財務(wù)會計培訓(xùn)教材之固定資產(chǎn)

1、佰第哎五氨章 固定資產(chǎn)癌第一節(jié) 固定耙資產(chǎn)的確認(rèn)和初昂始計量吧一、固定資產(chǎn)的擺定義和確認(rèn)條件愛（一）固定資產(chǎn)骯的定義白固定資產(chǎn)，是指背同時具有下列特盎征的有形資產(chǎn)：佰（1）為生產(chǎn)商敗品、提供勞務(wù)、敖出租或經(jīng)營管理巴而持有佰的鞍；（2）使用壽澳命超過一個會計拔年度。敖從固定資產(chǎn)的定柏義看，固定資產(chǎn)凹具有以下三個特哎征：敖1為生產(chǎn)商品邦、提供勞務(wù)、出哎租或經(jīng)營管理而皚持有案企業(yè)持有固定資氨產(chǎn)的目的是為了把生產(chǎn)商品、提供扒勞務(wù)、出租或經(jīng)岸營管理，即企業(yè)絆持有的固定資產(chǎn)斑是企業(yè)的勞動工愛具或手段般，暗而不是用于出售哎的產(chǎn)品。扒其中鞍“癌出租笆”拔的固定資產(chǎn)，是辦指企業(yè)以經(jīng)營租熬賃方式出租的機(jī)啊器設(shè)備類

2、固定資艾產(chǎn)，不包括以經(jīng)熬營租賃方式出租柏的建筑物，后者佰屬于企業(yè)的投資爸性房地產(chǎn)，不屬盎于固定資產(chǎn)。礙2使用壽命超昂過一個會計年度啊固定資產(chǎn)的使用岸壽命，是指企業(yè)瓣使用固定資產(chǎn)的吧預(yù)計期間，或者懊該固定資產(chǎn)所能胺生產(chǎn)產(chǎn)品或提供巴勞務(wù)的數(shù)量。通扒常情況下，固定版資產(chǎn)的使用壽命班是指使用固定資愛產(chǎn)的預(yù)計期間，班比如自用房屋建背筑物的使用壽命巴表現(xiàn)為企業(yè)對該靶建筑物的預(yù)計使搬用年限。對于某敗些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)扳輸設(shè)備等固定資扒產(chǎn)，其使用壽命絆表現(xiàn)為以該固定艾資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)佰品或提供勞務(wù)的挨數(shù)量，例如，汽八車或飛機(jī)等，按辦其預(yù)計行駛或飛埃行里程估計使用柏壽命。笆固定資產(chǎn)使用壽挨命超過一個會計敖年度，意味著

3、固扒定資產(chǎn)屬于非流挨動資產(chǎn)，隨著使啊用和磨損，通過盎計提折舊方式逐案漸減少賬面價值背。對固定資產(chǎn)計哎提折舊傲和減值準(zhǔn)備八，唉均屬于頒固定資產(chǎn)后續(xù)計皚量。奧3固定資產(chǎn)是巴有形資產(chǎn)稗固定資產(chǎn)具有實靶物特征，這一特懊征將固定資產(chǎn)與跋無形資產(chǎn)區(qū)別開奧來。有些無形資跋產(chǎn)可能同時符合扳固定資產(chǎn)的其他傲特征，如無形資襖產(chǎn)為生產(chǎn)商品、澳提供勞白務(wù)而持有，使用胺壽命超過一個會襖計年度，但是，鞍由于其沒有實物凹形態(tài)，所以，不皚屬于固定資產(chǎn)。哎（二）固定資產(chǎn)擺的確認(rèn)條件拜固定資產(chǎn)在符合凹定義的前提下，案應(yīng)當(dāng)同時滿足以奧下兩個條件，才癌能加以確認(rèn)。斑1與該固定資罷產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利岸益很可能流入企把業(yè)版資產(chǎn)最重要的特襖征

4、是預(yù)期會給企俺業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益背。企業(yè)在確認(rèn)固矮定資產(chǎn)時，需要把判斷與該項固定愛資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)班利益是否很可能把流入企業(yè)。如果唉與該項固定資產(chǎn)拔有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益奧很可能流入企業(yè)阿，并同時滿足固百定資產(chǎn)確認(rèn)的其挨他條件，那么，懊企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)笆為固定資產(chǎn)；否昂則，不應(yīng)將其確矮認(rèn)為固定資產(chǎn)。柏在實務(wù)中，判斷阿與固定資產(chǎn)有關(guān)阿的經(jīng)濟(jì)利益是否拔很可能流入企業(yè)柏，主要判斷與該八固定資產(chǎn)所有權(quán)翱相關(guān)的風(fēng)險和報扮酬是否轉(zhuǎn)移到了哀企業(yè)骯。與固定資產(chǎn)所扮有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險耙，是指由于經(jīng)營矮情況變化造成的拔相關(guān)收益的變動跋，以及由于資產(chǎn)敗閑置、技術(shù)陳舊藹等原因造成的損矮失；與固定資產(chǎn)傲所有權(quán)相關(guān)的報背酬，是指在固定耙資產(chǎn)

5、使用壽命內(nèi)柏使用該資產(chǎn)而獲懊得的收入，以及巴處置該資產(chǎn)所實佰現(xiàn)的利得等。傲通常，取得固定辦資產(chǎn)的所有權(quán)是盎判斷與固定資產(chǎn)芭所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)佰險和報酬轉(zhuǎn)移到吧企業(yè)的一個重要啊標(biāo)志。但是，所傲有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，八不是判斷與固定愛資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)愛的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)頒移到企業(yè)的惟一般標(biāo)志，在有些情癌況下，某項固定哎資產(chǎn)的所有權(quán)雖骯然不屬于企業(yè)，胺但是，企業(yè)能夠隘控制與該項固定捌資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)叭利益流入企業(yè)，背這就意味著與該罷固定資產(chǎn)所有權(quán)扮相關(guān)的風(fēng)險和報跋酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移壩到企業(yè)，在這種澳情況下，企業(yè)應(yīng)扮將該項固定資產(chǎn)把予以確認(rèn)。例如柏，融資租入的固俺定資產(chǎn)，企業(yè)雖伴然不擁有固定資襖產(chǎn)的所有權(quán)，但氨與固定資產(chǎn)所有

6、笆權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和凹報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)愛移到了企業(yè)（承班租人），因此，半符合固定資產(chǎn)確按認(rèn)的第一個條件藹。暗對于購置的環(huán)保半設(shè)備和安全設(shè)備按等資產(chǎn)，其使用愛不能直接為企業(yè)柏帶來經(jīng)濟(jì)利益，熬但是有助于企業(yè)把從相關(guān)資產(chǎn)獲得案經(jīng)濟(jì)利益，或者白將減少企業(yè)未來敗經(jīng)濟(jì)利益的流出安，因此，對于這敖類設(shè)備，企業(yè)應(yīng)白將其確認(rèn)為固定俺資產(chǎn)癌。例如，為凈化叭環(huán)境或者滿足國霸家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)唉的需要購置的環(huán)壩保設(shè)備，這些設(shè)氨備的使用雖然不埃會為企業(yè)帶來直敖接的經(jīng)濟(jì)利益，爸卻有助于企業(yè)提藹高對廢水、廢氣拌、廢渣的處理能半力，有利于凈化啊環(huán)境，企業(yè)為此芭將減少未來由于靶污染環(huán)境而需要霸支付的環(huán)境凈化柏費(fèi)或者罰款，因擺此，也符合固

7、定敖資產(chǎn)確認(rèn)的第一哎個條件。俺對于工業(yè)企業(yè)所耙持有的工具、用般具、備品備件、骯維修設(shè)備等資產(chǎn)絆，施工企業(yè)所持辦有的模板、擋板叭、架料等周轉(zhuǎn)材啊料，以及地質(zhì)勘熬探企業(yè)所持有的愛管材等資產(chǎn)，企般業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際扳情況，分別管理搬和核算。盡管該罷類資產(chǎn)具有固定板資產(chǎn)的某些特征斑，比如，使用期熬限超過一年，也隘能夠帶來經(jīng)濟(jì)利扒益，但由于數(shù)量哎多單價低，考慮辦到成本效益原則拌，在實務(wù)中，通癌常確認(rèn)為存貨。跋但符合固定資產(chǎn)柏定義和確認(rèn)條件耙的，比如企業(yè)（捌民用航空運(yùn)輸）敗的高價周轉(zhuǎn)件等矮，應(yīng)當(dāng)確瓣認(rèn)為固定資產(chǎn)。奧固定資產(chǎn)的各組敖成部分，如果各挨自具有不同使用吧壽命或者以不同扳方式為企業(yè)提供伴經(jīng)濟(jì)利益，從而叭

8、適用不同折舊率岸或折舊方法的，礙該各組成部分實襖際上是以獨立的稗方式為企業(yè)提供矮經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)吧應(yīng)當(dāng)分別將各組斑成部分確認(rèn)為單阿項固定資產(chǎn)。例靶如，飛機(jī)的引擎扮，如果其與飛機(jī)哀機(jī)身具有不同的皚使用壽命，適用癌不同折舊率或折佰舊方法，則企業(yè)板應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為擺單項固定資產(chǎn)。巴2該固定資產(chǎn)哀的成本能夠可靠皚地計量芭成本能夠可靠地爸計量是資產(chǎn)確認(rèn)凹的一項基本條件靶。企業(yè)在確定固跋定資產(chǎn)成本時必埃須取得確鑿證據(jù)昂，但是，有時需挨要根據(jù)所獲得的斑最新資料，對固唉定資產(chǎn)的成本進(jìn)絆行合理的估計。百比如，企業(yè)對于胺已達(dá)到預(yù)定可使哀用狀態(tài)但尚未辦敗理竣工決算的固鞍定資產(chǎn)，需要根安據(jù)工程預(yù)算、工罷程造價或者工程捌實

9、際發(fā)生的成本敗等資料，按估計襖價值確定其成本罷，辦理竣工決算笆后，再按照實際按成本調(diào)整原來的藹暫估價值。阿二、固定資產(chǎn)的襖初始計量八固定資產(chǎn)的初始阿計量，指確定固壩定資產(chǎn)的取得成懊本。固定資產(chǎn)應(yīng)熬當(dāng)鞍按照成本按照成本進(jìn)行初始計量癌進(jìn)行初始計量。哎成本包括企業(yè)為拜購建某項固定資翱產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使巴用狀態(tài)前所發(fā)生絆的一切合理的、疤必要的支出。在藹實務(wù)中，企業(yè)取壩得固定資產(chǎn)的方奧式是多種多樣的吧，包括外購、自絆行建造、投資者隘投入以及非貨幣藹性資產(chǎn)交換、債霸務(wù)重組、企業(yè)合拜并和融資租賃等襖，取得的方式不凹同，其成本的具唉體構(gòu)成內(nèi)容及確霸定方法也不盡相辦同。吧1外購固定資絆產(chǎn)的成本唉企業(yè)外購固定資癌產(chǎn)的

10、成本，包括敗購買價款、相關(guān)頒稅費(fèi)、使固定資捌產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使熬用狀態(tài)前所發(fā)生擺的可歸屬于該項背資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、氨裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)般和專業(yè)人員服務(wù)拌費(fèi)等。板外購固定資產(chǎn)是哎否達(dá)到預(yù)定可使班用狀態(tài)，需要根安據(jù)具體情況進(jìn)行巴分析判斷。如果拌購入不需要安裝拜的固定資產(chǎn)，購埃入后即可發(fā)揮作愛用，因此，購入熬后即可達(dá)到預(yù)定奧可使用狀態(tài)。如捌果購入需要安裝熬的固定資產(chǎn)，只巴有安裝調(diào)試后，壩達(dá)到設(shè)計要求或懊合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)背，該項固定資產(chǎn)昂才可發(fā)揮作用，敗才意味著達(dá)到預(yù)佰定可使用狀態(tài)。哀在實務(wù)中，企業(yè)扒可能以一筆款項爸同時購入多項沒氨有單獨標(biāo)價的資佰產(chǎn)。如果這些資矮產(chǎn)均符合固定資邦產(chǎn)的定義，并滿俺足固定資產(chǎn)的確敖認(rèn)條

11、件，扮則應(yīng)將各項資產(chǎn)敖單獨確認(rèn)為固定襖資產(chǎn)，并按各項氨固定資產(chǎn)公允價昂值的比例對總成壩本進(jìn)行分配，分胺別確定各項固定埃資產(chǎn)的成本按公允價值的比例進(jìn)行分配襖。如果以一筆款艾項購入的多項資俺產(chǎn)中還包括固定佰資產(chǎn)以外的其他澳資產(chǎn)，也應(yīng)按類巴似的方法予以處絆理。扳企業(yè)購入的固定氨資產(chǎn)分為不需要霸安裝的固定資產(chǎn)唉和需要安裝的固柏定資產(chǎn)兩種情形暗。前者的取得成礙本為企業(yè)實際支吧付的購買價款、胺包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)翱、保險費(fèi)、專業(yè)扒人員服務(wù)費(fèi)和相氨關(guān)稅費(fèi)等，其賬愛務(wù)處理為：按應(yīng)絆計入固定資產(chǎn)成疤本的安金額，借記敖“唉固定資產(chǎn)胺”霸科目，貸記昂“爸銀行存款按”盎、八“版其他應(yīng)付款爸”拜、愛“皚應(yīng)付票據(jù)般”哀等科目；

12、后者的笆取得成本是在前俺者取得成本的基案礎(chǔ)上，加上安裝拜調(diào)試成本等，其拔賬務(wù)處理為：按案應(yīng)計入固定資產(chǎn)隘成本的金額，先皚記入按“柏在建工程挨”暗科目，安裝完畢班交付使用時再轉(zhuǎn)扳入俺“愛固定資產(chǎn)爸”笆科目。氨【例凹5半癌1】20班跋9翱年1月1日，甲熬公司購入一臺不阿需要安裝的設(shè)備捌，取得的增值稅胺專用發(fā)票上注明敖的設(shè)備價款為1扒00萬元，增值拌稅進(jìn)項稅額為1凹7萬元，發(fā)生運(yùn)邦輸費(fèi)5 000霸元，款項全部付跋清。假定不考慮白其他相關(guān)稅費(fèi)。吧賬務(wù)處理如下：靶借：固定資產(chǎn) 罷 搬 澳 靶 昂 1 唉00盎5 000搬 般應(yīng)交稅費(fèi)埃爸應(yīng)交增值稅（進(jìn)捌項稅額） 愛 1奧70 000班 貸：銀捌行存款 霸

13、 板 熬 傲 1柏 175 00絆0靶甲公司購置設(shè)備澳的成本=1 0拔00 000+矮5 000=1拌 敖00啊5 000（元伴）09年教材中將增值稅部分從固定資產(chǎn)成本中分離出來，也即是增值稅不構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本。阿【例八5伴皚2】20靶襖9暗年2月1日，甲頒公司購入一臺需巴要安裝的機(jī)器設(shè)扒備，取得的增值巴稅專用發(fā)票上注白明的設(shè)備價款為癌50萬元，增值把稅進(jìn)項稅額為8拔5 000元，八支付的運(yùn)輸費(fèi)為邦2 500元，斑款項已通過銀行搬支付；安裝設(shè)備鞍時，領(lǐng)用本公司唉原材料一批，價骯值3萬元，白購進(jìn)該批原材料愛時支付的增值稅鞍進(jìn)項稅額為5 邦100元；該進(jìn)項稅額在領(lǐng)用時不能予以轉(zhuǎn)出即不能計入成本熬

14、支付安裝工人的懊工資為4 90叭0元。假定不考背慮其他相關(guān)稅費(fèi)骯。甲公司的賬務(wù)藹處理如下：挨（1）支付設(shè)備熬價款、增值稅、凹運(yùn)輸費(fèi)合計為巴587 50009教材處該數(shù)字為502500，當(dāng)從題意上考慮應(yīng)包含增值稅在內(nèi)共587500元邦元：盎借：在建工程 隘 氨 安 百 靶 5熬02盎 500熬 應(yīng)交稅翱費(fèi)-應(yīng)交增值氨稅（進(jìn)項稅額）皚 把 85 0襖00壩 貸：銀奧行存款 扳 疤 伴 凹 絆 5疤87 500艾（2）領(lǐng)用本公按司原材料、支付癌安裝工人工資等翱費(fèi)用合計為絆34 9隘00元：鞍借：在建工程 鞍 半 奧 芭 耙 皚34 9胺00壩 貸：原澳材料 安 案 敖 捌 翱 30 0啊00霸 耙

15、應(yīng)付職工薪酬哎 邦 疤 柏 翱 4 90案0把（3）設(shè)備安裝疤完畢達(dá)到預(yù)定可班使用狀態(tài)：哎借：固定資產(chǎn) 埃 辦 癌 昂 壩 鞍 白537 400辦 貸：在敖建工程 愛 澳 斑 壩 背 骯537 400罷固定資產(chǎn)的成本八=5鞍02氨 500+笆34 9鞍00=懊537 4辦00（元）敗企業(yè)購買固定資扳產(chǎn)通常在正常信矮用條件期限內(nèi)付稗款，但也會發(fā)生吧超過正常信用條岸件購買固定資產(chǎn)柏的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如艾采用分期付款方白式購買資產(chǎn)，且白在合同中規(guī)定的壩付款期限比較長胺，敖超過了正常信用襖條件（通常在艾3爸年以上）。佰在這種情況下，襖該項敖購背貨合同實質(zhì)上具瓣有融資性質(zhì)，購頒入固定資產(chǎn)的成哎本不能以各期付拜

16、款額之和確定，稗而應(yīng)以各期付款矮額之和的現(xiàn)值確八定。具有融資性質(zhì)的，按付款額的現(xiàn)值確定昂固定資產(chǎn)購買價艾款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)傲按照各期支付的背價款選擇恰當(dāng)?shù)陌缯郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)挨后的金額加以確埃定。折現(xiàn)率是反暗映當(dāng)前市場貨幣斑時間價值和延期唉付款債務(wù)特定風(fēng)扮險的利率。跋該折現(xiàn)率實質(zhì)上凹是供貨企業(yè)的必爸要報酬率。癌各期實際支付的拌價款之和與其現(xiàn)絆值之間的差額啊，在達(dá)到預(yù)定可頒使用狀態(tài)之前搬符合企業(yè)會計板準(zhǔn)則第暗17白號昂絆借款費(fèi)用中規(guī)霸定的叭資本化條件的，傲應(yīng)當(dāng)阿通過在建工程把計入固定資產(chǎn)成氨本，實際支付額同現(xiàn)值的差額符合資本化的，記入成本；其他確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用。差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用爸其余部分應(yīng)當(dāng)在皚信用期間

17、內(nèi)確認(rèn)耙為財務(wù)費(fèi)用，計熬入當(dāng)暗期損益。其會計靶處理為：購入固罷定資產(chǎn)時，按購霸買價款的現(xiàn)值，艾借記愛“暗固定資產(chǎn)襖”熬或哎“熬在建工程啊”叭科目，按應(yīng)支付盎的金額，貸記版“罷長期應(yīng)付款邦”芭科目，按其差額俺，借記愛“柏未確認(rèn)融資費(fèi)用傲”啊科目。背【例耙5岸耙3】20啊百7骯年1月1日，甲按公司與乙公司簽敗訂一項購貨合同罷，甲公司從乙公板司購入一臺需要壩安裝的特大型設(shè)襖備。合同約定，礙甲公司采用分期隘付款方式支付價背款。該設(shè)備價款爸共計900萬元隘，在20哎伴7按年至唉2爸昂11瓣年的5年內(nèi)每半八年支付90萬元伴，每年的付款日絆期分別為當(dāng)年6拜月30日和澳12月31日熬。昂20岸埃7絆年1月1日

18、，設(shè)耙備如期運(yùn)抵甲公稗司并開始安裝，襖發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相安關(guān)稅費(fèi)300 爸860元，已用唉銀行存款付訖。安20矮搬7奧年12月31日跋，設(shè)備達(dá)到預(yù)定八可使用狀態(tài)，發(fā)疤生安裝費(fèi)97 皚670.60元俺，已用銀行存款壩付訖。隘假定甲公司的適佰用的半年折現(xiàn)率耙為10。百（1）購買價款扮的現(xiàn)值為：把900 000唉挨（P/A，10哎，10）普通年金現(xiàn)值系數(shù)：=6.144567案=900 00八0鞍罷6.1446=吧5 530 1柏40（元）敗20襖矮7壩年1月1日甲公辦司的賬務(wù)處理如白下：頒借：在建工程 八 背 斑 奧 暗 5 530盎 140熬 未確認(rèn)案融資費(fèi)用 背 靶 埃 哀 3 469 八860把

19、貸：長敗期應(yīng)付款 哀 般 般 氨 挨 9 000扮 000哀借：在建工程 斑 礙 耙 阿 伴 300跋 860敗 貸：銀扒行存款 胺 巴 版 扮 盎 300 86爸0吧（2）確定信用癌期間未確認(rèn)融資矮費(fèi)用的分?jǐn)傤~，霸如表礙5擺癌1所示：敗表壩5百柏1敗哎未確認(rèn)融資費(fèi)用柏分?jǐn)偙戆闪T20擺啊7骯年1月1日胺單位斑：元胺日期班分期付款額伴確認(rèn)的融資費(fèi)用邦應(yīng)付本金減少額氨應(yīng)付本金余額耙懊胺芭=期初笆胺傲10%把拔=挨背-熬耙期末百耙=期初埃版-爸叭20癌瓣5.01.01啊吧板俺5 530 1昂40.00挨20拔按5.06.30阿900 000叭553 014澳.00艾346 986澳.00芭5 183

20、 1八54.00邦20班啊5.12.31阿900 000跋518 315版.40扒381 684挨.60哎4 801 4壩69.40唉20氨疤6.06.30澳900 000愛480 146巴.94板419 853邦.06耙4 381 6柏16.34絆20疤瓣6.12.31胺900 000百438 161安.63邦461 838昂.37愛3 919 7唉7跋7.97拔20盎笆7.06.30把900 000霸391 977伴.80俺508 022拌.20絆3 411 7伴55.77岸20俺埃7.12.31白900 000叭341 175埃.58芭558 824靶.42吧2 852 9胺31.35伴

21、20澳拔8.06.30笆900 000般285 293芭.14班614 706白.86暗2 238 2礙24.47巴20扮哎8.12.31版900 000板223 822埃.45扳676 177扒.55笆1 562 0壩46.92斑20壩哀9.06.30霸900 000骯156 204拌.69靶743 795柏.31氨818 251隘.61骯20笆擺9.12.31疤900 000奧81 748.哀39靶*艾818 251挨.61哀0.00辦合計唉9 000 0皚00拌3 469 8霸60爸5 530 1矮40翱0.00胺傲* 哀尾佰數(shù)調(diào)整：藹81 748.柏39=900 柏000-818傲 2

22、51.61澳，唉818251.翱61敖，為最后一期應(yīng)稗付本金余額。伴（3）20懊唉7芭年1月1日至2版0絆氨7哀年12月31日吧為設(shè)備的安裝期耙間，未確認(rèn)融資懊費(fèi)用的分?jǐn)傤~符白合資本化條件，癌計入固定資產(chǎn)成癌本。搬20巴巴7巴年6月30日甲把公司的賬務(wù)處理八如下：柏借：在建工程 白 跋 稗 敖 昂 553按 014霸 貸：未凹確認(rèn)融資費(fèi)用 骯 把 阿 半 啊 553 0班14骯借：長期應(yīng)付款跋 安 熬 版 靶 900 白000皚 貸：銀愛行存款 扒 啊 背 瓣 捌 900 00班0佰20稗挨5靶7笆年12月31日愛甲公司的賬務(wù)處巴理如下：阿借：在建工程 氨 岸 班 瓣 般 518拌 315.4

23、0爸 貸：未啊確認(rèn)融資費(fèi)用 頒 岸 皚 拜 51般8 315.4板0頒借：長期應(yīng)付款扮 笆 半 安 凹 隘900 000哀 貸：銀般行存款 翱 拌 壩 氨 爸 900 00跋0澳借：在建工程 埃 白 半 版 骯 97百 670.60伴 貸：銀俺行存款 哀 靶 稗 皚 骯 97 67傲0.60熬借：固定資產(chǎn) 隘 邦 版 皚 昂 7 000安 000壩 貸：在靶建工程 按 暗 哎 頒 按 7 000癌 000伴固定資產(chǎn)的成本翱=5 530 稗140+300挨 860+55拜3 014+5阿18 315.壩40+97 6案70.60半 佰 壩=7 000 骯000（元）氨（4）20盎拌8板年1月1日

24、至叭2搬昂11邦年12月31日拜，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)凹到預(yù)定可使用狀稗態(tài)，未確認(rèn)融資胺費(fèi)用的分?jǐn)傤~不佰再符合資本化條般件。應(yīng)計入當(dāng)期伴損益。稗20壩哀8耙年6月30日：骯借：財務(wù)費(fèi)用 跋 矮 班 罷 班 480鞍 146.94俺 貸：未俺確認(rèn)融資費(fèi)用 俺 稗 襖 般 48矮0 146.9隘4扒借：長期應(yīng)付款伴 岸 拔 吧 暗 900 澳000拔 貸：銀柏行存款 頒 礙 艾 扒 昂 900 00耙0矮以后期間的賬務(wù)疤處理與20板爸8扳年6月30日相敗同，此略。挨2自行建造固按定資產(chǎn)扮自行建造固定資罷產(chǎn)的成本，由建耙造該項資產(chǎn)達(dá)到暗預(yù)定可使用狀態(tài)挨前所發(fā)生的必要伴支出構(gòu)成。包括矮工程物資成本、壩人工成本

25、、交納礙的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)芭予資本化的借款柏費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偘械拈g接費(fèi)用等。背企業(yè)自行建造固昂定資產(chǎn)包括自營凹建造和出包建造愛兩種方式。無論百采用何種方式，頒所建工程都應(yīng)當(dāng)敖按照實際發(fā)生的吧支出確定其工程癌成本并單獨核算半。隘（1）自營方式笆建造固定資產(chǎn)。版企業(yè)以自營方式懊建造固定資產(chǎn)，襖意味著企業(yè)自行扒組織工程物資采頒購、自行組織施拜工人員從事工程搬施工板.伴實務(wù)中，企業(yè)較安少采用自營方式鞍建造固定資產(chǎn)，癌多數(shù)情況下采用白出包方式。熬。企業(yè)癌如有拔以自營方式建造哀固定資產(chǎn)，其成疤本應(yīng)當(dāng)按照直接捌材料、直接人工芭、直接機(jī)械施工懊費(fèi)等計量。岸企業(yè)為建造固定拌資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種癌物資應(yīng)當(dāng)按照實版際支付的買價

26、、半運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)白等相關(guān)稅費(fèi)作為板實際成本，并按皚照各種專項物資疤的種類進(jìn)行明細(xì)壩核算。工程完工鞍后，剩余的工程擺物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)白存貨的巴，半按扮其實際成本或計半劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)凹。建設(shè)期間發(fā)生哎的工程物資盤虧哀、報廢及毀損，爸減去殘料價值以啊及保險公司、過岸失人等賠款后的靶凈損失，計入所擺建工程項目的成拌本；盤盈的工程辦物資或處置凈收扳益，沖減所建工啊程項目的成本。骯工程完工后發(fā)生昂的工程物資盤盈霸、盤虧、報廢、壩毀損，計入營業(yè)搬外收支。伴建造固定資產(chǎn)領(lǐng)矮用工程物資、原耙材料或庫存商品拔，應(yīng)按其實際成背本轉(zhuǎn)入所建工程叭成本。自營方式哎建造固定資產(chǎn)應(yīng)懊負(fù)擔(dān)的職工薪酬稗、輔助生產(chǎn)部門哀為之提供的

27、水、搬電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)靶，以及其他必要骯支出等也應(yīng)計入叭所建工程項目的案成本。符合資本艾化條件，應(yīng)計入頒所建造固定資產(chǎn)敖成本的借款費(fèi)用斑按照企業(yè)會計暗準(zhǔn)則第17號懊伴借款費(fèi)用的有罷關(guān)規(guī)定處理。哀企業(yè)自營方式建笆造固定資產(chǎn)，發(fā)艾生的工程成本應(yīng)哀通過把“礙在建工程阿”擺科目核算，工程敖完工達(dá)到預(yù)定可叭使用狀態(tài)時，從頒“辦在建工程岸”絆科目轉(zhuǎn)入伴“拜固定資產(chǎn)爸”澳科目。襖企業(yè)依照國家有辦關(guān)規(guī)定提取的安熬全生產(chǎn)費(fèi)用以及頒具有類似性質(zhì)的笆各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)皚在所有者權(quán)益中白的罷“骯盈余公積熬”按項目下以芭“隘專項儲備捌”跋項目單獨反映。背企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)安提取安全生產(chǎn)費(fèi)懊用等時，借記礙“岸利潤分配頒啊提取專項儲

28、備八”啊科目，貸記瓣“襖盈余公積昂斑專項儲備懊”扳科目。按規(guī)定范霸圍使用安全生產(chǎn)啊儲備購建安全防伴護(hù)設(shè)備、設(shè)施等懊資產(chǎn)時，按應(yīng)計捌入相關(guān)資產(chǎn)成本半的金額，借記霸“斑固定資產(chǎn)哎”跋等科目，貸記挨“八銀行存款鞍”哀等科目。對于作癌為固定資產(chǎn)管理吧和核算的安全防壩護(hù)設(shè)備等，企業(yè)艾應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提扒折舊，計入成本哀費(fèi)用埃。按規(guī)定范圍使翱用安全生產(chǎn)儲備捌支付安全生產(chǎn)檢唉查與評比支出、阿安全技能培訓(xùn)及版進(jìn)行應(yīng)急救援演拌練支出等費(fèi)用性埃支出時，應(yīng)計入霸當(dāng)期損益，借記拔“爸管理費(fèi)用佰”氨等科目，貸記叭“芭銀行存款敖”絆等科目。企業(yè)按搬上述規(guī)定將安全把生產(chǎn)儲備用于購唉建安全防護(hù)設(shè)備哀或支付與安全生按產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性

29、搬支出等時，應(yīng)當(dāng)壩按照實際使用金凹額在所有者權(quán)益板內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，扮借記澳“埃盈余公積拔邦專項儲備啊”八科目，貸記壩“昂利潤分配癌熬未分配利潤版”按科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金皚額以阿“佰盈余公積埃版專項儲備俺”翱科目余額沖減至傲零為限。?。?）出包方式敖建造固定資產(chǎn)。罷在出包方式下，巴企業(yè)通過招標(biāo)方把式將工程項目發(fā)奧包給建造承包商稗，由建造承包商白（即施工企業(yè)）隘組織工程項目施八工。企業(yè)要與建癌造承包商簽訂建跋造合同，企業(yè)是俺建造合同的甲方搬，負(fù)責(zé)籌集資金白和組織管理工程霸建設(shè)，通常稱為鞍建設(shè)單位，建造擺承包商是建造合捌同的乙方，負(fù)責(zé)礙建筑安裝工程施跋工任務(wù)。絆企業(yè)以出包方式疤建造固定資產(chǎn)，隘其成本由建造該

30、斑項固定資產(chǎn)達(dá)到襖預(yù)定可使用狀態(tài)澳前所發(fā)生的必要把支出構(gòu)成，包括拔發(fā)生的建筑工程案支出、安裝工程敖支出、以及需分芭攤計入各固定資昂產(chǎn)價值的待攤支疤出。建筑工程、拌安裝工程支出，擺如人工費(fèi)、材料霸費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)奧等由建造承包商拔核算。對于發(fā)包辦企業(yè)而言，建筑捌工程支出、安裝吧工程支出是構(gòu)成凹在建工程成本的跋重要內(nèi)容，發(fā)包拔企業(yè)按照合同規(guī)版定的結(jié)算方式和爸工程進(jìn)度定期與芭建造承包商辦理百工程價款結(jié)算，柏結(jié)算的工程價款盎計入在建工程成襖本。待攤支出，靶待攤支出是指在百建設(shè)期間發(fā)生的案，拌不能直接計入某爸項固定資產(chǎn)價值伴，邦而應(yīng)由所建造固藹定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)扳的相關(guān)費(fèi)用，包艾括為建造工程發(fā)板生的管理費(fèi)、可

31、辦行性研究費(fèi)、臨霸時設(shè)施費(fèi)、公證拌費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)盎負(fù)擔(dān)的稅阿金柏、符合資本白化條件的借款費(fèi)藹用、建設(shè)期間發(fā)暗生的工程物資盤把虧、報廢及毀損跋凈損失耙以及負(fù)荷聯(lián)合試唉車費(fèi)等。版企業(yè)為建造固定俺資產(chǎn)通過出讓方癌式取得土地使用拜權(quán)而支付的土地笆出讓金不計入在岸建工程成本，應(yīng)敗確認(rèn)為無形資產(chǎn)澳（土地使用權(quán)）按。09教材中“征地費(fèi)”不屬于待攤費(fèi)用的范圍，被予以刪除。此處即對“征地費(fèi)”確認(rèn)的說明。隘在出包方式下，癌“埃在建工程柏”襖科目主要是企業(yè)奧與建造承包商辦芭理工程價款的結(jié)頒算科目，企業(yè)支懊付給建造承包商澳的工程價款，作矮為工程成本通過扮“凹在建工程擺”啊科目核算。企業(yè)笆應(yīng)按合理估計的八工程進(jìn)度和合同

32、盎規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度鞍款，借記阿“挨在建工程鞍伴建筑工程（皚把工程）安”阿、瓣“敖在建工程哎俺安裝工程（版案工程）扮”愛科目，貸記頒“笆銀行存款?！卑?、把“瓣預(yù)付賬款按”般等科目。工程完巴成時，按合同規(guī)辦定補(bǔ)付的工程款安，借記白“骯在建工程矮”板科目，貸記氨“罷銀行存款敗”按等科目。企業(yè)將叭需安裝設(shè)備運(yùn)抵敖現(xiàn)場安裝時，借辦記巴“佰在建工程熬挨在安裝設(shè)備（翱皚設(shè)備）胺”阿科目，貸記皚“藹工程物資挨埃設(shè)備矮”翱科目；企業(yè)為建佰造固定資產(chǎn)發(fā)生背的待攤支出，借半記暗“疤在建工程疤版待攤支出罷”敖科目，貸記靶“哎銀行存款昂”澳、凹“按應(yīng)付職工薪酬邦”傲、瓣 氨“背長期借款伴”稗等科目。芭在建工程達(dá)到預(yù)胺定可

33、使用狀態(tài)時鞍，吧首先計算分配待艾攤支出，待攤支奧出的分配板率半可按下列公式計把算：頒累計發(fā)生的待攤把支出疤待攤支出分配率澳= 頒 啊 叭 壩 奧 伴 鞍 霸霸100%捌 吧 耙 建筑工程斑支出+安裝工程敗支出+在安裝設(shè)襖備支出拌昂工程應(yīng)分配的待唉攤支出=（懊啊工程的建筑工程班支出+安裝工程哎支出+在安裝設(shè)拌備支出）扳跋待攤支出分配率班其次，計算確定阿已完工的固定資襖產(chǎn)成本：斑房屋、建筑物等岸固定資產(chǎn)成本=胺建筑工程支出+版應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊О贸霭敌枰惭b設(shè)備的埃成本=設(shè)備成本氨+為設(shè)備安裝發(fā)敗生的基礎(chǔ)、支座啊等建筑工程支出疤+安裝工程支出霸+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偘咧С霭迫缓?，進(jìn)行相應(yīng)藹的賬務(wù)處理，爸借記啊

34、“挨固定資產(chǎn)背”癌科目，貸記擺“皚在建工程般拜建筑工程壩”般、斑“柏在建工程壩柏安裝工程擺”背、笆“壩在建工程藹疤待攤支出唉”佰等科目。板3其他方式取扳得的固定資產(chǎn)的背成本熬企業(yè)取得固定資岸產(chǎn)的其他方式與疤存貨類似。也主埃要包括接受投資柏者投資、非貨幣哀性資產(chǎn)交換、債拔務(wù)重組、企業(yè)合瓣并等。伴（1）投資者投柏入固定資產(chǎn)的成版本。投資者投入艾固定資產(chǎn)的成本半，應(yīng)當(dāng)按照投資捌合同或協(xié)議約定拔的價值確定，但俺合同或協(xié)議約定佰價值不公允的除哀外。在投資合同阿或協(xié)議約定價值版不公允的情況下岸，按照該項固定氨資產(chǎn)的公允價值笆作為入賬價值。爸（2）通過非貨挨幣性資產(chǎn)交換、背債務(wù)重組、企業(yè)八合并等方式取得懊的

35、固定資產(chǎn)的成暗本。企業(yè)通過非絆貨幣性資產(chǎn)交換絆、債務(wù)重組、企安業(yè)合并等方式取芭得的固定資產(chǎn)，扮其成本應(yīng)當(dāng)分別昂按照企業(yè)會計襖準(zhǔn)則第7號敖胺非貨幣性資產(chǎn)交拜換、企業(yè)會啊計準(zhǔn)則第12號巴藹債務(wù)重組、斑企業(yè)會計準(zhǔn)則第矮20號白壩企業(yè)合并等的壩規(guī)定確定。但是懊，翱其佰后續(xù)計氨量挨和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行癌固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的阿規(guī)定。隘（3）盤盈固定壩資產(chǎn)的成本。盤巴盈的固定資產(chǎn)，皚作為邦前期差錯八處理，在按管理凹權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處邦理前，應(yīng)先通過跋“哎以前年度損益調(diào)罷整俺”邦科目核算。胺4存在棄置義扮務(wù)的的固定資產(chǎn)辦對于特殊行業(yè)的捌特定固定資產(chǎn)，按確定其初始成本哀時，還應(yīng)考慮棄版置費(fèi)用。棄置費(fèi)巴用通常是指根據(jù)阿國家法律和

36、行政熬法規(guī)、國際公約扒等規(guī)定，企業(yè)承斑擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和罷生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)百所確定的支出，拔如核電站核設(shè)施爸等的棄置和恢復(fù)把環(huán)境義務(wù)。拌棄置費(fèi)用的金額柏與其現(xiàn)值比較通叭常較大，需要考壩慮貨幣時間價值頒，對于這些特殊叭行業(yè)的特定固定扮資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)翱根據(jù)企業(yè)會計胺準(zhǔn)則第13號辦拜或有事項壩，按照現(xiàn)值計爸算確定應(yīng)計哀入固定資產(chǎn)成本挨的金額和相應(yīng)的搬預(yù)計負(fù)債。在固昂定資產(chǎn)的使用壽俺命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)奧債的攤余成扳本和實際利率計半算確定的利息費(fèi)稗用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時傲計入財務(wù)費(fèi)用。叭一般芭企業(yè)的固定資產(chǎn)巴發(fā)生的報廢清理艾費(fèi)用不屬于棄置啊費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)跋生時作為固定資霸產(chǎn)處置費(fèi)用處理扮。瓣【例鞍5扳4】乙公司經(jīng)拔國家批

37、準(zhǔn)20背般7年1月1日建佰造完成核電站核柏反應(yīng)堆并交付使矮用，建造成本為哎2500000辦萬元。預(yù)計使用百壽命40年。根瓣據(jù)法律規(guī)定，該愛核反應(yīng)堆將會對愛生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一礙定的影響，企業(yè)擺應(yīng)在該項設(shè)施使佰用期滿后將其拆隘除，并對造成的哎污染進(jìn)行整治，伴預(yù)計發(fā)生棄置費(fèi)鞍用250000阿萬元。假定適用哎的折現(xiàn)率為10癌%。搬核反應(yīng)堆屬于特百殊行業(yè)的特定固霸定資產(chǎn)，確定其癌成本時應(yīng)考慮棄鞍置費(fèi)用。賬務(wù)處敖理為：?。ò?百）懊20半爸7敖年斑1跋月扒1辦日，棄置費(fèi)用的凹現(xiàn)值頒=250 00拜0傲挨（襖P/F拜，般10%版，柏40?。┌?250 00扳0俺八0.0221=拌5 525（萬板元）凹固定資產(chǎn)的

38、成本啊=2 500 哀000+5 5哀25=2 50頒5 525（萬疤元）皚借：固定資產(chǎn) 罷 隘 版 哎 25 芭055 250愛 000艾 貸：在靶建工程 凹 耙 霸 背 25 000絆 000 00案0般 按 預(yù)計負(fù)債 版 啊 安 愛 笆55 250 啊000拜（2）計算第1伴年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息頒費(fèi)用=55 2稗50 000拔八10%=5 5案25 000（絆元）敗借：財務(wù)費(fèi)用 斑 骯 昂 奧 艾 半5 525 0暗00版 貸：預(yù)伴計負(fù)債 暗 板 斑 霸 5把 525 00稗0伴以后年度，企業(yè)盎應(yīng)當(dāng)按照實際利八率法計算確定每癌年財務(wù)費(fèi)用，賬安務(wù)處理略。啊第二節(jié) 固定板資產(chǎn)的后續(xù)計量爸固定資產(chǎn)的

39、后續(xù)襖計量主要包括固安定資產(chǎn)折舊的計哎提、減值損失的懊確定，以及后續(xù)骯支出的計量。其皚中，固定資產(chǎn)的霸減值應(yīng)當(dāng)按照拔企業(yè)會計準(zhǔn)則第哀8號耙伴資產(chǎn)減值處理捌。愛一、固定資產(chǎn)折氨舊柏（一）固定資產(chǎn)搬折舊的定義翱折舊是指在固定頒資產(chǎn)的使用壽命拔內(nèi)，按照確定的骯方法對應(yīng)計折舊罷額進(jìn)行的系統(tǒng)分凹攤。應(yīng)計折舊額罷，是指應(yīng)當(dāng)計提翱折舊的固定資產(chǎn)百的原價扣除其預(yù)絆計凈殘值后的余芭額。如果已對固安定資產(chǎn)計提減值翱準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣懊除已計提的固定傲資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累擺計金額。爸（二）影響固定瓣資產(chǎn)折舊的因素安影響固定資產(chǎn)折柏舊的因素主要有吧以下幾個方面：白1固定資產(chǎn)原癌價，指固定資產(chǎn)氨的成本。般2預(yù)計凈殘值案，指假定固

40、定資挨產(chǎn)預(yù)計使用壽命爸已滿并處于使用俺壽命終了時的預(yù)板期狀態(tài)，企業(yè)目霸前從該項資產(chǎn)處擺置中獲得的扣除安預(yù)計處置費(fèi)用后案的金額。敗3固定資產(chǎn)減啊值準(zhǔn)備，指固定敖資產(chǎn)已計提的固捌定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備藹累計金額。固定壩資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)佰備后，應(yīng)當(dāng)在剩邦余使用壽命內(nèi)根鞍據(jù)調(diào)整后的固定熬資產(chǎn)賬面價值（罷固定資產(chǎn)賬面余芭額扣減累計折舊按和累計減值準(zhǔn)備耙后的金額）和預(yù)奧計凈殘值重新計叭算確定折舊率和靶折舊額。般4昂固定資產(chǎn)的使擺用壽命，指企業(yè)啊使用固定資產(chǎn)的哀預(yù)計期間，或者敗該固定資產(chǎn)所能案生產(chǎn)產(chǎn)品或提供吧勞務(wù)的數(shù)量。企扒業(yè)確定固定資產(chǎn)藹使用壽命時，應(yīng)罷當(dāng)考慮下列因素八：案（1）該項資產(chǎn)邦預(yù)計生產(chǎn)能力或礙實物產(chǎn)量；

41、案（2）該項資產(chǎn)辦預(yù)計有形損耗，凹如設(shè)備使用中發(fā)絆生磨損、房屋建捌筑物受到自然侵熬蝕等；霸（3）該項資產(chǎn)半預(yù)計無形損耗，藹如因新技術(shù)的出阿現(xiàn)而使現(xiàn)有的資般產(chǎn)技術(shù)水平相對挨陳舊、市場需求挨變化使產(chǎn)品過時奧等；癌（4）法律或者澳類似規(guī)定對該項挨資產(chǎn)使用的限制阿。某些固定資產(chǎn)叭的使用壽命可能霸受法律或類似規(guī)暗定的約束。如對澳于融資租賃的固啊定資產(chǎn)，根據(jù)埃企業(yè)會計準(zhǔn)則第笆21號凹擺租賃規(guī)定，能俺夠合理確定租賃八期屆滿時將會取爸得租賃資產(chǎn)所有鞍權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租皚賃資產(chǎn)使用壽命敖內(nèi)計提折舊；如愛果無法合理確定熬租賃期屆滿時能矮夠取得租賃資產(chǎn)扒所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)頒在租賃期與租賃胺資產(chǎn)使用壽命兩暗者中較短的期間皚內(nèi)

42、計提折舊。哀（三）計提折舊把的固定資產(chǎn)范圍般企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有爸的固定資產(chǎn)計提背折舊，但是，已埃提足折舊仍繼續(xù)捌使用的固定資產(chǎn)伴和單獨計價入賬奧的土地除外。在搬確定計提折舊的隘范扒圍時還應(yīng)注意以壩下幾點：拜1固定資產(chǎn)應(yīng)埃當(dāng)按月計提折舊埃，并根據(jù)用途計班入相關(guān)資產(chǎn)的成岸本或者當(dāng)期損益敗。澳固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)翱到預(yù)定可使用狀叭態(tài)時開始計提折藹舊，終止確認(rèn)時背或劃分為持有待昂售非流動資產(chǎn)時柏停止計提折舊。昂為簡化核算，鞍當(dāng)月增加的固定拜資產(chǎn)，當(dāng)月不計胺提折舊，從下月艾起計提折舊；當(dāng)版月減少的固定資藹產(chǎn)，當(dāng)月仍計提氨折舊，從下月起伴不計提折折舊。敖2固定資產(chǎn)提八足折舊后，不論骯能否繼續(xù)使用，暗均不再計提折舊昂

43、，提前報廢的固藹定資產(chǎn)也不再補(bǔ)頒提折舊。所謂提阿足折舊是指已經(jīng)靶提足該項固定資擺產(chǎn)的應(yīng)計折舊額皚。叭3已達(dá)到預(yù)定骯可使用狀態(tài)但尚熬未辦理竣工決算案的固定資產(chǎn)，應(yīng)伴當(dāng)按照估計價值白確定其成本，并拜計提折舊；待辦板理竣工決算后再把按實際成本調(diào)整八原來的暫估價值哎，但不需要調(diào)整笆原已計提的折舊礙額。昂（四）固定資產(chǎn)哎折舊方法伴企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與盎固定資產(chǎn)有關(guān)的絆經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期絆實現(xiàn)方式，合理耙選擇折舊方法。稗可選用的折舊方翱法包括年限平均唉法、工作量法、版雙倍余額遞減法壩和年數(shù)總和法等懊。企業(yè)選用不同矮的固定資產(chǎn)折舊胺方法，將影響固襖定資產(chǎn)使用壽命藹期間內(nèi)不同時期礙的折舊費(fèi)用，因搬此，固定資產(chǎn)的壩折舊方

44、法一經(jīng)確隘定，不得隨意變拜更。如需變更應(yīng)擺當(dāng)符合固定資產(chǎn)捌準(zhǔn)則第十九條的埃規(guī)定。1年限平均法八年限平均法又稱辦直線法，是指將皚固定資產(chǎn)的應(yīng)計傲折舊額均衡地分百攤到固定資產(chǎn)預(yù)芭計使用壽命內(nèi)的藹一種方法。采用凹這種方法計算的挨每期折舊額均相襖等。計算公式如矮下：笆年折折舊率=頒哀100盎月折舊率=年折百舊率凹疤12佰月折舊額盎=矮固定資產(chǎn)原價半熬月折舊率稗采用年限平均法襖計算固定資產(chǎn)折靶舊雖然比較簡便耙，但它也存在著拌一些明顯的局限懊性。首先，固定般資產(chǎn)在不同使用八年限提供的經(jīng)濟(jì)埃效益是不同的。巴一般來講，固定拌資產(chǎn)在其使用前愛期工作效率相對鞍較高，所帶來的背經(jīng)濟(jì)利益也就多襖；而在其使用后白期，工

45、作效率一柏般呈下降趨勢，案因而，所帶來的矮經(jīng)濟(jì)利益也就逐敖漸減少。年限平跋均法不考慮，明疤顯是不合理的。柏其次，固定資產(chǎn)凹在不同的使用年皚限發(fā)生的維修費(fèi)版用也不一樣。固笆定資產(chǎn)的維修費(fèi)背用將隨著其使用俺時間的延長而不挨斷增加，而年限挨平均法也沒有考昂慮這一因素。奧當(dāng)固定資產(chǎn)各期安負(fù)荷程度相同時隘，各期應(yīng)分?jǐn)傁喟晖恼叟f費(fèi)，這案時采用年限平均熬法計算折舊是合隘理的。但是，如頒果固定資產(chǎn)各期安負(fù)荷程度不同，版采用年限平均法擺計算折舊時，則俺不能反映固定資哀產(chǎn)的實際使用情案況，提取的折舊百數(shù)與固定資產(chǎn)的罷損耗程度也不相班符。2工作量法矮工作量法，是根艾據(jù)實際工作量計八算每期應(yīng)提折舊爸額的一種方法。壩

46、計算公式如下：皚單位工作量折舊艾額=固定資產(chǎn)原白價啊捌（1-預(yù)計凈殘奧值率）/預(yù)計總巴工作量白某項固定資產(chǎn)月斑折舊額=該項固稗定資產(chǎn)當(dāng)月工作骯量敗捌單位工作量折舊絆額耙【例頒5瓣邦5】甲公司的一扒臺機(jī)器設(shè)備原價氨為800 00罷0元，預(yù)計生產(chǎn)靶產(chǎn)品產(chǎn)量為4 擺000 000隘個，預(yù)計凈殘值百率為5，本月骯生產(chǎn)產(chǎn)品40 邦000個；假設(shè)癌甲公司沒有對該爸機(jī)器設(shè)備計提減芭值準(zhǔn)備。則該臺把機(jī)器設(shè)備的本月背折舊額計算如下傲：拔單個折舊額=8八00 000唉搬（1-5）案4 000 0皚00=0.19罷（元/個）唉本月折舊額=4懊0 000翱按0.19=7 稗600（元）艾3雙倍余額遞吧減法胺雙倍余額遞

47、減法胺，是指在不考慮百固定資產(chǎn)預(yù)計凈暗殘值的情況下，礙根據(jù)每期期初固挨定資產(chǎn)原價減去頒累計折舊后的余安額和雙倍的直線阿法折舊率計算固奧定資產(chǎn)折舊的一班種方法。計算公扒式如下：扒年折舊率=2捌預(yù)計使用壽命（版年）扒哀 100矮月折舊率=年折礙舊率澳扳12疤月折舊額=固定隘資產(chǎn)賬面凈值藹靶月折舊率般由于每年年初固吧定資產(chǎn)凈值沒有跋扣除預(yù)計凈殘值啊，因此，在應(yīng)用柏這種方法計算折辦舊額時必須注意唉不能使固定資產(chǎn)傲的賬面折余價值愛降低到其預(yù)計凈芭殘值以下，即實安行雙倍余額遞減藹法計算折舊的固胺定資產(chǎn)，應(yīng)在其伴折舊年限到期前擺兩年內(nèi)，將固定盎資產(chǎn)凈值扣除預(yù)皚計凈殘值后的余伴額平均攤銷。啊【例敖5把靶6】甲

48、公司某項扮設(shè)備原價為12拜0萬元，預(yù)計使扮用壽命為5年，皚預(yù)計凈殘值率為澳4；假設(shè)甲公斑司沒有對該機(jī)器八設(shè)備計提減值準(zhǔn)拔備。捌甲公司按雙倍余按額遞減法計算折爸舊，每年折舊額扮計算如下：盎年折舊率=2奧5柏敗100=40案骯第一年應(yīng)提的折耙舊額=120哎愛40=48（奧萬元）拜第二年應(yīng)提的折壩舊額八=?。ò?20-48巴）澳藹40笆傲=28.8捌（萬元）吧第三年應(yīng)提的折爸舊額=（120埃-48-28.絆8）澳啊40=17.芭28（萬元）佰從第四年起改按岸年限平均法（直澳線法）計提折舊頒：敖第四、五年應(yīng)提礙的折舊額=（1吧20-48-2皚8.8-17.版28-120按傲4）扒搬2凹 奧 稗 扳 =

49、10.56擺（萬元）4年數(shù)總和法骯年數(shù)總和法，又澳稱年限合計法，暗是將固定資產(chǎn)的敗原價減去預(yù)計凈般殘值的余額乘以柏一個以固定資產(chǎn)靶尚可使用壽命為矮分子、以預(yù)計使矮用壽命逐年數(shù)字襖之和為分母的逐斑年遞減的分?jǐn)?shù)計礙算每年的折舊額扒。計算公式如下敖：佰年折舊率=尚可埃使用年限/預(yù)計愛使用壽命的年數(shù)氨總和霸佰100鞍月折舊率=年折百舊率挨跋12胺月折舊額=（固翱定資產(chǎn)原價-預(yù)按計凈殘值）笆白月折舊率艾【例哎5唉凹7】沿用【例鞍5罷把6】，采用年數(shù)?？偤头ㄓ嬎愕母靼材暾叟f額如表6壩挨2所示：笆表6百傲2 鞍 壩 耙折舊的計算叭 巴 稗 安 金額單位：靶元霸年份愛尚可使阿用年限拜原價-凈殘值搬年折舊率敗每

50、年折舊額懊累計折舊瓣第1年霸5耙1 152 0暗00艾5/15艾384 000哀384 000把第2年辦4八1 152 0八00拔4/15啊307 200胺691 200辦第3年澳3白1 152 0懊00巴3/15巴230 400邦921 600拔第4年艾2拜1 152 0敗00壩2/15昂153 600阿1 075 2半00鞍第5年絆1疤1 152 0柏00藹1/15罷76 800愛1 152 0奧00氨雙倍余額遞減法罷和年數(shù)總和法都昂屬于加速折舊方敗法，其特點是在扮固定資產(chǎn)使用的板早期多提折舊，癌后期少提折舊，絆其遞減的速度逐拜年加快，從而相昂對加快折舊的速敗度，目的是使固爸定資產(chǎn)成本在固

51、佰計使用壽命期內(nèi)霸加快得到補(bǔ)償。俺（五）固定資產(chǎn)笆折舊的會計處理暗固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按熬月計提折舊，計艾提的折舊應(yīng)通過扮“癌累計折舊矮”骯科目核算，并根疤據(jù)用途計入相關(guān)霸資產(chǎn)的成本或者扳當(dāng)期損益。挨1企業(yè)基本生扮產(chǎn)車間所使用的哎固定資產(chǎn)，其計柏提的折舊應(yīng)計入艾制造費(fèi)用。捌2管理部門所邦使用的固定資產(chǎn)笆，其計提的折舊巴應(yīng)計入管理費(fèi)用絆。翱3銷售部門所奧使用的固定資產(chǎn)盎，其計提的折舊頒應(yīng)計入銷售費(fèi)用凹。藹4自行建造固拌定資產(chǎn)過程中使般用的固定資產(chǎn)，按其計提的折舊應(yīng)鞍計入在建工程成絆本。疤5經(jīng)營租出的班固定資產(chǎn)，其計襖提的折舊額應(yīng)計絆入其他業(yè)務(wù)成本敖。疤6.未使用的固翱定資產(chǎn)，其計提襖的折舊應(yīng)計入管板理費(fèi)

52、用。般【例邦5挨暗8耙】甲公司20唉翱7年1月份固定八資產(chǎn)計提折舊情頒況如下：邦第一生產(chǎn)車間廠版房計提折舊挨7.6俺萬元，機(jī)器設(shè)備艾計提折舊敗9稗萬元。伴管理部門房屋建礙筑物計提折舊1瓣3萬元，運(yùn)輸工藹具計提折舊4.骯8萬元。斑銷售部門房屋建艾筑物計提折舊6芭.4萬元，運(yùn)輸案工具計提折舊5霸.26萬元。耙此外，本月第一懊生產(chǎn)車間新購置矮一臺設(shè)備，原價礙為122萬元，癌預(yù)計使用壽命1扒0年，預(yù)計凈殘哀值1萬元，按年罷限平均法計提折擺舊。瓣本例中，新購置藹的設(shè)備本月不提班折舊，應(yīng)從20岸芭7年2月開始計班提折舊。邦甲公司20艾唉7年1月份計提襖折舊的賬務(wù)處理氨如下：捌借：制造費(fèi)用佰俺第一生產(chǎn)車間

53、扳 吧 瓣 166 0矮00般 管理費(fèi)瓣用 瓣 按 鞍 耙 1安78 000啊 銷售費(fèi)跋用 爸 凹 拌 熬 1八16 600俺 貸：累班計折舊 昂 挨 吧 唉 奧 460 60班0骯（六）固定資產(chǎn)俺使用壽命、預(yù)計按凈殘值和折舊方百法的復(fù)核班由于固定資產(chǎn)的拌使用壽命長于一白年，屬于企業(yè)的熬非流動資產(chǎn)，企暗業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每暗年年度終了，對礙固定資產(chǎn)的使用班壽命、預(yù)計凈殘霸值和折舊方法進(jìn)礙行復(fù)核。柏在固定資產(chǎn)使用絆過程中，其所處吧的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技背術(shù)環(huán)境以及其他背環(huán)境有可能對固癌定資產(chǎn)使用壽命拌和預(yù)計凈殘值產(chǎn)骯生較大影響。例皚如，固定資產(chǎn)使霸用強(qiáng)度比正常情安況大大加強(qiáng)，致擺使固定資產(chǎn)實際隘使用壽命大大縮

54、拜短；替代該項固把定資產(chǎn)的新產(chǎn)品阿的出現(xiàn)致使其實辦際使用壽命縮短伴，預(yù)計凈殘值減背少等等。為真實爸反映固定資產(chǎn)為傲企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利鞍益的期間及每期骯實際的資產(chǎn)消耗懊，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)吧于每年年度終了盎，對固定資產(chǎn)使絆用壽命和預(yù)計凈巴殘值進(jìn)行復(fù)核。翱如果固定資產(chǎn)使挨用壽命預(yù)計數(shù)與骯原先估計數(shù)有差巴異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固跋定資產(chǎn)使用壽命絆；如果固定資產(chǎn)凹預(yù)計凈殘值預(yù)計八數(shù)與原先估計數(shù)巴有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)奧整預(yù)計凈殘值。板固定資產(chǎn)使用過霸程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)哀境、技術(shù)環(huán)境以半及其他環(huán)境的變罷化也可能致使與盎固定資產(chǎn)有關(guān)的頒經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期稗實現(xiàn)方式發(fā)生重拔大改變。如果固伴定資產(chǎn)給企業(yè)帶疤來經(jīng)濟(jì)利益的方芭式發(fā)生重大變化扮，企業(yè)

55、也應(yīng)相應(yīng)拌改變固定資產(chǎn)折啊舊方法。例如，辦某企業(yè)以前年度哎采用年限平均法半計提固定資產(chǎn)折百舊，此次年度復(fù)案核中發(fā)現(xiàn)，與該昂固定資產(chǎn)相關(guān)的鞍技術(shù)發(fā)生很大變敗化，年限平均法般已很難反映該項鞍固定資產(chǎn)給企業(yè)襖帶來經(jīng)濟(jì)利益的爸方式，因此，決安定變年限平均法敖為加速折舊法。扮企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)拔企業(yè)會計準(zhǔn)則第靶4斑號稗邦固定資產(chǎn)的規(guī)昂定，結(jié)合企業(yè)的皚實際情況，制定敗固定資產(chǎn)目錄、按分類方法、每類佰或每項固定資產(chǎn)盎的使用壽命、預(yù)敖計凈殘值、折舊拔方法等，并編制藹成冊，根據(jù)企業(yè)挨的管理權(quán)限，經(jīng)絆股東大會或董事笆會，或經(jīng)理（廠皚長）會議或類似鞍機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照扮法律、行政法規(guī)敖等的規(guī)定報送有挨關(guān)各方備案，同柏時備置于

56、企業(yè)所叭在地，以供投資懊者等有關(guān)各方查板閱。企業(yè)已經(jīng)確巴定并對外報送，板或備置于企業(yè)所隘在地的有關(guān)固定拜資產(chǎn)目錄、分類吧方法、使用壽命昂、預(yù)計凈殘值、芭折舊方法等，一哎經(jīng)確定不得隨意扒變更，如需變更凹，仍然應(yīng)按照上瓣述程序，經(jīng)批準(zhǔn)吧后報送有關(guān)各方凹備案。辦固定資產(chǎn)使用壽般命、預(yù)計凈殘值奧和折舊方法的改伴變應(yīng)作為啊會計估計變更哎。按照企業(yè)會熬計準(zhǔn)則第28號柏熬會計政策、會計跋估計變更和差錯疤更正處理。擺二、固定資產(chǎn)的拌后續(xù)支出案固定資產(chǎn)的后續(xù)絆支出是指固定資背產(chǎn)使用過程中發(fā)按生的更新改造支爸出、修理費(fèi)用等拜。霸后續(xù)支出的處理版原則為：符合固按定資產(chǎn)確認(rèn)條件拜的，應(yīng)當(dāng)計入固奧定資產(chǎn)成本，同笆時將被

57、替換部分稗的賬面價值扣除邦；不符合固定資癌產(chǎn)確認(rèn)條件的，扒應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損敖益。癌（一）資本化的百后續(xù)支出稗固定資產(chǎn)發(fā)生可挨資本化的后續(xù)支拜出時，企業(yè)一般案應(yīng)將該固定資產(chǎn)半的原價、已計提隘的累計折舊和減靶值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將靶固定資產(chǎn)的賬面澳價值轉(zhuǎn)入在建工傲程，并在此基礎(chǔ)氨上重新確定固定案資產(chǎn)原價。因已扳轉(zhuǎn)入在建工程，斑因此停止計提折擺舊。在固定資產(chǎn)霸發(fā)生的后續(xù)支出盎完工并達(dá)到預(yù)定阿可使用狀態(tài)時，盎再從在建工程轉(zhuǎn)稗為固定資產(chǎn)，并叭按重新確定的固瓣定資產(chǎn)原價、使霸用壽命、預(yù)計凈癌殘值和折舊方法背計提折舊。固定靶資產(chǎn)發(fā)生的可資搬本化的后續(xù)支出百，通過靶“盎在建工程芭”芭科目核算。哀【例奧5岸澳9】甲公司有

58、關(guān)般固定資產(chǎn)更新改藹造的資料如下：奧（1）20襖隘4年12月30背日，該公司自行扒建成了一條生產(chǎn)愛線，建造成本為扳1136000按元；采用年限平案均法計提折舊；敖預(yù)計凈殘值率為愛3，預(yù)計使用笆壽命為6年。艾（2）20把凹7年1月1日，白由于生產(chǎn)的產(chǎn)品霸適銷對路，現(xiàn)有壩生產(chǎn)線的生產(chǎn)能藹力已難以滿足公背司生產(chǎn)發(fā)展的需扮要，但若新建生哎產(chǎn)線則建設(shè)周期暗過長。甲公司決搬定對現(xiàn)有生產(chǎn)線扮進(jìn)行改擴(kuò)建，以頒提高其生產(chǎn)能力艾。假定該生產(chǎn)線跋未發(fā)生減值。拔（3）20辦背7年1月1日至芭3月31日，經(jīng)把過三個月的改擴(kuò)氨建，完成了對這拔條印刷生產(chǎn)線的伴改擴(kuò)建工程，共敗發(fā)生支出537扮 800元，全瓣部以銀行存款支熬

59、付。八（4）該生產(chǎn)線氨改擴(kuò)建工程達(dá)到隘預(yù)定可使用狀態(tài)埃后，大大提高了俺生產(chǎn)能力，預(yù)計伴將其使用壽命延扮長4年，即為1愛0年。假定改擴(kuò)板建后的生產(chǎn)線的八預(yù)計凈殘值率為背改擴(kuò)建后固定資靶產(chǎn)賬面價值的3藹；折舊方法仍岸為年限平均法。拌（5）為簡化計把算過程，整個過百程不考慮其他相笆關(guān)稅費(fèi)；公司按傲年度計提固定資哀產(chǎn)折舊。捌本例中，生產(chǎn)線案改擴(kuò)建后，生產(chǎn)搬能力將大大提高奧，能夠為企業(yè)帶俺來更多的經(jīng)濟(jì)利半益，改擴(kuò)建的支阿出金額也能可靠吧計量，因此該后壩續(xù)支出符合固定案資產(chǎn)的確認(rèn)條件哎，應(yīng)計入固定資癌產(chǎn)的成本。有關(guān)埃的賬務(wù)處理如下安：敖（挨1翱）敗20皚班5扒年翱1疤月柏1拌日至矮20安擺6愛年扳12藹月

60、霸31吧日兩年間，即，版固定資產(chǎn)后續(xù)支把出發(fā)生前：礙該條生產(chǎn)線的應(yīng)敖計折舊額=1 扮136 000柏疤（1-3）=啊1 101 9按20（元）伴年折舊額=1 擺101 920版安6班爸183 653半.33（元）版這兩年計提固定扮資產(chǎn)折舊的賬務(wù)鞍處理為：礙借：制造費(fèi)用 邦 班 叭 佰 稗 183靶 653.33奧 貸：累爸計折舊 艾 艾 笆 藹 皚 183 65跋3.33昂（2）20疤稗7年1月1日，阿固定資產(chǎn)的賬面芭價值=1 13安6 000-（半183 653絆.33版敖 2）=768藹 693.34暗（元）扳固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改爸?jǐn)U建：把借：在建工程 礙 氨 拌 胺 芭 768搬 693.34