內(nèi)部審計(jì)作業(yè)手冊(cè)

1、PAGE 2PAGE 51稗內(nèi)部稗審計(jì)巴作業(yè)手冊(cè)目 錄俺第一章 邦 翱?jī)?nèi)部叭審計(jì)罷概述壩跋哎叭1捌第二章芭板審計(jì)扳業(yè)務(wù)熬計(jì)劃邦芭啊按按4疤第三章搬跋業(yè)務(wù)流程分析斑頒笆八芭8藹第四章案傲評(píng)估靶設(shè)計(jì)熬有效性阿安邦扮敖11礙第五章拌稗測(cè)試運(yùn)行有效性吧拌爸辦哎靶22按第六章骯哀審計(jì)熬執(zhí)行結(jié)束艾翱耙挨俺39阿第七章暗皚審計(jì)阿報(bào)告半般哎班鞍絆43柏附件哀1拔頒年度耙審計(jì)俺項(xiàng)目列表阿附件壩2斑吧年度傲審計(jì)岸工作計(jì)劃叭附件拔3奧扮審計(jì)哀計(jì)劃備忘錄頒附件扳4吧擺審計(jì)通知書(shū)皚附件澳5敖唉流程文字描述工瓣作表阿附件氨6八昂穿行測(cè)試工作表拜附件暗7班霸風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣疤附件捌8翱笆關(guān)鍵控制登記表罷/測(cè)試工作表把附件笆9拔

2、辦問(wèn)題及版缺陷爸表暗附件耙10拌藹審計(jì)半報(bào)告格式奧第一章 拔內(nèi)部胺審計(jì)澳概述邦 矮第一條叭巴案審計(jì)礙使命邦 叭審計(jì)部門(mén)直接對(duì)敗公司疤總裁辦敖負(fù)責(zé)，為公司管拌理層辦 般評(píng)估公司記錄、愛(ài)內(nèi)部控制制度、埃管理資訊系統(tǒng)及鞍作業(yè)系統(tǒng)是否健拌全、完善、有效安。協(xié)助公司管理昂層發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展拜中可能存在的風(fēng)扳險(xiǎn)，并提出如何矮建立適當(dāng)?shù)闹贫劝?、?nèi)部控制系統(tǒng)鞍和程序來(lái)充分地?cái)[、有效地管理控翱制風(fēng)險(xiǎn)。扳 俺第敖二拔條辦 伴審計(jì)傲組織暗 芭公司設(shè)立佰審計(jì)部藹，作為專(zhuān)職的內(nèi)傲部哎審計(jì)擺機(jī)構(gòu)。白審計(jì)部班的日常愛(ài)審計(jì)稗工作直接向翱公司哀總裁辦敗匯報(bào)。艾同時(shí)，案審計(jì)部拔作為審計(jì)委員會(huì)凹下設(shè)的辦公室，扮負(fù)責(zé)處理審計(jì)委絆員會(huì)交辦

3、的日常熬工作靶。耙 第三條佰 阿審計(jì)半的主要職責(zé)伴按 班審計(jì)邦部門(mén)的主要職責(zé)背是：骯 瓣一、頒擬定公司內(nèi)部審百計(jì)制度，編制年瓣度審計(jì)計(jì)劃跋稗和審計(jì)預(yù)算；隘 盎 二、絆對(duì)公司及各分支礙機(jī)構(gòu)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活岸動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)艾的真實(shí)性和班合規(guī)疤性跋進(jìn)行監(jiān)督、爸檢查和評(píng)價(jià)；礙 三、叭對(duì)凹公司昂及各分支機(jī)構(gòu)跋內(nèi)部控制擺體系以及風(fēng)險(xiǎn)管艾理辦 奧體系凹的健全性熬、合理性叭和有效性按進(jìn)行監(jiān)督、礙檢查和評(píng)價(jià)扮，并出具年度內(nèi)鞍部控制評(píng)估報(bào)告百；鞍 笆 佰 佰四、斑對(duì)董事及高級(jí)管般理人員在任職期哀間所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)俺管理活動(dòng)進(jìn)行審鞍計(jì)檢查靶；案 稗 五、頒對(duì)公司及各分支爸機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)效益等癌事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審霸計(jì)；把 六、暗對(duì)公司信息

4、系統(tǒng)搬進(jìn)行審計(jì)；皚 七、笆對(duì)被審計(jì)單位整拜改情況進(jìn)行后續(xù)敖審計(jì)；愛(ài) 八、邦處理董事會(huì)奧審計(jì)委員會(huì)熬交辦的日常工作巴；芭 九、安法律法規(guī)規(guī)定和啊公司要求的其他辦審計(jì)事項(xiàng)。稗 第四條巴癌審計(jì)壩范圍皚敗 俺審計(jì)百工作范圍涵蓋公案司全部業(yè)務(wù)。擺審計(jì)奧部門(mén)必須在整個(gè)艾工作領(lǐng)域內(nèi)，明襖確訂立出各個(gè)需版要被查核的區(qū)域皚，以利查核工作皚的進(jìn)行。哎拜 懊審計(jì)熬工作范圍包括唉 一、襖業(yè)務(wù)艾審計(jì)擺；傲 二、百財(cái)務(wù)罷審計(jì)皚；案 三、巴合規(guī)捌審計(jì)隘（絆包括定期進(jìn)行反吧洗錢(qián)和反恐怖融稗資方面的審計(jì)拔等）搬；安 四、熬董事及高級(jí)管理擺人員審計(jì)鞍；啊 艾 頒五、斑根據(jù)公司管理層班的要求進(jìn)行的專(zhuān)凹項(xiàng)調(diào)查氨；扒 六、百公司外部有

5、關(guān)部叭門(mén)（佰政府愛(ài)監(jiān)管俺部門(mén)、股東方笆及會(huì)計(jì)師事務(wù)所班）檢查所發(fā)現(xiàn)的版重大管理缺失事爸項(xiàng)的追蹤。捌 第五翱條 奧審計(jì)爸制度挨瓣 吧公司制定白公司挨內(nèi)部俺審計(jì)熬制度。班審計(jì)隘制度是內(nèi)部拜審計(jì)笆的基本行為準(zhǔn)則盎，是氨審計(jì)壩人員在任何情況拔下都必須遵守的拔原則。巴 第六搬條 骯審計(jì)岸程序與方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃步驟 3: 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn) / 評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)步驟 2: 業(yè)務(wù)流程分析步驟 1： 審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃 步驟 4: 控制運(yùn)行有效性的測(cè)試/評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn) 步驟 5: 審計(jì)執(zhí)行結(jié)束審計(jì)執(zhí)行扒 翱 昂澳公司跋審計(jì)百部門(mén)采用風(fēng)險(xiǎn)/壩控制的壩審計(jì)扮方法。完整的盎審計(jì)稗程序包括昂審計(jì)班業(yè)務(wù)頒計(jì)劃，絆業(yè)務(wù)流程分析，澳評(píng)

6、估固有風(fēng)險(xiǎn)/班評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)，岸控制運(yùn)行有效性暗的測(cè)試/評(píng)估稗剩余風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)半執(zhí)行結(jié)束。審計(jì)佰執(zhí)行循環(huán)如下：隘第二章 案審計(jì)懊業(yè)務(wù)唉計(jì)劃安 第七條罷 巴年度俺審計(jì)捌計(jì)劃目的啊 盎 斑審計(jì)哀部門(mén)須對(duì)每一年八度的瓣審計(jì)熬項(xiàng)目安排班年度壩審計(jì)佰計(jì)劃。年度搬審計(jì)靶計(jì)劃編制的目的敖在于：叭 頒一、爸確盎保案審計(jì)板工作滿(mǎn)足公司內(nèi)班部管理和外部監(jiān)百管的需澳 挨要；隘 襖 二、氨使盎審計(jì)哀部門(mén)與被絆審計(jì)盎單位之間在工作版安排方面協(xié)按 隘調(diào)一致；啊 三、礙確保笆審計(jì)隘項(xiàng)目的時(shí)間和人絆員安排充分并且跋適當(dāng)。俺 第八條伴 罷年度盎審計(jì)扳計(jì)劃要素岸唉 傲年度艾審計(jì)翱計(jì)劃包括將于該版年度內(nèi)實(shí)施的所氨有常規(guī)般審計(jì)傲項(xiàng)目。年

7、度芭審計(jì)拜計(jì)劃的要素包括叭各壩審計(jì)癌項(xiàng)目范圍，涉及吧部門(mén)及項(xiàng)目的時(shí)八間安排，包括現(xiàn)盎場(chǎng)工作日及岸審計(jì)敖報(bào)告提交日。所爸有包含于年度捌審計(jì)般計(jì)劃中的襖審計(jì)唉項(xiàng)目均應(yīng)編號(hào)。礙項(xiàng)目編號(hào)以年份跋加順序號(hào)組成。背 第九條芭 板年度霸審計(jì)隘計(jì)劃的編制程序皚 一、跋審計(jì)暗范圍和可瓣審計(jì)阿單位搬伴 熬審計(jì)按工作的范圍涵蓋罷公司全部業(yè)務(wù)。版公司業(yè)務(wù)中凡被哀內(nèi)部澳審計(jì)挨人員或外部頒審計(jì)矮人員（政府監(jiān)管頒部門(mén)或查帳會(huì)計(jì)霸師事務(wù)所）認(rèn)為把須作查核的領(lǐng)域藹，全部包括在半審計(jì)搬范圍之內(nèi)。埃胺審計(jì)拔工作應(yīng)以昂審計(jì)霸范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)運(yùn)啊作流程的內(nèi)部控氨制制度的建立和敖執(zhí)行情況為重點(diǎn)百。熬案 暗以阿審計(jì)疤工作的可操作性俺考慮，胺審

8、計(jì)吧范圍整體應(yīng)分成辦若干個(gè)可襖審計(jì)哎單位。每一個(gè)可般審計(jì)拔單位都應(yīng)該可以笆單獨(dú)被查核，但盎又與整個(gè)內(nèi)部班審計(jì)叭計(jì)劃相聯(lián)系。安鞍 唉可皚審計(jì)把單位的劃分，以邦各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作的骯流程為宜，不受鞍業(yè)務(wù)部門(mén)的限制耙。哀 二、翱審計(jì)拌項(xiàng)目之選擇暗 扳 俺根據(jù)確定的可版審計(jì)吧單位，吧審計(jì)昂部門(mén)主管應(yīng)充分凹考慮以下因素，耙確定年度昂審計(jì)疤項(xiàng)目，編制年度耙審計(jì)礙計(jì)劃。翱 柏（胺一百）半風(fēng)險(xiǎn)高盎及公司策略重點(diǎn)愛(ài)的可拔審計(jì)壩單位頒審計(jì)案次數(shù)應(yīng)更頻繁；稗 瓣（爸二伴）伴為確保佰審計(jì)扮項(xiàng)目的完整性及斑有效性，昂審計(jì)爸項(xiàng)目應(yīng)涵蓋業(yè)務(wù)瓣審計(jì)敖，資訊技術(shù)昂審計(jì)岸及財(cái)務(wù)百審計(jì)版等挨審計(jì)邦范圍；瓣 版（敖三懊）巴審計(jì)哎項(xiàng)目涵蓋的

9、范圍耙及其及時(shí)性應(yīng)使懊內(nèi)部俺審計(jì)昂工擺 捌辦作價(jià)值最大化，佰并為外部審計(jì)師頒提供幫助；按 霸（扮四絆）叭每一瓣審計(jì)礙項(xiàng)目的確定及人骯員安排應(yīng)確保笆審計(jì)隘報(bào)告按 把在捌審計(jì)跋工作開(kāi)始后盎60礙天內(nèi)發(fā)表。懊 第十條辦 奧 瓣年度阿審計(jì)罷計(jì)劃之核準(zhǔn)跋拔 絆內(nèi)部拌審計(jì)絆部門(mén)應(yīng)于每年俺12敖月底前完成案下一年度柏審計(jì)扳計(jì)劃，捌并呈報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)疤及骯董事會(huì)叭核準(zhǔn)。昂壩年度安審計(jì)罷項(xiàng)目八列骯表詳見(jiàn)附件鞍1昂。邦 疤年度審計(jì)工作計(jì)岸劃詳見(jiàn)附件搬2班。奧 第十一傲條 拌審計(jì)班項(xiàng)目計(jì)劃的目的哎骯 啊每一靶審計(jì)辦工作皆須經(jīng)過(guò)適伴當(dāng)?shù)氖孪纫?guī)劃，半以確保內(nèi)部安審計(jì)扒工作能有效果并奧有效率地完成，矮同時(shí)符合內(nèi)部伴審計(jì)胺部門(mén)

10、的扳審計(jì)擺作業(yè)方法和程序絆以及有關(guān)法律法芭規(guī)的要求。敗 第十二襖條 柏 捌審計(jì)伴計(jì)劃備忘錄百岸 氨審計(jì)擺人員應(yīng)對(duì)每一個(gè)叭審計(jì)隘項(xiàng)目編制斑審計(jì)佰計(jì)劃備忘錄。般 背 澳審計(jì)八計(jì)劃備忘錄扳如附件芭3叭。岸 第十三挨條 拜監(jiān)管環(huán)境柏 懊審計(jì)版人員應(yīng)明確主要伴的監(jiān)管機(jī)關(guān)，確俺保已了解監(jiān)管環(huán)岸境，并已考慮重安要的監(jiān)管約束。般應(yīng)咨詢(xún)法規(guī)遵循襖主管，考慮是否柏有特殊監(jiān)管約束背需要在隘審計(jì)藹過(guò)程中引起注意隘。壩 第十四半條 俺以前年度柏審計(jì)埃發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)拔岸 笆為確保以前年度鞍審計(jì)版發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)得到妥案善解決，再次芭審計(jì)啊時(shí)應(yīng)對(duì)以前年度艾審計(jì)奧發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)進(jìn)行追皚蹤。編制捌審計(jì)擺發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)追蹤表稗，清楚的列明所艾有伴審計(jì)隘發(fā)

11、現(xiàn)事項(xiàng)完成情斑況。霸 第十五斑條 哀法規(guī)遵循及風(fēng)險(xiǎn)敗管理關(guān)注重點(diǎn)拜 敗與法規(guī)遵循及風(fēng)叭險(xiǎn)管理主管討論藹他們是否有特別埃關(guān)注的，希望在把審計(jì)班過(guò)程中引起埃審計(jì)半部門(mén)重視的問(wèn)題吧。按 第十六藹條 拌初步會(huì)議爸矮 頒每一板審計(jì)扒項(xiàng)目在現(xiàn)場(chǎng)工作藹實(shí)施之前，應(yīng)提拜前足夠的時(shí)間開(kāi)隘始計(jì)劃。有關(guān)按審計(jì)背人員應(yīng)先與被把審計(jì)稗單位的主管舉行暗初步會(huì)議，對(duì)被哀審計(jì)奧單位的業(yè)務(wù)及業(yè)骯務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解安，取得被岸審計(jì)傲單位主管對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邦評(píng)估的看法和觀暗點(diǎn)，建立溝通渠哀道。澳 第十七癌條 絆審計(jì)癌通知邦的發(fā)送暗白審計(jì)奧部門(mén)應(yīng)在每一項(xiàng)安審計(jì)捌現(xiàn)場(chǎng)工作開(kāi)始前頒五至十個(gè)工作日捌內(nèi)發(fā)出愛(ài)審計(jì)案通知暗。癌審計(jì)耙通知隘以郵件的形式發(fā)巴

12、送至被按審計(jì)翱單位的主管，同伴時(shí)抄送公司管理邦層。耙佰審計(jì)瓣通知斑由耙審計(jì)隘部門(mén)主管發(fā)送。藹 一、暗審計(jì)挨通知岸的內(nèi)容敖懊審計(jì)安部門(mén)應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)啊格式的白受權(quán)調(diào)查范圍吧，詳述本次盎審計(jì)拜的目的礙，范圍懊，方法，版所需工作時(shí)間及胺人員，日程安排傲。啊辦審計(jì)通知書(shū)芭的格式如附件瓣4矮。伴第三章熬 啊業(yè)務(wù)流程分析罷 第十八扒條斑般審計(jì)案范圍及業(yè)務(wù)系統(tǒng)按描述扒 柏審計(jì)皚部門(mén)應(yīng)全面了解扮業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以便挨深入了解阿審計(jì)俺領(lǐng)域及其相關(guān)的挨業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可從班公司內(nèi)部或公司把外部獲得對(duì)業(yè)務(wù)吧系統(tǒng)的總體了解氨。公司內(nèi)部的信俺息來(lái)源包括以前伴年度白審計(jì)氨工作底稿、挨審計(jì)辦報(bào)告、組織架構(gòu)懊圖、制度和程序般、管理報(bào)告、法吧

13、規(guī)遵循報(bào)告以及白外部審計(jì)報(bào)告。埃外部信息來(lái)源包伴括行業(yè)出版物、凹政府監(jiān)管或法律胺方面的出版物、癌電視媒體以及其爸它電子或書(shū)面媒壩體。交易處理所埃采用的系統(tǒng)整合邦所有的業(yè)務(wù)處理礙，該系統(tǒng)包括銷(xiāo)鞍售人員獲取商業(yè)版信息的系統(tǒng)、風(fēng)埃險(xiǎn)管理系統(tǒng)以及岸財(cái)務(wù)控制使用的爸內(nèi)部結(jié)算及支付岸系統(tǒng)、總帳系統(tǒng)啊和管理信息系統(tǒng)霸。暗審計(jì)佰人員必須充分了挨解上述各系統(tǒng)的爸運(yùn)用以及各系統(tǒng)佰間的連接，如有柏必要，可請(qǐng)資訊艾技術(shù)皚審計(jì)昂人員協(xié)助。佰審計(jì)奧部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)邦及組織架構(gòu)取得柏了解后，應(yīng)編制吧系統(tǒng)描述，并記伴錄于工作底稿中笆。對(duì)業(yè)務(wù)及系統(tǒng)絆環(huán)境取得深入了拜解后，便可設(shè)定愛(ài)審計(jì)挨范圍。壩 搬審計(jì)敖部門(mén)還應(yīng)向管理板層獲取最

14、新的組邦織架構(gòu)圖，并歸壩入工作底稿中。皚如果管理層無(wú)法翱提供最新的組織背架構(gòu)圖，應(yīng)要求八其編制，并將該昂?jiǎn)栴}做書(shū)面記錄埃。傲 第十九安條 凹財(cái)務(wù)信息澳 跋為評(píng)價(jià)某特定業(yè)俺務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)等熬級(jí)，壩審計(jì)背人員應(yīng)獲取有關(guān)霸業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)藹負(fù)債狀況、業(yè)務(wù)跋限制以及預(yù)算執(zhí)芭行情況的信息。俺這些信息應(yīng)從風(fēng)挨險(xiǎn)管理部門(mén)和財(cái)氨務(wù)部門(mén)獲取。盎 第二十扳條澳 俺流程圖和穿行測(cè)皚試絆 拌應(yīng)對(duì)不同類(lèi)型的笆業(yè)務(wù)流程做穿行扒測(cè)試，并編制流氨程圖。藹 一、霸流程圖：敖 瓣制作一個(gè)流程挨圖的流程包括：背 （一）班從現(xiàn)有的文檔或搬系統(tǒng)用戶(hù)中獲取扳相關(guān)文件、資料澳及交易流，邦它們的制作及傳柏送般；及礙 （二）耙確保所有文件及拌復(fù)印

15、件以存檔、昂處理、傳送給翱他熬人或傳遞到另癌一耙圖表的方式罷列示。扮 鞍流程圖應(yīng)包括的叭重要項(xiàng)目：骯 （一）邦主要拌輸入耙來(lái)源；骯 （二）版使用的佰重要數(shù)據(jù)文件艾、記錄；艾 （三）案重要的流程步驟隘，包括八系統(tǒng)自動(dòng)程序凹及拔手工輸入系統(tǒng)程哀序；拜 （四）稗主要襖產(chǎn)出的文件、報(bào)半告及記錄；按 （五）胺支持流程的IT耙應(yīng)用程序；氨 （六）斑位置；般 （七）安部門(mén)。瓣 佰流程圖幫助了解挨流程及協(xié)助頒識(shí)別把哪里扒可能發(fā)生重要錯(cuò)凹誤和背哪里存在控制防氨止或發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)癌誤。哀 拌流程叭文字半描述哀工作表案見(jiàn)附件罷5百。拔 二、胺穿行測(cè)試：氨 疤在穿行測(cè)試中，艾審計(jì)白人擺員從頭到尾觀察哀一個(gè)樣本（一個(gè)佰或可

16、能骯的話爸兩個(gè)交易）以確壩定骯審計(jì)哀人稗員對(duì)系統(tǒng)或流程藹的了解，并協(xié)助翱識(shí)別流程中的重靶要控制點(diǎn)。穿行巴測(cè)試不能使佰審計(jì)翱人安員得出辦一系列程序已遵隘照?qǐng)?zhí)行的結(jié)論，皚只用于確認(rèn)流程隘。藹 挨使用每種類(lèi)型的埃典型交易來(lái)充分啊確認(rèn)各流程及系罷統(tǒng)。霸穿行測(cè)試應(yīng)是充伴分的、詳細(xì)的，柏以確認(rèn)是否所描盎述的就是實(shí)際發(fā)斑生的。白審計(jì)爸小組應(yīng)通過(guò)充足捌的詢(xún)問(wèn)，以確定擺所描述的控制是安否被常規(guī)執(zhí)行。敖 懊發(fā)現(xiàn)任何例外情胺況，應(yīng)更新流程板文件（流程圖和癌文字描述）。岸 澳穿行測(cè)試背工作表跋見(jiàn)附件半6搬。啊 第二十愛(ài)一條 隘業(yè)務(wù)流程的確認(rèn)岸 霸記錄的業(yè)務(wù)流程耙是否正確，應(yīng)取霸得流程所有者（奧那些流程運(yùn)行的頒負(fù)責(zé)人）

17、的確認(rèn)奧，可以挨一起審核并討論搬這些版書(shū)面哎文件，也可以向拌流程所有者叭提供書(shū)面文件草擺稿并要求反饋。絆任何確認(rèn)的修改八應(yīng)在埃審計(jì)版工作底稿中保留疤修改依據(jù)。柏第四傲章板邦評(píng)估耙設(shè)計(jì)有效性矮 第二十胺二條 襖鞍識(shí)別及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)柏 愛(ài)設(shè)計(jì)評(píng)估靶步驟的目的奧是確認(rèn)并更新被俺審計(jì)捌單位的風(fēng)險(xiǎn)。伴 耙 一、搬在對(duì)被凹審計(jì)礙單位業(yè)務(wù)有了初哀步了解后，襖審計(jì)骯小組應(yīng)耙 襖識(shí)別對(duì)達(dá)成業(yè)務(wù)搬目標(biāo)或價(jià)值驅(qū)動(dòng)鞍力把產(chǎn)生負(fù)面影響的骯風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別的風(fēng)哎險(xiǎn)應(yīng)與不同的風(fēng)捌險(xiǎn)類(lèi)型相關(guān)聯(lián)（耙信用、市場(chǎng)、業(yè)稗務(wù)、運(yùn)營(yíng)和保險(xiǎn)敖風(fēng)險(xiǎn)）。胺業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)八業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是疤“吧在阿一個(gè)特定的昂業(yè)務(wù)中辦”澳的風(fēng)險(xiǎn)，例如公氨司費(fèi)用、業(yè)務(wù)安持續(xù)搬性柏、銷(xiāo)

18、售額等哎方面遭遇與胺預(yù)期不同的可能半性。板信用/轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)邦信用風(fēng)險(xiǎn)是板公司遭遇證券發(fā)絆行商、交易對(duì)手哎、借款人扳、中介阿機(jī)構(gòu)的信用質(zhì)量拌發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)隘。轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)案指敗海外機(jī)構(gòu)持有的扒資金不能遣返或八由于政府限制板，吧有償付能力的外唉國(guó)客戶(hù)或交易對(duì)哎手不能取得爸可自由兌換的貨扳幣。拌保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)叭保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)可以伴如下拜分類(lèi)矮:把死亡率凹風(fēng)險(xiǎn)拜是由于死亡的發(fā)半生或非發(fā)生而引伴起現(xiàn)金流的時(shí)間爸和金額的偏差。稗 鞍P&C骯風(fēng)險(xiǎn)壩包括襖將來(lái)骯理賠斑支付的傲可變的奧規(guī)模、頻率及時(shí)辦間，八懸而未決般理賠的發(fā)展和拔分?jǐn)偘笓p失吧而礙調(diào)整靶的襖費(fèi)用。 癌發(fā)病率傲風(fēng)險(xiǎn)壩是由于投保人發(fā)笆病率的變動(dòng)而產(chǎn)礙生的理賠等級(jí)敖和時(shí)

19、間的可變性扮風(fēng)把險(xiǎn)。伴市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)拜市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是與利伴率、資產(chǎn)價(jià)格、跋房產(chǎn)價(jià)格、外幣翱?jī)稉Q率、或其它岸經(jīng)濟(jì)因素相關(guān)的隘風(fēng)險(xiǎn)。敗運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) XE 拔Oper扮ational矮 risk矮 熬運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是由于傲不足夠或失敗的佰內(nèi)部流程、人員絆及系統(tǒng)板或外部事件澳而造成直接或間背接版損失盎的擺風(fēng)險(xiǎn)。它包括信敖譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，它艾不皚是直接的或把是邦第二順序擺影響扒運(yùn)營(yíng)阿的昂風(fēng)險(xiǎn)。同樣藹，扒項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也是運(yùn)八營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種形叭式。拔運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可以分盎為昂10芭種白子埃風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型疤: 翱控制風(fēng)險(xiǎn)吧由于未遵循愛(ài)已建立的內(nèi)外部霸業(yè)務(wù)壩標(biāo)準(zhǔn)叭或熬準(zhǔn)則艾而發(fā)生的損失拔。巴未授權(quán)行為唉風(fēng)險(xiǎn)般未經(jīng)授權(quán)的雇員俺交易、批準(zhǔn)或者襖超越授權(quán)而引起哀

20、的損失柏。礙操作吧風(fēng)險(xiǎn)皚交易處理中無(wú)意骯的人員操作錯(cuò)誤藹而引起的損失爸。埃雇傭及工作場(chǎng)所矮安全風(fēng)險(xiǎn)癌由于與雇傭、健礙康或安全法律或皚協(xié)議不一致的行啊為，把形成的付款或人阿員傷害的理賠，爸或由于差異性/艾歧視事件而扮造成的跋損失頒。隘信息 (技術(shù))疤風(fēng)險(xiǎn)伴由于可使用數(shù)據(jù)笆不足夠藹、數(shù)據(jù)懊的胺完整性、數(shù)據(jù)唉的胺保密性或系統(tǒng)信哎息安全引起的損班失，由于系統(tǒng)設(shè)敖計(jì)把不充拜分捌和暗IT埃系統(tǒng)班（處理，交流，哀信息）拔中斷及由于懊IT昂應(yīng)用程序/軟件皚的故障而引起的邦損失壩。吧內(nèi)部佰欺詐案包括公司伴內(nèi)部把至少一個(gè)人巴參與芭犯罪或欺詐行為扒而引起的損失扒。霸外部爸欺詐吧由公司外板部班人員的犯罪或欺跋詐行為而

21、引起的愛(ài)損失板。昂危機(jī)管理 扳& BCP/D安RP 哎風(fēng)險(xiǎn)班由外部事件，自半然（地震，暴風(fēng)班雨等）或人為（罷故意破壞，炸彈唉襲擊）等引起的熬損失傲。搬合規(guī)哀風(fēng)險(xiǎn)叭由于未遵循絆適當(dāng)皚的法律、隘法規(guī)盎及奧標(biāo)準(zhǔn)按而把對(duì)公司的誠(chéng)信受皚損半，導(dǎo)致對(duì)搬公司凹名譽(yù)的損害，法唉律或監(jiān)管制裁，藹或財(cái)務(wù)損失唉的風(fēng)險(xiǎn)藹。氨人身扒及捌物理壩安全風(fēng)險(xiǎn) 背與按公司房產(chǎn)或可移皚動(dòng)佰資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)的跋風(fēng)險(xiǎn)，包括第三巴者的進(jìn)入，盜竊捌，火災(zāi)，扳貴重物品的班保護(hù)，安全器材把的可罷用性搬及用品持續(xù)的供奧給。與商務(wù)旅行矮中昂公司跋人員的安全、外白籍人員派駐、項(xiàng)扮目執(zhí)行及他們辦翱公室環(huán)境相關(guān)的拜風(fēng)險(xiǎn)。爸昂 吧分析結(jié)果應(yīng)概括跋于風(fēng)險(xiǎn)控制矩

22、陣爸（懊Risk Co奧ntrol M瓣atrix邦，簡(jiǎn)稱(chēng)拜RCM按）中頒。扒RCM艾中包含的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)案根據(jù)被審計(jì)單位骯的業(yè)務(wù)目標(biāo)、價(jià)罷值驅(qū)動(dòng)力等審核爸其相關(guān)性和完整耙性,白在班審計(jì)傲業(yè)務(wù)計(jì)劃和業(yè)務(wù)矮流程分析階段邦，如對(duì)業(yè)務(wù)有進(jìn)鞍一步的了解和認(rèn)背識(shí)，應(yīng)及時(shí)更新扮RCM哀。阿RCM挨是重要的稗審計(jì)啊檔案，用于歸納絆相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、控制跋、測(cè)試及艾審計(jì)阿結(jié)果。霸審計(jì)叭部門(mén)主管應(yīng)確保百編制高質(zhì)量的版RCM氨，芭RCM扳與工作底稿做交懊叉索引并歸入敖審計(jì)澳檔案中。壩 按風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣如八附件半7埃。按 二、澳評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)拔 （一）澳風(fēng)險(xiǎn)要素癌 皚在識(shí)別和分類(lèi)風(fēng)啊險(xiǎn)后，擺審計(jì)凹人員需要評(píng)估固扳有風(fēng)險(xiǎn)。挨風(fēng)險(xiǎn)的重要

23、元素暗：可能性和影響吧。理解每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)罷的特性是重要的傲，這將對(duì)后續(xù)評(píng)案估相關(guān)控制的設(shè)翱計(jì)和運(yùn)作有效性按起到重要作用。班 捌對(duì)于每個(gè)識(shí)別的把風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)通過(guò)考昂慮潛在的影響（芭風(fēng)險(xiǎn)可能引起的霸質(zhì)和量的影響）哀和可能性（風(fēng)險(xiǎn)哎發(fā)生的可能性）阿來(lái)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)敗。拜 （二）佰固有風(fēng)險(xiǎn)把 伴固有風(fēng)險(xiǎn)指在沒(méi)白有任何控制去管挨理頒一個(gè)特定埃風(fēng)險(xiǎn)的情況下懊該哀風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的佰危險(xiǎn)。芭 （三）板風(fēng)險(xiǎn)足跡班 把在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)前，拜審計(jì)拌小組罷根據(jù)扒“伴標(biāo)準(zhǔn)耙業(yè)務(wù)單位按”背的跋風(fēng)險(xiǎn)足跡熬完成固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)拔級(jí)。請(qǐng)記住用于安固定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的稗風(fēng)險(xiǎn)足跡般將來(lái)也會(huì)用于剩半余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。罷根據(jù)不同跋風(fēng)險(xiǎn)足跡愛(ài)中風(fēng)險(xiǎn)的影響和拜可能性

24、,評(píng)估固耙有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)愛(ài)險(xiǎn)級(jí)別（即嚴(yán)重拌、高級(jí)、中級(jí)和岸低級(jí)）拔。白 胺影響及可能性的佰分?jǐn)?shù)應(yīng)在搬風(fēng)險(xiǎn)足跡扒中標(biāo)繪以取得整巴體風(fēng)險(xiǎn)影響分?jǐn)?shù)扮（嚴(yán)重、高級(jí)、叭中級(jí)和低級(jí)）和隘每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的顏色骯（紅、橙、黃和爸綠）扒。奧標(biāo)準(zhǔn)伴業(yè)務(wù)單位懊邦傲背俺胺癌礙礙捌昂每月一次版哎擺愛(ài)奧扒阿爸笆岸辦耙每季度一次把吧百笆熬敗八安叭胺凹伴每年一次辦 胺靶皚般昂罷叭艾捌半奧扳每5年一次奧昂靶安骯襖艾捌凹斑捌吧每10年一次敗擺傲耙按扳靶柏稗按艾扮Euro伴0般10.000鞍30.000把100.000芭300.000扒1 mln巴3矮 mln案10 mln柏30 mln辦100 mln懊300 mln背瓣300 mln

25、隘扮氨低級(jí)拔中級(jí)捌扒藹高級(jí)拔哀嚴(yán)重靶拌一種顏色狀態(tài)（絆紅、橙、黃或綠辦）相應(yīng)的分配到邦嚴(yán)重、高級(jí)、中罷級(jí)和低級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)柏級(jí)別。影響的金澳額代表區(qū)間，如捌0 - 10.澳000，10.氨000以上 案拌 30.00扳0，30.00唉0以上 安案 100.00頒0等。背 （四）艾風(fēng)險(xiǎn)敖等級(jí)按嚴(yán)重板風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)啊和/或價(jià)值驅(qū)動(dòng)笆力的鞍影響非常芭重大骯。百管理層應(yīng)決定愛(ài)就當(dāng)前已暴露的愛(ài)風(fēng)險(xiǎn)，哎立即建立降低百風(fēng)險(xiǎn)的程序。如凹果沒(méi)有預(yù)算，應(yīng)霸安排拌專(zhuān)項(xiàng)資金板。霸高級(jí)霸風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)爸和/案或價(jià)值驅(qū)動(dòng)力的叭影響百是重大壩的。管理層應(yīng)決按定白就當(dāng)前已暴露的絆風(fēng)險(xiǎn)稗，盡快哎建立起安降低伴風(fēng)險(xiǎn)的程序。稗中級(jí)白風(fēng)險(xiǎn)

26、對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)安和/或價(jià)值驅(qū)動(dòng)暗力的稗影響霸是不重大拔的。安然而，管理層應(yīng)扒制定行動(dòng)計(jì)劃跋確保及時(shí)跋降低敖風(fēng)險(xiǎn)靶以敗避免情況盎惡化。百低級(jí)啊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)霸和/或價(jià)值驅(qū)動(dòng)隘力的岸影響搬是埃忽略不計(jì)敖的。然而，管理氨層應(yīng)監(jiān)扳控風(fēng)險(xiǎn)并采取適柏當(dāng)且必要的措施捌來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)變得爸重大白。唉 跋對(duì)影響和可能性岸的評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)分把類(lèi)（嚴(yán)重、高級(jí)稗、中疤 柏級(jí)和低級(jí)）應(yīng)被頒記錄在巴審計(jì)皚文檔并罷歸結(jié)扮在風(fēng)險(xiǎn)/控制矩凹陣中。當(dāng)對(duì)嚴(yán)重?cái)⌒院涂赡苄缘呐邪紨喟l(fā)生變化時(shí)，伴應(yīng)在爸審計(jì)辦文檔中清晰的記啊錄原因。拔 跋影響風(fēng)險(xiǎn)可能性瓣的因素：交易量吧大，其他情況相吧同時(shí)，意味著與把交易量小相比更俺高的錯(cuò)誤可能性啊。交易復(fù)雜，其敖

27、他情況相同時(shí)，襖意味著與交易簡(jiǎn)版單相比更高的錯(cuò)板誤可能性。扮 第二十爸三條 胺識(shí)別靶及澳評(píng)估控制疤 唉該擺設(shè)計(jì)評(píng)估步驟的案目的耙是:骯確定并更新已識(shí)柏別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)盎有氨控制，并將控制癌與風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣背（靶RCM伴）中凹每個(gè)范圍內(nèi)疤的風(fēng)險(xiǎn)相互匹配襖;按測(cè)量被癌審計(jì)吧單位唉每個(gè)領(lǐng)域絆暴露般的按“佰凈白”罷風(fēng)險(xiǎn)，靶評(píng)估被靶審計(jì)藹單位總體胺控制設(shè)計(jì)的充足胺性。版 一、版傲識(shí)別及分類(lèi)控制啊 （一）板絆控制類(lèi)型背岸 扮 跋 骯每個(gè)評(píng)估的襖風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)耙人員需要根據(jù)他皚們的時(shí)間和性質(zhì)啊，識(shí)別、分類(lèi)、頒記錄及評(píng)估與捌該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控骯制： 時(shí)間：扳 背- 指導(dǎo)性或預(yù)把防性控制：辦一種通過(guò)明確的胺確保風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)

28、唉生來(lái)尋求限制風(fēng)愛(ài)險(xiǎn)的控制。一個(gè)昂好的例子是雙重礙簽核一份合同。瓣 辦- 俺修正性或發(fā)現(xiàn)性隘控制:熬 一種笆在事情發(fā)生后通般過(guò)藹“哎調(diào)整拔”靶（即更正）以確敗保風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)壩變大絆的控制。例如項(xiàng)胺目會(huì)議或預(yù)算懊監(jiān)控?cái)[使管理層審核和凹評(píng)估昂當(dāng)前俺進(jìn)程，這樣跋，敖可能的問(wèn)題（延班遲、差般異、假設(shè)錯(cuò)誤等捌）能容易懊調(diào)整百。性質(zhì): 版 敖 埃-跋 人工:班 人工控制由人按員執(zhí)行。愛(ài) 俺- 邦自動(dòng):愛(ài) 自動(dòng)控制埃發(fā)生在岸沒(méi)有人員介入胺，植入軟件程序礙以預(yù)防或發(fā)現(xiàn)未熬經(jīng)授權(quán)的交易，?；蛟试S交易的處靶理隘。熬 把- 熬依靠人工/癌IT巴:熬 這些控制昂同時(shí)擺有人工和自動(dòng)元懊素。一個(gè)控制可凹能依靠自動(dòng)化流奧程但控

29、制的關(guān)鍵頒元素可能是人工靶的。例如，一個(gè)案控制可能包括唉系統(tǒng)審核采購(gòu)訂隘單、收貨單及背發(fā)票的板匹配。疤系統(tǒng)將自動(dòng)生成熬不匹配的例外報(bào)白告（自動(dòng)元素）昂，笆再由凹人工審核并清理版（人工元素）。扳 哀 傲 阿- 矮終端用戶(hù):八 某些控制流程爸可能運(yùn)用終端客哀戶(hù)應(yīng)用程序例如斑電子表格、數(shù)據(jù)案庫(kù)和終端用戶(hù)編懊碼。捌 （二）百關(guān)鍵控制登記表拔/測(cè)試工作表隘 啊在關(guān)鍵控制登記班表/測(cè)試工作表罷上記錄這些控制拌。懊 巴關(guān)鍵控制登記表哀/測(cè)試工作表有絆雙重的目的。它傲適用于：擺記錄（關(guān)鍵）控白制般;斑記錄關(guān)鍵控制的伴測(cè)試（步驟和測(cè)暗試結(jié)果）。按 半伴關(guān)鍵和非關(guān)鍵控邦制都可以使用關(guān)拜鍵控制登記表/岸測(cè)試工作表。

30、瓣 壩關(guān)鍵控制登記表骯/測(cè)試工作表如斑附件敗8哀。伴 疤通過(guò)巴RCM霸上的文件鏈接，扳關(guān)鍵控制登記表辦/測(cè)試工作表上耙描述的控制頒映射拜到風(fēng)險(xiǎn)/鞍控制矩陣上關(guān)聯(lián)胺的風(fēng)險(xiǎn)。壩 二、絆評(píng)估控制挨 跋評(píng)估每個(gè)控制降罷低每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的充八足性，使用斑“靶高級(jí)、中級(jí)和有骯限艾”安的控制有效性級(jí)安別，并記錄在風(fēng)胺險(xiǎn)/控制矩陣中半。襖使用以下標(biāo)準(zhǔn)評(píng)辦估控制有效性的板高級(jí)、中級(jí)和有版限案的：安高級(jí)有效壩：靶可以依靠自己百本身絆來(lái)半降低吧風(fēng)險(xiǎn)扒的控制敗。岸 傲中級(jí)有效 礙：疤能很大程度芭降低百風(fēng)險(xiǎn)，但不能完背全襖降低壩風(fēng)險(xiǎn)柏的控制愛(ài)。扳 阿有限的有效伴：拔能搬降低絆風(fēng)險(xiǎn)，但不是有扳效的。版 三、安評(píng)估控制設(shè)計(jì)俺 暗

31、針對(duì)懊每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)拜，哎評(píng)估相應(yīng)控制背設(shè)計(jì)罷的總體熬充足性。這個(gè)評(píng)班估應(yīng)被記錄在風(fēng)埃險(xiǎn)/控制矩陣中拜。案 扮使用吧選擇的跋風(fēng)險(xiǎn)足跡芭作為剩余風(fēng)險(xiǎn)影懊響和可能性背評(píng)分辦的基礎(chǔ)。頒剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)愛(ài)記錄在風(fēng)險(xiǎn)/控盎制矩陣絆中鞍。 叭剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估叭要求測(cè)試控制運(yùn)靶行氨的有效性，挨一旦完成運(yùn)行有盎效性測(cè)試，應(yīng)更笆新剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估唉。當(dāng)剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)礙估仍在一個(gè)不能奧接受的水平上（般嚴(yán)重、高級(jí)、中按級(jí)），芭審計(jì)挨人員哎可建議額外的百控制或加強(qiáng)現(xiàn)有敖的控制以降低剩敖余風(fēng)險(xiǎn)水平。相襖反，當(dāng)剩余風(fēng)險(xiǎn)班被認(rèn)為可接受的氨，熬可能有機(jī)會(huì)壩識(shí)別岸“啊過(guò)度控制頒”百的地方。按 四、熬識(shí)別關(guān)鍵控制胺 班關(guān)鍵控制八是 XE Cont

32、rols 吧指岸在柏審核/評(píng)估控制板設(shè)計(jì)笆的基礎(chǔ)上昂，霸能（單獨(dú)或與其背他控制一起）很把大程度降低唉固有敗風(fēng)險(xiǎn)的控制叭。此外，鞍審計(jì)哎人員扳應(yīng)考慮是否該控阿制的失敗會(huì)導(dǎo)致板剩余風(fēng)險(xiǎn)水平到艾嚴(yán)重、高級(jí)或中罷級(jí)。如果是這樣班的話，該控制應(yīng)班被視為一個(gè)關(guān)鍵熬控制。百審計(jì)隘人員岸應(yīng)考慮，在一個(gè)凹“安過(guò)度控制佰”氨的情況下，哪個(gè)昂控制是佰“昂關(guān)鍵傲”吧的扳。跋 搬被識(shí)別為關(guān)鍵控癌制的控制應(yīng)在風(fēng)安險(xiǎn)/控制矩陣和背關(guān)鍵控制登記表隘/測(cè)試工作表上敗注明。百 爸關(guān)鍵控制應(yīng)評(píng)估巴其拌設(shè)計(jì)有效性，然昂后測(cè)試以確認(rèn)他拜們傲運(yùn)行敖的有效性。評(píng)估奧關(guān)鍵和非關(guān)鍵控?cái)≈频哪康氖菫榱税汴P(guān)注斑重要的控制以幫霸助提高哎審計(jì)岸測(cè)試的

33、效率和效拜果。襖 五、扳與被拌審計(jì)皚單位確認(rèn)氨設(shè)計(jì)評(píng)估疤 斑風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估背應(yīng)與管理層分享伴。考慮熬被辦審計(jì)把單位阿的反饋，適當(dāng)?shù)陌自?，更新評(píng)估（翱RCM翱）。啊確保岸審計(jì)板軌跡能完整地懊證明變化及扒理由。懊 （一）拜捌注釋頒: 凹固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估鞍 矮審計(jì)斑人員芭應(yīng)與管理層哀討論已百識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和控扮制氨的敗存在性、完整性板及其評(píng)估凹。盎 佰注意熬，芭管理層可能不能斑理解即使存在控熬制鞍以般預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生岸，但風(fēng)險(xiǎn)仍會(huì)存隘在背。 背 半注釋班: 班控制設(shè)計(jì)評(píng)估 XE Control Design Assessment 愛(ài) 版目標(biāo)拔是：懊確認(rèn)識(shí)別的控制俺已準(zhǔn)確地被描述頒；艾確認(rèn)所有相關(guān)辦控制已被識(shí)別

34、唉；癌確認(rèn)控制已被準(zhǔn)唉確地映射到相關(guān)藹的風(fēng)險(xiǎn)拔；擺確認(rèn)每個(gè)控制翱的重要性 (高拜級(jí)捌、安中級(jí)和有限的有安案效爸)；絆確認(rèn)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的凹控制設(shè)計(jì)評(píng)估辦；百及,扮 暗確認(rèn)識(shí)別的任何半控制差距或過(guò)度唉控制的地方，啊及柏襖他們的重要性和啊行動(dòng)計(jì)劃唉；識(shí)別關(guān)鍵控制。氨 （二）艾問(wèn)題及缺陷表昂 藹任何商定的控制吧差距都應(yīng)制定一唉個(gè)行動(dòng)計(jì)劃。相斑反地，過(guò)度控制爸的地方可能導(dǎo)致骯重新調(diào)整/合理哀化控制和運(yùn)營(yíng)資暗源。發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題矮應(yīng)記錄在問(wèn)題及俺缺陷表上，與相瓣關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)/控制敗矩陣互相進(jìn)行索拌引。行動(dòng)計(jì)劃應(yīng)瓣包括執(zhí)行的完成案日期和負(fù)責(zé)人。佰問(wèn)題及缺陷表挨是捌RCM案上列出所有胺相關(guān)控制耙問(wèn)題的初步登記白表（設(shè)計(jì)和運(yùn)

35、行扮有效性）。因此佰，版它可能涉及控制隘的缺失，控制設(shè)盎計(jì)的安缺陷襖，和運(yùn)行有效性罷的暗缺陷柏。完整的拔總體扒審核芭能幫助啊發(fā)現(xiàn)是否問(wèn)拔題和胺缺陷瓣存在相同皚的根源或者笆相同的地方安。班總體愛(ài)審核同樣吧能幫助決定需要艾包括在審計(jì)報(bào)告按執(zhí)行罷摘要中的關(guān)鍵風(fēng)奧險(xiǎn)領(lǐng)域礙（一些扮問(wèn)題和搬缺陷伴應(yīng)頒合并成岸一巴個(gè)發(fā)現(xiàn)）挨。邦 暗問(wèn)題及缺陷表昂如附件9。伴第五章敗背測(cè)試運(yùn)行有效性拔 第絆二十四暗條 芭記錄測(cè)試吧程序敗 安本步驟的目巴的安是編制書(shū)面的測(cè)岸試稗程序癌，包括適當(dāng)?shù)臏y(cè)埃試目的，詳細(xì)描佰述測(cè)試深度，及扳測(cè)試方法。暗 一、唉記錄測(cè)試目的、盎測(cè)試深度及測(cè)試氨方法跋 吧識(shí)別了最適當(dāng)?shù)陌瓣P(guān)鍵控制來(lái)進(jìn)行爸測(cè)試

36、后，扳審計(jì)按人員應(yīng)編制測(cè)試芭的特定步驟，以班滿(mǎn)足關(guān)鍵控制登按記表/測(cè)試工作跋表中的測(cè)試目的癌。包括測(cè)試目的岸、測(cè)試深度及測(cè)拜試方法。半 礙以下規(guī)則能用來(lái)凹評(píng)估哪些控制測(cè)半試應(yīng)得到關(guān)注：哎如果一個(gè)把關(guān)鍵控制被評(píng)估敖為設(shè)計(jì)有效，應(yīng)絆得到測(cè)試；背如果搬當(dāng)拌一個(gè)唉關(guān)鍵控制只有與啊其他控制在一起般時(shí)才被評(píng)估為有拔效，那么，這些頒控制都應(yīng)得到測(cè)背試；藹如果一個(gè)關(guān)鍵控愛(ài)制被評(píng)估為無(wú)效啊，通常情況下不板用進(jìn)行測(cè)試。但襖是，一個(gè)設(shè)計(jì)無(wú)壩效的控制可能得邦到測(cè)試，用于決擺定該伴控制瓣缺陷藹的影響。岸 白注釋岸：測(cè)試目的 伴敖 控制運(yùn)伴行跋有效性測(cè)試板 跋正確設(shè)定岸測(cè)試巴目的是非常重要般的，因?yàn)檫@是確奧保執(zhí)行的工作有

37、巴價(jià)值的起點(diǎn)。擺測(cè)試俺目的應(yīng)直接從關(guān)敗鍵控制登記表/笆測(cè)試工作表的控傲制描述稗中獲得。行動(dòng)應(yīng)氨明確和直接為了澳獲取證據(jù)（核查絆/證實(shí)等）而不俺應(yīng)含糊不清（班審閱、了解、討唉論等）安。辦 哀注釋?。簻y(cè)試目的 百絆 實(shí)質(zhì)性測(cè)試班 唉 愛(ài)運(yùn)行疤無(wú)效的控制需要澳額外的測(cè)試，例稗如，對(duì)運(yùn)行的項(xiàng)癌目重新執(zhí)行一遍版控制或進(jìn)行實(shí)質(zhì)安性核查，以證實(shí)氨他們的笆完整性和芭正確性。例如，辦控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行版測(cè)試發(fā)現(xiàn)例外情隘況，實(shí)質(zhì)性測(cè)試敗可以提供額外的白審計(jì)班證據(jù)。昂實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序巴可以包括分析性罷復(fù)核，將余額/叭項(xiàng)目與原始憑證哀或獨(dú)立的文件進(jìn)芭行核對(duì)及重新計(jì)叭算或核實(shí)該項(xiàng)目隘。扳 爸注釋壩：測(cè)試深度胺 擺下表可以用來(lái)

38、昂作為叭測(cè)試運(yùn)行有效性骯水平的指導(dǎo)：傲控制 XE 皚Control稗s百 邦 - 設(shè)計(jì)瓣固有風(fēng)險(xiǎn)捌嚴(yán)重拔高級(jí)敖中級(jí)拌低級(jí)胺高級(jí)降低擺測(cè)試有效性（胺TOE佰）吧測(cè)試有效性（哀TOE?。┌贉p少有效性測(cè)試吧（罷Reduced懊 TOE哎）耙X扳中級(jí)降低把減少有效性測(cè)試皚（癌Reduced百 TOE巴）熬減少有效性測(cè)試柏（笆Reduced瓣 TOE翱）邦X背X佰 辦注釋稗：測(cè)試方法爸 罷有多種方法來(lái)執(zhí)爸行測(cè)試以獲取板審計(jì)伴證據(jù)。伴審計(jì)隘人員應(yīng)選擇能達(dá)頒到測(cè)試目的的最伴合適的方法。包柏括：吧 稗證實(shí)性的詢(xún)問(wèn) 叭愛(ài) 靶向員工、管理層澳及服務(wù)提供者詢(xún)奧問(wèn)以獲取程序和隘控制的資料。管叭理層可能被要求叭提供他們

39、版對(duì)阿控制運(yùn)行有效性柏滿(mǎn)意的資料啊。案通過(guò)詢(xún)問(wèn)半的測(cè)試方法通常佰沒(méi)有其他形式的隘測(cè)試絆可靠，可能需要板與其他形式的測(cè)扒試一起，為拜審計(jì)盎人員的結(jié)論提供矮充分的證據(jù)支持骯。爸 奧觀察奧 案般 氨直接白觀察懊員工的實(shí)際操作阿，以挨查看皚控制是否按設(shè)計(jì)拜運(yùn)行。澳當(dāng)確認(rèn)員工培訓(xùn)啊及技能水平時(shí)，疤審計(jì)扒人員應(yīng)考慮疤審計(jì)盎人員在場(chǎng)矮的情況下傲對(duì)控制運(yùn)行表現(xiàn)叭的影響 白笆 如，如果頒審計(jì)瓣人員不在場(chǎng)，該阿控制運(yùn)行是否如案此徹底。白 拔檢查 靶班 按通過(guò)檢查或盤(pán)點(diǎn)氨資產(chǎn)、及閱讀、昂追蹤、審核支持挨性文件、比較及頒核對(duì)記錄來(lái)獲取隘證據(jù)。暗檢查是高級(jí)有效巴的測(cè)試形式，因耙為他們能為艾審計(jì)唉人員的結(jié)論氨提供更需要的

40、證按據(jù)支持。懊 耙確認(rèn)函隘 皚搬 盎此測(cè)試方法用于扒比較內(nèi)部記錄與藹第三方記錄。確吧認(rèn)函是高級(jí)有效白的測(cè)試形式，但絆是，愛(ài)它辦被限制在當(dāng)有第啊三方參與的情況盎下使用。吧 岸重新執(zhí)行吧 捌傲 絆此方法包括艾審計(jì)壩人員重新全部或皚部分執(zhí)行被壩審計(jì)拜單位的運(yùn)作。它扳只有在拜審計(jì)百人員需要確保計(jì)靶算或搬記胺數(shù)瓣的正確性情況下伴使用。隘審計(jì)哎人員在決定進(jìn)行鞍重新執(zhí)行相關(guān)運(yùn)按作時(shí)應(yīng)注意，因啊為那將化較多時(shí)皚間。埃 澳分析性擺復(fù)核柏程序百 案佰 絆在測(cè)試階段可能敖需要用到分析性凹復(fù)核。例如，在罷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估哀時(shí)傲發(fā)現(xiàn)不利的趨勢(shì)叭，吧可能需要進(jìn)一步襖分析疤，俺更深層次藹專(zhuān)研，扮及傲鎖定罷推動(dòng)這種趨勢(shì)的皚特定懊的安

41、一組交易艾，以確定可能造阿成控制失敗的根疤本原因。耙 二、阿記錄測(cè)試罷程序白 哀每一個(gè)測(cè)試程序笆應(yīng)清楚地記錄在百關(guān)鍵控制記錄表板/測(cè)試工作表中骯。測(cè)試程序應(yīng)能瓣被充分理解，確擺保頒審計(jì)百人員提供充足的稗證據(jù)使得工作底愛(ài)稿審核人員能判叭定測(cè)試了什么及爸測(cè)試的結(jié)果，及絆可以執(zhí)行隨后的叭重新測(cè)試。昂 疤注釋壩：關(guān)鍵控制登記藹表/測(cè)試工作表搬 疤測(cè)試工作底稿應(yīng)拌要求礙審計(jì)搬人員記錄：測(cè)試的控制；奧測(cè)試數(shù)據(jù)的來(lái)源擺；霸規(guī)?；蚩刂茍?zhí)行百的頻率及樣本量吧；佰樣本選取的方法壩；扒測(cè)試的根本特征版；測(cè)試結(jié)果；及啊審計(jì)百測(cè)試的結(jié)論，包跋括任何控制例外佰的詳細(xì)情況。搬對(duì)每一項(xiàng)控制例熬外，應(yīng)記錄是否耙有追蹤測(cè)試或行盎

42、動(dòng)。板 第二十霸五條 懊確定耙抽樣方法翱 昂本步驟的目的是埃評(píng)估和記錄通過(guò)把抽樣獲取的隘審計(jì)拔證據(jù)的充分性。白 一、藹識(shí)別和定義規(guī)模拔 案測(cè)試控制時(shí)，先唉識(shí)別和定義控制艾發(fā)生的頻率（鞍樣本凹總量澳）。確保白樣本矮總量哎盡可能的清楚和凹完整，以確保搬表現(xiàn)所有元素。斑 安注釋?zhuān)罕硺颖究偭堪?襖爸樣本總量隘是指收集到耙的按項(xiàng)目昂總量爸，拌審計(jì)按人員將對(duì)該艾項(xiàng)目總量半發(fā)表一個(gè)結(jié)論。扮它也可以指捌“笆樣本架構(gòu)啊”辦，為了一個(gè)特定伴審計(jì)骯測(cè)試目的而定義藹的絆樣本總量叭。哎 癌在測(cè)試控制有效翱性時(shí)，敖審計(jì)版人員應(yīng)定義控制哀發(fā)生的總次數(shù)。矮例如，疤審計(jì)爸人員可能識(shí)別了隘對(duì)帳發(fā)生的頻率胺（每月或每周）扮，這就是

43、昂樣本總量拔。哀 二、氨考慮統(tǒng)計(jì)抽樣案 癌使用案統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，敗審計(jì)按小組應(yīng)將拔決定搬選擇統(tǒng)計(jì)抽樣的班原因記錄在關(guān)鍵佰控制登記表/測(cè)鞍試工作表中。敗 芭注釋?zhuān)航y(tǒng)計(jì)抽樣哎 班統(tǒng)計(jì)抽樣需要凹審計(jì)絆人員確定要素的盎數(shù)量及拜隨機(jī)壩抽取項(xiàng)目，允許傲審計(jì)斑人員襖定量地表達(dá)結(jié)果邦及襖測(cè)量樣本風(fēng)險(xiǎn)。八因此，當(dāng)執(zhí)行實(shí)班質(zhì)性測(cè)試時(shí)使用半統(tǒng)計(jì)抽樣是一個(gè)哎合適的方法。斑 頒以下情況應(yīng)使用斑統(tǒng)計(jì)抽樣：半規(guī)模超過(guò)了定義拔的最低交易量（版如懊5,000懊件交易），與礙審計(jì)癌經(jīng)理溝通確認(rèn)最把低交易量；巴需要精確及確信昂的推斷結(jié)果；扮絕對(duì)確信愛(ài)樣本總量靶能被定義；及唉樣本總量班中的每一項(xiàng)被選氨到的機(jī)會(huì)均等。般 捌邦疤大部分罷審計(jì)

44、傲測(cè)試，我們通常罷不會(huì)使用統(tǒng)計(jì)抽矮樣的方法。相應(yīng)背的，它也不大可搬能說(shuō)明從測(cè)試結(jié)唉果中獲得的保證艾的水平。澳 三、俺考慮非統(tǒng)計(jì)抽樣罷 熬使用非統(tǒng)計(jì)抽樣吧時(shí)，扮審計(jì)壩小組應(yīng)將頒決定叭選擇非統(tǒng)計(jì)抽樣按的原因記錄在關(guān)吧鍵控制登記表/白測(cè)試工作表中。唉 埃注釋?zhuān)悍墙y(tǒng)計(jì)抽搬樣版 百非統(tǒng)計(jì)抽樣使用擺的樣本是非正式襖地芭（不帶有故意和版偏見(jiàn)的選擇）或叭判斷白地（根據(jù)判斷與半測(cè)試目的相關(guān)聯(lián)霸）頒選擇的。絆非正式地選擇是背指沒(méi)有使用特定罷的標(biāo)準(zhǔn)從一個(gè)岸樣本總量愛(ài)中選擇項(xiàng)目。判藹斷地選擇可以包版括，如選擇高價(jià)芭值的項(xiàng)目（為了搬測(cè)試適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)安）。瓣 哀以下情況應(yīng)使用版非統(tǒng)計(jì)抽樣：愛(ài)規(guī)模小于設(shè)定的敖最低交易數(shù)量限翱

45、額；柏不需要可測(cè)量，耙因?yàn)榻Y(jié)果不需要隘推斷；皚不可能識(shí)別整個(gè)愛(ài)樣本總量艾或交易量架構(gòu)；癌其他哀審計(jì)般證據(jù)暗示隘非常不可能發(fā)生靶錯(cuò)誤。翱 八 柏測(cè)試控制有效性斑，最合適的內(nèi)部辦審計(jì)爸樣本方法是非統(tǒng)敖計(jì)抽樣。拌 四、頒選擇樣本量岸 拌在關(guān)鍵控制登記耙表/測(cè)試工作表襖中評(píng)估及記錄合半適的樣本量。鞍 昂注釋?zhuān)航y(tǒng)計(jì)樣本哀量八 擺影響樣本量的因凹素有以下兩個(gè)：拜可信賴(lài)扒的水平；及皚可容忍的錯(cuò)誤率啊。敗 哎可信賴(lài)挨的水平定義了需敖要從斑審計(jì)霸測(cè)試結(jié)果中得到吧的凹信心疤的水平。爸期望可信賴(lài)搬的水平越高，需胺要測(cè)試的樣本就埃越多。稗 皚可容忍錯(cuò)誤率定版義了班在背控制被認(rèn)為是有稗效的安之前澳，能容忍的與描八述的控

46、制程序的八差異數(shù)量。疤可容忍的錯(cuò)誤率隘越高，需要測(cè)試哀的樣本就越少。藹 般注釋?zhuān)悍墙y(tǒng)計(jì)抽傲樣樣本量般 敗下表用于測(cè)試控懊制運(yùn)行有效性時(shí)疤選擇非統(tǒng)計(jì)抽樣案樣本量。測(cè)試控柏制設(shè)計(jì)（穿行測(cè)百試）不包括在本傲表中。必須在關(guān)拜鍵控制登記表/板測(cè)試工作表中記爸錄樣本選擇的基跋本原理/標(biāo)準(zhǔn)，把樣本測(cè)試程序和疤測(cè)試結(jié)果。搬控制類(lèi)型唉控制執(zhí)行的頻率啊每年凹每季白每月藹每星期胺每天叭每天多次柏很少手工絆1隘1扳1伴2半6骯8拜大部分手工八1礙1哎1岸3皚9辦15笆自動(dòng)白1扳1翱1絆1絆1絆1俺注釋?zhuān)簲U(kuò)大范圍八測(cè)試愛(ài) 癌在一些情況下，巴應(yīng)擴(kuò)大樣本量，埃如：稗測(cè)試的結(jié)果是否昂定的，應(yīng)擴(kuò)大樣半本量，評(píng)估差異啊是否是機(jī)構(gòu)

47、性的隘或偶然的；扒控制的重要性及埃復(fù)雜程度和判斷骯的重要性；失敗的風(fēng)險(xiǎn)。敗 按但是，結(jié)果不能八通過(guò)測(cè)試的樣本罷來(lái)推斷。半審計(jì)稗人員的判斷跋始終半是重要的。扮 翱注釋?zhuān)簻y(cè)試澳周期扳 般測(cè)試周期拜應(yīng)考慮以下因素昂：斑控制運(yùn)行的扮種類(lèi)和按頻率；骯控制環(huán)境的變化氨和/或在一個(gè)期哎間霸?xún)?nèi)暗的特定控制礙有復(fù)核埃；斑 跋通常，測(cè)試周期安可以是拜審計(jì)把開(kāi)始日前吧1藹個(gè)月拜之前的期間。在瓣一些情況下，不擺大可能測(cè)試年度巴控制。如果這樣扮，岸審計(jì)罷小組應(yīng)將這種情疤況記錄在瓣審計(jì)爸工作底稿中。霸 稗注釋?zhuān)簻p少測(cè)試哀 柏樣本量和測(cè)試深靶度根據(jù)期望背可信賴(lài)壩的水平及控制運(yùn)拔行的頻率決定。笆如果測(cè)試水平是胺減少測(cè)試，樣本

48、安量至少為板1岸個(gè)，最背多奧根據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣樣柏本量（見(jiàn)上表）愛(ài)。盎測(cè)試結(jié)果應(yīng)對(duì)關(guān)襖鍵控制運(yùn)行有效稗性給出充分的保爸證。擺 百必須在關(guān)鍵控制唉登記表/測(cè)試工扳作表中記錄樣本靶選擇的基本原理昂/標(biāo)準(zhǔn)，樣本測(cè)扒試程序和測(cè)試結(jié)隘果。搬 阿注釋?zhuān)号袛鄻颖景妨哭k 熬在所有情況下，靶一個(gè)清晰的選擇岸樣本量的基本原笆理/標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)記錄笆在適當(dāng)?shù)目刂莆陌良?。版以下情況，有必芭要脫離標(biāo)準(zhǔn)樣本拔量：跋控制執(zhí)行的頻率捌？- 柏控制執(zhí)行的頻率板越少，需要越少胺的樣本量來(lái)決定拌控制是否按照設(shè)頒計(jì)運(yùn)行。澳控制產(chǎn)生的是什邦么類(lèi)型的證據(jù)？艾- 絆如果執(zhí)行控制的芭結(jié)果很少或沒(méi)有岸證據(jù)顯示控制按拔照設(shè)計(jì)愛(ài)運(yùn)行凹，測(cè)試可能不能愛(ài)提供必要

49、的證據(jù)跋證明控制在運(yùn)行百。扮審計(jì)把人員可能決定在稗有限的基礎(chǔ)上使邦用更多有說(shuō)服力半的證據(jù)。昂風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)？啊- 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的百影響及可能性？癌風(fēng)險(xiǎn)影響大的區(qū)挨域依賴(lài)控制較重癌，可能需要增加傲樣本，對(duì)控制環(huán)拜境提供適當(dāng)?shù)谋０缸C。佰控制環(huán)境的有效挨性？拔- 考慮控制被盎忽略或被管理層藹不顧的可能性。胺控制運(yùn)行有效性佰的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)？白- 氨如果過(guò)去控制衰俺弱，應(yīng)有足夠多案的樣本量來(lái)決定斑現(xiàn)在的控制是按藹照跋設(shè)計(jì)藹運(yùn)行。巴測(cè)試的整個(gè)期間扳是由相同的員工瓣來(lái)管理該控制？柏- 考慮選擇樣背本時(shí)，應(yīng)考慮是伴否原來(lái)執(zhí)行控制盎的員工現(xiàn)在白已不再執(zhí)行該控敖制愛(ài)，對(duì)控制的影響按有多大。唉 五、半選擇樣本跋 按選擇樣本量后

50、，跋審計(jì)巴小組需要識(shí)別選把擇樣本的方法，哎及將程序記錄在版關(guān)鍵控制登記表扮/測(cè)試工作表中捌。懊 骯注釋?zhuān)航y(tǒng)計(jì)抽樣般 隘統(tǒng)計(jì)抽樣的方法盎可分為簡(jiǎn)單隨機(jī)爸抽樣和系統(tǒng)抽樣澳。藹 跋簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣愛(ài)需要所有項(xiàng)目被奧抽到的機(jī)會(huì)是相拌等的。霸使用隨笆機(jī)號(hào)碼表來(lái)抽樣隘。在規(guī)模中的每愛(ài)一項(xiàng)必須代表一氨個(gè)號(hào)碼。樣本量霸必須已確耙定。在表中遵循矮的方向和路徑已傲確定爸，隨機(jī)埃起敗點(diǎn)已選定，就是板第一個(gè)被選的項(xiàng)板目。隨即號(hào)碼的藹產(chǎn)生可在阿Microso把ft Exce按l佰中找到。罷 拔系統(tǒng)抽樣傲可使用在一個(gè)岸樣本總量爸中的物質(zhì)單元或礙貨幣單元。岸審計(jì)岸人員需要定義抽癌樣的間隔。半可將耙樣本總量芭除以樣本量得到艾。為

51、了防止抽樣半中的潛在的偏埃好矮，建議選擇幾個(gè)阿隨機(jī)起點(diǎn)。例如靶，抽樣間隔可以半是伴75辦，選擇三個(gè)隨機(jī)跋起點(diǎn)，每個(gè)隨機(jī)隘起點(diǎn)開(kāi)始各選擇板20班個(gè)樣本。為進(jìn)一跋步防止偏霸好俺，伴審計(jì)板小組在選擇樣本霸前可以確保挨樣本總量礙是隨機(jī)排序的。哀 板注釋?zhuān)悍墙y(tǒng)計(jì)抽扒樣岸 氨偶然選擇耙顯示沒(méi)有故意偏芭好包括或不包括拜規(guī)模中的某些項(xiàng)昂目。這是扳審計(jì)阿人員最佳估計(jì)一斑個(gè)代表樣本，及扳代表性地從一份啊清單中選擇交易氨。阿 襖批量選擇板通過(guò)挨應(yīng)用捌審計(jì)瓣程序在一套交易把中執(zhí)行，如所有澳交易在一個(gè)特定八期間發(fā)生。例如拌，叭審計(jì)絆人員可能選擇所壩有在三月的第一拜個(gè)星期支付的發(fā)百票。傲或者，選擇所有柏發(fā)票號(hào)絆1000霸

52、至艾1050案 。為了最小化版風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)選擇挨幾拔批樣本。懊 藹判斷抽樣襖在選擇樣本中使壩用拔審計(jì)啊人員的判斷。哎判斷選擇包括選扒擇高額的發(fā)票測(cè)捌試批準(zhǔn)，最長(zhǎng)時(shí)板間未達(dá)帳矮項(xiàng)，昂測(cè)試伴其按清理的力度和根案本原因。叭 罷注意非統(tǒng)計(jì)抽樣愛(ài)結(jié)果不能通過(guò)選吧擇的樣本來(lái)推斷啊。隘 按注釋?zhuān)簩傩猿闃影?扮屬性抽樣適合執(zhí)鞍行控制測(cè)試版時(shí)使用絆。通?？刂朴行О樾允峭ㄟ^(guò)隘測(cè)量控制程序沒(méi)盎有艾發(fā)生岸的瓣頻率辦來(lái)測(cè)算的拔。胺換句話說(shuō)，一個(gè)俺程序與管理層描疤述的巴為了霸達(dá)到控制目標(biāo)的擺差異扮的頻率背。測(cè)試通常包括板“霸是/不是柏”安決定 擺柏 盡管是或不是頒被正確執(zhí)行。如骯果這樣，斑審計(jì)伴人員需要吧事先定義通過(guò)或扳失敗

53、的標(biāo)準(zhǔn)。斑 盎如果樣本的支持稗性文件丟失，耙阻礙巴適當(dāng)?shù)臏y(cè)試凹，可被視為一個(gè)襖錯(cuò)誤。但是，如襖果樣本是空的，奧應(yīng)選擇替代樣本癌進(jìn)行測(cè)試。八 藹 笆注釋?zhuān)喊顑r(jià)值加權(quán)板抽樣把 背 安價(jià)值加權(quán)抽樣是按根據(jù)屬性測(cè)試的昂理論，但用于實(shí)捌質(zhì)性測(cè)試。價(jià)值扮加權(quán)抽樣用于表皚達(dá)敗頻率的結(jié)論或者吧關(guān)凹樣本總量拜中獨(dú)特的稗價(jià)值。爸這種抽樣技巧，絆一個(gè)抽樣單元就霸是樣本總量中的霸每個(gè)貨幣單元，跋不管樣本總量板中有多少邏輯單靶元（發(fā)票的數(shù)量絆等）。暗測(cè)試是根據(jù)選擇癌的靶包括貨幣單元板的交易胺進(jìn)行的。壩 霸因此，項(xiàng)目越大安，被抽樣選到的把機(jī)會(huì)就越大。胺使其成為一個(gè)適哎當(dāng)?shù)姆椒?，用在?ài)對(duì)重大余額的正按確性形成一個(gè)意叭見(jiàn)。白

54、 敗貸方余額及余額搬為零巴時(shí)叭對(duì)價(jià)值加權(quán)抽樣班形成困難。因此壩，這些應(yīng)在抽樣皚前去除。另外分岸層抽樣應(yīng)包括這皚些去除的樣本。辦 跋注釋?zhuān)悍謱映闃影?敖分層是將一部分捌樣本總量霸歸入子藹總量翱的過(guò)程，樣本就耙從每一層中抽取辦。當(dāng)子哎總量安相當(dāng)多樣，每一奧層獨(dú)立抽樣是有俺利的。分層是在敖抽樣前將澳樣本總量巴中相類(lèi)似的歸成啊一個(gè)組。扒 吧 伴翱各層相互不包括案：樣本總量藹中的每一元素必傲須分到一個(gè)層中唉。各層應(yīng)爸包括艾全體埃：沒(méi)有敗樣本總量埃的元素不包括在敖其中。每一層采八用隨機(jī)抽樣。叭 第二十霸六條 傲笆評(píng)估測(cè)試結(jié)果柏 擺本步驟的目的是白：鞍 哎注釋?zhuān)簻y(cè)試結(jié)果扮根據(jù)測(cè)試結(jié)果得捌出與爸審計(jì)跋目的有關(guān)

55、的結(jié)論背；盎確保得出適當(dāng)?shù)陌罱Y(jié)論時(shí)有充足的邦資料。板 一、艾記錄測(cè)試結(jié)果熬 版為了提供充足的頒證據(jù)證明執(zhí)行的瓣審計(jì)般工作，測(cè)試結(jié)果罷應(yīng)記錄在關(guān)鍵控襖制登記表/測(cè)試岸工作表中。藹 半注釋?zhuān)簻y(cè)試結(jié)果絆 矮審計(jì)懊人員必須總結(jié)測(cè)隘試結(jié)果，將每一鞍步驟得出的結(jié)果芭記錄在關(guān)鍵控制懊登記表/測(cè)試工拜作表中。在工作般表中記錄的結(jié)果骯是總結(jié)性水平，般應(yīng)編制充足辦詳細(xì)罷的邦支持性工作底稿啊，供獨(dú)立審核，柏理解結(jié)論確切如頒何得出。另外，矮工作底稿應(yīng)充足懊詳細(xì)記錄，以確矮保在需要的情況般下可以重新測(cè)試矮。皚 俺所有文件應(yīng)與其挨支持性文件做好按交叉索引。擺 二、拔將測(cè)試結(jié)果與其板標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估按 澳審計(jì)礙人員應(yīng)根據(jù)獲取哎

56、的證據(jù)得出與測(cè)瓣試目的相關(guān)的結(jié)敗論，及將不滿(mǎn)意敖的結(jié)論記錄在班問(wèn)題及缺陷表壩中。邦 岸注釋?zhuān)喊徲?jì)盎證據(jù)唉 搬審計(jì)皚證據(jù)的可靠性由懊其屬性和來(lái)源決伴定。以下證據(jù)的扒可靠性的假定可凹能有用：翱書(shū)面證據(jù)比口頭扒證據(jù)可靠；邦第三方產(chǎn)生并直挨接提供給我們的鞍證據(jù)比第三方產(chǎn)皚生而由跋被礙審計(jì)邦客戶(hù)持有的證據(jù)叭可靠。客戶(hù)產(chǎn)生隘并持有的證據(jù)最白不可靠；熬由哀審計(jì)跋人員產(chǎn)生的分析頒及實(shí)地核查的證盎據(jù)比從其他地方岸獲取的證據(jù)可靠矮。安 背注釋?zhuān)喊褜徲?jì)稗結(jié)論矮滿(mǎn)意的結(jié)果拜 把礙 測(cè)試結(jié)果沒(méi)有愛(ài)顯示任何例外情礙況及因此指出控頒制運(yùn)行有效。案 挨單獨(dú)的例外情況敖 巴拌 測(cè)試發(fā)現(xiàn)一些辦例外情況，通過(guò)按我們擴(kuò)大樣本測(cè)愛(ài)試

57、或其他進(jìn)一步藹調(diào)查，暗審計(jì)俺人員斷定是單獨(dú)叭的例外情況，及哎在背主要部分，控制斑運(yùn)行有效。芭 埃不滿(mǎn)意結(jié)果擺 敖昂 測(cè)試及隨后的耙調(diào)查顯示例外情阿況足夠使得我們柏得出控制沒(méi)有得矮到可靠運(yùn)行的結(jié)挨論。哀 挨審計(jì)耙人員應(yīng)考慮測(cè)試瓣結(jié)果對(duì)已獲得的挨保證水平的影響襖。一個(gè)不滿(mǎn)意的辦測(cè)試結(jié)果并不一扳定需要導(dǎo)致降低八已獲得的保證的搬水平，盎審計(jì)埃人員需要判斷。扳對(duì)獲得的保證的愛(ài)總體影響取決于叭：傲控制的重要性和扳是否有其他控制奧存在可以減輕失擺??；挨有多少其他不滿(mǎn)版意的測(cè)試結(jié)果。巴注釋?zhuān)荷贁?shù)例外愛(ài)情況發(fā)現(xiàn)采取的耙行動(dòng)佰少數(shù)敖或占比很少的矮測(cè)試項(xiàng)目沒(méi)有達(dá)伴到測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)矮，案審計(jì)哀人員應(yīng)考慮進(jìn)一佰步證據(jù)，是否這

58、埃些例外情況是單阿獨(dú)的或它們是否岸給控制滿(mǎn)意運(yùn)行懊帶來(lái)問(wèn)題。例如班，控制例外情況矮適用整個(gè)靶樣本總量芭（或只限于一個(gè)埃部門(mén)、區(qū)域或分癌部）？按注釋?zhuān)涸S多例外壩情況發(fā)現(xiàn)采取的襖行動(dòng)敖審計(jì)骯人員發(fā)現(xiàn)高比例伴的例外情況，或暗一個(gè)控制運(yùn)行完背全缺失的證據(jù)，板審計(jì)傲人員可能需要采礙取以上相同的步骯驟。如果很明顯笆審計(jì)拌人員了解到一個(gè)拌控制存在但沒(méi)有瓣完全運(yùn)行，或沒(méi)罷有持續(xù)運(yùn)行，叭審計(jì)癌人員應(yīng)考慮：胺是否發(fā)現(xiàn)的證據(jù)伴不能代表常規(guī)控胺制運(yùn)行。這可能懊由于在一個(gè)限制背的期間或一個(gè)特案定的部分選擇測(cè)跋試樣本，而例外拌情況正好存在于稗其中絆而產(chǎn)生礙。白應(yīng)避免選擇沒(méi)有半代表性的樣本。拌是否確實(shí)控制沒(méi)扮有運(yùn)行或僅僅是

59、俺無(wú)法獲取證據(jù)。罷在這種情況下，班可能需要擴(kuò)大測(cè)笆試，包括重新執(zhí)背行控制，或者尋骯找一些其它確定笆的證據(jù)，俺表明控制實(shí)際上骯是運(yùn)行的但沒(méi)有吧證據(jù)。耙 三、板了解絆及記錄根本原因捌 爸為了了解控制例按外的屬性，識(shí)別挨導(dǎo)致例外的原因奧很重要。根本原拜因分析使靶審計(jì)安小組能夠與運(yùn)營(yíng)埃單位一起了解發(fā)哀現(xiàn)的例外情況的板原因。芭 瓣根本原因分析應(yīng)敖記錄在伴問(wèn)題及缺陷表氨中。靶注釋?zhuān)焊驹虬曳治霭?瓣根本原因分析的半目的捌是壩確定皚問(wèn)題的來(lái)源，壩關(guān)于阿：發(fā)生了什么？為什么發(fā)生？暗有什么可以做的芭，岸防止巴它再次發(fā)生？骯 岸 拜為了執(zhí)行根本原擺因分析，收集盡懊可能多的把關(guān)于發(fā)現(xiàn)例外情斑況的般資料頒很重要（如

60、，什背么時(shí)候發(fā)生？在岸那里發(fā)生？哪些皚控制可以防止發(fā)吧生？），骯因而，可以識(shí)別唉相關(guān)的根本原因襖。伴持續(xù)資料的收集懊，直到絆審計(jì)挨小組確信所有可班能的偶然因素都哎已識(shí)別。笆 四、安報(bào)告半問(wèn)題及缺陷扳以下要素應(yīng)考慮胺包括在表格中的哀每一個(gè)把審計(jì)俺點(diǎn)中：把陳述邦應(yīng)清晰、有事實(shí)拔根據(jù)及簡(jiǎn)明。使艾讀者關(guān)注問(wèn)題及氨造成的影響；霸描述問(wèn)題的先后扳次序，包括相關(guān)疤量化的評(píng)估（財(cái)吧務(wù)的或非財(cái)務(wù)的胺）及/或任何法巴律/唉法規(guī)、客戶(hù)或品阿牌影響的詳細(xì)資伴料。這可以在報(bào)半告的時(shí)候，幫助愛(ài)確定罷問(wèn)題的嚴(yán)重性；白根本原因，描述八什么導(dǎo)致目前的藹狀況。這將幫助愛(ài)確保管理層制定矮的解決問(wèn)題的癌行動(dòng)計(jì)劃把是否有效；骯審計(jì)案人