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務）或負債的交換價值來計量。費用或損失在公司的經(jīng)濟利益完結(jié)或在完結(jié)以前確認的資產(chǎn)預期帶來較少的收益或不帶來收益時進行確認。一般說來，資產(chǎn)負債最初都以歷史成本入帳。只有在某些特定條件下（GAAP確認的特定的環(huán)境），這些資產(chǎn)才可下調(diào)至市場價值或現(xiàn)行凈可實現(xiàn)價值。3、 應收賬款核算對應收賬款的壞賬廣泛采用備抵法，可按歷史資料的分析來確定計提比例，無硬性限制。具體核算時，可采用賒銷百分比法、賬齡分析法和應收賬款余額百分比法。 4、 存貨業(yè)務存貨一般包括原材料和物料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的存貨

16、應以成本和市價孰低法入賬。成本是所有直接和間接費用的總和，包括運輸費用和安裝費用。確定存貨的成本可采用多種方法，包括先進先出法、后進先出法、平均法和個別確認法等。一般情況下，市價是指現(xiàn)行重置成本，它不能超過可變現(xiàn)凈值。成本與市價孰低適用于單個存貨，也可適用于存貨總體。美國會計公告還為特殊行業(yè)（如電影業(yè)、電腦軟件業(yè)、建筑合同和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）提供了存貨處理指南。5、 固定資產(chǎn)（1） 關(guān)于折舊美國GAAP規(guī)定，有形資產(chǎn)的成本（減去產(chǎn)值）應在資產(chǎn)的估計使用年限內(nèi)采用一定方法攤銷計入經(jīng)營費用?？刹捎玫牡湫驼叟f方法包括直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法、單位產(chǎn)量法。上市公司所采用的最普遍方法是直線法。出于財務報

17、告目的折舊期是基于資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命，它往往與納稅收益規(guī)定的折舊期有差異。土地的成本不計提折舊。 （2）關(guān)于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益 按FASB發(fā)布的財務會計準則52號說明書規(guī)定，一切匯兌損益一律計入當期損益，而不計入固定資產(chǎn)價值。五、對建立中國特色會計模式的啟示 通過兩大會計模式的以上比較，對建立中國特色會計模式的啟示是： （一）會計核算制度在我國仍有必要繼續(xù)健全和發(fā)展，并使其成為會計準則體系的有機組成部分。 會計模式的多樣性表明：會計準則建設(shè)沒有絕對的最優(yōu)模式，只要某種會計準則的形式適合本國國情，就理應得到肯定和發(fā)展。因此會計核算制度在我國仍有必要繼續(xù)健全和發(fā)展，并使其成為會計準則體系的有機

18、組成部分。理由為：第一，我國屬于大陸法系國家，大陸法系國家（如法國）的會計行為規(guī)范一般都制定得詳細具體；第二，就目前會計實務來說，我國會計準則體系還沒有真正形成，企業(yè)會計人員尚不習慣自己設(shè)計會計制度；第三，從行業(yè)、部門和所有制縱向范圍來考察，我國的“三分割”統(tǒng)一會計制度構(gòu)成了世界上最統(tǒng)一的會計。在借鑒國際慣例的同時，保持會計標準的統(tǒng)一性，可能是中國最應當保留的特色之一。我國會計準則的制定在借鑒、吸收以美英模式為代表的會計思想的同時，也要關(guān)注歐洲大陸會計模式的特色。從公司治理結(jié)構(gòu)上看，歐洲大陸國家與我國廣大的非上市企業(yè)有著更大的相似性，中國會計準則的制定，不應忽視這一部分“國際化因素”。我國企業(yè)

19、會計準則模式的現(xiàn)實定位應是：成典的會計準則和以會計科目、會計報表為框架的會計核算制度的有機結(jié)合。 （二）實行市場經(jīng)濟，并不排除政府對會計準則制定的影響。 實際上，以政府對會計的影響來看，美英模式屬于準法規(guī)型，會計準則雖為民間機構(gòu)具體負責制訂，但準則的權(quán)威性仍由政府或法律賦予，仍帶有某種強度的強制性；歐洲模式屬于制度法律型，會計準則由政府負責制定和實施或寓于法律之中，具有鮮明的強制性和權(quán)威性。目前，我國的會計準則制定機構(gòu)設(shè)在財政部，國際經(jīng)驗表明，實行市場經(jīng)濟并不排除政府對會計準則制定的影響。其理由是：第一，從兩大模式會計的實踐看，政府在會計準則建設(shè)中的地位和作用，不是人為規(guī)定的，而是由市場調(diào)控、所有制結(jié)構(gòu)、資本市場特征等因素決定的。中國國有經(jīng)濟的主導地位客觀決定了由政府部門制定會計準則。財政部會計司是既成的會計準則制定機構(gòu)，也是法律授權(quán)的會計準則制定機構(gòu)。這樣，它所制定和發(fā)布的會計準則，也就具有了法律強制力，從而為保證會計準則的貫徹實施奠定了強有力的權(quán)威基礎(chǔ)。第二，會計準則是有經(jīng)濟后果的，在我國有能力協(xié)調(diào)會計準則經(jīng)濟后果的只有政府，民間團體目前尚不具備這個能力。第三，在我國，政府在整體上是企業(yè)最大的投資者，也是最大的企業(yè)外部利益主體，與美英模式國家的政府角色不同，中國政府不僅以社會調(diào)控者