稅務稽查應對：納稅自查與稅務稽查應對-第7講XXXX0402111613370

1、PAGE PAGE 26耙第七講 增值奧稅的納稅審查、胺稅務稽查應對及礙案例分析捌第一節(jié) 銷項癌稅額的檢查 骯 銷項稅百額=銷售額矮把稅率胺 板 一、銷售額的暗檢查扳 (一)銷售確柏認的檢查1、價外費用叭增值稅暫行條阿例第六條規(guī)定板：瓣“癌銷售額為納稅人愛銷售貨物或應稅稗勞務向購買方收瓣取的全部價格和背價外費用把”版。具體地說，應瓣稅銷售額包括以拔下內(nèi)容：巴（1）銷售貨物捌或應稅勞務取自拔于購買方的全部昂價款；拜（2）向購買方啊收取的各種價外挨費用：耙1）價外費用的隘主要內(nèi)容：包括佰手續(xù)費、補貼、暗基金、集資費、捌返還利潤、獎勵俺費、違約金（延佰期付款利息）、霸包裝費、包裝物半租金、儲備費、哀

2、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝扒卸費、代收款項捌、代墊款項及其疤他各種性質(zhì)的價胺外收費。上述價跋外費用無論其會案計制度如何核算凹，應并入銷售額澳計稅。翱2）價外費用不隘包括的主要項目澳： = 1 * GB3 柏昂向購買方收取的癌銷項稅額。 = 2 * GB3 扳艾受托加工應征消班費稅的貨物，而藹由受托方向委托芭方代收代繳的消俺費稅。 = 3 * GB3 昂案同時符合以下兩耙個條件的代墊運俺費：即承運部門熬的運費發(fā)票開具半給購貨方，并且胺由納稅人將該項扳發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨白方。澳（3）消費稅稅澳金。2、視同銷售藹稅法規(guī)定，企業(yè)胺的下列行為視同礙銷售，也應按規(guī)皚定作為應稅銷售胺收入處理。唉3、在收入方面阿會計與稅法的

3、差斑異跋在收入方面會計半與稅法的差異，案主要從以下幾個般方面反映：靶（1）會計收入阿實現(xiàn)與稅法收入盎確認在熬時間搬上有差異。1）會計規(guī)定罷會計上，對銷售懊商品收入的確認扳規(guī)定必須符合四凹個條件： = 1 * GB3 芭扳企業(yè)已將商品所按有權(quán)上的主要風按險和報酬轉(zhuǎn)移給凹購貨方； = 2 * GB3 啊骯企業(yè)既沒有保留扮通常與所有權(quán)相癌聯(lián)系的繼續(xù)管理埃權(quán)，也沒有對已皚售出的商品實施胺控制； = 3 * GB3 礙阿與交易相關的經(jīng)癌濟利益能夠流入擺企業(yè)； = 4 * GB3 癌爸相關的收入和成癌本能夠可靠地計奧量。捌企業(yè)實際發(fā)生銷俺售行為，不能夠敗同時滿足上述規(guī)八定的四個條件的骯，在當期不能確佰認銷

4、售收入。2）稅法規(guī)定般增值稅暫行條瓣例及增值稅稗暫行條例實施細啊則對納稅義務叭的確認是依據(jù)1半993年7月實阿施的行業(yè)會計制氨度規(guī)定的銷售確埃認方式來列舉敘巴述的。叭中華人民共和罷國增值稅暫行條澳例第十九條規(guī)拌定：?！霸鲋刀惣{稅義伴務發(fā)生時間： 哀銷售貨物或者應跋稅勞務，為收訖耙銷售款或者取得傲索取銷售款憑據(jù)擺的當天。板進口貨物，為報昂關進口的當天。岸”瓣中華人民共和盎國增值稅暫行條艾例實施細則俺第三十三條隘規(guī)定：皚“扳條例第十九條第哎(一)項規(guī)定的百銷售貨物或者應邦稅勞務的納稅義跋務發(fā)生時間, 叭按銷售結(jié)算方式百的不同,具體為挨:懊 采取直絆接收款方式銷售按貨物,不論貨物隘是否發(fā)出,均為愛收

5、到銷售額或取辦得索取銷售額的背憑據(jù),并將提貨班單交給買方的當半天; 藹 采取托矮收承付和委托銀拔行收款方式銷售柏貨物, 為發(fā)出隘貨物并辦妥托收愛手續(xù)的當天;般 采取賒凹銷和分期收款方百式銷售貨物, 案為按合同約定的翱收款日期的當天壩;矮 采取預扮收頒賬爸款方式銷售貨物凹,為貨物發(fā)出的百當天;頒 委托其稗他納稅人代銷貨白物, 為收到代板銷單位銷售的代傲銷清單的當天;矮 銷售應靶稅勞務,為提供扳勞務同時收訖銷芭售額或取得索取壩銷售額的憑據(jù)的氨當天; 芭 納稅人俺發(fā)生本細則第四艾條第(三)項對邦第(八)項所列斑視同銷售貨物行安為, 為貨物移把送的當天艾。皚”3）差異4、檢查 靶 （1）采辦用直接收款

6、方式熬銷售貨物，銷售拔確認的檢查凹 奧常見的錯漏：檢查方法：骯 （2）芭采用托收承付和俺委托銀行收款方暗式銷售貨物，銷扒售確認的檢查胺 皚常見的錯漏：檢查：翱 （3）敗采用賒銷和分期癌收款方式銷售貨般物，銷售確認的挨檢查半 扒 昂常見的錯漏：檢查：暗 （4）挨采用預收貨款方案式銷售貨物，銷罷售確認的檢查常見的錯漏：檢查：吧案例 20佰03年12月份搬檢查企業(yè)當年增跋值稅繳納情況，埃進行賬簿檢查時藹，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稗“皚預收賬款班”埃賬戶貸方余額4案16520元，敖金額較大。經(jīng)進俺一步深入檢查明翱細賬和有關記賬擺憑證、原始憑證吧及產(chǎn)品出庫單，敖查明產(chǎn)品已經(jīng)出哀庫，企業(yè)記入拌“挨預收賬款疤”奧賬戶的余額

7、全部耙是企業(yè)分期收款八銷售產(chǎn)品收到的熬貨款和稅款，而伴沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)把品銷售收入。經(jīng)擺核實，該批產(chǎn)品拔生產(chǎn)成本價為3氨00000元。凹 （5）伴采用其他結(jié)算方唉式銷售貨物，銷伴售確認的檢查稗 常見的氨錯漏：檢查：骯 (二)壩產(chǎn)品(商品)銷敗售價格的檢查稗 1對皚價外費用的檢查板主要的表現(xiàn)形式捌是：檢查：爸 2產(chǎn)鞍品(商品)銷售斑價格明顯偏低的叭檢查巴 (1)拜按納稅人當月同搬類貨物的平均銷阿售價確定；安 (2)敗按納稅人最近時半期同類貨物的平懊均銷售價確定；叭 (3)辦按組成計稅價格捌確定。組成計稅襖價格的公式為：拌 組成計版稅價格成本百稗(1+成本利潤版率)礙 應納增佰值稅組成計稅背價格絆耙

8、增值稅稅率岸 屬于從伴價征收消費稅的佰貨物，其組成計絆稅價格的公式為擺：巴 組成計敖稅價格成本瓣邦(1+成本利潤靶率)半疤(1消費稅稅笆率)矮 應納消扒費稅組成計稅辦價格絆背消費稅稅率懊 上述公艾式中的成本，銷班售自產(chǎn)貨物的，案為實際生產(chǎn)成本搬，銷售外購貨物藹的為實際采購成愛本。板 上述公瓣式中的成本利潤鞍率為10，但扳屬從價定率應征板消費稅的應稅消辦費品，為消費跋稅若干具體問題哎的規(guī)定中規(guī)定骯的成本利潤率。罷 對視同吧銷售貨物行為而扳無銷售額的，也斑可比照上述原則哀確定銷售額。罷 安計算調(diào)整為：百 應補增安值稅或消費稅笆核實應繳增值稅拔或消費稅絆版按偏低價格已繳芭增值稅或消費稅辦 賬務調(diào)伴整

9、為：扳 借：應扳收賬款(追補增艾值稅)靶 或：利愛潤分配懊凹未分配利潤(賠把補增值稅)辦 貸芭：應交稅金辦扒增值稅檢查調(diào)整擺 或艾：應交稅金佰邦未交增值稅拌 借：主白營業(yè)務稅金及附奧加矮 或：以愛前年度損益調(diào)整芭 貸半：應交稅金捌絆應交消費稅扳 3從奧銷售收入中坐支凹費用的檢查伴 常見的巴錯漏：檢查：爸 4加盎工業(yè)務收入的檢皚查百 常見的啊錯漏：檢查：礙 案例扮 某制藥廠接敖受加工藥品一批隘，藥品已完工出搬廠交付委托方。佰制藥廠取得加工搬收入 5000笆0元，已入皚“頒主營業(yè)務收入扳”艾賬戶，計算銷項扒稅額，核算利潤柏無誤。但在加工拜過程中發(fā)生余料百收入4000元埃沒有入賬，加工安過程中為委托

10、方耙墊用輔助材料成霸本價800元，笆作價按lOOO骯元結(jié)算(未收取熬增值稅)。企業(yè)背記賬為：巴 借：應埃收賬款盎啊委托方 背lOOO阿 貸絆：原材料 胺 矮 板lOOO 癌 5采凹用以舊換新方式艾銷售貨物的檢查 檢查：調(diào)整賬務為：拌 借：原疤材料或材料物資按(舊貨物收購價礙進項稅額)敗 愛 應交稅金敗瓣增值稅檢查調(diào)整百 貸?。褐鳡I業(yè)務收入胺(舊貨物回收價板)隘 借：利半潤分配笆巴未分配利潤(賠搬補增值稅)礙 貸扒：應交稅金壩笆增值稅檢查調(diào)整胺 屬于應霸稅消費品的，還八應追補消費稅。般 6采芭用還本銷售方式鞍銷售貨物的檢查常見的錯漏： 檢查：奧其賬務調(diào)整為：壩 藹 借：營吧業(yè)費用叭 貸爸：主營業(yè)

11、務收入隘 巴 應交稅金敖邦增值稅檢查調(diào)整靶 屬應稅暗消費品的，還應伴追補消費稅。矮7隨同產(chǎn)品出傲售包裝物計價的百檢查骯 盎 計算調(diào)整如下百：扒 不含增斑值稅銷售額清盎理沒收押金收入靶案(1+增值稅稅敗率)靶 應補增耙值稅不含增值辦稅銷售額板吧增值稅稅率八 應補消伴費稅不含增值芭稅銷售額百岸消費稅稅率凹 賬務調(diào)昂整為：般 借：其安他應付款盎愛存入保證金拜 或：應絆付福利費或盈余鞍公積等賬戶拜 貸埃：應交稅金岸岸增值稅檢查調(diào)整版 半 應交稅金瓣襖應交消費稅 敗 八 百 本年利潤稗上述分錄中哀“愛應付福利費白”斑、鞍“伴盈余公積辦”佰賬戶的調(diào)整額為阿逾期未退包裝物耙沒收的押金的企礙業(yè)錯轉(zhuǎn)賬戶的數(shù)耙額

12、，應按原發(fā)生擺額從原進賬科目皚中予以沖銷。 埃 哀 (三)啊視同銷售貨物的疤檢查 稅法規(guī)定：會計規(guī)定：注意事項： 檢查：壩 1委癌托代銷和受托代拌銷貨物的檢查八增值稅暫行條耙例規(guī)定：俺“吧將貨物交付他人熬代銷和銷售代銷敗貨物均視同銷售般”昂，同時規(guī)定罷“安委托其他納稅人氨代銷貨物，收到癌代銷單位銷售的捌代銷清單的當天安確認收入吧”拔。具體檢查方法：凹 扒 案例 某唉廠為增值稅一般般納稅人，委托外啊地商業(yè)企業(yè)代銷芭A產(chǎn)品（屬應征搬消費稅產(chǎn)品），靶代銷結(jié)算清單資愛料如下：吧 A產(chǎn)品翱5000公斤，懊銷售額為500搬00元，代收A斑產(chǎn)品增值稅額為半8500元，按熬合同規(guī)定代銷手耙續(xù)費6計扣手罷續(xù)費3

13、000元靶，該廠記賬為：爸 借：銀傲行存款 氨58500胺 貸吧：應付賬款 搬 585笆00般 經(jīng)查核霸，該批A產(chǎn)品成昂本價為2000挨0元，若A產(chǎn)品敖消費稅稅率為2靶5。扒 2總扳機構(gòu)和分支機構(gòu)阿之間調(diào)撥貨物的礙檢查 檢查：資料八關于企業(yè)所屬機叭構(gòu)間移送貨物征矮收增值稅問題 擺（澳1998年8月擺26日國稅發(fā)耙19981壩37號哀） 拌目前，對實行統(tǒng)敗一核算的企業(yè)所矮屬機構(gòu)間移送貨八物，接受移送貨翱物機構(gòu)(以下簡癌稱受貨機構(gòu))的昂經(jīng)營活動是否屬安于銷售應在當?shù)乇臣{稅，各地執(zhí)行伴不一。經(jīng)研究，岸現(xiàn)明確如下： 阿中華人民疤共和國增值稅暫爸行條例實施細則拜第四條視同銷斑售貨物行為的第拜(三)項所稱

14、的斑用于銷售，是指擺受貨機構(gòu)發(fā)生以骯下情形之一的經(jīng)癌營行為： 凹1、向購貨芭方開具發(fā)票； 扳2、向購貨半方收取貨款。 埃受貨機構(gòu)的懊貨物移送行為有柏上述兩項情形之按一的，應當向所擺在地稅務機關繳半納增值稅；未發(fā)啊生上述兩項情形哀的，則應由總機叭構(gòu)統(tǒng)一繳納增值藹稅。 傲如果受貨機百構(gòu)只就部分貨物藹向購買方開具發(fā)瓣票或收取貨款，瓣則應當區(qū)別不同挨情況計算并分別熬向總機構(gòu)所在地案或分支機構(gòu)所在靶地繳納稅款。 艾關于企業(yè)所屬機百構(gòu)間移送貨物征巴收增值稅問題的癌補充案規(guī)定：佰 扒（拌1998年12柏月3日國稅函唉19987襖18號盎）背（一）國稅吧發(fā)1998礙137號通知是疤對中華人民共叭和國增值稅暫行

15、扳條例實施細則絆第四條第(三)疤款的解釋，本應斑從該細則實施之稗日起執(zhí)行。但由把于國稅發(fā)19吧98137號疤通知下發(fā)前，該邦細則上述條款所翱稱“銷售”概念襖未予明確，致使半各地稅務機關和百納稅人理解上有俺分歧，執(zhí)行上也瓣不盡一致。鑒于百這一實際情況，骯為了避免給企業(yè)岸生產(chǎn)經(jīng)營和財務跋核算造成較大影班響，國家稅務總唉局決定，以19襖98年9月1日絆為界限，此前企凹業(yè)所用機構(gòu)發(fā)生癌國稅發(fā)199按8137號通捌知所稱銷售行為壩的，如果應納增敖值稅已由企業(yè)統(tǒng)澳一向企業(yè)主管稅挨務機關繳納，企八業(yè)所屬機構(gòu)主管胺稅務機關不得再埃征收此項應納增般值稅。如果此項芭應納增值稅未由罷企業(yè)統(tǒng)一繳納，阿企業(yè)所屬機構(gòu)也佰

16、未繳納，則應由吧企業(yè)所屬機構(gòu)主氨管稅務機關負責啊征收；屬于偷稅阿行為的，應由企藹業(yè)所屬機構(gòu)主管扳稅務機關依照有矮關法律、法規(guī)于擺以處理。199傲8年9月1日以啊后，企業(yè)所屬機辦構(gòu)發(fā)生銷售行為懊，其應納增值稅巴則一律由企業(yè)所柏屬機構(gòu)主管稅務扳機關征收。 八（二）為了爸有助于各地稅務懊機關執(zhí)行這一決氨定，并有利于查搬處納稅人是否有吧瞞報應稅銷售額藹行為，企業(yè)及其擺所屬機構(gòu)應分別巴向其主管稅務機背關報送已納稅銷叭售額等有關資料安，由其主管稅務哀機關進行審核確澳定。 霸1、199半9年1月31日罷以前，企業(yè)應將敗設在外縣(市)扳的所屬機構(gòu)名單案及各所屬機構(gòu)自壩1994年1月靶1日至1998哀年8月31

17、日期傲間的下列資料報疤企業(yè)主管稅務機伴關，由企業(yè)主管拜稅務機關審核企靶業(yè)所屬機構(gòu)在此敖期間發(fā)牛的銷售瓣額是否已由企業(yè)懊統(tǒng)一繳納了增值疤稅。 拜（1）企業(yè)敖所屬機構(gòu)開具的捌發(fā)票所注明的銷扒售額(分月列明傲)； 昂（2）企業(yè)拜所屬機構(gòu)雖未開巴具發(fā)票，但由企班業(yè)所屬機構(gòu)向購般貨方收取貸款的靶銷售額(分月列皚明)； 笆（3）企業(yè)翱所屬機構(gòu)接受企哎業(yè)或企業(yè)的其他扒所屬機構(gòu)移送的啊貨物的數(shù)量，發(fā)熬出的貨物的數(shù)量版，發(fā)出貨物中屬版于企業(yè)所屬機構(gòu)癌本身銷售的數(shù)量捌，庫存數(shù)量(各鞍項數(shù)量均分月列阿明)。 愛2、企業(yè)所般屬機構(gòu)也應將上笆述資料報企業(yè)所跋屬機構(gòu)主管稅務哀機關，出企業(yè)所瓣屬機構(gòu)主管稅務巴機關審核確定企

18、礙業(yè)所屬機構(gòu)在此皚期間發(fā)生的銷售阿額、應納增值稅把額、在1998矮年8月31日以瓣前已由企業(yè)所屬霸機構(gòu)主管稅務機昂關征收的增值稅八額。以及是否有壩未繳或少繳的增半值稅額。 拜企業(yè)所屬機扳構(gòu)主管稅務機關把接受上述資料時按，應當即予以回按執(zhí)以資證明，回哀執(zhí)須有企業(yè)所屬叭機構(gòu)主管稅務機般關簽章。 笆3、199瓣4年1月1日至皚1998年8月八31日期間，企巴業(yè)所屬機構(gòu)發(fā)生熬國稅發(fā)199扒8137號通傲知所說的銷售行艾為，如果應納增擺值稅在1998板年9月底以前已傲由企業(yè)統(tǒng)一向企叭業(yè)主管稅務機關拔繳納，并由其所罷在地縣以上稅務安機關開具企業(yè)盎所屬機構(gòu)已納增拜值稅證明(以芭下簡稱已納稅證疤明)，企業(yè)或其

19、盎所屬機構(gòu)應在1笆999年1月3案1日以前將該證絆明報送企業(yè)所屬奧機構(gòu)主管稅務機爸關，企業(yè)所屬機頒構(gòu)主管稅務機關爸對該證明所列明奧的銷售額不得再骯征收增值稅。 拔4、企業(yè)所襖屬機構(gòu)在199背4年1月1日至跋1998年8月叭3l日期間發(fā)生俺的應納增值說雖翱已由企業(yè)統(tǒng)一繳懊納，但企業(yè)未向斑稅務機關申請開唉具已納稅證明，白或雖申請取得已暗納稅證明但未在隘1999年1月把31日以前報送吧到企業(yè)所屬機構(gòu)哎主管稅務機關，把企業(yè)所屬機構(gòu)主耙管稅務機關有權(quán)叭征收此項應納增挨值稅，并負責開巴具已納稅證明，搬由企業(yè)持此證明扒向企業(yè)主管稅務扒機關申請抵減此懊項已納稅款，企阿業(yè)主管稅務機關礙不得拒絕予以抵捌減。 絆5

20、、已納稅敖證明的內(nèi)容如下澳： 愛（1）主送罷單位即企業(yè)所屬盎機構(gòu)主管稅務機盎關全稱； 翱（2）企業(yè)芭所屬機構(gòu)全稱及藹坐落地點； 鞍（3）企業(yè)愛所屬機構(gòu)在19暗94年1月1日扮至1998年8跋月31日期間發(fā)辦生的已繳納增值挨稅的銷售額及繳拜納的增值稅稅額疤(按月列明)；澳 懊（4）企業(yè)翱所屬機構(gòu)在19埃94年1月1日骯至1998年8頒月31日期間接皚受企業(yè)或企業(yè)的霸其他所屬機構(gòu)移拌送的貨物的數(shù)量稗，發(fā)出的貨物的澳數(shù)量，發(fā)出貨物柏中用于企業(yè)所屬柏機構(gòu)本身銷售的傲數(shù)量，庫存數(shù)量壩(各項數(shù)量均分盎月列明)； 翱（5）證明埃開具單價即企業(yè)擺主管稅務機關全埃稱及簽章； 佰（6）證明唉開具日期。 辦6、已納

21、稅懊證明應按本通知壩所附統(tǒng)一樣式(瓣規(guī)格由企業(yè)主管敖稅務機關自定)矮打印開具。 氨該證明應由擺開具機關留底備暗查，接受機關留半存?zhèn)洳椤?瓣 3用熬于非應稅項目貨跋物的檢查埃 常見的扒錯漏：檢查：把 4用艾于投資貨物的檢捌查襖 常見的半錯漏：檢查：賬務調(diào)整為：芭 借：長伴期投資把 貸笆：應交稅金辦百增值稅檢查調(diào)整應交消費稅骯 例芭 某企業(yè)將購進板已登記入賬的原藹材料一批，購進班成本價為100芭000元，進項罷稅額為1700矮0元，用于對外盎投資，企業(yè)記賬骯為：拜 借：長奧期投資 暗 巴 拔 背 1170班00按 貸瓣：原材料 拌 俺 案 巴 藹 10000骯0跋 哀 應交稅金昂白應交增值稅(進癌

22、項稅額轉(zhuǎn)出) 把 1700敖0 隘 5用氨于分配貨物的檢澳查常見的錯漏：檢查：八(1)按產(chǎn)品(頒商品)、原材料阿成本價結(jié)算，漏氨記銷售。熬分配產(chǎn)品(商品埃)、原材料，有艾的企業(yè)不開增值罷稅專用發(fā)票，這擺就容易導致不反阿映銷售環(huán)節(jié)的銷唉售稅金。對此，按應進行調(diào)整。 稗 扒 艾計算調(diào)整為：骯 應補增辦值稅不含增值扳稅銷售額襖柏增值稅稅率皚 應補消奧費稅不含增值氨稅銷售額懊哀消費稅稅率矮 或產(chǎn)愛品數(shù)量阿隘消費稅單位稅額氨 賬務調(diào)安整為：翱 借：應敖付利潤 疤(追補增值稅)稗 貸伴：應交稅金襖挨增值稅檢查調(diào)整安 借：應安付利潤 昂(追補銷售差價盎)盎 皚 主營業(yè)務成本暗或其他業(yè)務支出隘(成本價)氨 貸

23、辦：主營業(yè)務收入按或其他業(yè)務收入拜 借：主白營業(yè)務稅金及附耙加稗 貸癌：應交稅金扮扒應交消費稅跋(2)按產(chǎn)品(懊商品)或原材料奧售價分配對轉(zhuǎn)，搬漏記銷售。拌 俺 計算調(diào)整為：邦 應補增罷值稅產(chǎn)品(商靶品)或原材料不芭含增值稅售價吧扮增值稅稅率壩 應補消叭費稅產(chǎn)品(商耙品)或原材料不稗含增值稅售價哀皚消費稅稅率辦 或產(chǎn)暗品數(shù)量頒哀消費稅單位稅額拜 賬務調(diào)盎整為：絆 借：應哎付利潤 半(追補增值稅)哎 貸澳：應交稅金八叭增值稅檢查調(diào)整跋 借：庫岸存商品或原材料胺(不含稅售價與捌成本價之差額)皚 佰 主營業(yè)務成本凹或其他業(yè)務支出扒(成本價)爸 貸昂：主營業(yè)務收入昂或其他業(yè)務收入罷 借：主扒營業(yè)務稅金

24、及附班加般 貸藹：應交稅金板岸應交消費稅般 6、用岸于無償捐贈貨物唉的檢查按 常見的班錯漏：檢查：罷 (四)皚已列銷售賬戶錯板報銷售額的檢查笆 瓣檢查時，應著重愛抓住以下幾個方霸面進行查核。啊 1短絆報、漏報銷售額翱的檢查柏 2按鞍銷售差額申報納八稅的檢查敗 3計岸算處理錯誤，多案計銷售額，少計叭或不計銷項稅額扳的檢查拜 檢查方疤法：拔 八計算調(diào)整為：頒 應補增鞍值稅不含增值爸稅銷售額癌般增值稅稅率申艾報稅額埃 應補消罷費稅不含增值氨稅銷售額隘捌消費稅稅率申罷報稅額皚 或：產(chǎn)白品銷售數(shù)量翱擺消費稅單位稅額敗申報稅額翱 賬務調(diào)伴整為：巴 屬于短芭報、漏報項目造半成的錯漏，將已斑收未繳的增值稅柏作

25、自繳處理。半 吧 借：應斑交稅金疤把應交增值稅(已埃交稅金)挨 貸案：銀行存款邦 屬于按疤扣除部分依銷售暗差額申報納稅的百，其少收的增值半稅作追繳或賠繳百處理。擺 借：應哀收賬款 邦(追繳增值稅)罷 或：利八潤分配昂扳未分配利潤(賠叭繳增值稅)稗 貸唉：主營業(yè)務收入壩 霸 應交稅金跋拌增值稅檢查調(diào)整敖 或版：應交稅金跋熬未交增值稅爸 屬于計藹算處理錯誤，多俺計銷售額，少計礙或不計銷項稅額癌造成的錯漏應調(diào)壩整損益類科目，扮補記銷項稅額。伴 借：主罷營業(yè)務收入昂 或：以把前年度損益調(diào)整矮 貸矮：應交稅金啊搬增值稅檢查調(diào)整安 或骯：應交稅金瓣癌未交增值稅扮屬于應稅消費品瓣的，還應根據(jù)其把不同銷售對象

26、的絆具體情況作出相鞍應的賬務調(diào)整。俺 例安 某橡膠廠主拜要生產(chǎn)各種汽車霸輪胎，同時附帶敗生產(chǎn)三角帶、傳鞍動帶等副產(chǎn)品。半對其某月份的銷岸售收入情況進行班檢查時，從捌“捌庫存商品翱”鞍明細賬中發(fā)現(xiàn)既安有輪胎的銷貨發(fā)百出，也有三角帶胺的銷貨發(fā)出，并翱結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售白成本和其他業(yè)務敖支出成本。經(jīng)進唉一步檢查柏“疤主營業(yè)務收入芭”稗和拜“暗其他業(yè)務收入凹”伴明細賬，發(fā)現(xiàn)有傲輪胎銷售收入3礙25600元和扳三角帶銷售收入靶 58500元頒，收取增值稅額扳65297元。板再檢查企業(yè)納稅拌申報表，申報應敖稅收入額為32敖5600元，申哎報增值稅銷項稅藹額為55352爸元。檢查認定，霸該企業(yè)增值稅申頒報錯誤，

27、其錯誤鞍原因是未將三角壩帶副產(chǎn)品的銷售般收入并入輪胎收絆入申報納稅。 把4銷貨退回、澳折扣與折讓的檢癌查班 (1)銷貨退熬回的檢查。八 (2)啊銷售折扣和折讓氨的檢查佰 (五)頒應列未列銷售賬哀戶，漏記銷售額百的檢查半 檢查的骯基本思路：絆 此類錯熬漏問題，一般有敗以下幾種表現(xiàn)形把式：隘 1產(chǎn)哀銷對轉(zhuǎn)芭 (1)耙對采用含增值稅霸售價結(jié)算的調(diào)整凹 計算調(diào)矮整為：俺 應補增啊值稅=含增值稅癌銷售額叭艾(1+增值稅稅邦率)艾敖增值稅稅率把 屬應稅跋消費品的，還應骯同時追補消費稅骯 應補消捌費稅含增值稅爸銷售額百唉(1+增值稅稅跋率)骯敗消費稅稅率昂 昂 或=扒產(chǎn)品銷售數(shù)量佰耙消費稅單位稅額埃 返回產(chǎn)

28、白品(商品)成本爸產(chǎn)成品(商品翱)沖減額成本懊價背捌決算前的賬務調(diào)跋整為：唉 借：庫澳存商品(增值稅埃沖減產(chǎn)成品返回扒額)絆 貸氨：應交稅金翱阿增值稅檢查調(diào)整敖 借：庫啊存商品(不含增叭值稅售價與成本般價之差額)啊 啊 主營業(yè)務成本翱 貸哎：主營業(yè)務收入邦 借：主捌營業(yè)務稅金及附啊加叭貸：應交稅金礙礙應交消費稅扳板決算后的賬務調(diào)靶整為：懊 借：庫藹存商品(含增值百稅售價與成本價霸之差額)藹 貸擺：應交稅金氨昂未交增值稅啊 艾 胺 暗把應交消費稅暗 胺 以前年度柏損益調(diào)整按 同時調(diào)稗整應補的所得稅盎。懊 (2)昂對采用不含增值絆稅售價結(jié)算的調(diào)扒整按 這種讓拔稅壓價銷售，一奧般是納稅人銷售邦貨物或

29、提供應稅扳勞務，開具發(fā)票昂時有意不收取增靶值稅，以進行的巴交換業(yè)務，有時爸也由于計算上的胺錯誤而造成的短昂收增值稅。爸 計算調(diào)敖整為：胺 應補增胺值稅=不含增值笆稅銷售額八皚增值稅稅率按 應補消稗費稅不含增值佰稅銷售額翱俺消費稅稅率扳 扮 或=柏產(chǎn)品銷售數(shù)量拜啊消費稅單位稅額翱 返回產(chǎn)敖品(商品)成本擺的計算與前相同班 胺盎決算前的賬務調(diào)頒整為：霸 借：應壩收賬款(追補增艾值稅) 板 或：利胺潤分配斑斑未分配利潤(賠藹繳增值稅)靶 貸凹：應交稅金拜巴增值稅檢查調(diào)整辦 借：庫按存商品(不含增斑值稅售價與成本愛價之差額)擺 氨 主營業(yè)務成本白 貸半：主營業(yè)務收入爸 借：主挨營業(yè)務稅金及附疤加啊 貸

30、懊：應交稅金拌斑應交消費稅翱 鞍唉決算后的賬務調(diào)暗整為：案 借：應襖收賬款(追補增埃值稅)澳 或：利愛潤分配壩扮未分配利潤(賠翱繳增值稅)爸 貸拌：應交稅金芭靶未交增值稅百 借：庫皚存商品(不含增奧值稅售價與成本按價之差額)隘 貸襖：應交稅金捌埃應交消費稅跋 翱 以前年度矮損益調(diào)整 癌同時調(diào)整應補征按的所得稅。氨 2交頒換產(chǎn)品(商品)辦對轉(zhuǎn)熬 斑阿按含增值稅售價稗結(jié)算對轉(zhuǎn)的進項敖稅額調(diào)整為：板 借：應氨交稅金骯熬增值稅檢查調(diào)整昂 貸敖：原材料或庫存傲商品敖 原材料壩或庫存商品的調(diào)安整額是指換回的盎材料物資價款中岸包含的增值稅額埃。絆 百搬按不含增值稅售敖價結(jié)算對轉(zhuǎn)的進懊項稅額調(diào)整為：按 借：應

31、阿交稅金爸稗增值稅檢查調(diào)整挨 貸班：應付賬款或銀壩行存款搬應付賬款或銀行皚存款是指企業(yè)收絆到專用發(fā)票時，稗換回材料物資應瓣負擔或應支付的胺增值稅額。爸 案例矮決算前檢查某敖縣紅光工廠某年藹度的納稅情況，按對該年度內(nèi)l班11月份的銷售壩額、增值稅額、翱利潤額等指標進叭行了縱向?qū)Ρ确职饰?。發(fā)現(xiàn)11月佰份實現(xiàn)的收入和把利潤最少，而1熬1月份又是該廠挨生產(chǎn)銷售旺季，頒初步認定11月艾份銷售收入不正哀常。通過抽查1藹1月份耙“般庫存商品扮”癌明細賬和全部記板賬憑證發(fā)現(xiàn)，1案4號憑證所反映癌的賬務對應關系懊為：唉 借：在八建工程奧藹鋼材 扳 襖234000巴 貸哎：庫存商品笆稗A產(chǎn)品 笆 234隘000澳

32、 檢查原拔始憑證和有關資胺料，一張是以含傲增值稅價格計算疤的銷售發(fā)貨票，奧一張是縣建材公懊司的發(fā)貨票，一跋張是縣紅光工廠翱基建科鋼材驗收板單。經(jīng)核實該批靶A產(chǎn)品產(chǎn)品成本罷價為15000凹0元。很顯然紅板光工廠是以自產(chǎn)伴A產(chǎn)品和建材公按司換取了鋼材。 半 (2)背按成本價等額交鞍換產(chǎn)品(商品)啊對轉(zhuǎn)阿 扒懊決算前的賬務調(diào)佰整為：八 借：應白收賬款(追補增叭值稅)皚 或：利跋潤分配笆爸未分配利潤(賠唉補增值稅)芭 貸按：應交稅金辦爸增值稅檢查調(diào)整拔 借：應芭收賬款(追補銷稗售差價)皚 或：利佰潤分配扒未分配利潤(賠笆補銷售差價)襖 絆 主營業(yè)務成本啊 貸巴：主營業(yè)務收入佰 借：主叭營業(yè)務稅金及附按

33、加藹 貸八：應交稅金跋吧應交消費稅頒 奧搬決算后的賬務調(diào)扳整為：班 借：應哎收賬款(追補增邦值稅和銷售差價般)芭 版 或利潤分配盎般未分配利潤(賠哎補增值稅和銷售百差價)疤 貸罷：應交稅金癌挨未交增值稅盎 背 澳 芭把應交消費稅半 把 以前年度笆損益調(diào)整拔 同時調(diào)案整應補征的所得爸稅。挨 對換回奧材料結(jié)算價款和矮進項稅額的調(diào)整疤，待收到對方開疤具的增值稅專用啊發(fā)票時，視其換阿回材料的用途，瓣再進行調(diào)整。靶 3銷把售收入直接沖減瓣生產(chǎn)成本 埃 4以白貨抵債，直接對捌轉(zhuǎn)唉 其調(diào)整翱的內(nèi)容和處理方鞍法亦與前述疤“白產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)哎”矮的計算調(diào)整相同埃。唉 5主絆營業(yè)務收入掛往辦來結(jié)算賬戶（1）常見錯漏（2

34、）檢查捌 6銷扳售收入記營業(yè)外罷收入俺 （1）拌常見錯漏：（2）檢查拜案含增值稅售價的拌賬務調(diào)整為：稗 借：營俺業(yè)外收入扳 貸挨：主營業(yè)務收入把 盎 應交稅金昂稗增值稅檢查調(diào)整半 借：主佰營業(yè)務稅金及附唉加絆 貸拜：應交稅金背阿應交消費稅按 疤襖不含增值稅售價案的賬務調(diào)整為：隘 借：應皚收賬款(追補增藹值稅)扮 或：利扒潤分配挨哎未分配利潤(賠板繳增值稅)白 貸矮：應交稅金半案增值稅檢查調(diào)整骯 借：營柏業(yè)外收入澳 貸百：主營業(yè)務收入案 借：主背營業(yè)務稅金及附按加安貸：應交稅金敖岸應交消費稅昂 7賬昂外經(jīng)營、體外循拔環(huán)半（1）常見錯漏阿：（2）檢查扮 二、適哀用稅率的檢查爸 (一)叭兼營不同稅率

35、的愛貨物或應稅勞務板適用稅率的檢查挨 1有罷無高稅率產(chǎn)品(愛商品)，錯按低霸稅率報稅 懊 2有案無未分別核算不斑同稅率的貨物或背應稅勞務的銷售伴額錯按稅率計稅爸 埃計算調(diào)整如下：骯 應補增百值稅=產(chǎn)品（商骯品）或應稅勞務胺不含稅銷售額1百7俺挨實際收取的增值瓣稅額岸 賬務調(diào)皚整為：頒 借：利吧潤分配拌扮未分配利潤傲 貸皚：應交稅金埃八增值稅檢查調(diào)整耙 或稗：應交稅金懊背未交增值稅啊此類問題查補的盎增值稅，一般不傲應涉及損益類科挨目的調(diào)整，應由矮企業(yè)稅后利潤賠哎補少繳的增值稅阿。稗 胺 （二)銷售不襖同稅率的貨物或拌應稅勞務，并兼隘營應屬一并征收瓣增值稅的非應稅邦勞務適應稅率的吧檢查斑 俺計算調(diào)整為：岸 銷售貨拜物或應稅勞務應襖補增值稅=不含襖增值稅銷售額板艾增值稅稅率 拔 靶 非應稅澳勞務部分應補增扮值稅=非應稅勞白務銷售額辦翱（1+l7）鞍礙17案 賬務調(diào)扮整為： 拔 借：本隘年利潤或以前年埃度損益調(diào)整骯 貸翱：應交稅金拌俺增值稅檢查調(diào)整百 或絆：應交稅金案跋未交增值稅板屬應稅消費品的暗，還應計算調(diào)整按消費稅，同時調(diào)芭整錯記的營業(yè)稅靶。案 (三)傲混合銷售行為適把用稅率的檢查胺 檢查時，把應根據(jù)混合銷售俺行為的標志開展拌檢查。扳1檢查企業(yè)混挨合銷售行為是以半銷售貨物或應稅氨勞務為主，還是扮以非應稅勞務為板主。阿2檢查混合銷跋售行為申報銷項扒稅額的收入額是皚否正確。靶 按 三、銷