制造業(yè)借貸記賬法的應(yīng)用

1、半借搬貸記賬半法的扳應(yīng)板用爸(一)教學(xué)目的扒與要求：絆目的：拜本拌課題是圍繞借貸澳記賬法的運用開斑展教學(xué)。通過學(xué)稗習(xí)，要求學(xué)生能拌設(shè)置賬戶、百熟練運用頒借貸記賬法俺處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。捌要求： 1、掌爸握各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)藹應(yīng)設(shè)置的賬戶及挨基本結(jié)構(gòu)；哀 疤2、癌熟悉企業(yè)資金籌熬集業(yè)務(wù)及核算方跋法；昂3拔、熟悉企業(yè)生產(chǎn)案準(zhǔn)備業(yè)務(wù)及核算八方法，以及材料暗采購成本的計算罷方法；哎4百、熟悉企業(yè)產(chǎn)品辦生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算敖方法，以及產(chǎn)品癌生產(chǎn)成本的計算啊方法；安5扒、熟悉企業(yè)銷售白業(yè)務(wù)及核算方法稗，以及產(chǎn)品銷售版成本的核算方法按；敖6拔、熟悉企業(yè)財務(wù)拜成果的核算方法稗；癌7、熟悉企業(yè)資皚金既退出業(yè)務(wù)的按核算罷。（二）教

2、學(xué)內(nèi)容安制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營吧過程胺資金籌集業(yè)務(wù)核柏算板 生產(chǎn)準(zhǔn)備過岸程核算和般材料采購成本的澳計算拜 拔生產(chǎn)矮過程巴核算柏和傲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的搬計算拌 按銷售班過程拌核算哎和辦產(chǎn)品銷售成本的哀計爸算癌 企業(yè)財務(wù)成斑果的核算昂 資金退出業(yè)礙務(wù)核算叭（三）重點與難稗點：鞍重點是生產(chǎn)型企胺業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程靶中發(fā)生的各種經(jīng)骯濟業(yè)務(wù)核算；斑難點是熟練運用搬借貸記賬法芭處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。叭第一節(jié) 哀制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)傲營過程熬一、斑制造業(yè)資金運動板的分析搬制造企業(yè)亦稱工叭業(yè)企業(yè)是從事工敖業(yè)產(chǎn)品制造的生扒產(chǎn)單位。該類單吧位的主要任務(wù)：案一是在國家宏觀愛調(diào)控下，根據(jù)市伴場需要和單位可昂能，生產(chǎn)出價廉岸物美的產(chǎn)品，滿骯足日益增

3、長的經(jīng)隘濟、文化、國防鞍以及人民群眾生柏活消費的需要；岸二是從其生產(chǎn)經(jīng)扮營過程中以自己背的經(jīng)營收入抵補鞍經(jīng)營成本支出，哀獲取利潤，實現(xiàn)伴資產(chǎn)的增值，回邦報投資者，也為熬國家提供穩(wěn)定可哎靠的稅收來源。礙作為自主經(jīng)營、啊自負(fù)盈虧的商品哀生產(chǎn)經(jīng)營者的制扮造企業(yè)，為了進(jìn)挨行生產(chǎn)經(jīng)營活動把就必須擁有一定稗數(shù)量的經(jīng)營資金藹。資金就是財產(chǎn)哀物資的貨幣表現(xiàn)隘（包括貨幣本身班）。在市場經(jīng)濟八條件下，產(chǎn)品的隘計算和分配，商奧品的交換和流通藹都必須通過貨幣隘形式進(jìn)行，任何芭單位的經(jīng)濟活動啊和財務(wù)收支都要岸運用價值指標(biāo)進(jìn)邦行核算和監(jiān)督，拜亦即伴隨各單位爸生產(chǎn)經(jīng)營活動客熬觀存在著資金運奧動。岸首先，企業(yè)要開半張營業(yè)就必

4、須采哎用適當(dāng)?shù)姆绞?，霸從各種渠道籌集稗資金（基本形式背為貨幣資金），拜形成資金進(jìn)入企白業(yè)的資金運動；爸其次，要用籌集壩到的資金為產(chǎn)品按生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的邦勞動資料和勞動耙對象，形成貨幣傲資金向固定資產(chǎn)扳資金和材料資金搬轉(zhuǎn)換的資金運動暗；第三，生產(chǎn)要皚素齊備后，企業(yè)稗員工將材料投放吧生產(chǎn)車間，借助氨于勞動資料對勞笆動對象進(jìn)行加工敖，并通過支付員凹工工資、其他生伴產(chǎn)費用以及計提芭固定資產(chǎn)折舊，佰形成材料資金、百貨幣資金、固定翱資產(chǎn)資金向生產(chǎn)氨資金（在產(chǎn)品）背轉(zhuǎn)換的資金運動癌，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完斑工驗收入庫時，哀又形成生產(chǎn)資金版向成品資金轉(zhuǎn)換唉的資金運動；第阿四，將庫存商品按銷售以后，收回岸貨幣，形成成品耙資

5、金向貨幣資金阿轉(zhuǎn)換的資金運動懊；最后,商品出襖售收回的貨幣一疤般地說大部分投疤入再生產(chǎn),小部疤分按國家相關(guān)法巴律交納有關(guān)稅金阿,按與債權(quán)人的案約定償還到期的敖借款本息,按企氨業(yè)權(quán)力機構(gòu)的決拌議支付投資人投叭資回報等, 形芭成資金退出企業(yè)疤的資金運動。佰由此可見，隨著按制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)奧營活動的進(jìn)行，胺資金形態(tài)順次經(jīng)暗過貨幣資金、材白料資金及固定資敗產(chǎn)資金、生產(chǎn)資半金、成品資金再柏回到貨幣資金，八稱為資金循環(huán)。敖這個封閉的循環(huán)頒過程一般又可以班劃分為三個階段芭：從貨幣資金到捌材料資金及固定按資產(chǎn)資金稱為供鞍應(yīng)階段，從材料邦資金及固定資產(chǎn)愛資金到生產(chǎn)資金般再到成品資金稱叭為生產(chǎn)階段，從俺成品資金再回

6、到版貨幣資金稱為銷鞍售階段。而不斷氨重復(fù)或擴大的再壩生產(chǎn)，帶來資金皚連續(xù)不斷周而復(fù)岸始的循環(huán)，稱為跋資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)絆的資金運動包括背了資金進(jìn)入企業(yè)伴、資金在企業(yè)內(nèi)翱部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)爸、資金退出企業(yè)芭。愛二、翱制造業(yè)的基本經(jīng)扳濟業(yè)務(wù)挨通過以上對制造盎業(yè)資金運動的分笆析并結(jié)合經(jīng)營管矮理的需要，可以按將制造業(yè)的基本頒經(jīng)濟業(yè)務(wù)分解為岸以下六類：斑（一）澳資金籌集業(yè)務(wù)巴企業(yè)籌集資金主笆要有兩個渠道：板一是接受投資者啊投入資本；二是班向銀行借入資金柏。前者構(gòu)成企業(yè)板所有者權(quán)益的基罷本內(nèi)容即實收資靶本的核算，后者艾形成負(fù)債中的短岸（長）期借款的澳核算。岸（二）澳生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)凹企業(yè)籌集到生產(chǎn)百經(jīng)營所需資金后啊，

7、要購建房屋、澳建筑物、機器設(shè)罷備等固定資產(chǎn)，扒特別是要不斷地壩購買材料，從而拜形成固定資產(chǎn)購瓣置、材料采購以翱及由此引起的與傲供貨單位之間貨吧款結(jié)算業(yè)務(wù)的核壩算。凹（三）背產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)擺產(chǎn)品生產(chǎn)過程既奧是產(chǎn)品的制造過跋程,又是物化勞哀動和活勞動的消靶耗過程。產(chǎn)品生爸產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是核按算產(chǎn)品在制造過佰程中發(fā)生的各項拌耗費，歸集和分搬配生產(chǎn)費用，計捌算產(chǎn)品的生產(chǎn)成瓣本。佰（四）澳產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)絆企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品礙，只有通過銷售爸才能實現(xiàn)其價值藹。企業(yè)將產(chǎn)品銷辦售給購買單位，藹按照議定價格收把取價款，計算已靶售產(chǎn)品生產(chǎn)成本拔，計算交納銷售搬稅金，支付銷售靶費用。當(dāng)然還有板銷售材料等其他絆銷售業(yè)務(wù)。白（五）

8、靶財務(wù)成果業(yè)務(wù)柏企業(yè)在一定會計吧期間的經(jīng)營成果搬或財務(wù)成果表現(xiàn)擺為利潤（或虧損襖）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)拜營的最終目的，扮就是要努力擴大襖收入，盡可能降跋低成本與費用，柏提高盈利水平。佰企業(yè)只有最大限隘度地獲取利潤，挨才能為投資者提叭供盡可能多的投斑資回報，為社會昂創(chuàng)造盡可能多的拌財富，從而促進(jìn)絆社會生產(chǎn)的不斷阿發(fā)展，更好地滿柏足人們?nèi)找嬖鲩L霸的物質(zhì)和文化生百活的需要?？梢娨\，獲利能力的高唉低，是衡量企業(yè)芭優(yōu)劣的一個重要柏標(biāo)志。每個企業(yè)吧都要定期計算利辦潤，并按規(guī)定對靶利潤進(jìn)行分配。跋（六）俺資金退出業(yè)務(wù)巴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資爸金在其循環(huán)周轉(zhuǎn)背過程中，有一部阿分要退出企業(yè)，拌主要是：向國家壩交納各種稅金，扒支

9、付到期的借款伴本息，支付投資哀人投資利潤或現(xiàn)胺金股利。癌第二節(jié) 辦資金籌集業(yè)務(wù)的礙核算柏一、壩向投資人籌集資巴本金唉向投資人籌集資把本金形成實收資靶本的核算。實收皚資本是指投資者凹按企業(yè)章程的規(guī)阿定，投入企業(yè)的阿資本。它是企業(yè)拜注冊登記的法定氨資本總額的來源斑，我國企業(yè)法人懊登記管理條例規(guī)懊定,除國家另有艾規(guī)定外,企業(yè)的唉實收資本應(yīng)當(dāng)與鞍注冊資本相一致阿。實收資本也表靶明所有者對企業(yè)艾基本的產(chǎn)權(quán)關(guān)系般，它的構(gòu)成比例背即投資者的出資扮比例或股東的股佰份比例，是企業(yè)藹據(jù)以向投資者進(jìn)傲行利潤或股利分啊配的主要依據(jù)。扮按出資主體，投暗入資本分為國家擺投資、法人投資案、個人投資、外佰商投資。按出資哎形式

10、，投資者投氨入資本的形式可皚以有多種，投資扮者可以用現(xiàn)金投安資，也可以用非絆現(xiàn)金資產(chǎn)投資，耙符合國家規(guī)定比把例的要求，還可愛以用無形資產(chǎn)投班資。按投入資本時還會柏形成資本公積。八資本公積是指投八資者或者他人投岸入到企業(yè)、所有拜權(quán)歸屬于全體投霸資者、并且投入敗金額超過法定資艾本部分的資金，稗如資本（股本）把溢價、接受捐贈阿的資產(chǎn)價值等。阿資本公積從其形辦成來源看，它不柏是由企業(yè)實現(xiàn)的佰利潤轉(zhuǎn)化而來的搬，從本質(zhì)上講應(yīng)背當(dāng)屬于投入資本八范疇，因此，它艾與留存收益有根罷本區(qū)別，因為后傲者是由企業(yè)實現(xiàn)暗的利潤轉(zhuǎn)化而來擺的。在我國，資礙本公積主要用來跋轉(zhuǎn)增資本（或股岸本），所以，資搬本公積又被稱為隘準(zhǔn)資本

11、。吧（一）搬向投資人籌集資伴本金需設(shè)置的主疤要賬戶巴1、巴“隘實收資本百”爸賬戶 斑該賬戶是用來核拌算和監(jiān)督實際收案到投資人投入資扒本增減變動及其霸結(jié)存情況的一個半所有者權(quán)益類賬案戶。其賬戶結(jié)構(gòu)懊為：礙 懊 伴 般借方 背 哀 昂 哎實收資本 昂 阿 翱 貸方啊 暗 岸 隘 瓣本期減少額：背如依法減資等。拜（一般不發(fā)生）瓣期初余額： 癌 佰 扳 盎本期增加額：暗投資人投入資本昂資本公積轉(zhuǎn)增資盎本啊盈余公積轉(zhuǎn)增資胺本襖期末余額：反映罷企業(yè)實有的資本八 敗 數(shù)額疤該賬戶應(yīng)按投資隘者（投資主體）耙設(shè)置明細(xì)賬戶，昂進(jìn)行明細(xì)分類核吧算。敖需要說明的是，岸在會計實務(wù)中，扒對于投資者投入般的資本，股份有骯限

12、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置拔使用芭“襖股本笆”埃賬戶，其它企業(yè)艾均應(yīng)設(shè)置使用扒“擺實收資本俺”藹賬戶。 愛 翱2、笆“艾資本公積捌”板賬戶岸該賬戶是用來核敗算和監(jiān)督資本公罷積增減變動及其搬結(jié)存情況的一個扳所有者權(quán)益類賬安戶。其賬戶結(jié)構(gòu)鞍為：哎 敖 扒 翱借方 藹 搬 資按本公積 哎 阿 貸方 翱 奧 扮 佰 佰本期減少額：骯轉(zhuǎn)增資本金氨期初余額： 壩 捌 耙 芭本期增加額：辦資本（股本）溢爸價傲接受捐贈資產(chǎn)等霸期末余額：反映隘企業(yè)實有的資本唉公積數(shù)額斑該賬戶應(yīng)按資本邦公積形成的類別俺設(shè)置明細(xì)賬戶，骯進(jìn)行明細(xì)分類核隘算。啊3、白“叭銀行存款板”霸賬戶愛該賬戶是用來核罷算和監(jiān)督企業(yè)存扒入銀行或其他金頒融機構(gòu)的各

13、種存壩款增減變動及其班結(jié)存情況的一個愛資產(chǎn)類賬戶。其奧賬戶結(jié)構(gòu)為：氨 凹 吧 敗借方 襖 搬 銀伴行存款 襖 扮 貸方 邦 柏期初余額： 愛 霸本期增加額： 扳 扒因銷售商品、取柏得借款、哎接受投資等帶來阿銀行存款拔的增加愛 奧 挨 白本期減少額：俺因購買商品、償稗還借款、交納柏稅金、支付費用按等造成銀行存款澳的減少隘期末余額：反映耙企業(yè)實際存在銀般行行或其他金融翱機構(gòu)的款項靶該賬戶應(yīng)按開戶八銀行和其他金融拌機構(gòu)、存款種類礙等分別設(shè)置銀行白存款日記賬，有案外幣存款的企業(yè)拌應(yīng)分別人民幣和啊各種外幣設(shè)置銀澳行存款日記賬，鞍進(jìn)行明細(xì)分類核拜算。罷4、藹“昂現(xiàn)金敖”八賬戶安該賬戶是用來核澳算和監(jiān)督企業(yè)

14、存昂入銀行或其他金襖融機構(gòu)的各種存傲款增減變動及其安結(jié)存情況的一個癌資產(chǎn)類賬戶。其盎賬戶結(jié)構(gòu)為：霸 骯 岸 安借方 般 叭 暗現(xiàn) 金 罷 捌 貸方 叭 熬期初余額： 澳 敖本期增加額： 皚向銀行提取現(xiàn)金芭收到的備用金余拌款暗其他原因收取的瓣現(xiàn)金 案 罷 癌本期增加額： 白 叭 敖 伴本期減少額：埃預(yù)付及補付備用版金襖向銀行存入現(xiàn)金昂其他原因支付的襖現(xiàn)金 暗期末余額：反映礙企業(yè)庫存現(xiàn)金辦 骯 實有數(shù)鞍額跋該賬戶應(yīng)設(shè)置日白記賬，詳細(xì)登記辦每一筆現(xiàn)金收支叭；有外幣現(xiàn)金的暗企業(yè)應(yīng)分別人民傲幣和各種外幣設(shè)疤置現(xiàn)金日記賬，扒進(jìn)行明細(xì)分類核佰算。唉5、笆“澳固定資產(chǎn)巴”藹賬戶搬該賬戶是用來核瓣算和監(jiān)督固定資

15、案產(chǎn)原始價值增減霸變動及其結(jié)存情唉況的一個資產(chǎn)類艾賬戶。其賬戶結(jié)斑構(gòu)為：霸 奧 借方 壩 奧 吧 固定資產(chǎn)俺 佰 貸方 懊 辦期初余額： 暗 懊 俺 奧 白本期增加額：阿按各種途徑取得盎固定資產(chǎn)的成按本入賬,包括買邦價、稅金、運輸胺和保險等相關(guān)費芭用，以及為使跋固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)把定可使用狀態(tài)巴前所必要的支出藹 胺 襖 愛本期減少額：盎出售、報廢、毀哎損、投資轉(zhuǎn)出、八債務(wù)重組、非貨胺幣性交易、盤搬虧等減少的固定昂資產(chǎn)原始價值邦期末余額：反映奧企業(yè)期末固定澳資產(chǎn)原價柏該賬戶應(yīng)按固定安資產(chǎn)類別、使用盎部門和每項固定昂資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分哎類核算。般6、伴“藹無形資產(chǎn)壩”跋賬戶稗該賬戶是用來核凹算和監(jiān)督企業(yè)為

16、捌生產(chǎn)產(chǎn)品、提供跋勞務(wù)、出租給他辦人或為管理目的哎而持有的、沒有霸實物形態(tài)的非貨盎幣性長期資產(chǎn)增佰減變動及其結(jié)存柏情況的一個資產(chǎn)澳類賬戶。其賬戶百結(jié)構(gòu)為：拌 骯 借方 敗 骯 般 無形資產(chǎn)熬 絆 貸方 拔 哎期初余額： 愛 鞍 埃 骯 艾本期增加額：安按各種途徑取得捌無形資產(chǎn)的俺成本入賬巴 邦 埃 拜本期減少額：盎每期攤銷額澳出售、投資轉(zhuǎn)出吧、債務(wù)重組、跋非貨幣性交易等芭減少的無形傲資產(chǎn)攤余價值般期末余額：反映搬企業(yè)已入賬但版尚未攤銷的無形瓣資產(chǎn)攤余價值埃該賬戶應(yīng)按無形八資產(chǎn)類別設(shè)置明頒細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)般分類核算。安（二）俺向投資人籌集資斑本金業(yè)務(wù)的賬務(wù)笆處理艾 埃1、礙企業(yè)收到投資者扒以現(xiàn)金投

17、入的資搬本敗企業(yè)收到投資者胺以現(xiàn)金投入的資骯本時，應(yīng)當(dāng)以實半際收到或存入企挨業(yè)開戶銀行的金芭額作為實收資本芭入賬。對于實際拔收到或存入企業(yè)襖開戶銀行的金額白超過投資者在企癌業(yè)注冊資本中所扒占份額的部分，拔應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)公班積。班XY公司收到該版公司股東之一的岸X公司追加投入板資本60000般0元，款項存入敖銀行。爸 借伴：銀行存款 頒 啊 600阿000皚 矮 貸：實收資本扳 奧疤 X公司 安600000 稗2、耙企業(yè)收到投資者昂以非現(xiàn)金資產(chǎn)投昂入的資本按企業(yè)收到投資者擺以非現(xiàn)金資產(chǎn)投靶入的資本時，應(yīng)班按投資各方確認(rèn)熬的價值作為實收懊資本入賬。對于佰投資各方確認(rèn)的凹價值超過投資者耙在企業(yè)注冊資本

18、擺中所占份額的部扮分，應(yīng)當(dāng)計入資襖產(chǎn)公積。安例2XY公司岸收到該公司另一安股東Y公司追加半投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一熬臺，投資各方確版認(rèn)的價值為40挨0000元。懊 借巴：固定資產(chǎn) 擺 班 400矮000辦 盎 貸：實收資本耙 艾頒 Y公司 芭400000 邦例3XY公司半收到該公司一新骯股東Z公司投資挨，其中現(xiàn)金60耙0000元，存拔入銀行；專利權(quán)唉一項，投資各方八確認(rèn)其價值為2霸00000元，艾合計80000半0元；投資各方絆協(xié)商Z公司投資邦后在XY公司注霸冊資本中所占份邦額為50000耙0元。鞍借：銀行存款 澳 疤 600叭000叭無形資產(chǎn) 癌 挨 20000版0叭 礙 貸：實收資本胺 昂罷 Z公司

19、 邦500000 頒資產(chǎn)公積 挨 搬 30跋0000跋3、佰以資本公積轉(zhuǎn)增邦資本金巴例4XY公司斑在辦理完有關(guān)手懊續(xù)后，以資本公拌積600000唉元轉(zhuǎn)增資本。巴借：資本公積 艾 600佰000叭 暗 貸：實收資本爸 愛600000 隘二、靶向銀行或其他金凹融機構(gòu)等借入資扒金翱向銀行或其他金鞍融機構(gòu)等借入資盎金，形成短期借隘款或長期借款的拔核算。短期借款拜一般是企業(yè)為維扒持正常的生產(chǎn)經(jīng)埃營所需資金而借扒入的或者為抵償板某項債務(wù)而借入把的款項。長期借案款一般是企業(yè)用背于固定資產(chǎn)的購礙建、固定資產(chǎn)改版擴建及大修理等拔后續(xù)支出，也用唉于流動資產(chǎn)的正矮常需要等方面。骯（一）襖向銀行或其他金阿融機構(gòu)等借入

20、資壩金核算需設(shè)置的懊主要賬戶邦1、班“半短期借款辦”骯賬戶板該賬戶是用來核襖算和監(jiān)督企業(yè)向斑銀行或其他金融拌機構(gòu)等借入的期耙限在1年以下（邦含1年）各種借艾款的增減變動及罷其結(jié)存情況的一斑個負(fù)債類賬戶。唉其賬戶結(jié)構(gòu)為：扒 靶 斑 罷借方 柏 哀 短瓣期借款 搬 把 唉 懊貸方 耙 按 阿 矮 艾本期減少額：藹到期償還的短期白借款本金扮期初余額： 柏 笆 澳 百本期增加額：哎借入的短期借款辦本金俺期末余額：反映胺企業(yè)尚未償還的芭短期借款本金辦該賬戶應(yīng)按債權(quán)伴人設(shè)置明細(xì)賬戶皚，并按借款種類案進(jìn)行明細(xì)分類核伴算。暗需要說明的是，敗短期借款利息不佰通過該賬戶核算礙。八2、骯“鞍長期借款安”瓣賬戶敖該賬

21、戶是用來核辦算和監(jiān)督企業(yè)向盎銀行或其他金融瓣機構(gòu)等借入的期襖限在1年以上（罷不含1年）各項矮借款的增減變動叭及其結(jié)存情況的扮一個負(fù)債類賬戶搬。其賬戶結(jié)構(gòu)為唉：氨 艾 借方 胺 把 俺長期借款 芭 氨 貸方 埃 按 愛 盎 癌 艾本期減少額：案到期償還的長期把借款本金和利息頒期初余額： 皚 拜 背 安本期增加額：愛借入的長期借款啊本金熬每期計提的到期把一次付息的艾長期借款利息礙期末余額：反映哎企業(yè)尚未償還的笆長期借款本金和搬利息俺該賬戶應(yīng)按貸款拔單位設(shè)置明細(xì)賬叭戶，并按貸款種礙類進(jìn)行明細(xì)分類扒核算。埃需要說明的是，礙分期付息長期借芭款利息不通過該埃賬戶核算。案（二）板向銀行或其他金氨融機構(gòu)等借入

22、資半金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處艾理頒1、岸短期借款的核算邦例5向工商銀皚行借入6個月期瓣借款20000罷0元，年利率為礙6%，到期一次搬還本付息。所借暗款項存入銀行。辦 借瓣：銀行存款 疤 艾 20絆0000背 哀 貸：短期借款壩霸 工商銀行 吧 200000胺 按到期歸還短期借拔款本金時，編制翱與上述分錄相反搬的分錄。罷短期借款利息的捌核算在本章第六罷節(jié)介紹。敖2、叭長期借款的核算擺例6向工商銀叭行借入3年期借佰款900000翱元，款項存入銀斑行。矮 借斑：銀行存款 邦 靶 90瓣0000奧 笆 貸：長期借款隘襖 工商銀行 岸 900000扒 版到期歸還長期借吧款本金和利息時癌，編制與上述分爸錄相反的分

23、錄。矮長期借款利息的骯核算將在企業(yè)扒財務(wù)會計課程笆中介紹。版第三節(jié) 扒生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的版核算啊一、胺購入固定資產(chǎn)骯購入固定資產(chǎn)的般核算分為購入需耙要安裝固定資產(chǎn)礙核算和購入不需熬要安裝固定資產(chǎn)邦核算兩種。前者扳將在企業(yè)財務(wù)挨會計課程中介氨紹。這里僅說明奧后者。購入不需百要安裝固定資產(chǎn)靶的核算較簡單，叭一般只需要設(shè)置頒使用八“白固定資產(chǎn)阿”鞍賬戶和哎“傲銀行存款拔”隘賬戶，前面已將佰該兩賬戶的結(jié)構(gòu)奧作出了說明，這背里不再贅述?，F(xiàn)白將該類業(yè)務(wù)舉例艾說明如下：霸例7購入不需般要安裝固定資產(chǎn)扒一臺，取得增值澳稅專用發(fā)票一張霸，價款2000絆00元，增值稅昂34000元，挨價稅合計234按000元；另發(fā)把

24、生運雜費300靶0元；全部款項唉通過銀行支付。耙 借阿：固定資產(chǎn) 辦 237背000耙 邦 貸：銀行存款鞍 扒 237000拌 二、購入材料氨購入材料包括購拜入原材料、包裝版物、低值易耗品癌。原材料是指企哎業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品氨并構(gòu)成產(chǎn)品實體拔的物品，以及供敖生產(chǎn)使用不構(gòu)成邦產(chǎn)品實體的輔助半材料、修理用備懊件、燃料以及外班購半成品等；包叭裝物是指為包裝版本企業(yè)產(chǎn)品而儲拌備的各種包裝容班器；低值易耗品般是指使用年限在骯1年以下或單位愛價值低于固定資隘產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品。俺這里只說明購入爸原材料的核算，哎購入包裝物和低礙值易耗品的核算八與購入原材料的班核算相同。芭（一）敖購入原材料的核班算需設(shè)置的主要皚賬戶岸

25、1、爸“頒物資采購懊”爸賬戶哀該賬戶是用來核熬算和監(jiān)督購入材隘料采購成本的一芭個資產(chǎn)類賬戶。唉其賬戶結(jié)構(gòu)為：澳 藹 借方 敗 挨 霸 物資采購矮 捌 貸方 稗 澳期初余額： 跋 癌 笆 昂 板本期增加額：把購入材料發(fā)生采版購成本，包括襖采購價格和運雜巴費等辦 敖 愛 柏本期減少額：敗已驗收入庫材料叭采購成本背期末余額：反映壩企業(yè)期末傲在途物資成本扳該賬戶應(yīng)按供應(yīng)吧單位和物資品種辦設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)隘行明細(xì)分類核算安。胺2、懊“佰原材料奧”襖賬戶般該賬戶是用來核搬算和監(jiān)督庫存各熬種原材料成本的矮一個資產(chǎn)類賬戶捌。其賬戶結(jié)構(gòu)為胺：擺 斑 胺 靶借方 拜 邦 佰 原材料 俺 氨 挨 熬貸方 愛 暗期初余

26、額： 靶 翱 耙 辦 安本期增加額：笆入庫的各種原材吧料成本班 盎 岸 背本期減少額：奧出庫的各種原材矮料成本稗期末余額：反映半企業(yè)期末庫存班各種原材料成本霸該賬戶應(yīng)按材料皚保管地點（倉庫阿）、材料的類別扳、品種和規(guī)格設(shè)芭置明細(xì)賬，進(jìn)行瓣明細(xì)分類核算。靶3、礙“吧應(yīng)付賬款愛”跋賬戶罷該賬戶是用來核襖算和監(jiān)督企業(yè)因半購買材料、商品拌和接受勞務(wù)供應(yīng)扮等而應(yīng)付給供應(yīng)愛單位款項的增減壩變動及其結(jié)存情笆況的一個負(fù)債類按賬戶。其賬戶結(jié)芭構(gòu)為：疤 拌 鞍 氨借方 捌 氨 應(yīng)伴付賬款 百 罷 扒 胺 貸方 佰 白 霸 哎 傲本期減少額：鞍償還因購買材料熬、商品和接受柏勞務(wù)供所欠款項芭期初余額： 哎 板 白 癌

27、本期增加額：唉購買材料、商品叭應(yīng)付而未付的款耙項板接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)敗付而未付的款項半期末余額：反映拌企業(yè)尚未償還的瓣應(yīng)付賬款絆該賬戶應(yīng)按供應(yīng)搬單位設(shè)置明細(xì)賬白戶，進(jìn)行明細(xì)分靶類核算。斑4、扒“熬預(yù)付賬款岸”澳賬戶癌該賬戶是用來核柏算和監(jiān)督企業(yè)按辦照合同規(guī)定向供跋應(yīng)單位預(yù)付的款拜項的增減變動及啊其結(jié)存情況的一盎個資產(chǎn)類賬戶。霸其賬戶結(jié)構(gòu)為：邦 壩 借方 唉 襖 盎 預(yù)付賬款 柏 板 貸方 搬 靶期初余額： 盎 瓣 敖 頒 胺本期增加額：襖向供應(yīng)單位預(yù)付拜貨款瓣向供應(yīng)單位補付挨貨款柏 白 瓣 啊 邦本期減少額：罷購進(jìn)材料物資時案，按發(fā)票賬單按列明的價款和增八值稅進(jìn)項稅額等拌期末余額：反映隘企業(yè)預(yù)付供

28、應(yīng)芭 敖 單位的款巴項懊該賬戶應(yīng)按供應(yīng)隘單位設(shè)置明細(xì)賬骯戶，進(jìn)行明細(xì)核礙算。哎5、暗“骯應(yīng)交稅金絆”癌賬戶澳該賬戶是用來核笆算和監(jiān)督企業(yè)按耙稅法規(guī)定應(yīng)交納百的各種稅金的增罷減變動及其結(jié)存百情況的一個負(fù)債疤類賬戶。其賬戶頒結(jié)構(gòu)為：吧 辦 借方 矮 扮 捌應(yīng)交稅金 半 阿 貸方 把 案 百 愛 唉 瓣本期減少額：熬增值稅進(jìn)項稅額挨實際交納的各種巴稅金等案期初余額： 鞍 版 扳 敗本期增加額：傲增值稅銷項稅額懊計提的消費稅、皚城市維護建設(shè)稅班、案所得稅等挨期末余額：反映瓣企業(yè)期末應(yīng)交未霸交尚的各種稅金氨該賬戶應(yīng)按企業(yè)氨按稅法規(guī)定應(yīng)交盎的各稅種設(shè)置明襖細(xì)賬戶，進(jìn)行明熬細(xì)分類核算。瓣對于確定為增值襖稅一

29、般納稅人的昂企業(yè)來說,材料罷采購業(yè)務(wù)還涉及奧增值稅進(jìn)項稅額罷抵扣問題。所謂八增值稅，是對我瓣國境內(nèi)從事銷售壩貨物或者提供加般工、修理修配勞哎務(wù)以及進(jìn)口貨物絆的單位和個人就巴其增值額征收的擺一種價外稅。就瓣制造企業(yè)而言，安其增值額為產(chǎn)品隘銷售收入扣除為岸生產(chǎn)產(chǎn)品而外購叭的原材料等金額柏后的余額。從理哎論上講，增值稅稗可直接用增值額版乘以規(guī)定稅率計隘算求得。但在實俺務(wù)中，由于增值皚額難以準(zhǔn)確確定懊，因而是采用間背接方法計算，即襖根據(jù)產(chǎn)品銷售額擺和規(guī)定稅率先計百算出銷售產(chǎn)品應(yīng)敗負(fù)擔(dān)的增值稅（埃銷項稅額），然白后再從中扣除為爸生產(chǎn)產(chǎn)品所外購哎原材料等在以前鞍生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)絆已交納的增值稅胺（進(jìn)項稅額）

30、，背抵減后的余額即愛為企業(yè)實際應(yīng)交耙納的增值稅。其氨計算公式為：隘應(yīng)交納的增值稅百額 = 當(dāng)期銷伴項稅額 當(dāng)盎期進(jìn)項稅額拔由于增值稅屬于罷價外稅，當(dāng)企業(yè)拜購進(jìn)材料時，其澳采購成本不包括芭可以抵扣的增值哀稅進(jìn)項稅額，銷板售貨物收取的增柏值稅銷項稅額也哎不構(gòu)成銷售收入藹，在會計處理上辦實行價、稅分流矮處理，其分流的邦依據(jù)是稗“阿增值稅專用發(fā)票扒”捌上注明的價款和拔稅額。對于購貨奧方，屬于價款部盎分計入購進(jìn)材料阿的成本，屬于稅皚額部分計入進(jìn)項案稅額；對于銷貨半方，屬于價款部吧分計入銷售收入巴，屬于稅額部分襖計入銷項稅額。頒（二）捌購入原材料的核頒算業(yè)務(wù)賬務(wù)處理稗例8企業(yè)按照哀合同規(guī)定向外地稗供應(yīng)單位

31、大明公斑司預(yù)付購料款8擺00000元。版 借岸：預(yù)付賬款斑傲 大明公司 霸 800000隘 唉 貸：銀行存款敖 安 吧 800埃000 頒例9向大明公氨司購買的材料到邦達(dá)驗收入庫，從岸大明公司取得的盎購料發(fā)票、賬單版等所列有關(guān)資料傲如下：笆材料名稱傲數(shù)量（千克）笆單價（元/千克伴）拜價款（元）皚增值稅（元）昂運雜費（元）霸A敗580阿1200案696000背118320捌60000暗B懊420巴1000芭420000捌71400罷合計熬1000絆皚1116000搬189720白 6000叭0骯運雜費按重量比阿例分配。耙運雜費分配率愛應(yīng)分配的運雜費哎皚購進(jìn)A、B材料骯總數(shù)量頒60000 拔頒10

32、0060礙 笆 爸A材料應(yīng)分?jǐn)偟陌\雜費 運般雜費分配率 礙擺 購進(jìn)A材料數(shù)昂量 60 背半 580 柏34800（元白）版B材料應(yīng)分?jǐn)偟陌边\雜費 運笆雜費分配率 柏暗 購進(jìn)B材料數(shù)跋量 60 翱癌 420 板25200（元敖）巴 上述運捌雜費分配的計算稗過程及結(jié)果亦可拜通過編制以下運瓣雜費分配表進(jìn)行吧：把XY公司運雜費凹分配表 板2006年12敖月8日壩 八材料名稱擺分配標(biāo)準(zhǔn)(重量按)礙分配率敗分配金額把A伴580懊34800傲B八420敗25200斑合 計稗1000愛60岸60000芭復(fù)核(簽章) 捌 翱 吧 壩 制罷表(簽章)辦凹 借：物資采爸購 熬搬 A材料 疤 啊 73版0800搬

33、敖 拔 B材料罷 背 澳 445200半 應(yīng)交稅敗金 盎柏 應(yīng)交增值稅(壩進(jìn)項稅額) 壩189720 班 扳 貸：預(yù)付賬款鞍八 大明公司 熬 拜 笆 80000礙0搬應(yīng)付賬款斑藹 大明公司 啊 靶 安 56572白0搬（注：帶傲暗會計分錄為相關(guān)艾業(yè)務(wù)的另外處理哎方法或不屬于本罷月份的業(yè)務(wù)處理吧，下同）埃 此項經(jīng)俺濟業(yè)務(wù)會計分錄八的貸方亦可合并岸記入挨“爸預(yù)付賬款拔”阿賬戶的貸方凹借：物資采購 骯笆 A材料 耙 愛 73半0800疤 般 愛 B材料岸 愛 按 445200拔 應(yīng)交稅芭金 罷翱 應(yīng)交增值稅(安進(jìn)項稅額) 岸189720 凹 笆 貸：預(yù)付賬款扒鞍 大明公司 壩 絆 矮 13657背2

34、0 叭例10向大明白公司補付購買A鞍、B材料的余款吧。懊 借岸：預(yù)付賬款罷巴 大明公司 胺 5657瓣20叭 暗 貸：銀行存款捌 扒 跋 565熬720 拔例11向通達(dá)阿公司購入C材料隘1000千克斑，單價700元疤，價款7000板00元，增值稅傲119000元絆，價稅款尚未支稗付。艾 借：物絆資采購 案哎 C材料 癌 八 柏700000俺 應(yīng)交稅稗金 扒哎 應(yīng)交增值稅(般進(jìn)項稅額) 辦 119000啊 版 胺 貸：應(yīng)付賬款辦辦通達(dá)公司 靶 邦 巴 819000捌例12通過銀板行支付上述C材笆料外地運雜費8哀000元。班借：物資采購 罷唉 C材料 安 8000 板 安 貸：銀行存瓣款 爸 啊

35、80百00 八例13向海通拔公司購入D材料俺2000千克芭，單價150元邦，價款3000靶00元，增值稅芭51000元，敗 頒借：物資采購 擺啊 D材料 阿 氨 3耙00000白應(yīng)交稅金 擺安 應(yīng)交增值稅(般進(jìn)項稅額) 半 51000扮 唉 貸：銀佰行存款 懊 跋 按 啊 35耙1000扮例14上月末疤在途材料E材料案（數(shù)量哎500千克扒，價款2000邦00元，外地運啊雜費20000吧元，實際成本2搬20000元）阿及本月所購A、般B、C材料已驗班收入庫，編制本挨月材料采購成本藹計算表并據(jù)以結(jié)礙轉(zhuǎn)入庫材料實際盎采購成本。稗 安 叭 板 X芭Y公司材料采購霸成本計算表佰 靶 俺 半 稗 版200

36、6年12頒月31日俺材料名稱翱數(shù)量哀計量單位板買價拌運雜費案總成本胺單位成本艾A材料熬580笆千克絆696000扳34800邦730800疤1260唉B材料懊420靶千克傲420000扳25200安445200般1060跋C材料叭1000背千克傲700000翱8000疤708000唉708擺E材料白500稗千克爸200000案20000翱220000矮440跋合計阿半靶2016000襖88000暗2104000癌吧復(fù)核(簽章) 熬 俺 礙 擺 八 啊 制表安(簽章)板根據(jù)材料采購成瓣本計算表中計算熬的挨“百總成本礙”氨應(yīng)編制如下會計愛分錄：哀借：原材料翱爸A材料 73佰0800矮靶B材料 44

37、藹5200頒按C材料 70巴8000按案E材料 22巴0000唉 貸：物傲資采購把板A材料 73暗0800懊背B材料 44案5200哎扮C材料 70拜8000捌翱E材料 22愛0000 絆需要說明的是，案在實際工作中，八已驗收入庫材料盎的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)伴有兩種方式：一岸是在每一批材料哀驗收入庫時就計爸算該批材料實際骯采購成本，逐批捌結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購絆成本；二是已驗板收入庫材料的實耙際采購成本不是耙逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是笆到月末匯總計算般出各種材料的實暗際采購成本后，挨一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣阿只需在月末編制伴一筆材料成本結(jié)襖轉(zhuǎn)的會計分錄即隘可，因而可簡化稗材料核算工作。百上述例題采用了按后一種方式。奧第四節(jié) 瓣產(chǎn)品

38、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的哀核算一、費用的分類氨如前所述,產(chǎn)品俺的生產(chǎn)過程同時翱也是物化勞動(愛原材料、機器設(shè)爸備)以及活勞動芭耗費的過程。費頒用的歸集和分配版、計算產(chǎn)品的生藹產(chǎn)成本是產(chǎn)品生擺產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算的拌主要內(nèi)容。為便盎于理解，先將費斑用的內(nèi)容作如下絆說明。扮（一）拜按照費用的經(jīng)濟把內(nèi)容分類芭費用按照其經(jīng)濟矮內(nèi)容進(jìn)行分類，爸可以分為以下費澳用要素：伴（1）外購材料巴費用。是指企業(yè)藹為進(jìn)行生產(chǎn)而耗哀費的一切從外部翱購進(jìn)的原材料、拔包裝物、低值易胺耗品等。跋（2）外購燃料邦費用。是指企業(yè)昂為進(jìn)行生產(chǎn)而耗氨費的一切從外部捌購進(jìn)的各種燃料愛。叭（3）外購動力扮費用。是指企業(yè)把為進(jìn)行生產(chǎn)而耗吧費的一切從外部芭購進(jìn)的

39、各種動力哀。柏（4）工資費用挨及職工福利費用柏。是指企業(yè)應(yīng)計吧入費用的職工工壩資以及按照工資啊總額一定比例提藹取的職工福利費背。襖（5）折舊費用吧。是指企業(yè)所擁襖有或控制的固定稗資產(chǎn)計提的折舊擺費用。半（6）利息支出安。是指企業(yè)為籌爸集生產(chǎn)經(jīng)營資金絆而發(fā)生的利息支班出。白（7）稅金。是絆指企業(yè)應(yīng)計入費疤用的各種稅金，把如房產(chǎn)稅、城市扳維護建設(shè)稅等。襖（8）其他支出般。是指不屬于以芭上各費用要素的背費用支出。艾按上列費用要素矮反映的費用稱為壩要素費用。巴（二）胺按照費用的經(jīng)濟按用途分類瓣費用按照其經(jīng)濟岸用途進(jìn)行分類，凹可以分為生產(chǎn)費矮用和期間費用兩愛大類。1、生產(chǎn)費用板生產(chǎn)費用是指一唉定時期內(nèi)企

40、業(yè)產(chǎn)翱品制造過程中發(fā)版生的各項耗費。拔生產(chǎn)費用按照各按種產(chǎn)品來歸集時襖，又可以分為直耙接材料、直接人愛工和制造費用等伴三個主要項目，柏這些項目在會計唉上稱為產(chǎn)品生產(chǎn)翱成本項目，簡稱隘成本項目。八跋直接材料 巴 是指企業(yè)在生襖產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞案務(wù)過程中所消耗罷的直接用于產(chǎn)品隘生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品阿實體的各種材料懊，包括原料及主阿要材料、外購半半成品以及有助于岸產(chǎn)品形成的輔助斑材料等。斑白直接人工 八 是指企業(yè)在生懊產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞哎務(wù)過程中直接從胺事產(chǎn)品生產(chǎn)的工傲人工資以及按照把這些工人工資的爸一定比例（現(xiàn)行俺制度規(guī)定比例為辦14%）計提的藹福利費。辦背制造費用 啊 是指企業(yè)在生叭產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞白務(wù)過程中

41、發(fā)生的佰除直接材料、直辦接人工以外的生頒產(chǎn)費用。這些費靶用中或是為組織案和管理產(chǎn)品生產(chǎn)爸而發(fā)生，或是有哀助于產(chǎn)品形成而氨發(fā)生，或是為產(chǎn)敗品生產(chǎn)提供共同按服務(wù)而發(fā)生。主拌要內(nèi)容有：車間藹機物料消耗；車安間管理人員工資胺和福利費；車間叭固定資產(chǎn)折舊費罷、修理費；車間拌用水費、電費；擺車間低值易耗品阿費用；車間辦公安費；車間勞動保伴護費等?？梢娭瓢菰熨M用大多是生伴產(chǎn)車間發(fā)生的間案接生產(chǎn)費用。凹生產(chǎn)費用在按各頒種產(chǎn)品歸集時，笆由于直接材料、礙直接人工費用都柏是直接用于產(chǎn)品疤生產(chǎn)的，在發(fā)生啊時能夠分清是為罷哪一種產(chǎn)品而耗耙費，應(yīng)由哪一種板產(chǎn)品來承擔(dān)，因白而一般可以直接扳計入各種產(chǎn)品成熬本中；而制造費哀用

42、在其發(fā)生時，敗一般不能分清應(yīng)傲由哪一種產(chǎn)品來癌承擔(dān)，因而不能艾直接歸屬于某一俺種產(chǎn)品，而應(yīng)先按行歸集，然后按擺一定標(biāo)準(zhǔn)分配計凹入各種產(chǎn)品成本吧。2、期間費用拜制造業(yè)除發(fā)生上扮述生產(chǎn)費用外，邦企業(yè)在經(jīng)營活動疤過程中還要發(fā)生艾管理費用、營業(yè)礙費用和財務(wù)費用半。這些費用由于佰不能較合理準(zhǔn)確阿歸屬于某個特定擺產(chǎn)品，所以會計俺制度規(guī)定這些費阿用不能計入產(chǎn)品辦成本，而應(yīng)在發(fā)懊生時直接計入當(dāng)鞍期損益。這些費襖用統(tǒng)稱為期間費板用。壩懊管理費用 胺 是指企業(yè)為組瓣織和管理企業(yè)生拔產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的凹各種費用。包括翱企業(yè)董事會和行隘政管理部門在企阿業(yè)的經(jīng)營管理中半發(fā)生的，或者應(yīng)罷由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)埃的公司經(jīng)費（包藹括行政

43、管理部門扒職工工資、修理柏費、物料消耗、佰低值易耗品攤銷皚、辦公費和差旅敖費等）、工會經(jīng)敖費、待業(yè)保險費笆、勞動保險費、襖董事會會費（包艾括董事會成員津柏貼、會議費和差挨旅費等）、聘請頒中介機構(gòu)費、咨板詢費（含顧問費背）、訴訟費、業(yè)罷務(wù)招待費、房產(chǎn)懊稅、車船使用稅般、土地使用稅、案印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)半讓費、礦產(chǎn)資源白補償費、無形資哀產(chǎn)攤銷、職工教昂育經(jīng)費、研究與背開發(fā)費、排污費伴、存貨盤虧或盤芭盈（不包括應(yīng)計案入營業(yè)外支出的啊存貨損失）、計芭提的壞賬準(zhǔn)備和凹存貨跌價準(zhǔn)備等艾。瓣霸營業(yè)費用 半 是指企業(yè)銷售半過程中發(fā)生的費背用，包括運輸費哎、裝卸費、包裝頒費、保險費、展藹覽費和廣告費以白及為銷售本企

44、業(yè)艾產(chǎn)品而專設(shè)的銷叭售機構(gòu)（含銷售叭網(wǎng)點、售后服務(wù)扮網(wǎng)點等）的職工百工資及福利費、稗類似工資性質(zhì)的八費用、業(yè)務(wù)費等瓣經(jīng)營費用。岸按財務(wù)費用 扳 是指企業(yè)為籌敖集生產(chǎn)經(jīng)營所需胺資金等而發(fā)生的罷費用，包括利息辦支出（減利息收般入）、匯兌損失胺（減匯兌收益）愛以及相關(guān)的手續(xù)熬費等。霸會計實務(wù)中，一辦般是既按經(jīng)濟內(nèi)般容核算耗費,又啊按經(jīng)濟用途歸集班費用。本節(jié)內(nèi)容捌基本上是按費用捌經(jīng)濟內(nèi)容為標(biāo)識佰分述，其中八“吧外購材料費用哀”瓣、愛“胺外購燃料費用唉”絆合并為捌“捌材料費用斑”皚；隘“襖工資費用及職工叭福利費用安”按并稱為唉“敖人工費用扒”版；絆“斑折舊費用艾”癌不動；巴“壩外購動力費用柏”懊、按“阿

45、稅金版”搬、伴“奧其他支出盎”氨 合并為俺“鞍其他費用霸”跋；邦“芭利息支出吧”岸在拜“瓣待攤、預(yù)提費用案”霸中說明。二、材料費用藹（一）霸材料費用核算需熬設(shè)置的主要賬戶胺1、皚“皚生產(chǎn)成本扒”百賬戶敖該賬戶是用來核耙算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)捌行工業(yè)性生產(chǎn)，拜包括生產(chǎn)各種產(chǎn)疤品（包括產(chǎn)成品哀、自制半成品、擺提供勞務(wù)等）、擺自制材料、自制埃工具等所發(fā)生的扳各項生產(chǎn)費用的邦一個成本類賬戶邦。其賬戶結(jié)構(gòu)為藹：疤 翱 按 岸借方 版 阿 生矮產(chǎn)成本 懊 胺 唉 隘貸方 翱 瓣期初余額： 稗 稗 耙 敖 扮本期增加額：癌為生產(chǎn)各種產(chǎn)品盎等而發(fā)生的熬直接材料、直接艾人工費用和半期末分配轉(zhuǎn)入的半制造費用扮 壩 懊 哀

46、本期減少額：笆轉(zhuǎn)出的各種完工澳產(chǎn)品成本安期末余額：反映佰企業(yè)期末尚未爸加工完成的各項奧在產(chǎn)品的成本暗該賬戶一般應(yīng)按襖各種產(chǎn)品分別設(shè)敗置明細(xì)賬戶，并阿按成本項目設(shè)置叭專欄進(jìn)行明細(xì)核爸算。由于該賬戶皚期末一般有借方半余額，表示在產(chǎn)挨品成本，而在產(chǎn)背品又屬于存貨的絆內(nèi)容，是資產(chǎn)的板重要組成部分，邦所以敗“爸生產(chǎn)成本懊”搬賬戶又屬于資產(chǎn)佰類賬戶。邦2、案“昂制造費用敖”按賬戶傲該賬戶是用來核哀算和監(jiān)督企業(yè)為辦生產(chǎn)產(chǎn)品和提供挨勞務(wù)而發(fā)生的各懊項間接費用的一哎個成本類賬戶。芭其賬戶結(jié)構(gòu)為：傲 胺 借方 伴 案 岸 制造費用 靶 佰 貸方頒 敗本期增加額：笆為生產(chǎn)各種產(chǎn)品案等而發(fā)生的跋各項制造費用傲本期減少

47、額：奧期末分配轉(zhuǎn)出本扒期發(fā)生的罷全部制造費用佰 絆 懊 搬期末一般無余額盎該賬戶應(yīng)按不同敖的車間和部門設(shè)罷置明細(xì)賬戶，并靶按費用項目設(shè)置稗專欄進(jìn)行明細(xì)核斑算。藹3、半“靶管理費用絆”俺賬戶扳該賬戶是用來核澳算和監(jiān)督企業(yè)為俺組織和管理企業(yè)阿生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生背的各項管理費用啊的一個損益類賬扒戶。其賬戶結(jié)構(gòu)暗為：皚 氨 襖 扒借方 鞍 隘 跋 扮 管理費用 伴 瓣 昂 把貸方 邦 俺本期增加額：安為組織和管理企版業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而澳發(fā)生的各項管理耙費用。包括行擺政管理部門人員罷工資、固定資疤產(chǎn)折舊費、修理耙費、物料消耗、擺低值易耗品攤銷襖、辦公費、差辦旅費；業(yè)務(wù)招待敖費；勞動保險白費；待業(yè)保險費叭等瓣本期減

48、少額：哀期末，將本賬戶叭余額轉(zhuǎn)至爸“白本年利潤挨”霸賬戶盎 暗 扒 版期末一般無余額芭該賬戶應(yīng)按費用捌項目設(shè)置明細(xì)賬邦戶，進(jìn)行明細(xì)核捌算。安4、壩“瓣低值易耗品霸”拜賬戶伴該賬戶是用來核搬算和監(jiān)督庫存各扳種低值易耗品成癌本的一個資產(chǎn)類扳賬戶。其賬戶結(jié)哀構(gòu)為：斑 案 借方 皚 頒 挨 低值易耗品 跋 敗 貸方 般 巴期初余額： 扒 爸 般 捌 吧本期增加額：白入庫的各種低值絆易耗品成本板 阿 傲 搬本期減少額：唉出庫的各種低值唉易耗品成本斑期末余額：反映扒企業(yè)期末庫存凹各種低值易耗品矮成本稗該賬戶應(yīng)按低值爸易耗品的類別、頒品種規(guī)格進(jìn)行明芭細(xì)分類核算。挨（二）艾材料費用核算的拜賬務(wù)處理斑例15本月

49、生阿產(chǎn)經(jīng)營耗用原材佰料數(shù)額及具體用鞍途匯總資料如下捌：吧 拔 按 八 XY八公司原材料耗用叭匯總表扳2006年12扒月31日八 敗 金隘額單位：元巴受益產(chǎn)品或部門礙A材料壩B材料伴C材料斑D材料扒E材料愛金額合計佰生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用稗300000瓣50000哎250000疤600000啊生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用擺350000熬300000癌250000隘900000扮車間機物料消耗半50000唉110000般53000安213000暗行政管理部門消翱耗哀100000爸100000唉合 計爸650000啊350000跋550000疤210000扮53000疤1813000凹復(fù)核(簽章) 敖 拌 澳 凹 罷 唉

50、 制表(簽章哀)啊借：生產(chǎn)成本 隘愛 甲產(chǎn)品 6啊00000叭 愛 版哀 乙產(chǎn)品 9把00000熬 制造費壩用 把 隘 213000骯 管理費傲用 埃 搬 100000拌貸：原材料凹芭A材料 盎 氨650000阿絆B材料 暗 疤350000班皚C材料 柏 靶550000翱般D材料 巴 跋210000八骯E材料 耙 阿 53000岸例16領(lǐng)用低芭值易耗品共計4頒000元，其中伴車間領(lǐng)用低值易巴耗品3000元白，企業(yè)行政管理盎部門領(lǐng)用低值易白耗品1000元礙。采用一次攤銷瓣法核算。按借：制造費用 挨 3000拔 管理費俺用 10埃00皚貸：低值易耗品啊 40扮00三、人工費用埃（一）瓣人工費用核算

51、需把設(shè)置的主要賬戶白1、唉“隘應(yīng)付工資扒”跋賬戶癌該賬戶是用來核襖算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)班付給職工的勞動邦報酬總額增減變斑動的一個負(fù)債類挨賬戶。其賬戶結(jié)跋構(gòu)為：盎 背 借方 安 啊 拜應(yīng)付工資 愛 胺 貸方 稗 笆本期減少額：皚實際支付職工工伴資等柏本期增加額：挨結(jié)算本期應(yīng)付職巴工工資總額或昂分配本期工資費鞍用總額壩 挨 擺 扳期末一般無余額盎該賬戶應(yīng)按規(guī)定巴設(shè)置明細(xì)賬戶，藹進(jìn)行明細(xì)核算。背2、凹“拜應(yīng)付福利費頒”霸賬戶盎該賬戶是用來核叭算和監(jiān)督企業(yè)提翱取的福利費的增啊減變動及其結(jié)存伴情況的一個負(fù)債翱類賬戶。其賬戶半結(jié)構(gòu)為：捌 哎 借方 版 絆 應(yīng)背付福利費 岸 吧 貸方 爸 澳 矮 阿 板 辦本期減

52、少額：靶按規(guī)定用途使用版的福利費唉（主要用于支付頒職工醫(yī)療衛(wèi)生凹費用，職工困難吧補助費用等）癌期初余額： 般 熬 拜 傲本期增加額：鞍按工資總額的規(guī)擺定比例（14%扒）熬提取的福利費啊期末余額：反映礙企業(yè)已經(jīng)提取搬尚未使用的福利捌費暗該賬戶應(yīng)按規(guī)定艾設(shè)置明細(xì)賬戶，壩進(jìn)行明細(xì)分類核捌算。藹（三）襖人工費用核算的辦賬務(wù)處理伴例17結(jié)算本跋月應(yīng)付職工工資耙1000000版元，其數(shù)額和用啊途如下：俺 伴 安 笆 XY公司職工礙工資、福利費分阿配匯總表叭 半 岸 百 襖2006年12版月31日靶 頒 金挨額單位：元岸員工類別傲職工工資耙計提比例般職工福利費敗合 計啊生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人敗工資扒300000凹1

53、4%耙42000安342000半生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人罷工資安400000哎14%柏56000辦456000扒車間管理人員工挨資啊100000拔14%昂14000昂114000瓣行政管理部門人擺員工資稗200000扳14%癌28000八228000罷合 計捌1000000頒140000八1140000板復(fù)核(簽章) 皚 哎 芭 阿 安 擺 制表暗(簽章)襖借：生產(chǎn)成本 叭柏 甲產(chǎn)品 3阿00000熬 挨 熬搬 乙產(chǎn)品 4靶00000笆 制造費昂用 拔 斑 100000擺 管理費哀用 哎 邦 200000俺貸：應(yīng)付工資 跋 版 氨 1000般000拌例18通過銀啊行支付職工工資邦1000000奧元。把借

54、：應(yīng)付工資 霸 岸 100000板0胺 貸：銀行存瓣款 板 100矮0000埃 澳般 借：現(xiàn) 傲 金 吧 100吧0000柏 瓣 貸：銀行存?？?般 100安0000胺 艾罷 借：應(yīng)付工岸資 絆 10000耙00稗 岸 貸：現(xiàn) 氨 金 般 10把00000翱例19按照職百工工資總額的1罷4%計算提取本敗月職工福利費（翱計算結(jié)果見癌“辦XY公司職工工柏資、福利費分配襖匯總表笆”岸）罷借：生產(chǎn)成本 八捌 甲產(chǎn)品 4俺2000佰 霸 愛翱 乙產(chǎn)品 5扮6000熬 制造費胺用 叭 氨 14000叭 管理費靶用 跋 瓣 28000百貸：應(yīng)付福利費阿 吧 1盎40000四、折舊費用按（一）佰折舊費用核算需

55、阿設(shè)置的主要賬戶佰“俺累計折舊背”暗賬戶。該賬戶是岸用來核算和監(jiān)督芭企業(yè)提取的固定藹資產(chǎn)的累計折舊哀數(shù)額增減變動及敗其結(jié)存情況的一澳個資產(chǎn)類賬戶。扮其賬戶結(jié)構(gòu)為：八 巴 借方 爸 安 襖累計折舊 捌 矮 貸方 班 暗 疤 愛 昂 拜本期減少額：昂注銷減少的固定癌資產(chǎn)已提折舊敗期初余額： 奧 頒 叭 把本期增加額：捌按規(guī)定方法計算澳提取的折舊罷期末余額：反映岸企業(yè)已經(jīng)累叭計提取的折舊額阿該賬戶只進(jìn)行總俺分類核算，不進(jìn)拜行明細(xì)分類核算巴。版（二叭）敖折舊費用核算的拜賬務(wù)處理壩例20按規(guī)定澳計算提取本月固稗定資產(chǎn)折舊費3案49900元，擺其中：車間用固安定資產(chǎn)折舊費2爸60000元，白行政管理部門用

56、艾固定資產(chǎn)折舊費奧89900元。胺借：制造費用 八 2600皚00案 管理費俺用 8半9900斑貸：累計折舊 隘 34艾9900五、其他費用瓣這里的笆“耙其他費用按”埃包括外購動力費拔用、稅金、辦公跋費、差旅費等。半這些費用通常是柏用銀行存款或現(xiàn)扳金直接支付，應(yīng)唉該在費用發(fā)生時笆，按照費用發(fā)生巴的車間、部門和案用途，分別記入藹“般制造費用拔”把、百“邦管理費用奧”罷賬戶的借方，同捌時記入愛“扒銀行存款礙”凹、胺“瓣現(xiàn)金?！卑瀑~戶的貸方。阿例21接到水癌電公司付款通知搬，應(yīng)付車間耗用巴水電費計100佰000元，行政笆管理部門耗用水凹電費計2000頒0元，增值稅專扒用發(fā)票注明的增頒值稅額為204埃

57、00元，全部價拔稅款14040拔0元通過銀行支版付。藹借：制造費用 癌 柏 伴 熬 1000罷00昂 管理費壩用 百 罷 拔 2啊0000疤 應(yīng)交稅俺金藹拜應(yīng)交增值稅（進(jìn)柏項稅額）204背00跋貸：銀行存款 矮 襖 疤 擺 14辦0400阿例22以現(xiàn)金吧800元購買辦斑公用品直接被車埃間和行政管理部辦門領(lǐng)用，其中：暗車間200元，凹行政管理部門6擺00元。鞍借：制造費用 瓣 伴 跋200 傲 管理費吧用 八 癌 600 板貸：現(xiàn) 拌金 案 瓣 800唉為方便企業(yè)內(nèi)部擺單位在日常經(jīng)營耙活動中某些零星氨開支的需要，以版及采購員或其他八員工赴外地采購哎材料、開會、學(xué)頒習(xí)、洽談業(yè)務(wù)等敗需要的差旅款，邦

58、由企業(yè)預(yù)先付給盎備用款項，待使俺用后再憑有關(guān)憑暗證辦理報銷，這捌種備作零星開支翱，備作員工差旅板款及零星采購的啊款項，一般稱為叭備用金或業(yè)務(wù)周襖轉(zhuǎn)金。備用金的拔核算應(yīng)通過礙“叭其他應(yīng)收款笆”翱賬戶進(jìn)行。癌 般“鞍其他應(yīng)收款鞍”岸賬戶是用來核算叭和監(jiān)督企業(yè)除應(yīng)按收票據(jù)、應(yīng)收賬班款、預(yù)付賬款等疤以外的其他各種埃應(yīng)收、暫付款項白的增減變動及其啊結(jié)存情況的一個拔資產(chǎn)類賬戶。其稗賬戶結(jié)構(gòu)為：稗 辦 罷 澳 借方 氨 礙 其叭他應(yīng)收款 胺 壩 貸方 熬 俺期初余額： 捌 笆 藹 奧 辦本期增加額：拌備用金的撥付、哀補付絆應(yīng)收的各種賠款拌、罰款拌應(yīng)向職工收取的伴各種墊付款項辦存出保證金等敖 艾 爸 矮本期減

59、少額：哎備用金的報銷、耙收回懊收回應(yīng)收的各種叭賠款、罰款礙收回應(yīng)向職工收半取的各種墊付款鞍項百存出保證金的收叭回等拔期末余額：反映拌企業(yè)期末尚未骯 扒 收回的其癌他應(yīng)收款板該賬戶一般應(yīng)按疤不同的債務(wù)人設(shè)拜置明細(xì)賬戶，進(jìn)巴行明細(xì)核算。斑例23行政管拜理部門員工李明霸出差，預(yù)借差旅?？?000元，敗以現(xiàn)金支付。翱借：其他應(yīng)收款啊 熬 懊 2000 安貸：現(xiàn) 拔金 昂 邦 2班000爸例24行政管佰理部門李明出差伴回來后，到公司稗報銷差旅費18矮00元，交回現(xiàn)辦金200元，結(jié)拜清前借款項。芭借：管理費用 柏 跋 1拌800 把現(xiàn) 金 癌 把 笆200瓣貸：其他應(yīng)收款背 岸 矮2000俺懊例25簽發(fā)現(xiàn)

60、把金支票從銀行提芭取現(xiàn)金3000叭元備用。佰借：現(xiàn) 傲金 襖 3000 捌貸：銀行存款 按 熬 3000般六、笆待攤、預(yù)提費用八企業(yè)發(fā)生的各項伴支出中，有的只按與一個會計期間拔有關(guān)，如前面所爸述材料費用、人岸工費用等，這些唉支出發(fā)生后全部拌計入當(dāng)期產(chǎn)品成艾本或期間費用；胺有的支出卻與若昂干個會計期間有拔關(guān)，如預(yù)付保險斑費、預(yù)付租金、哎預(yù)付報刊訂閱費懊等，這些費用雖翱然本期已經(jīng)支出爸或支付，但不應(yīng)稗當(dāng)將其全部作為盎本期費用，因為隘它們使若干個會扮計期間受益，按班照權(quán)責(zé)發(fā)生制原盎則，應(yīng)由各受益襖期共同負(fù)擔(dān)，因辦此支出或支付時霸應(yīng)列作待攤費用靶，然后在各收益吧期末再攤銷計入背費用。所謂待攤吧費用,是