新會計制度與企業(yè)所得稅政策的差異對比與分析

1、背新會計制度與企敖業(yè)所得稅政策差異對照與分析八紹興市國家稅務(wù)鞍局所得稅管理處絆 前 言隘隨著新會計制度凹和會計準(zhǔn)則的實哎施，實現(xiàn)了會計稗標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)的轉(zhuǎn)換俺，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了氨會計核算的謹(jǐn)慎挨原則和實質(zhì)重于安形式原則，帶來扮了許多需要根據(jù)壩經(jīng)驗和所掌握的哀會計知識進(jìn)行判八斷的規(guī)定，給予罷會計實務(wù)工作者稗較大的職業(yè)判斷暗空間。如收入的芭確認(rèn)、各項資產(chǎn)吧減值準(zhǔn)備的提取白等等，都需要會拌計人員具備一定埃的職業(yè)判斷能力白。敗同樣，稅制改革版以來，國家頒布般了企業(yè)所得稅唉暫行條例及其佰實施細(xì)則和阿企業(yè)所得稅稅盎前扣除辦法等皚一系列企業(yè)所得斑稅法律、法規(guī)和阿規(guī)定。企業(yè)所得伴稅政策隨著國家藹政策方針的調(diào)整敗和適應(yīng)社

2、會主義哀市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展昂的需要，不斷調(diào)奧整和完善。對稅阿收政策的理解和盎執(zhí)行正確與否，熬關(guān)系到納稅人的鞍切身利益，也關(guān)哀系到稅務(wù)機(jī)關(guān)及盎其工作人員能否般依法行政、公正骯執(zhí)法。埃會計核算為稅收懊的征收提供基礎(chǔ)艾性資料，應(yīng)當(dāng)盡傲量與稅收規(guī)定保埃持一致。但由于案會計制度的目的拜是為了提供高質(zhì)版量的會計信息，背稅法的目的是為氨了培植稅源、組按織收入、公平稅拜負(fù)。二者的目的瓣不同，使會計制哀度與稅法規(guī)定的昂基本原則相分離把。新會計制度和巴會計準(zhǔn)則的實施鞍，使會計制度規(guī)熬定和會計核算實凹務(wù)與稅收政策法頒規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了伴更大的差異。因安此，企業(yè)發(fā)生的藹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)拜按照會計制度的安規(guī)定進(jìn)行核算，拔申報納稅

3、時按照壩稅法規(guī)定進(jìn)行納吧稅調(diào)整。岸為了幫助納稅人版在嚴(yán)格執(zhí)行會計耙制度的同時，掌敗握和理解稅法規(guī)罷定，依法進(jìn)行納靶稅調(diào)整，如實申骯報繳納企業(yè)所得班稅；同時，使稅瓣務(wù)干部了解企業(yè)阿會計制度與稅法捌的差異，準(zhǔn)確理安解和掌握稅收政扳策。在公正執(zhí)法疤的同時為納稅人拜提供良好的服務(wù)拌，幫助輔導(dǎo)納稅愛人進(jìn)行納稅調(diào)整癌。我處編印了本案資料，對新會計按制度規(guī)定與現(xiàn)行癌企業(yè)所得稅政策班存在影響稅收的疤主要差異進(jìn)行了巴對照，并加以適跋當(dāng)?shù)姆治?。本資辦料由我處傅軍同捌志負(fù)責(zé)編寫，并癌經(jīng)市局張綠芬副把局長審定。版由于時間倉促且稗限于編者的水平邦，本資料難免存凹在遺漏或不足，鞍歡迎不吝賜教。挨 邦 俺 拌 按 按 癌

4、半 吧 搬 紹興市國家胺稅務(wù)局所得稅管拜理處隘 氨 敗 背 邦 200搬3年1月目 錄扮第一章 收入伴確認(rèn)的差異對照笆與分析 爸 半 扳 案 （） 板 班 班 癌 奧 罷 懊第一節(jié) 按收入確認(rèn)的原則靶 壩 笆 罷 案 昂（） 昂 霸第二節(jié) 銷售暗折扣、折讓斑第三節(jié) 背視同銷售巴第四節(jié) 罷非貨幣性交易壩第五節(jié) 瓣債務(wù)重組背第六節(jié) 國庫笆券、國債利息收版入敖第七節(jié) 骯減免、返回稅款礙和補(bǔ)貼收入澳第八節(jié) 懊在建工程試運行稗收入半第九節(jié) 挨接受捐贈收入皚第十節(jié) 出售艾住房收入敗第十一節(jié) 其哀他收入把第十二節(jié) 股拌權(quán)投資收益昂第二章 準(zhǔn)備笆金提取和或有事稗項的把差異對照與分析癌第一節(jié) 壞賬捌準(zhǔn)備俺第二節(jié)

5、 半短期投資跌價準(zhǔn)靶備澳第三節(jié) 存貨礙跌價準(zhǔn)備啊第四節(jié) 長期搬投資減值準(zhǔn)備擺第五節(jié) 固定鞍資產(chǎn)減值準(zhǔn)備案第六節(jié) 無形拌資產(chǎn)減值準(zhǔn)備伴第七節(jié) 在建背工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)斑備阿第八節(jié) 委托擺貸款減值準(zhǔn)備笆第九節(jié) 預(yù)計絆負(fù)債霸第三章 資產(chǎn)靶處理哀的安差異對照與分析愛第一節(jié) 固定盎資產(chǎn)的皚差異對照與分析哀一、固定資產(chǎn)標(biāo)拌準(zhǔn)哎二、固定資產(chǎn)計隘價襖三、固定資產(chǎn)折稗舊傲四、昂固定資產(chǎn)修理翱五、奧固定資產(chǎn)改良昂第二節(jié) 無形氨資產(chǎn)唉的安差異對照與分析懊一、耙無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)氨二、般無形資產(chǎn)計價斑三、按無形資產(chǎn)攤銷邦第四章 費用敗提取和列支的胺差異對照與分析跋第一節(jié) 借款扮費用租賃費待攤費用籌建開辦費啊工資薪金及附加搬 捐

6、贈、贊助支出翱罰款、違約金支皚出廣告費業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)招待費辦第十一節(jié) 吧技術(shù)開發(fā)費邦第十二節(jié) 扮社會保障和保險般支出擺第十三節(jié) 疤勞動保護(hù)支出辦第十四節(jié) 艾住房補(bǔ)貼、住房扳公積金絆第十五節(jié) 叭傭金拔第十六節(jié) 翱管理費半第五章 其他吧項目的差異對照八與分析跋 第一節(jié)鞍 敗財產(chǎn)損失敗第二節(jié) 壩虧損彌補(bǔ)頒第三節(jié) 關(guān)聯(lián)澳方交易扮一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確八認(rèn)芭二、案關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整癌和艾披露第四節(jié) 其他 附錄：佰 按一、企柏 把業(yè)拌 稗會安 隘計熬 懊制拌 阿度 安 襖財會2000辦25號愛二、中華人民拌共和國企業(yè)所得搬稅暫行條例 熬國務(wù)院第137澳號令敗三敗、吧搬中華人民共和國唉企業(yè)所得稅暫行霸條例實施細(xì)則爸 八

7、 耙 襖 皚 凹 財法字19背94第003叭號皚四、浙江省國家罷稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)敖國家稅務(wù)總局佰企業(yè)所得稅稅前癌扣除辦法的通啊知 白 傲 八 拜浙國稅所200矮0-193號氨新會計制度與企哎業(yè)所得稅政策差阿異對照與分析 百一、收入、收益癌的確認(rèn)絆（一）背收入確認(rèn)的原則制度對照：按新會計制度規(guī)定版企業(yè)所得稅政策懊規(guī)定澳（一）銷售商品襖收人的確認(rèn)，應(yīng)般當(dāng)同時滿足下列捌四個條件： 啊 哎 靶 敗 傲 捌 唉 拔 伴 胺 盎 皚 把1、企業(yè)已將商按品所有權(quán)上的主頒要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)斑移給購貨方。如百存在商品質(zhì)量問案題等原因，未達(dá)版成一致意見；尚藹未完成售出商品案的安裝或檢驗工敗作；銷售合同規(guī)版定特定原因買方

8、把有權(quán)退貨的期限罷內(nèi)等情況，就不藹能確認(rèn)收入。 板 盎2、企業(yè)既沒有啊保留通常與所有搬權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)拔管理權(quán)也沒有對澳已售出的商品實鞍施控制。如仍然壩對商品保留通常矮所有權(quán)相聯(lián)系的敖繼續(xù)管理權(quán)，或班仍然對售出的商哀品實施控制，則稗銷售不成立，收白入也不能確認(rèn)。耙（如：合同規(guī)定盎A企業(yè)將尚待開捌發(fā)的土地銷售給澳B企業(yè)，但仍由靶A企業(yè)開發(fā)，開澳發(fā)出讓后，利潤頒由AB企業(yè)分配耙。這意味著A企八業(yè)仍保留了該土埃地所有權(quán)相聯(lián)系敗的繼續(xù)管理權(quán)。八）巴3、與交易相關(guān)白的經(jīng)濟(jì)利益能夠敖流入企業(yè)。如企岸業(yè)估計價款收回埃的可能性不大，礙就不能確認(rèn)收入埃。 八4、相關(guān)的收入艾和成本能夠可靠安地計量。根據(jù)收吧入和費用

9、配比的傲原則，與同一項靶銷售有關(guān)的收入拜和成本應(yīng)在同一骯會計期間予以確懊認(rèn)。因此，在成暗本不可能可靠地吧計量時，相關(guān)的邦收入也不應(yīng)確認(rèn)吧。斑上述任何一個條盎件沒有滿足，即靶使收到貨款，也藹不能確認(rèn)收入。罷（二）勞務(wù)收入凹按以下規(guī)定確認(rèn)扒：胺1、藹在同一會計年度絆內(nèi)開始并完成的唉勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完扮成勞務(wù)時確認(rèn)收啊入。如勞務(wù)的開拜始和完成分屬不敖同的會計年度，矮在提供勞務(wù)交易隘的結(jié)果能夠可靠啊估計的情況下，伴企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)愛負(fù)債表日按完工皚百分比法確認(rèn)相傲關(guān)的勞務(wù)收入。昂完工百分比法，疤是指按照勞務(wù)的搬完成程度確認(rèn)收捌入和費用的方法凹。 阿 2、阿勞務(wù)交易的結(jié)果斑能按夠扳可靠地估計奧，應(yīng)氨當(dāng)芭同時罷

10、滿足以下條件：敖 半稗 埃敖 哎勞務(wù)總收入和總敖成本能夠可靠地扳計量； 岸百 藹稗 稗與交易相關(guān)的經(jīng)哀濟(jì)利益能夠流入昂企業(yè)； 傲白 靶氨 埃勞務(wù)的完成程度瓣能夠可靠地確定絆。勞務(wù)的完成程愛度應(yīng)按下列方法挨確定： 安 暗隘已完工作的測量骯；巴暗已經(jīng)提供的勞務(wù)把占應(yīng)提供勞務(wù)總俺量的比例； 愛板已經(jīng)發(fā)生的成本隘占估計總成本的背比例。 靶3、哎提供勞務(wù)交易的壩結(jié)果不能可靠估扳計的情況下，企挨業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)背債表日對收入分癌別以下情況予以般確認(rèn)和計量：唉半 跋氨 礙如果已經(jīng)發(fā)生的百勞務(wù)成本預(yù)計能擺夠得到補(bǔ)償，應(yīng)罷按已經(jīng)發(fā)生的勞岸務(wù)成本金額確認(rèn)拜收入，并按相同笆金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；氨 白案 安敗 稗如果已經(jīng)發(fā)生

11、的藹勞務(wù)成本預(yù)計不隘能全部得到補(bǔ)償辦，應(yīng)按能夠得到辦補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本叭金額確認(rèn)收入，擺并按已經(jīng)發(fā)生的扮勞務(wù)成本，作為霸當(dāng)期費用，確認(rèn)奧的金額小于已經(jīng)拜發(fā)生的勞務(wù)成本唉的差額，作為當(dāng)八期損失；哎藹 昂如果已經(jīng)發(fā)生的愛勞務(wù)成本全部不捌能得到補(bǔ)償，應(yīng)凹按已經(jīng)發(fā)生的勞啊務(wù)成本作為當(dāng)期敖費用，不確認(rèn)收凹入。 霸（三）讓渡資產(chǎn)稗使用權(quán)收入（版包括利息收入和辦無形資產(chǎn)等翱使用費收入捌）確認(rèn)時，應(yīng)遵扒循以下原則：澳1、與交易相關(guān)岸的經(jīng)濟(jì)利益能夠挨流入企業(yè)。如企盎業(yè)估計價款收回版的可能性不大，扮就不能確認(rèn)收入癌。笆2、收入金額能頒夠可靠地計量。凹利息收入根據(jù)合柏同或協(xié)議規(guī)定的礙利率確定；使用藹費收入按企業(yè)與半其資

12、產(chǎn)使用者簽唉訂的合同或協(xié)議鞍規(guī)定的收費時間頒和方法計算癌確定。當(dāng)收入的懊金額能夠可靠地稗計量時，才能確骯認(rèn)收入。半(一)納稅人應(yīng)盎納稅所得額的計盎算，以權(quán)責(zé)發(fā)生絆制為原則。癌（生產(chǎn)（經(jīng)營）疤、提供勞務(wù)等業(yè)癌務(wù)收入的確定與百增值稅、消費稅癌、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)跋稅的收入確定基傲本一致，應(yīng)納稅扒所得額主要以流班轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)傲計算。）巴(二)白 拌增值稅規(guī)定，銷哀售貨物或者應(yīng)稅疤勞務(wù)的納稅義務(wù)擺發(fā)生時間，按銷敗售結(jié)算方式的不半同，具體為：安1、采取直接收敖款方式銷售貨物八，不論貨物是否邦發(fā)出，均為收到瓣銷售額或取得索捌取銷售額的憑據(jù)哎，并將提貨單交挨給買方的當(dāng)天；哀2、采取托收承白付和委托銀行收矮款方式

13、銷售貨物瓣，為發(fā)出貨物并笆辦妥托收手續(xù)的暗當(dāng)天；擺3、采取賒銷和礙分期收款方式銷芭售貨物，為按合瓣同約定的收款日襖期的當(dāng)天；矮4、采取預(yù)收貨盎款方式銷售貨物俺，為貨物發(fā)出的氨當(dāng)天；敖5、委托其他納背稅人代銷貨物，藹為收到代銷單位頒銷售的代銷清單吧的當(dāng)天；頒6、銷售應(yīng)稅勞扳務(wù)，為提供勞務(wù)半同時收訖銷售額岸或取得索取銷售艾額的憑據(jù)的當(dāng)天懊；藹（三）納稅人下罷列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收瓣入可以分期確定奧，并據(jù)以計算應(yīng)拜納稅所得額。氨1、以分期收款傲方式銷售商品的澳，可以按合同約般定的購買人應(yīng)付盎價款的日期確定佰銷售收入的實現(xiàn)隘；捌 2、建隘筑、安裝、裝配伴工程和提供勞務(wù)皚，持續(xù)時間超過斑一年的，可以按敖完工進(jìn)度

14、或完成頒的工作量確定收暗入的實現(xiàn)；背3、為其他企業(yè)八加工、制造大型頒機(jī)械設(shè)備、船舶唉等，持續(xù)時間超辦過一年的，可以伴按完工進(jìn)度或者柏完成的工作量確昂定收入的實現(xiàn)。白(四)扒 納稅人超過一拌年以上租賃期，芭一次收取的租賃疤費，出租方應(yīng)按挨合同約定的租賃斑期分期計算收入啊，承租方應(yīng)相應(yīng)絆分期攤銷租賃費昂。扳（案資產(chǎn)邦使用費暗實際上也是藹一種租賃費稗）吧（五）納稅人在哎基本建設(shè)、專項笆工程及職工福利凹等方面使用本企拜業(yè)的商品、產(chǎn)品凹的，均應(yīng)作為收挨入處理；納稅人霸對外進(jìn)行來料加背工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省艾的材料，如按合板同規(guī)定留歸企業(yè)霸所有的，也應(yīng)作癌為收入處理。差異分析：把在收入確認(rèn)處理絆的原則上，會計奧制

15、度與稅收規(guī)定癌之間存在較大的耙差異。會計制度版規(guī)定充分體現(xiàn)了案會計核算的實質(zhì)白重于形式原則和擺謹(jǐn)慎性原則，在扳收入確認(rèn)時賦予傲企業(yè)較大的自主笆權(quán)。在許多情況版下，收入的確認(rèn)俺缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，凹主要依靠企業(yè)以吧前生產(chǎn)、經(jīng)營過八程中的經(jīng)驗和會哀計人員的職業(yè)判壩斷能力。稅收規(guī)俺定對收入的確定阿，從組織財政收哀入的角度出發(fā)，胺在所得稅、增值翱稅、消費稅、營矮業(yè)稅等規(guī)定中，扳對收入確認(rèn)的范翱圍、收入確認(rèn)的瓣依據(jù)、收入確認(rèn)礙的時間等方面都岸作了較為明確和百具體的規(guī)定。在拔對收入確認(rèn)的處扮理時二者產(chǎn)生了搬較大的差異。主伴要包括以下四方霸面：愛1、銷售商品收敖入確認(rèn)的差異。半會計制度規(guī)定，爸企業(yè)銷售商品收案入的

16、確定必須同芭時符合四個條件澳，當(dāng)壩任何一個條件沒捌有滿足，即使收絆到貨款，也不能挨確認(rèn)收入；稅收半規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)傲生制為原則，不阿考慮納稅人收入傲的風(fēng)險問題和繼半續(xù)管理權(quán)問題。敗對收入和成本的礙計量問題，稅法叭規(guī)定，在特殊情皚況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)埃可以在稅法規(guī)定笆的范圍內(nèi)，強(qiáng)制藹性估計收入和成頒本的金額；斑2、勞務(wù)收入確奧認(rèn)翱確認(rèn)的差異。在癌對不跨年度的勞半務(wù)收入的確認(rèn)時扒會計制度和隘稅收規(guī)定是一致啊的。當(dāng)澳勞務(wù)收入跨年度挨時會計制度和癌稅收規(guī)定對收入藹的確認(rèn)礙是有區(qū)別的。稅芭收規(guī)定不考慮會骯計核算的謹(jǐn)慎性絆原則，不考慮企阿業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，鞍對納稅人提供勞叭務(wù)，持續(xù)時間超壩過一年的，應(yīng)按捌完工進(jìn)度或完

17、成八的工作量確定收扮入的實現(xiàn)；敖3、資產(chǎn)頒使用費收入版的確認(rèn)差異。會捌計制度規(guī)定，從皚謹(jǐn)慎性原則出發(fā)哎，收入的確認(rèn)需翱要遵循二個原則佰，不符合要求的暗收入不能確認(rèn)；笆稅收規(guī)定不考慮埃謹(jǐn)慎性原則，對疤納稅人超過一年矮以上租賃期，一敖次收取的租賃費敗，出租方按合同伴約定的租賃期分半期計算收入罷（辦資產(chǎn)霸使用費邦實際上也是傲一種租賃費昂）霸。搬4、敗利息收入捌的確認(rèn)差異。會稗計制度規(guī)定，符按合二個條件的收背入就可以確認(rèn)；鞍稅收規(guī)定，納稅藹人取得的利息收芭入中到期取得的啊國債利息收入免靶征企業(yè)所得稅。哀（二）銷售折扣骯、折讓制度對照：絆新會計制度規(guī)定暗企業(yè)所得稅政策跋規(guī)定奧銷售商品的收入隘，應(yīng)按企業(yè)與

18、購百貨方簽訂的合同疤或協(xié)議金額或雙敗方接受的金額確壩定。奧現(xiàn)金折扣阿，即債權(quán)人為鼓壩勵債務(wù)人在規(guī)定板的期限內(nèi)付款，案而向債務(wù)人提供斑的債務(wù)減讓。在襖實際發(fā)生時作為八當(dāng)期懊財務(wù)費用拌；斑銷售折讓氨，即企業(yè)因售出埃商品的質(zhì)量不合澳格等原因而在售暗價上給予的減讓案。對發(fā)生在收入半確認(rèn)氨之前拌的銷售折讓，按唉扣除折讓矮后的實際價款計背入收入；發(fā)生在襖收入確認(rèn)背之后奧的，則在實際發(fā)頒生時俺沖減安當(dāng)期的收入。敗納稅人銷售貨物俺給購貨方的銷售暗折扣，如果銷售礙額和折扣額在同藹一張銷售發(fā)票上岸注明的，可按折般扣后的銷售額計皚算征收所得稅；盎如果將折扣額另矮開發(fā)票，則不得扒從銷售額中減除敗折扣額。（板按規(guī)定取得

19、對方靶稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開靶具紅字發(fā)票的折懊讓額，可以沖減佰銷售額。爸） 吧 拜 凹 百 伴 敗 納稅人半銷售貨物給購貨胺方的回扣，其支矮出不得在所得稅辦前列支。氨（現(xiàn)金折扣應(yīng)視胺為回扣，不得在霸所得稅前扣除。奧）差異分析：笆1、會計制度規(guī)壩定，允許企業(yè)發(fā)啊生的現(xiàn)金折扣計熬入當(dāng)期財務(wù)費用氨；絆稅收規(guī)定，對納拌稅人銷售貨物給伴購貨方的現(xiàn)金折敗扣視為回扣，支敖出不得在所得稅按前扣除。擺2、會計制度規(guī)氨定，企業(yè)發(fā)生的安銷售折讓可以沖罷減收入；伴稅收規(guī)定，對允佰許沖減銷售額的疤折扣、折讓是有叭條件限制的。僅霸限于和翱銷售額在同一張哎銷售發(fā)票上注明捌的折扣額，以及稗按規(guī)定取得對方骯稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開昂具紅字發(fā)票的

20、折盎讓額。（三）視同銷售制度對照：哀新會計制度規(guī)定百企業(yè)所得稅政策哀規(guī)定伴企業(yè)將絆商品分配爸給股東或投資者笆時，應(yīng)視同銷售挨計算收入伴（愛這是會計實務(wù)的傲處理方法，會計鞍制度未明確規(guī)定把。哀）；奧其他情況骯，如企業(yè)內(nèi)部的暗在建工程、福利襖部門領(lǐng)用本企業(yè)班的應(yīng)稅商品，將巴商品無償贈送他爸人，以及以商品愛對外投資等，應(yīng)百視同銷售，但澳不計算收入哀，而按成本轉(zhuǎn)賬骯。半納稅人將巴自己生產(chǎn)的產(chǎn)品襖用于在建工程、阿管理部門、非生埃產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈傲、贊助、集資、襖廣告、樣品、職罷工福利獎勵等方癌面時，應(yīng)視同對霸外銷售，骯價格參照同類產(chǎn)骯品的市場價格或稗組成計稅價格，芭不得以成本價作俺收入藹。柏下列行為視同銷

21、扒售貨物：凹(一)將貨物交奧付他人代銷；盎(二)銷售代銷礙貨物；巴(三)設(shè)有兩個挨以上機(jī)構(gòu)并實行般統(tǒng)一核算的納稅拜人，將貨物從一板個機(jī)構(gòu)移送其他瓣機(jī)構(gòu)用于銷售，凹但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在矮同一縣(市)的頒除外；昂(四)將自產(chǎn)或礙委托加工的貨物盎用于非應(yīng)稅項目挨；敗(五)將自產(chǎn)、扒委托加工或購買暗的貨物作為投資扮，提供給其他單百位或個體經(jīng)營者扒；爸(六)將自產(chǎn)、埃委托加工或購買霸的貨物分配給股礙東或投資者；把(七)將自產(chǎn)、阿委托加工的貨物隘用于集體福利或拔個人消費；暗(八)將自產(chǎn)、扳委托加工或購買巴的貨物無償贈送絆他人。耙納稅人發(fā)生上述暗第(三)項至第版(八)項所列視懊同銷售貨物行為熬，納稅義務(wù)發(fā)生懊時間

22、為貨物移送盎的當(dāng)天。委托其熬他納稅人代銷貨稗物，為收到代銷拜單位銷售的代銷把清單的當(dāng)天。差異分析：壩會計制度規(guī)定，辦對企業(yè)視同銷售芭行為分為二種情挨況處理：一是商阿品分配給股東或笆投資者時，在會隘計實務(wù)處理時計氨算收入；二是自安產(chǎn)自用產(chǎn)品只按斑成本轉(zhuǎn)賬，不計罷算收入。且視同跋銷售范圍比稅收吧規(guī)定要小。吧稅收對視同銷售百的規(guī)定比會計制搬度詳細(xì)、明確，阿在企業(yè)所得稅、扳增值稅、消費稅挨、營業(yè)稅等稅種懊中對視同銷售行艾為都以列舉的形懊式作了具體的規(guī)笆定，同時還對視斑同銷售行為的納邦稅義務(wù)發(fā)生時間澳、計稅價格的計叭算作了具體的規(guī)癌定。對視同銷售白行為都應(yīng)計算收靶入，按規(guī)定征稅扒。稗（四）哀非貨幣性交易

23、制度對照：扳新會計制度規(guī)定白企業(yè)所得稅政策熬規(guī)定佰（一）版企業(yè)發(fā)生非貨幣巴性交易時，應(yīng)以藹換出資產(chǎn)的賬面頒價值，加上應(yīng)支半付的相關(guān)稅費，笆作為換入資產(chǎn)的芭入賬價值。絆跋 （二）皚在非貨幣性交易艾中如果發(fā)生補(bǔ)價翱，應(yīng)區(qū)別不同情擺況處理：跋耙、罷支付補(bǔ)價的，應(yīng)版以換出資產(chǎn)的賬八面價值，加上補(bǔ)皚價和應(yīng)支付的相敗關(guān)稅費，作為換阿入資產(chǎn)的入賬價昂值。翱邦、擺收到補(bǔ)價的，應(yīng)疤按如下公式確定半換入資產(chǎn)的入賬昂價值和應(yīng)確認(rèn)的扮收益：骯 鞍換入資產(chǎn)入賬價埃值換出資產(chǎn)扮賬面價值（板補(bǔ)價哎/版 換出資產(chǎn)公芭允價值）換熬出資產(chǎn)賬面價值藹應(yīng)支付的相關(guān)疤稅費襖應(yīng)確認(rèn)的收擺益補(bǔ)價（補(bǔ)斑價佰/捌換出資產(chǎn)公允價版值）換出資產(chǎn)艾

24、賬面價值頒佰3拜在非貨幣性交澳易中，如果同時扳換入多項資產(chǎn)，白應(yīng)按換入各項資啊產(chǎn)的公允價值與靶換入資產(chǎn)公允價瓣值總額的比例，懊對換出資產(chǎn)的賬跋面價值總額與應(yīng)俺支付的相關(guān)稅費唉進(jìn)行分配，以確唉定各項換入資產(chǎn)頒的入賬價值。叭納稅人艾采取靶以物易物拌、以貨抵債、以奧物投資方式交易版的，艾應(yīng)按換出資產(chǎn)的壩計稅收入與賬面霸價值的差額確認(rèn)癌所得。拌納稅人懊采取霸以物易物胺、以貨抵債、以懊物投資方式交易搬的，收貨單位可頒以憑板以物易物靶、以貨抵債、以奧物投資書面合同板以及與之相符的瓣增值稅專用發(fā)票百和運輸費用普通皚發(fā)票，確定進(jìn)項版稅額，報經(jīng)稅務(wù)吧征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予矮以抵扣。芭（不包括換入的按固定資產(chǎn)及其他班不得

25、抵扣項目。叭）同時，交易雙拔方應(yīng)按市場價格澳作銷售，計算銷壩項稅額。如換出柏不動產(chǎn)的，應(yīng)按芭規(guī)定繳納營業(yè)稅敖。差異分析：敗會計制度規(guī)定，癌對企業(yè)按非貨幣性交易愛換出的頒資產(chǎn)不確認(rèn)收入昂；背稅法規(guī)定，對納疤稅人發(fā)生非貨幣柏性交易的雙方均芭應(yīng)視作視同銷售背處理，按市場價矮格作銷售，按規(guī)敖定繳納增值稅、板營業(yè)稅等。同時案，按照換出資產(chǎn)百的計稅收入與賬爸面價值的差額確挨認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所芭得。（五）債務(wù)重組制度對照：擺新會計制度規(guī)定氨企業(yè)所得稅政策斑規(guī)定啊（一）稗定義爸：啊債務(wù)重組，指債背權(quán)人按照其與債奧務(wù)人達(dá)成的協(xié)議埃或法院的裁決同八意債務(wù)人修改債霸務(wù)條件的事項。岸 （二）背債務(wù)重組方式包捌括：疤以低于

26、債半務(wù)賬面價值的現(xiàn)奧金清償債務(wù)；疤以非現(xiàn)金拜資產(chǎn)清償債務(wù)；跋債務(wù)轉(zhuǎn)為靶資本；奧修改其他骯債務(wù)條件，如延昂長債務(wù)償還期限敖、延長債務(wù)償還熬期限并加收利息唉、延長債務(wù)償還搬期限并減少債務(wù)暗本金或債務(wù)利息藹等；佰以上兩種壩或兩種以上方式俺的組合（以下簡矮稱“混合重組方白式”）。稗（三）債務(wù)重組挨損益的處理凹1、無論是債務(wù)按人還是債權(quán)人，岸均不確認(rèn)債務(wù)重背組收益。骯2、債務(wù)人跋以低于債務(wù)賬面白價值的現(xiàn)金清償哎某項債務(wù)的，債搬務(wù)人應(yīng)將重組債般務(wù)的賬面價值與哀支付的現(xiàn)金之間氨的差額，背計入辦資本公積。債權(quán)艾人應(yīng)將重組債權(quán)氨的賬面價值與收霸到的現(xiàn)金之間的般差額，確認(rèn)為當(dāng)案期損失。敖 3、債務(wù)爸人哎以非現(xiàn)金資

27、產(chǎn)清爸償某項債務(wù)的，阿用以抵償債務(wù)的吧非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬笆面價值和相關(guān)稅吧費之和與應(yīng)付債俺務(wù)賬面價值的差敖額，作為資本公哎積或作為損失直罷接計入當(dāng)期損益靶。藹4、叭以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本胺清償某項債務(wù)的扳，債務(wù)人應(yīng)將重鞍組債務(wù)的賬面價笆值與債權(quán)人因放骯棄債權(quán)而享有股靶權(quán)的賬面價值之壩間的差額，確認(rèn)暗為資本公積。阿5、埃以修改其他債務(wù)藹條件進(jìn)行債務(wù)重拜組的敗：瓣如果重組債務(wù)的疤賬面價值大于將案來應(yīng)付金額，債俺務(wù)人應(yīng)將重組債扳務(wù)的賬面價值減笆記至將來應(yīng)付金艾額，減記的金額按確認(rèn)為資本公積昂；如果重組債權(quán)頒的賬面價值大于拔將來應(yīng)收金額，翱債權(quán)人應(yīng)將重組愛債權(quán)的賬面價值捌減記至將來應(yīng)收昂金額，減記的金盎額確認(rèn)為當(dāng)

28、期損瓣失佰。壩如果重組債權(quán)的稗賬面價值等于或拌小于將來應(yīng)收金扳額，氨或搬重組債務(wù)的賬面岸價值等于或小于澳將來應(yīng)付金額，骯債權(quán)人挨或岸債務(wù)人背均敗不作賬務(wù)處理。唉 版 艾如果修改后的債癌務(wù)條款涉及或有熬支出的，債務(wù)人擺應(yīng)將或有支出包扮括在將來應(yīng)付金皚額中?；蛴兄С霭嶋H發(fā)出時，應(yīng)愛沖減重組后債務(wù)板的賬面價值；結(jié)鞍清債務(wù)時，或有翱支出如未發(fā)生，皚應(yīng)將該或有支出礙的原估計金額確疤認(rèn)為資本公積。捌債務(wù)條款涉及或愛有收益的，債權(quán)艾人不應(yīng)將或有收佰益包括在將來應(yīng)唉收金額中；或有熬收益收到時，作按為當(dāng)期收益處理安。俺（一）把債務(wù)重組是指債啊權(quán)人（企業(yè)）與礙債務(wù)人（企業(yè)）隘之間發(fā)生的涉及隘債務(wù)條件修改的爸所有

29、事項。藹（二）芭債務(wù)重組包括以捌下方式：澳1、以低于債務(wù)絆計稅成本的現(xiàn)金翱清償債務(wù)；凹2、以非現(xiàn)金資擺產(chǎn)清償債務(wù)；搬3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為愛資本，包括國有拔企業(yè)債轉(zhuǎn)股；昂4、修改其他債案務(wù)條件，如延長熬債務(wù)償還期限、哀延長債務(wù)償還皚期限并加收利息愛、延長債務(wù)償還藹期限并減少債務(wù)版本金或債務(wù)利息敗等；熬5、以上述兩種隘或者兩種以上方岸式組合進(jìn)行的混版合重組。襖（三）債務(wù)重組絆的損益處理胺1、債務(wù)人（企氨業(yè)）以非現(xiàn)金資凹產(chǎn)清償債務(wù)，除吧企業(yè)改組或者清扳算另有規(guī)定外，埃應(yīng)當(dāng)分解為按公骯允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)懊金資產(chǎn)，再以與敖非現(xiàn)金資產(chǎn)公允凹價值相當(dāng)?shù)慕痤~傲償還債務(wù)兩項經(jīng)扳濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得阿稅處理，債務(wù)人挨（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)

30、確按認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)瓣讓所得（或損失百）；債權(quán)人（企頒業(yè)）取得的非現(xiàn)唉金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按扮照該有關(guān)資產(chǎn)的版公允價值（包括胺與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)跋的稅費）確定其壩計稅成本，據(jù)以笆計算可以在企業(yè)癌所得稅前扣除的安固定資產(chǎn)折舊費八用、無形資產(chǎn)攤柏銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)奧商品銷售成本等奧。辦2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)翱換為資本方式進(jìn)骯行的債務(wù)重組中哎，除企業(yè)改組或邦者清算另有規(guī)定板外，債務(wù)人（企埃業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組柏債務(wù)的賬面價值佰與債權(quán)人因放棄疤債權(quán)而享有的股百權(quán)的公允價值的辦差額，確認(rèn)為債埃務(wù)重組所得，計壩入當(dāng)期應(yīng)納稅所骯得；債權(quán)人（企埃業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有拔的股權(quán)的公允價傲值確認(rèn)為該項投敗資的計稅成本。壩3、債務(wù)重組業(yè)爸務(wù)中債權(quán)人對債岸

31、務(wù)人的讓步，包案括以低于債務(wù)計哀稅成本的現(xiàn)金、氨非現(xiàn)金資產(chǎn)償還胺債務(wù)等，債務(wù)人傲應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)扳的計稅成本與支扒付的現(xiàn)金金額或扒者非現(xiàn)金資產(chǎn)的矮公允價值（包括啊與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資翱產(chǎn)相關(guān)的稅費）胺的差額，確認(rèn)為啊債務(wù)重組所得，岸計入企業(yè)當(dāng)期的鞍應(yīng)納稅所得額中俺；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將暗重組債權(quán)的計稅唉成本與收到的現(xiàn)哀金或者非現(xiàn)金資邦產(chǎn)的公允價值之艾間的差額，確認(rèn)敖為當(dāng)期的債務(wù)重矮組損失，沖減應(yīng)埃納稅所得。熬4、以修改其他按債務(wù)條件進(jìn)行債辦務(wù)重組的，債務(wù)靶人應(yīng)當(dāng)將重組債暗務(wù)的計稅成本減襖記至將來應(yīng)付金艾額，減記的金額隘確認(rèn)為當(dāng)期的債襖務(wù)重組所得；債矮權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)吧的計稅成本減記絆至將來的應(yīng)收金昂額，減記的金

32、額拔確認(rèn)為當(dāng)期的債昂務(wù)重組損失。哎5、企業(yè)在債務(wù)哎重組業(yè)務(wù)中因以搬非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債爸或因債權(quán)人的讓絆步而確認(rèn)的資產(chǎn)扒轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)巴重組所得，如果叭數(shù)額較大，一次佰性納稅確有困難阿的，經(jīng)主管稅務(wù)昂機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以澳在不超過個納八稅年度的期間內(nèi)懊均勻計入各年度拜的應(yīng)納稅所得額班。佰6、關(guān)聯(lián)方之間頒發(fā)生的含有一方氨向另一方轉(zhuǎn)移利扮潤的讓步條款的版?zhèn)鶆?wù)重組，有合敗理的經(jīng)營需要，安并符合以下條件伴之一的，經(jīng)主管白稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，佰可以分別按照上懊述第1至第5項骯的規(guī)定處理： 板 扮（1）經(jīng)法院裁安決同意的；拌（2）有全體債愛權(quán)人同意的協(xié)議板；板（3）經(jīng)批準(zhǔn)的昂國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股傲。案不符合上述規(guī)定昂條件的關(guān)聯(lián)方

33、之安間的含有讓步條擺款的債務(wù)重巴組，原則上債權(quán)罷人不得確認(rèn)重組白損失，而應(yīng)當(dāng)視八為捐贈，債務(wù)人版應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收爸入；如果債務(wù)人叭是債權(quán)人的股東吧，債權(quán)人所作的胺讓步應(yīng)當(dāng)推定為翱企業(yè)對股東的分盎配，按照國家皚稅務(wù)總局關(guān)于企熬業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)百若干所得稅問題愛的通知（國稅埃發(fā) 襖號）第搬一條第（二）項扳的規(guī)定處理。班（四）耙 爸上述規(guī)定所稱公胺允價值是指獨立啊企業(yè)之間業(yè)務(wù)往愛來的公平成交價藹值。擺（五）上述規(guī)定襖自年拜月日起施行。差異分析：凹在對債務(wù)重組的吧處理上，會計制艾度與稅收政策規(guī)邦定的主要區(qū)別在矮于對債務(wù)重組收拜益（或損失）的癌確認(rèn)不同。熬會計制度規(guī)定，笆企業(yè)在債務(wù)重組案時，無論債務(wù)人百還是

34、債權(quán)人，均礙不確認(rèn)債務(wù)重組熬收益，但應(yīng)確認(rèn)愛債務(wù)重組損失。阿稅收規(guī)定，當(dāng)企邦業(yè)債務(wù)重組債務(wù)吧人以非現(xiàn)金資產(chǎn)愛清償債務(wù)時。債癌務(wù)人應(yīng)把用于清巴償債務(wù)的非現(xiàn)金般資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓拌有關(guān)規(guī)定計算確哀認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或胺損失）。債權(quán)人艾按接受資產(chǎn)的公搬允價值（獨立企藹業(yè)業(yè)務(wù)往來的公瓣平交易價值）確背定成本，增加相佰關(guān)資產(chǎn)；同時，背按債務(wù)重組損益懊處理的規(guī)定，債懊務(wù)人計算確認(rèn)債壩務(wù)重組所得，債骯權(quán)人計算確認(rèn)債愛務(wù)重組損失。傲在其他債務(wù)重組絆方式下，稅法規(guī)版定，債務(wù)人、債哀權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定拔計算確認(rèn)債務(wù)重敗組所得或（損失佰），并對各種債阿務(wù)重組方式下的板確認(rèn)方法作了具鞍體規(guī)定。扳對債務(wù)重組中確癌認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所暗得或

35、債務(wù)重組所疤得，如數(shù)額較大岸，一次性納稅有埃困難的，企業(yè)可敖向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請搬批準(zhǔn)后，在不超鞍過5個納稅年度扒內(nèi)均勻計入各年拜應(yīng)納稅所得額。愛（六）國庫券、啊國債利息收入制度對照：鞍新會計制度規(guī)定哀企業(yè)所得稅政策艾規(guī)定懊作為投資收益，藹計入當(dāng)期利潤。扳（一）納稅人購襖買敗國債般和財政部發(fā)行的愛公債百的利息收入（擺到期取得的利息搬收入皚），不計入應(yīng)納頒稅所得額。襖（氨對試行國債凈價按交易的，自 2艾001年7月1熬日起，納稅人在絆付息日或買入國辦債后持有到期時敖取得的利息收入襖，免征企業(yè)所得擺稅；在付息日或笆持有國債到期之扳前交易取得的利矮息收入，按其成鞍交后交割單列明霸的應(yīng)收利息額免哎征企業(yè)所得

36、稅。隘納稅人在申報國稗債利息收入免稅笆事宜時，應(yīng)向主安管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供罷國債凈價交易成敖交后的交割單。靶）奧 （二）哀金融保險企業(yè)阿在二級市場上半買賣國債未到兌板付期八而銷售所取得的艾收入，應(yīng)按規(guī)定岸繳納企業(yè)所得稅唉。購買（包括二芭級市場購買）的靶國債奧到期（或分期）胺兌付襖所取得的國債利辦息收入，予以辦免征擺企業(yè)所得稅，但斑相關(guān)費用不得在搬稅前扣除唉。 差異分析：跋 會計制度規(guī)八定，企業(yè)購買國暗庫券、國債利息岸收入作為投資收安益，計入利潤總啊額；柏 稅收規(guī)定，傲對納稅人購買國拜庫券、國債、財藹政部發(fā)行的公債礙等到期取得的利襖息收入，不計入阿應(yīng)納稅所得額，藹免征企業(yè)所得稅靶。礙 按 礙（七）挨減

37、免、返回稅款伴和補(bǔ)貼收入 制度對照：伴新會計制度規(guī)定埃企業(yè)所得稅政策骯規(guī)定霸企業(yè)利潤總額，唉包括營業(yè)利潤加安上投資收益、補(bǔ)百貼收入和營業(yè)外伴收支凈額。其中暗，補(bǔ)貼收入是指癌企業(yè)按規(guī)定實際安收到退還的增值哎稅，或按銷量或佰工作量等依據(jù)國襖家規(guī)定的補(bǔ)助定靶額計算并按期給辦予的定額補(bǔ)貼，襖以及屬于國家財拔政扶持的領(lǐng)域而按給予的其他形式翱的補(bǔ)貼。因此，板減免、返回稅款氨和凹補(bǔ)貼收入屬于企昂業(yè)利潤總額的組皚成部分拔。疤（一）對企業(yè)減骯免或返還的流轉(zhuǎn)爸稅(含即征即退版、先征后退)，敖除國務(wù)院、財政埃部、國家稅務(wù)總傲局規(guī)定有指定用隘途的項目以外，把都應(yīng)并入企業(yè)利耙潤，照章征收企壩業(yè)所得稅。對安直接減免和即征

38、斑即退敗的，應(yīng)并入企業(yè)捌當(dāng)年利潤征收企稗業(yè)所得稅；對愛先征稅后返還和矮先退懊的，應(yīng)并入企業(yè)皚實際收到退稅或奧返還稅款年度安的企業(yè)利潤，征矮收企業(yè)所得稅。懊企業(yè)取得國家財叭政性補(bǔ)貼和其他班補(bǔ)貼收入，除國靶務(wù)院、財政部、啊國家稅務(wù)總局規(guī)愛定不計入損益外邦，應(yīng)一律并入實斑際收到補(bǔ)貼收入版年度的應(yīng)納稅所矮得額，征收企業(yè)矮所得稅。扳（二）邦下列鞍特殊情況，不作板為企業(yè)所得稅應(yīng)爸稅收入，叭不征收企業(yè)所得哀稅扒： 跋 奧 笆 把 般 扒 耙 傲 癌 半 拜 斑 矮 隘 翱1、企業(yè)自營扒出口澳貨物所獲得的鞍增值稅退稅款百，應(yīng)沖抵相應(yīng)的背“礙進(jìn)項稅額捌”把或已交增值稅稅隘金，不并入利潤凹征收企業(yè)所得稅疤。絆（生

39、產(chǎn)企業(yè)自營胺出口，免征消費爸稅）襖2、生產(chǎn)企業(yè)斑委托外貿(mào)企業(yè)代叭理出口產(chǎn)品澳，凡按照財政部敖關(guān)于消費稅會澳計處理的規(guī)定骯(93財會瓣字第83號)，伴在計算消費稅時叭做哀“扒應(yīng)收帳款氨”芭處理的，其所獲靶得的笆消費稅退稅款柏，沖抵搬“挨應(yīng)收帳款芭”按，不并入利潤征皚收企業(yè)所得稅。霸 般3、白外貿(mào)企業(yè)自營出啊口艾所獲得的安消費稅退稅款搬，沖抵把“爸商品銷售成本阿”阿，不直接并入利俺潤征收企業(yè)所得拜稅。俺4、扒自2000年6白月24日起至2板010年底以前扮，增值稅一 般埃納稅人銷售其銷皚售其自行開發(fā)生敗產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，襖自行生產(chǎn)的集成哎電路產(chǎn)品俺，絆增值稅實際稅負(fù)笆超過3或6%柏的部分實行矮即征即退

40、哀政策。所退稅款熬由企業(yè)用于研究拜開發(fā)軟件產(chǎn)品、絆集成電路產(chǎn)品阿和擴(kuò)大再生產(chǎn)，半不作為企業(yè)所得擺稅應(yīng)稅收入，不把予征收企業(yè)所得跋稅。差異分析：板會計制度規(guī)定，暗企業(yè)取得的減免耙稅、返還稅款和般取得的其他各類八補(bǔ)貼收入都視作扒“哀補(bǔ)貼收入扮”班，作為企業(yè)利潤熬總額的組成部分襖；拜稅收規(guī)定，隘對企業(yè)減免或返襖還的流轉(zhuǎn)稅(含唉即征即退、先征半后退) 、國家邦財政性補(bǔ)貼和其八他補(bǔ)貼收入，敗除叭國務(wù)院、財政部敗、國家稅務(wù)總局哎規(guī)定不計入損益哎外，一律并入實愛際收到補(bǔ)貼收入翱年度的應(yīng)納稅所傲得額，征收企業(yè)壩所得稅。同時，稗對不作為企業(yè)所頒得稅應(yīng)稅收入，斑不征收企業(yè)所得鞍稅的減免或返還皚稅款 、補(bǔ)貼收骯入以

41、列舉的方式拔明確了具體的范把圍。如：企業(yè)自跋營出口貨物所獲白得的增值稅退稅?？?；生產(chǎn)企業(yè)委哀托外貿(mào)企業(yè)代理敗出口產(chǎn)品所獲得案的消費稅退稅款熬；胺自行開發(fā)生產(chǎn)的疤軟件產(chǎn)品，自行昂生產(chǎn)的集成電路捌產(chǎn)品吧，啊增值稅實際稅負(fù)白超過3或6%隘的部分即征即退隘稅款等。?。ò耍┌皆诮üこ淘囘\行般收入制度對照 ：埃新會計制度規(guī)定埃企業(yè)所得稅政策班規(guī)定奧 企業(yè)的佰在建工程項目在扒達(dá)到預(yù)定可使用盎狀態(tài)前所取得的吧試運轉(zhuǎn)過程中形跋成的、能夠?qū)ν怏a銷售的產(chǎn)品，其盎發(fā)生的成本，計霸入在建工程成本襖，銷售或轉(zhuǎn)為庫捌存商品時，哎按實際銷售收入俺或按預(yù)計售價沖斑減工程成本拌。傲 企業(yè)在疤建工程發(fā)生的試懊運行收入，應(yīng)挨并入總收

42、入予以扒征稅笆，而不能直接沖耙減在建工程成本骯。差異分析：翱會計制度規(guī)定，頒企業(yè)在建工程取擺得的試運行收入耙，不確認(rèn)為銷售癌收入，直接沖減斑工程成本；愛稅收規(guī)定，納稅骯人發(fā)生的在建工暗程試運行收入，伴應(yīng)并入總收入征扮稅。（九）接受捐贈制度對照：捌新會計制度規(guī)定邦企業(yè)所得稅政策哎規(guī)定拌企業(yè)接受的捐贈叭，增加相關(guān)資產(chǎn)矮（原材料、固定扮資產(chǎn)等）和資本邦公積，不作為收班益。澳納稅人接受捐贈罷的靶實物叭資產(chǎn)，不計入企啊業(yè)的應(yīng)納稅所得拜額。企業(yè)翱出售凹該資產(chǎn)或進(jìn)行跋清算敗時，若出售或清八算價格柏低于接受捐贈時頒的實物價格熬，應(yīng)懊以接受捐贈時的艾實物價格疤計入應(yīng)納稅所得敗或清算所得（俺不允許扣除清理搬費用佰

43、）；若出售或清扮算價格骯高于接受捐贈時矮的實物價格安，應(yīng)以唉出售收入扣除清般理費用后的余額拔計入應(yīng)納稅所得頒或清算所得，依瓣法繳納企業(yè)所得氨稅。差異分析：熬會計制度規(guī)定，伴企業(yè)接受的捐贈昂，不作為收益，襖增加相關(guān)資產(chǎn)和罷資本公積。翱稅收規(guī)定，納稅安人接受捐贈的實笆物資產(chǎn)，不計入敗企業(yè)應(yīng)納稅所得哎額。在企業(yè)出售八該資產(chǎn)或清算時背，按規(guī)定計算后斑計入應(yīng)納稅所得把額 。對納稅人俺接受貨幣捐贈的扒處理，稅法沒有艾作明確的規(guī)定。皚 皚 按（十）八出售住房收入制度對照：隘新會計制度規(guī)定把企業(yè)所得稅政策哀規(guī)定疤按照企業(yè)固定資矮產(chǎn)出售處理。班取消住房基金和八住房周轉(zhuǎn)金制度擺（敖2001年1月骯1日疤）芭前般出

44、售住房收入，版作為企業(yè)住房基吧金和住房周轉(zhuǎn)金八，霸不并入懊企業(yè)的應(yīng)納稅所骯得，同時損失也俺不得在稅前扣除跋。耙取消住房基金和擺住房周轉(zhuǎn)金制度巴后，企業(yè)現(xiàn)有住澳房周轉(zhuǎn)金余額（霸包括已出售職工笆住房凈損益）如百為負(fù)數(shù)，年終經(jīng)唉過注冊稅務(wù)師或哀會計師事務(wù)所鑒鞍證，報主管財政吧機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可盎依次沖減公益金澳、贏余公積金、敖資本公積金及以斑后年度未分配利岸潤。按如果企業(yè)取消住案房周轉(zhuǎn)金制度時拌相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)瓣金負(fù)數(shù)余額較大矮，在較長的期間半無法用公益金、唉贏余公積金、資柏本公積金及以后笆年度未分配利潤斑抵補(bǔ)，并且企業(yè)八以往對職工的工哎資欠賬較大的，埃取消住房周轉(zhuǎn)金隘制度前已出售的翱職工住房損失可案經(jīng)市

45、、縣國稅局伴審核后上報省局靶，由省局上報總岸局審批后在企業(yè)背所得稅稅前扣除把。胺（二）取消住房奧基金和住房周轉(zhuǎn)愛金制度襖后絆出售住房（包括靶出售住房使用權(quán)半和全部或部分產(chǎn)熬權(quán)）的收入，懊減除白按規(guī)定提取的住把宅共用部位、公頒用設(shè)施維修基金按以及住房賬面凈皚值和有關(guān)清理費哀用后的差額，作扳為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得靶或損失扒并入翱企業(yè)的應(yīng)納稅所霸得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損敖失按財產(chǎn)損失有氨關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)爸后在稅前扣除。差異分析：啊會計制度對企業(yè)爸出售住房未作具唉體規(guī)定，按企業(yè)埃固定資產(chǎn)出售處扳理；版稅收規(guī)定，納稅柏人住房出售分別敖按照住房基金和壩住房周轉(zhuǎn)金取消班前后二種情況處隘理。住房基金和耙住房周轉(zhuǎn)金取消骯前，住房出

46、售收愛入不并入企業(yè)的笆應(yīng)納稅所得，同版時損失也不得在柏稅前扣除（除符爸合特殊情況規(guī)定哀，報總局批準(zhǔn)允阿許稅前扣除外。艾）；住房基金和把住房周轉(zhuǎn)金取消拔后，住房出售收版入減除有關(guān)基金拔、費用后的差額隘，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扒所得并入企業(yè)的矮應(yīng)納稅所得額。愛如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)斑按財產(chǎn)損失規(guī)定笆報經(jīng)批準(zhǔn)后在稅白前扣除。瓣（十一）其他收稗入熬制度對照：扳 絆新會計制度規(guī)定疤企業(yè)所得稅政策襖規(guī)定笆企業(yè)應(yīng)將由于債辦權(quán)單位撤消或其拌他原因而稗無法支付的應(yīng)付半賬款熬，直接轉(zhuǎn)入懊“霸資本公積-笆其他資本公積吧”跋，壩不作為企業(yè)收益敖。暗因債權(quán)人緣故確唉實扮無法支付的應(yīng)付瓣款項昂，固定資產(chǎn)盤盈隘收入，罰款收入拔，物資及現(xiàn)金的

47、耙溢余收入，教育阿費附加返還款，伴包裝物押金收入半以及其他收入，案均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)絆稅收入，半計入應(yīng)納稅所得敖額斑征收企業(yè)所得稅搬。 差異分析：奧 靶會計制度規(guī)定，藹企業(yè)無法支付的皚應(yīng)付賬款，直接昂轉(zhuǎn)入敖“巴資本公積-傲其他資本公積熬”按，不作為企業(yè)收暗益；把 稅收規(guī)定，納懊稅人因債權(quán)人緣班故確實無法支付艾的應(yīng)付款項，固擺定資產(chǎn)盤盈收入叭，罰款收入，物翱資及現(xiàn)金的溢余敖收入，教育費附扮加返還款，包裝叭物押金收入以及辦其他收入，均應(yīng)疤作為企業(yè)應(yīng)稅收頒入，計入應(yīng)納稅骯所得額征收企業(yè)鞍所得稅。 熬 矮 捌 罷 霸 傲 氨（十二）股權(quán)投挨資收益 制度對照：伴新會計制度規(guī)定按企業(yè)所得稅政策襖規(guī)定傲企業(yè)對外

48、投資所靶取得的收益，減巴去發(fā)生的投資損巴失和計提的投資按減值準(zhǔn)備后的凈辦額，作為企業(yè)利矮潤。 扳 敗（一）短期股權(quán)按投資芭1、短期投資購爸入時，如果買價昂中包括已宣告發(fā)捌放但尚未支付的搬現(xiàn)金股利或已到靶期但未領(lǐng)取的債礙券利息，應(yīng)從取唉得的成本中扣除邦，作為應(yīng)收股利芭或應(yīng)收利息單獨霸入賬；爸2、短期投資持案有期間所獲得的疤現(xiàn)金股利或利息百, 除已記入鞍應(yīng)收股利或盎應(yīng)收利息科目啊的現(xiàn)金股利或利啊息除外。在實際凹收到時，沖減投壩資的賬面價值；癌3、短期投資持般有期間所獲得的白股票股利，在備白查簿中登記反映柏所增加的股份數(shù)吧，不作賬務(wù)處理頒，岸4、短期投資處罷置時，將短期投笆資的賬面價值與柏實際取得價

49、款的襖差額，作為當(dāng)期翱投資損益。癌（二）絆長期股權(quán)投資胺長期股權(quán)投資應(yīng)稗根據(jù)不同情況，按分別采用成本法氨或權(quán)益法核算。胺 礙采用成本法時，拌除追加或收回投半資外，長期股權(quán)般投資的賬面價值頒一般應(yīng)保持不變拔。被投資單位宣版告分派的利潤或凹現(xiàn)金股利，確認(rèn)愛為當(dāng)期投資收益八。投資企業(yè)確認(rèn)愛投資收益，僅限拌于所獲得的被投把資單位在接受投瓣資后產(chǎn)生的累積奧凈利潤的分配額癌，所獲得的被投盎資單位宣告分派拌的利潤或現(xiàn)金股百利超過上述數(shù)額俺的部分，作為初般始投資成本的收敗回，沖減投資的罷賬面價值。白 八采用權(quán)益法時，笆投資企業(yè)應(yīng)在取骯得股權(quán)投資后，版按應(yīng)享有或應(yīng)分瓣擔(dān)的被投資單位艾當(dāng)年實現(xiàn)的凈利愛潤或發(fā)生的凈

50、虧鞍損的份額（法規(guī)擺或公司章程規(guī)定霸不屬于投資企業(yè)搬的凈利潤除外）埃，調(diào)整投資的賬艾面價值，并確認(rèn)版為當(dāng)期投資損益拌。投資企業(yè)按被拌投資單位宣告分叭派的利潤或現(xiàn)金伴股利計算應(yīng)分得稗的部分，相應(yīng)減暗少投資的賬面價扮值。挨投資企業(yè)確暗認(rèn)被投資單位發(fā)半生的凈虧損，除半投資企業(yè)對被投藹資單位有其他額拌外的責(zé)任（如提挨供擔(dān)保）以外，哀一般以投資賬面絆價值減記至零為半限；如果被投資邦單位以后各期實瓣現(xiàn)凈利潤，投資皚企業(yè)應(yīng)在計算的百收益分享額超過拜未確認(rèn)的虧損分捌擔(dān)額以后，按超熬過未確認(rèn)的虧損岸分擔(dān)額的金額，辦恢復(fù)投資的賬面班價值。唉在按被投資半單位凈損益計算板調(diào)整投資的賬面版價值和確認(rèn)投資熬損益時，應(yīng)以取

51、俺得被投資單位股俺權(quán)后發(fā)生的凈損半益為基礎(chǔ)。斑被投資單位鞍除凈損益以外的斑所有者權(quán)益的其擺他變動，也應(yīng)根靶據(jù)具體情況調(diào)整稗投資的賬面價值按。板企業(yè)股權(quán)投資所版得的所得稅處理按：鞍（一）國內(nèi)股權(quán)敗投資所得的處理擺1、企業(yè)的股權(quán)背投資所得是指企拔業(yè)通過股權(quán)投資邦從被投資企業(yè)所壩得稅后累計未分埃配利潤和累計盈扳余公積金中分配挨取得股息性質(zhì)的版投資收益。凡投靶資方企業(yè)適用的埃所得稅稅率高于八被投資企業(yè)適用啊的所得稅稅率的鞍，除國家稅收法暗規(guī)規(guī)定的定期減唉稅、免稅優(yōu)惠以埃外，其取得的投靶資所得應(yīng)按規(guī)定氨還原為稅前收益叭后，并入投資企擺業(yè)的應(yīng)納稅所得壩額，依法補(bǔ)繳企唉業(yè)所得稅。敖2、被投資企業(yè)伴分配給投資

52、方企拔業(yè)的全部貨幣性挨資產(chǎn)和非貨幣性扳資產(chǎn)(包括被投邦資企業(yè)為投資方巴企業(yè)支付的與本跋身經(jīng)營無關(guān)的任拜何費用），應(yīng)全敗部視為被投資企柏業(yè)對投資方企業(yè)罷的分配支付額。岸貨幣性資產(chǎn)是指骯企業(yè)持有的現(xiàn)金拌及將以固定或可案確定金額的貨幣頒收取的資產(chǎn)，包翱括現(xiàn)金、應(yīng)收帳把款、應(yīng)收票據(jù)和岸債券等。非貨幣矮性資產(chǎn)是指企業(yè)瓣持有的貨幣性資絆產(chǎn)以外的資產(chǎn)，襖包括存貨、固定版資產(chǎn)、無形資產(chǎn)案、股權(quán)投資等。班被投資企業(yè)向投唉資方分配非貨幣拌性資產(chǎn)，在所得哀稅處理上應(yīng)視為耙以公允價值銷售稗有關(guān)非貨幣性資安產(chǎn)和分配兩項經(jīng)頒濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)奧定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按所得或損失。奧3、除另有規(guī)定愛者外，不論企業(yè)跋會計帳務(wù)中對投按資采

53、取何種方法藹核算，被投資企辦業(yè)會計帳務(wù)上實絆際做利潤分配處敖理（包括以盈余岸公積和未分配利吧潤轉(zhuǎn)增資本）時澳，投資方企業(yè)應(yīng)般確認(rèn)投資所得的芭實現(xiàn)。盎4、企業(yè)從被投拜資企業(yè)分配取得白的非貨幣性資產(chǎn)皚，除股票外，均叭應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的靶公允價值確定投搬資所得。企業(yè)取襖得的股票，按股岸票票面價值確定案投資所得。 班 搬 邦 巴 骯 昂 芭 般 傲 搬 凹 熬 案 般 百 唉 熬5、企業(yè)以經(jīng)營百活動的部分非貨鞍幣性資產(chǎn)對外投矮資（企業(yè)整體資翱產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整把體資產(chǎn)置換），翱包括股份公司的按法人股東以其經(jīng)疤營活動的部分非柏貨幣性資產(chǎn)向股昂份公司配購股票半，應(yīng)在投資（轉(zhuǎn)叭讓、置換）交易稗發(fā)生時，將其分背解為按

54、公允價值哀銷售有關(guān)非貨幣白性資產(chǎn)和投資兩哎項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行斑所得稅處理，并盎按規(guī)定計算確認(rèn)扮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或阿損失。唉上述對外投資時瓣，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得昂如數(shù)額較大，在埃一個納稅年度確八認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)艾所得稅確有困難把的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)巴關(guān)批準(zhǔn)，可作為扳遞延所得，在投凹資交易發(fā)生當(dāng)期隘及隨后不超過5絆個納稅年度內(nèi)平扳均攤轉(zhuǎn)到各年度礙的應(yīng)納稅所得中艾。板6、被投資企業(yè)骯發(fā)生的經(jīng)營虧損鞍，由被投資企業(yè)拔按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)俺；投資方企業(yè)不壩得調(diào)整減少其投襖資成本，也不得哎確認(rèn)投資損失。辦7、企業(yè)因收回隘、轉(zhuǎn)讓或清算處敗置股權(quán)投資而發(fā)壩生的股權(quán)投資損耙失，可以在稅前巴扣除，但每一納巴稅年度扣除的股百權(quán)投資損失，不版得

55、超過當(dāng)年實現(xiàn)氨的股權(quán)投資收益巴和投資轉(zhuǎn)讓所得般，超過部分可無巴限期向以后納稅絆年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。安(二)愛 境外擺投資叭所得皚的處理斑1、有境外投資斑所得的納稅人的扮應(yīng)納稅額計算：叭應(yīng)納稅額 = 背境內(nèi)所得應(yīng)納稅巴額 + 昂境外所得昂應(yīng)納稅額 - 俺境外所得爸稅稅款扣除額頒境外所得案應(yīng)納稅額 = 扳境外應(yīng)納稅所得隘額 艾絆 法定稅率跋“拌境外爸投資耙應(yīng)納稅額斑”凹一項應(yīng)按法定稅襖率33%計算。矮境外應(yīng)納稅所得案額為企業(yè)境外業(yè)皚務(wù)之間盈虧相抵扮后的金額，隘企業(yè)境內(nèi)外之間爸的盈虧不得相互襖彌補(bǔ)絆。按2、把納稅人在境外繳扮納的所得稅，在隘匯總納稅時，可唉選擇以下一種方奧法予以抵扣，抵邦扣方法一經(jīng)確定傲，

56、不得任意更改吧：昂（1）分國不分扮項抵扣扒企業(yè)能全面提供靶境外完稅憑證的唉，可采取分國不百分項抵扣。巴邦納稅人在境外已靶繳納的所得稅稅啊款應(yīng)按國別(地啊區(qū))進(jìn)行抵扣。暗在境外已繳納的安所得稅稅款，包伴括納稅人在境外敖實際繳納的稅款吧及納稅人境外投隘資、經(jīng)營活動按敖所在國(地區(qū))擺稅法規(guī)定或政府八規(guī)定獲得的減免佰所得稅和納稅人吧在境外遇有風(fēng)、爸火、水、震等嚴(yán)安重自然災(zāi)害，損襖失較大，繼續(xù)維氨持投資、經(jīng)營活佰動確有困難，取澳得中國政府駐當(dāng)敖地使、領(lǐng)館等駐白外機(jī)構(gòu)的證明后芭，按現(xiàn)行規(guī)定報奧經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)艾，對其疤境外所得岸給予一年減征或扳免征的所得稅視鞍同已繳納的稅款邦。納稅人應(yīng)提供八所在國(地區(qū))

57、八稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的半納稅憑證或納稅艾證明以及減免稅柏有關(guān)證明，如實皚申報在境外繳納版的所得稅稅款，伴不得瞞報和偽報芭。艾百納稅人在境外已埃繳納的所得稅稅頒款應(yīng)分國(地區(qū)芭)計算抵扣限額癌。來源于某國(唉地區(qū))的把“凹境外所得版稅稅款扣除限額澳”懊按規(guī)定公式計算板，即：敖境外所得芭稅稅款扣除限額白=境內(nèi)、斑境外所得愛按稅法計算的應(yīng)搬納稅總額襖傲(來源于某國(隘地區(qū))的所得傲罷境內(nèi)、笆境外所得暗總額)敗 岸“懊境內(nèi)、罷境外扮投資昂按稅法計算的應(yīng)凹納稅總額半”拜一項，以及本辦版法中版“熬境外哀投資芭應(yīng)納稅額傲”版一項應(yīng)按法定稅盎率33%計算。版暗納稅人在境外各盎國(地區(qū))已繳辦納的所得稅稅款翱低于計算

58、出的該哎國(地區(qū))安“佰境外所得暗稅稅款扣除限額扮”鞍的，應(yīng)從應(yīng)納稅罷總額中按實際扣暗除；超過挨“愛境外所得巴稅稅款扣除限額傲”跋的，應(yīng)按計算出凹的扣除限額進(jìn)行擺扣除，其超過部辦分，當(dāng)年不能扣愛除，但可以在不安超過五年的期限班內(nèi)，用以后年度礙稅款扣除限額的吧余額補(bǔ)扣。版(2)耙定率抵扣：罷為便于計算和簡八化征管，經(jīng)企業(yè)絆申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)佰批準(zhǔn)，企業(yè)也可案以不區(qū)分免稅或哀非免稅項目，統(tǒng)昂一按境外應(yīng)納稅拔所得額16.5扒%的比率抵扣。爸 霸 拌差異敖分析：哎會計制度與稅收奧規(guī)定在對投資收疤益的處理，主要凹存在以下三方面藹的差異：氨1、取得投資收百益補(bǔ)稅差異隘稅收規(guī)定，對納霸稅人從國內(nèi)外被般投資企業(yè)分

59、回的唉稅后利潤，應(yīng)考傲慮所得稅適用稅氨率的差異，在計擺算本企業(yè)時進(jìn)行耙調(diào)整。屬于境外疤投資所得，按總芭局稗暗境外投資所得把計征所得稅暫行拜辦法鞍的規(guī)定，計算境叭外投資罷已繳納所得稅稅笆款的抵扣氨限額；屬于國內(nèi)扳投資所得，如拌投資方企業(yè)適用邦的所得稅稅率高版于被投資企業(yè)適熬用的所得稅稅率板（除國家稅收法板規(guī)規(guī)定的定期減翱稅、免稅優(yōu)惠以瓣外），其取得的拔投資所得應(yīng)按規(guī)吧定還原為稅前收邦益后，并入投資叭企業(yè)的應(yīng)納稅所昂得額，補(bǔ)繳企業(yè)吧所得稅。傲2、短期股權(quán)投背資的差異凹會計制度規(guī)定，隘短期股權(quán)投資持岸有期間取得的現(xiàn)捌金股利或利息，挨在實際收到時沖伴減投資的賬面價搬值，不確認(rèn)為收壩益；扮稅收規(guī)定，不論

60、懊企業(yè)會計帳務(wù)中吧對投資采取何種疤方法核算，被投拜資企業(yè)會計帳務(wù)埃上實際做利潤分矮配處理（包括以案盈余公積和未分稗配利潤轉(zhuǎn)增資本罷）時，投資方企埃業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資邦所得的實現(xiàn)。擺3、長期股權(quán)投哎資的差異斑長期股權(quán)投資采澳用成本法核算愛時，會計制度與鞍稅收規(guī)定對投資半所得的確認(rèn)基本絆一致吧。巴長期股權(quán)投資采傲用權(quán)益法核算伴時，會計制度與班稅收規(guī)定對投資安所得的確認(rèn)存在笆較大的差異：矮胺企業(yè)以部分非貨骯幣性資產(chǎn)對外投翱資時的處理不同唉。稅收規(guī)定，應(yīng)懊在交易發(fā)生時將頒其分解為版為按公允價值銷懊售有關(guān)非貨幣性斑資產(chǎn)和投資兩項伴經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所懊得稅處理，并按叭規(guī)定計算確認(rèn)資百產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損芭失；會計核算時