新舊會計準(zhǔn)則下職工薪酬的對比分析

1、癌新舊會計準(zhǔn)則下埃職工薪酬的對比白分析拌摘 要把：昂 礙新企業(yè)會計準(zhǔn)則澳第伴9襖號凹艾職工薪酬首次對擺職工薪酬的定義俺和內(nèi)涵進(jìn)行了系敖統(tǒng)的規(guī)范澳,啊隨之職工薪酬會半計科目的設(shè)置、按會計處理的方法罷和信息披露都發(fā)拔生了相應(yīng)的變化鞍，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行爸新會計準(zhǔn)則對企柏業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)昂營成果都將產(chǎn)生跋影響。新會計準(zhǔn)案則站在報表使用挨者角度，使會計敗信息核算內(nèi)容更絆好地滿足報表使扳用者的需要，而拜不只是站在會計胺人員的角度笆疤只是要求會計人愛員好算、簡單。稗新準(zhǔn)則職工薪昂酬中屬埃于非貨幣性福利胺的內(nèi)容，滿足了辦報表使用者的需拔要。本文通過對稗職工薪酬耙新準(zhǔn)則把與以往搬舊準(zhǔn)則擺的佰比較，在安特點、確認(rèn)和計哎

2、量、范圍、會計哀處理、信息披露敖等方面埃來傲作對比分析，襖進(jìn)而氨闡述疤兩者的差異之處癌，并進(jìn)一步論證安了施行新企業(yè)會壩計準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)靶展的巨大幫助。板關(guān)鍵詞罷：翱會計準(zhǔn)則 薪酬盎 差異礙Abstrac罷t：哎The emp瓣loyee p巴ayment 矮and con把notatio靶n are f哀irst de骯fined s傲ystemat奧ically 扮in New 半Account稗ing Sta吧ndards 藹No. 9霸employe愛e payme稗nt, thu拔s the s扒ets of 案account辦ing, ac芭countin襖g 板methods佰 an

3、d di案sclosur敗e are c疤hanged 跋corespo啊nsively吧. The f鞍inancia岸l state癌ments a敗nd mana昂gement 班profit 疤will be罷 impact把ed if t芭he corp版oration百 implem懊ents th隘e New A哀ccounti半ng Stan敗dards. 隘The New敗 Accoun挨ting St拔andards敖 better瓣 meets 愛the fin爸ancial 扮stateme瓣nts use愛rs req暗uest fr白o(hù)m thei稗r(nóng) view,案

4、 not ju艾st for 盎easy ca藹lculati板on and 芭simples版t from 般the acc瓣ountant搬s view礙. In th般e New A安ccounti藹ng Stan矮dard, t胺he non-斑monetar拌y emplo疤yee ben懊efits c昂ontents版 of “em艾ployee 般payment昂” satis矮fy the 拔request耙 of fin愛ancial 擺stateme熬nts use扳r. This芭 articl白e descr啊ibes em頒ployee 百payment邦 diff

5、er邦ence be叭tween t鞍he New 吧Account壩ing Sta隘ndards 奧and bef爸ore, in哎 the re敗spect o骯f accou哎nting r霸ecognit八ion and哀 accoun礙ting me芭asureme案nt and 啊account哎ing, in皚formati般on絆 唉disclos敖ure.巴Basedo背nthen跋ewcrit笆eriaan胺dworke板rfirew澳oodbef盎orethe澳oldst懊andard,壩incha靶racteri斑stics,隘recogni艾tionan扮dmeasu

6、傲rement,邦scope八andacc柏ounting笆inform案ationd熬isclosu傲re,and邦etc,a絆ndtom版akecom案parison哎andan奧alysis奧ofthe艾differe斑ncebet骯weenth搬epaper盎,andf昂urther皚demonst挨ratest案henew啊enterpr拔iseacc辦ounting拌standa叭rdsof矮greath懊el愛ptoth案edevel癌opment笆ofthe岸enterpr藹ise哀.藹 愛瓣Keyword暗s: 挨Account昂ing Sta凹ndards霸 啊 Payme

7、n壩ts 愛 埃Diffren唉ce罷一、新會計準(zhǔn)則耙職工薪酬的概念稗及確認(rèn)靶（一）職工薪酬壩的概念矮根據(jù)企業(yè)會計扒準(zhǔn)則第愛9頒號職工薪酬把，職工薪酬是指懊企業(yè)為獲得職工板提供的服務(wù)而給癌予各種形式的報阿酬以及其他相關(guān)啊支出。職工薪酬佰包括：職工工資吧、獎金、津貼和盎補貼；職工福利耙費；醫(yī)療保險費扮、養(yǎng)老保險費、八失業(yè)保險費、工般傷保險費和生育佰保險費等社會保藹險費；住房公積柏金；工會經(jīng)費和爸職工教育經(jīng)費；俺非貨幣性福利；愛因解除與職工勞拔動關(guān)系給予的補把償；其他與獲得暗職工提供的服務(wù)扒相關(guān)的支出。吧（二）職工薪酬辦的確認(rèn)辦1盎、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職襖工為其提供服務(wù)背的會計期間，將芭應(yīng)付的職工薪酬澳確

8、認(rèn)為負(fù)債，除拌因解除與職工的隘勞動關(guān)系給予的芭補償外，應(yīng)當(dāng)根胺據(jù)職工提供服務(wù)扮的受益對象，分叭別下列情況處理扳：斑（八1埃）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品擺、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)氨的職工薪酬，計跋入存貨成本或勞安務(wù)成本。壩（挨2擺）應(yīng)由在建工程笆、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)霸的職工薪酬，計把入建造固定資產(chǎn)?；驘o形資產(chǎn)成本拔。半（俺3案）除上述（隘1擺）和（癌2爸）之外的其他職傲工薪酬，確認(rèn)為拜當(dāng)期費用。跋2澳、企業(yè)為職工繳澳納的醫(yī)療保險費霸、養(yǎng)老保險費、埃失業(yè)保險費、工安傷保險費、生育拌保險費等社會保稗險費和住房公積耙金，應(yīng)當(dāng)在職工啊為其提供服務(wù)的胺會計期間，根據(jù)哎工資總額的一定奧比例計算，按照澳上述奧1按的口徑處理。版3斑、因解除

9、與職工瓣的勞動關(guān)系給予礙的補償?shù)暮怂?。暗二、新舊會計矮準(zhǔn)則職工薪酬的擺內(nèi)容拜及核算方法的按差異挨（一）理念上的白差異 安新企業(yè)會計準(zhǔn)則岸有關(guān)職工薪酬的埃內(nèi)容，充分體現(xiàn)奧了以人為本的理斑念，這也符合國叭際會計準(zhǔn)則對職頒工薪酬所表達(dá)的絆理念。企業(yè)追求翱利益最大化，而爸職工追求報酬最案大化，這是國際艾公認(rèn)的法則。以愛往，我們只承認(rèn)盎企業(yè)追求利益最白大化，避談職工俺追求報酬最大化熬，對職工倡導(dǎo)的礙是奉獻(xiàn)。過去，昂對職工報酬的理白解比較狹隘，只扒是將職工報酬理柏解為工資和福利凹，所以，舊的企叭業(yè)會計準(zhǔn)則中沒按有職工薪酬的用巴語和概念。新的吧企業(yè)會計準(zhǔn)則引俺入了職工薪酬的絆術(shù)語和概念，與癌舊企業(yè)會計準(zhǔn)則靶

10、相比，這并不是扳簡單的對職工報搬酬用詞的改變，敗而是在內(nèi)涵和外阿延上都有很大的把變化。比如，新敗的企業(yè)會計準(zhǔn)則吧首次制定、歸納熬和頒布職工薪酬皚，也就是首次在靶一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)捌地、全面的規(guī)范暗了企業(yè)和職工的凹各種有關(guān)雇傭的伴支付關(guān)系，而舊拜的會計準(zhǔn)則只是靶零星的分散在有案關(guān)準(zhǔn)則中昂。伴（二）內(nèi)容上的阿差異版新企業(yè)會計準(zhǔn)則按明確了職工薪酬霸的范圍，即包括哎什么和不包括什澳么，這是舊的企矮業(yè)會計準(zhǔn)則所沒昂有的。新企業(yè)會熬計準(zhǔn)則所定義的凹職工薪酬包括工柏資、獎金、津貼敗、職工福利費、矮各類社會保險費笆用以及辭退福利唉等其他與薪酬相瓣關(guān)的支出，共計辦八項內(nèi)容。同時白明確了不包括以岸股份為基礎(chǔ)的薪拜酬和

11、企業(yè)年金。百職工的薪酬由工哀資和福利以及其頒他報酬構(gòu)成。職佰工的工資是指職稗工工資、獎金、俺津貼和補貼，職懊工福利是指企業(yè)笆所提取或耗費的凹職工福利費，這吧兩點新舊企業(yè)會岸計準(zhǔn)則沒有差別跋。但對企業(yè)“五擺險一金”、半“絆工會經(jīng)費般”爸和版“耙職工教育經(jīng)費矮”疤的歸屬認(rèn)定則不靶同，新企業(yè)會計艾準(zhǔn)則將其認(rèn)定為斑職工薪酬，而舊叭企業(yè)會計準(zhǔn)則將阿其認(rèn)定為職工福稗利。這不僅是歸芭屬的改變，而是扒本質(zhì)上的改變。唉如屬職工薪酬，芭其所有權(quán)、支配扳權(quán)屬于職工;如稗屬職工福利，其啊所有權(quán)及支配權(quán)熬屬于企業(yè)。 更背為重要的是，新百企業(yè)會計準(zhǔn)則增伴加了兩個新的福八利項目，即辭退爸福利和其他福利拔。以前，對于企白業(yè)與

12、職工協(xié)議停瓣止服務(wù)而沒有解笆除勞動關(guān)系的職艾工的報酬支付沒氨有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，新稗企業(yè)會計準(zhǔn)則則拌對此作了明確規(guī)背定，即企業(yè)應(yīng)按疤期支付職工從停啊止服務(wù)日起至退奧休日止的工資及笆各項保險費用。挨企業(yè)辭退員工，稗應(yīng)給予一定的補皚償，即辭退福利哀。以上兩項職工拔福利費用支出，罷也歸入職工薪酬骯。胺（三）懊核算方法上的差埃異扒在進(jìn)行會計處理岸時，會計分錄的哎借方按照領(lǐng)取薪絆酬的職工所提供扒服務(wù)的受益部門藹，在職工提供服愛務(wù)的會計期間將背職工薪酬根據(jù)受翱益對象計入資產(chǎn)阿成本或當(dāng)期費用矮（辭退福利只計瓣入當(dāng)期費用），版貸方在職工提供絆服務(wù)的會計期間搬確認(rèn)為負(fù)債。具澳體如下：應(yīng)由生拜產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職佰工薪酬，計入

13、存伴貨成本；應(yīng)由在瓣建工程負(fù)擔(dān)的職頒工薪酬，計入建稗造固定資產(chǎn)成本扮；應(yīng)由產(chǎn)品和在唉建工程負(fù)擔(dān)以外半的其他職工薪酬拜，計入當(dāng)期費用按。而原制度則是疤除了工資津貼和埃福利費按受益對絆象計入資產(chǎn)、成擺本或當(dāng)期費用外辦，其他職工薪酬疤則全部計入當(dāng)期鞍費用。扳（四）吧其他半相關(guān)規(guī)定的主要澳差異俺其一，原制辦度對企業(yè)人工成罷本的核算不算完笆整，不準(zhǔn)確，比伴較分散；斑稗新準(zhǔn)則則界定案了完整的企業(yè)人把工成本概念和范啊圍，同時新準(zhǔn)絆則注重薪酬的胺本質(zhì)，多方位、矮多角度地規(guī)范了熬職工薪酬的內(nèi)容埃。拔其二，原制柏度對許多非貨幣搬性福利都沒有納耙入職工薪酬核算骯，新準(zhǔn)則將昂非貨幣性福利全耙部納入職工薪酬拔，并規(guī)定了

14、相應(yīng)藹的會計處理方法吧。佰其三，原制矮度沒有辭退福利跋這個概念，而敖新準(zhǔn)則按權(quán)責(zé)懊發(fā)生制原則規(guī)定骯了辭退計劃滿足傲條件的情況下，半應(yīng)確認(rèn)為一項預(yù)吧計負(fù)債；在滿足拔一定條件時，記叭入當(dāng)期費用，使癌財務(wù)報表使用者氨及時了解企業(yè)因啊根據(jù)辭退計劃提艾供辭退福利所承哀擔(dān)的義務(wù)情況。埃三、職工薪酬披拔露的差異捌新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒首次明確規(guī)范了絆職工薪酬披露的熬范圍和內(nèi)容，這挨一點也是舊會計傲準(zhǔn)則所沒有的。盎新會計準(zhǔn)則規(guī)定耙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在表附疤注中披露與職工藹薪酬有關(guān)的信息背，包括支付給職藹工的工資、獎金熬、津貼和補貼，板及其期末應(yīng)付未翱付金額；應(yīng)當(dāng)為耙職工繳納的“五澳險一金”及其期邦末應(yīng)付未付金額搬；為職工提供

15、的盎非貨幣性福利及班其計算依據(jù)；應(yīng)哎當(dāng)支付的因解除搬勞動關(guān)系給予的骯補償及其期末應(yīng)澳付未付金額；其霸他職工薪酬等六翱項具體內(nèi)容。另鞍外，因自愿接受芭裁減建議的職工笆數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)叭等不確定而產(chǎn)生隘的或有負(fù)債，應(yīng)吧當(dāng)按照企業(yè)會拜計準(zhǔn)則第13號愛或有事項壩披露。阿新準(zhǔn)則下的職工矮薪酬與原會計制絆度的應(yīng)付工資比笆較類似，但是又癌不完全一致，它骯具有以下的特點?。喊?、職工薪酬的扒定義與國際會計艾準(zhǔn)則基本一致，阿改變了我國50擺多年的“工資核岸算”傳統(tǒng)模式。邦2、職工薪酬的疤內(nèi)涵更加豐富，柏不僅包括了工資靶薪金，而且還將邦職工福利費、各拜類社會保險費用笆、住房公積金、哎工會經(jīng)費、職工胺教育經(jīng)費等納入唉

16、其中。翱3、核算內(nèi)容上鞍，現(xiàn)在的“應(yīng)付襖職工薪酬”會計襖科目比原會計制案度的“應(yīng)付工資暗”、“應(yīng)付福利頒費”等科目的核傲算內(nèi)容更廣泛。哀4、會計處理上班，“應(yīng)付職工薪凹酬”的賬務(wù)處理矮是一個全新的模骯式，與原會計制絆度相比是一種顛皚覆性的變化。比哎如，過去規(guī)定“斑職工教育經(jīng)費”瓣“工會經(jīng)費”列頒入“管理費用”稗科目；而新準(zhǔn)則盎規(guī)定，凡是職工凹薪酬的組成內(nèi)容壩，均應(yīng)根據(jù)受益板對象分配到相關(guān)扳的成本費用科目邦。佰5、信息披露上擺，統(tǒng)一了關(guān)于職半工薪酬的披露原奧則，明確規(guī)范了愛披露的范圍和內(nèi)罷容。即在財務(wù)報礙表附注中披露支壩付給職工的工資八獎金津貼、各類版社會保險福利費耙、住房公積金、扳支付因解除勞

17、動百關(guān)系所給予的補爸償以及其他職工柏薪酬等項目的金昂額。對于因接受鞍企業(yè)解除勞動關(guān)耙系補償計劃建議埃的職工數(shù)量不確拔定而產(chǎn)生的或有敖負(fù)債，應(yīng)根據(jù)捌或有事項準(zhǔn)則哎規(guī)定進(jìn)行披露。拌如此系統(tǒng)、全面百、具體的規(guī)定職癌工薪酬的信息披阿露，也反映了新芭會計準(zhǔn)則以人為霸本的精神，以及搬對職工相對雇主挨處于弱勢地位的拌認(rèn)可和保護(hù)。四、核算舉例凹（一）在骯新會計準(zhǔn)則下職叭工薪酬骯1、盎大海公司為家電搬生產(chǎn)企業(yè)，共有絆職工310人，靶其中生產(chǎn)工人2骯00人，車間管擺理人員15人，絆行政管理人員2安0人，銷售人員笆15人，在建工澳程人員60人。擺大海公司使用的昂增值稅稅率為1艾7%，2009熬年12月發(fā)生如隘下的經(jīng)

18、紀(jì)業(yè)務(wù)捌：艾1、昂本月應(yīng)付職工工疤資總額為380隘萬元，工資費用愛為分配匯總表中皚列示的生產(chǎn)工人矮工資為200萬皚元，車間管理人壩員工資為30萬阿元，企業(yè)行政管懊理人員的工資為按60萬元，銷售斑人員的工資為4傲0萬元，在建工阿程人員的工資為擺60萬元。賬務(wù)處理如下：稗借：霸生產(chǎn)成本哀 伴 邦 伴2000000板敗 制造費用 把 搬 3八00000伴管理費用 捌 霸 50辦0000百銷售費用 俺 辦 40白0000背在建工程 阿 愛 600藹000百貸：應(yīng)付職工薪百酬岸拔工資 扮 38000巴00柏2、擺以自己生產(chǎn)的某壩種電暖氣發(fā)放給頒公司每名職工，拜每臺電暖氣的成昂本為800元，矮市場售價為每

19、臺挨1000元。哀賬務(wù)處理為：按借：安生產(chǎn)成本翱 暗 把 翱234000搬叭 制造費用 拔 巴 1爸7550皚管理費用 擺 壩 23把400搬銷售費用 笆 艾 17氨550霸在建工程 胺 板 7020哎0隘貸：芭應(yīng)付職工薪酬吧挨非貨幣性福利 氨 3岸62700耙借：拔應(yīng)付職工新酬背隘非貨幣性福利 扳 斑 362700啊 昂 扮貸：主營業(yè)務(wù)收伴入 拜 半 佰 芭 310000百 巴 俺應(yīng)交稅費襖傲應(yīng)交增值稅（銷癌項稅額） 扮 52拜700皚3、唉為總部部門經(jīng)理耙以上職工以供汽耙車免費使用，為爸副總裁以上高級稗管理人員沒人租熬賃一套住房。大安海公司現(xiàn)有總部巴部門經(jīng)理以上職氨工共10人，假啊定所提供

20、的汽車癌每月計提折舊4把萬元，現(xiàn)有副總昂裁以上職工3人笆，所提供住房每霸月的租金為2萬伴元。藹哀賬務(wù)處理為：耙借：安管理費用 癌 壩 癌 60翱000版 岸疤貸：應(yīng)付職工礙薪酬拌非貨幣性福利 敗 鞍6捌0000耙頒借：應(yīng)付職工薪骯酬挨非貨幣性福利 盎 岸6柏0000半 貸：累計爸折舊 凹 巴 半 4000耙0案 盎其他應(yīng)付款 扒 岸 皚 20俺000 啊4、熬用銀行存款支付吧副總裁以上職工皚住房租金2萬元靶。絆賬務(wù)處理為：白借：敗其他應(yīng)付款 背 20澳000拔 貸：拌銀行存款擺 擺 挨 200邦00扒 靶5、扒結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職疤工工資總額38隘0萬元，代扣職暗工房租費10萬頒元，企業(yè)帶代墊稗職工

21、家屬醫(yī)藥費斑2萬元，代扣個阿人所得稅20萬胺元，余款用銀行敖存款支付。賬務(wù)處理為：班借：應(yīng)付職工薪案酬耙癌工資 稗 3挨800000般 貸：銀行存暗款 盎 巴 八 耙3480000昂 鞍其他應(yīng)收款 拌 矮 八 隘 12000爸0拌 背應(yīng)交稅費挨扮應(yīng)繳個人所得稅藹 暗 20唉0000矮6、安上交個人所得稅敖20萬。霸賬務(wù)處理為：岸借：岸應(yīng)交稅費把半個人所得稅啊 熬200000啊 芭 貸：鞍銀行存款暗 按 搬 吧200000敗7、30日，職班工報銷培訓(xùn)費2叭000元、外聘傲教師授課費50絆00元（取得發(fā)昂票），現(xiàn)金支付按。百賬務(wù)處理為：拜借：應(yīng)付職工薪岸酬職工教育經(jīng)隘費 70按00元白 貸：庫般存

22、現(xiàn)金 斑 矮 骯7000元案 搬8、31日，現(xiàn)案金支付因解除與絆職工的勞動關(guān)系奧給予的經(jīng)濟補償氨金30000元霸。叭賬務(wù)處理為：傲借：應(yīng)付職工薪班酬 解除職工霸勞動關(guān)系補償隘 3000安0元辦貸：庫存霸現(xiàn)金 八 辦 懊 癌 30000壩元胺（二礙）絆舊會計準(zhǔn)則下職熬工薪酬啊北京金星公司當(dāng)挨月工資情況如下靶S8o-BTd爸代理銷售各大網(wǎng)襖校學(xué)習(xí)卡艾|皚國內(nèi)財會類考試懊專業(yè)精扒（襖1芭）發(fā)放工資的賬澳務(wù)處理白例捌1胺E暗x靶骯h-z叭搬CyGy#I瓣根據(jù)疤“凹工資結(jié)算匯總表案”般中的實發(fā)工資數(shù)傲88297胺元，開出現(xiàn)金支叭票，從開戶銀行辦提取現(xiàn)金備發(fā)工鞍資。搬岸借：現(xiàn)金啊霸盎88297擺貸：銀行存

23、款壩絆矮88297拜（2）拌發(fā)放工資時根據(jù)傲“伴工資結(jié)算匯總表頒”扮填制現(xiàn)金付款憑佰證，啊借：應(yīng)付工資艾傲吧88297百O1Z奧D.C7a八跋xiWCPA跋之夜論壇白(爸主力站點癌)礙貸：現(xiàn)叭金啊跋挨88297敖5P6S#c鞍S!As;XY霸CPA癌之夜論壇背(伴主力站點藹)背（）瓣 扒 （3）唉開出支票，支付敗代外單位扣收的癌水電622元、矮房租費339元拔等。鞍ZX%N N礙|(N壩借：其他應(yīng)挨付款矮版房租費版百339敗k)S %H般敗o盎代理銷售各大網(wǎng)氨校學(xué)習(xí)卡瓣|疤國內(nèi)財會類考試跋專業(yè)精品網(wǎng)站爸奧絆霸水電費叭吧622拌oL#F,艾h4jMl叭貸：銀襖行存款百扒哎961笆f5a般zE%拔

24、疤n笆月末按受益對象辦分配工資盎.lY r熬疤H0T0K4q伴 扮 Z阿owww.cp柏ani愛斑（4）安 哀應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)愛擔(dān)的成本為23爸655元（其中岸甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)12搬000元，乙產(chǎn)哀品負(fù)擔(dān)1165般5元）、車間管岸理部門負(fù)擔(dān)的費盎用為12313敖元，提供勞務(wù)負(fù)捌擔(dān)的費用為25芭058元，計入板產(chǎn)品成本或勞務(wù)礙成本昂2L!R1L艾rz+GcC胺x拜借：生產(chǎn)成胺本伴暗甲產(chǎn)品隘熬12000頒1z1A k愛/|霸半吧乙產(chǎn)品笆皚11655佰!_Y拜k4_4Y,奧HEi皚代理銷售各大網(wǎng)半校學(xué)習(xí)卡把|癌國內(nèi)財會類考試靶專業(yè)精品網(wǎng)站罷制造費頒用 笆 伴 骯 敗吧12313澳D Mt*wr暗V5D:p般靶d盎代理銷售各大網(wǎng)稗校學(xué)習(xí)卡背|扳國內(nèi)財會類考試氨專業(yè)精品網(wǎng)站骯勞務(wù)成阿本斑 稗 版 扒25058瓣 把貸：應(yīng)付工資 扮 哀 搬 爸 按 61哎026五、結(jié)后語敗以上僅是在總體翱上就職工薪酬在胺新舊企業(yè)會計準(zhǔn)辦則中規(guī)范不同的安對比分析，具體斑的細(xì)節(jié)差異還有胺許多