試論某建筑公司掛靠經(jīng)營不計(jì)收入偷稅案

1、案某建筑公司掛靠柏經(jīng)營不計(jì)收入偷鞍稅案襖羅華國 母德藹春拜一、案件背景情啊況、案件來源敖2011年5月埃15日，某縣地拔方稅務(wù)局稽查局哎對稅源管理機(jī)關(guān)敖提供的征管資料半進(jìn)行選案分析得扳知愛，跋某建筑公司自2疤007年1月至爸2010年12板月期間，在本縣哎城區(qū)及周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)暗承接了12處建按筑工程，未足額俺向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)斑繳納相關(guān)稅款,笆稽查局決定對該扒公司的稅收違法岸行為進(jìn)行專案稽半查。安板、癌納稅人基本情況扒某建筑公司成立奧于2006年3斑月，公司性質(zhì)為凹有限責(zé)任公司，把注冊資本600背萬元，法安定代爸表人李某，經(jīng)營八范圍以市政建設(shè)愛、房屋建筑施工愛為主。公司本身壩不參與建筑施工斑，也不核算工

2、程捌的收入和成本，捌主要收入來源于伴掛靠人按一定比靶例上交的管理費(fèi)邦。背二、檢查過程與巴檢查方法、檢查預(yù)案耙經(jīng)過仔細(xì)研究，鞍檢查組確定了詳皚細(xì)的檢查預(yù)案。唉對建筑施工企業(yè)半的敗會計(jì)熬核算及相關(guān)稅收拌政策進(jìn)行收集傲和學(xué)習(xí)，熟悉并絆掌握相關(guān)的行業(yè)扳情況。八該公司所有工暗程業(yè)務(wù)收入均未襖入賬，取證難度扳高，要求把必須做到快速高稗效。根據(jù)企業(yè)的柏核算特點(diǎn),決定敗對公司本部和八辦個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理人進(jìn)靶行同時(shí)突擊調(diào)賬叭檢查，不給企業(yè)挨以從容準(zhǔn)備的機(jī)熬會，保證財(cái)務(wù)資叭料的真實(shí)、準(zhǔn)確俺和完整岸。如斑果檢查人手不夠拜，可在稽查局內(nèi)骯調(diào)整充實(shí)，增加鞍稽查力量。頒鑒于本案主要擺涉及行政事業(yè)單癌位的建筑工程及阿掛靠經(jīng)營的特

3、點(diǎn)邦，決定組織力量斑對建設(shè)部門報(bào)建矮資料以及建設(shè)單版位主管部疤門的撥款證據(jù)進(jìn)版行固定。凹、巴檢查具體方法般2011年5月胺17日，經(jīng)稅務(wù)鞍局長審批，檢查罷人員按照預(yù)案迅瓣速調(diào)取了該建筑盎公司2007年把1月1日至20傲10年12月3絆1日期間的賬簿八資料。根據(jù)對該癌公司調(diào)取的賬簿暗資料來看，賬面隘僅有三個(gè)項(xiàng)目承辦包人上交的管理骯費(fèi)。為進(jìn)一步核疤實(shí)收入情況，檢爸查組立即與安縣發(fā)改委、縣拜建設(shè)局取得聯(lián)系霸，在他們大力支伴持下，取得了該愛建筑公司從成立礙之初罷到現(xiàn)奧在的所有詳細(xì)報(bào)唉批報(bào)建資料，檢霸查人員立即對該胺公司法人代表氨李敗某進(jìn)行詢問，核矮實(shí)具體細(xì)節(jié)。初笆步核實(shí)的結(jié)果為胺：該公司200笆7年1

4、月至20敖10年12月期哎間，在該縣承接敖了12處建筑施鞍工項(xiàng)目，但都全斑額轉(zhuǎn)包給了項(xiàng)目拜經(jīng)理襖人拔，公司只收取了搬管理費(fèi)用，工程跋收入由建設(shè)單位拜主管部門撥付給案了項(xiàng)目經(jīng)理，部柏分管理費(fèi)用也未霸進(jìn)行賬務(wù)處理，捌屬于賬外賬。為礙進(jìn)一步核實(shí)工程唉及相關(guān)收入，檢擺查組分別到財(cái)政扳局、計(jì)生局、教般育局等相關(guān)建設(shè)矮單位主管部門及氨房地產(chǎn)跋開發(fā)企業(yè)，調(diào)取傲了所有項(xiàng)目的工埃程合同、決算報(bào)凹告及工程款撥付傲憑證。同時(shí)憑審敗批的檢查存款搬賬戶許可證明吧，固拔定了背該單位的銀行儲敗蓄賬戶相關(guān)證據(jù)罷。資料顯示，所壩有工程項(xiàng)目均以懊公司名義承接，皚工程資金由建設(shè)版單位主管部門或耙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)背流向建筑公司，隘建筑

5、公司收取一半定質(zhì)量保證金后骯，全部流向項(xiàng)目靶經(jīng)理人,管理費(fèi)骯用巴全部靶為現(xiàn)金交易。翱由于建筑公司在疤該縣的工程項(xiàng)目絆較多，時(shí)間跨度藹較長，有許多屬靶于跨年度項(xiàng)目，熬實(shí)際結(jié)算未按合耙同約定執(zhí)行，芭檢查皚組確定，營業(yè)稅骯按合同約定的付盎款時(shí)間，提前付板款的，按實(shí)際付捌款時(shí)間確定收入敗的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所艾得稅按完工百分昂比確認(rèn)收入；代罷扣代繳的個(gè)人所斑得稅按實(shí)際付款斑時(shí)間確定。班在大量的證據(jù)面澳前，該建筑公司耙法定代表人李某氨不得不承認(rèn)了艾稅收半違法事實(shí)八，但卻提出：一霸是凹按骯工程款確認(rèn)企業(yè)巴所得稅計(jì)稅依據(jù)耙，對應(yīng)稅款與管藹理費(fèi)收入不相匹扒配；二是稅收管爸理部門對建筑行吧業(yè)的管理基本是礙以票管稅，從來

6、笆沒有阿對扮企業(yè)做出其他管八理要求；三是全暗縣建筑企業(yè)懊基本為掛靠模式八，翱工程收入、成本艾均未納入賬務(wù)核敖算，主管稅務(wù)機(jī)盎關(guān)也都是按管理板費(fèi)用核定征收企敗業(yè)所得稅，如果昂單獨(dú)對該公司作癌此處理，有失稅啊負(fù)公平公正。芭、扒檢查中遇到的困傲難和阻力及相關(guān)霸證據(jù)的認(rèn)定邦班調(diào)查取證工作有挨難度澳由于該建筑公司背賬面記錄不完整伴，大部分工程收隘入、成本及費(fèi)用啊均未入賬，其準(zhǔn)傲確的成本、費(fèi)用班發(fā)生依據(jù)已無法安提供，所以，檢襖查人員阿只能八從建設(shè)單位主管翱部門及開戶銀行暗來查找證據(jù)。而哎部分單位對此存胺在抵觸情緒，甚靶至修改有關(guān)賬務(wù)澳。如何取得一手般的直接證據(jù)，成把為本案定性的關(guān)拔鍵。稽查人員嚴(yán)巴格按照稽

7、查預(yù)案哎謹(jǐn)慎操作，最終拌得到了各方面的昂認(rèn)可與支持，為哀取證工作掃除了靶障礙，規(guī)避了矛斑盾。扒納稅版主體確認(rèn)有難度襖在稽查過程中，俺該建筑公司提出八：工程是屬于個(gè)吧人名義承接的，柏與公司無關(guān)，柏公司不是企業(yè)所百得稅納稅人癌。為此，檢查人哎員做了大量調(diào)查八分析工作。盎稽查人員主要從辦以下三個(gè)方面來哀分析確認(rèn)：一是案承包主體奧為建筑公司。根百據(jù)已取得的部分哀合同來分析，承頒包方單位均為“矮某某建筑公司”皚。二把是工骯程款項(xiàng)均流入建般筑公司開戶銀行敗，雖然均劃轉(zhuǎn)相敖關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理人，跋但是由于建筑公版司本身未進(jìn)行賬凹務(wù)核算所致。三斑是根據(jù)中華人哀民共和國建筑法皚第二十六條第爸二款規(guī)定：“禁靶止建筑施工企

8、業(yè)伴超越本企業(yè)資質(zhì)傲等級許可的業(yè)務(wù)拌范圍或者以任何靶形式用其他建筑熬施工企業(yè)的名義愛承攬工程。禁止拔建筑施工企業(yè)以霸任何形式允許其澳他單位或者個(gè)人半使用本企業(yè)的資埃質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)翱照，以本企業(yè)的佰名義承攬工程。礙”因此工程建設(shè)埃主體是建筑公司敗，而非項(xiàng)目經(jīng)理案個(gè)人。計(jì)算稅款有難度柏由于該建筑公司扒的工程收入、成搬本及費(fèi)用均未入壩賬，其準(zhǔn)確的成伴本、費(fèi)用依據(jù)已昂無法提供，所以笆，計(jì)算企艾業(yè)所芭得稅和代扣代繳把的個(gè)人所得稅時(shí)跋，只能分不同年澳度分別采用核定叭應(yīng)納稅所得額的百辦法核定企業(yè)所扳得稅和個(gè)人所得版稅。稅款入庫有難度版該建筑公司工程隘業(yè)務(wù)追溯年度較扒多，應(yīng)補(bǔ)稅款及壩滯納金額度較大隘，本身也只

9、有管版理費(fèi)收入，一次哀性全額納稅也確八實(shí)存在著一定的扒難度。該公司開版戶銀行賬戶中根案本沒有存款，辦骯公房屋等資產(chǎn)也懊基本上是屬于個(gè)疤人所有。所以，扳稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅壩收保全及強(qiáng)制執(zhí)隘行也有難度，但耙檢查人員在稽查翱過程中始終將組拔織追繳稅款作為艾工作重點(diǎn)之一，傲克服困難，最終叭使稅款、滯納金按及罰款得以頒及時(shí)傲入庫。般三埃、哎違法事實(shí)及定性佰處理擺襖、矮違法事實(shí)和作案扒手氨段搬經(jīng)過傲檢查組胺人員的共同努力艾，查明某建筑公埃司存在以下違法埃事實(shí)：該公司自氨2007年1月柏至2010年1拌2月期間，在賬稗簿上少列承建建辦筑工程收入，不岸能準(zhǔn)確提供相應(yīng)板的成本、費(fèi)用，盎公司未足額申報(bào)暗繳納營業(yè)稅佰及

10、附加啊、企業(yè)所得稅，氨也未按規(guī)定及時(shí)扳足額扣繳個(gè)人所背得稅。、處理結(jié)果扒根據(jù)中華人扮民共和國營業(yè)稅唉暫行條例、稗中華人民共和國叭城市維護(hù)建設(shè)稅拔暫行條例、擺國務(wù)院關(guān)于教育鞍費(fèi)附加征收問題哎的緊急通知、搬四川省人民政啊府關(guān)于印發(fā)四川般省地方教育附加挨征收使用管理辦邦法的通知（川襖府函2004笆67號）、熬中華人民共和國骯企業(yè)所得稅法疤、中華人民搬共和國企業(yè)所得斑稅法實(shí)施條例捌、核定征收企爸業(yè)所得稅暫行辦芭法、四川省昂地方稅務(wù)局關(guān)于百調(diào)整建筑安裝業(yè)礙個(gè)人所得稅定率柏征收標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)艾（川地稅函發(fā)邦19973斑59號）以凹及中華人民共吧和國稅收征收管襖理法的規(guī)定，笆追繳該建筑公司昂少繳的營業(yè)稅、拜城市

11、維護(hù)建設(shè)稅安、教育費(fèi)附加、俺企業(yè)所得稅。搬根據(jù)中華人胺民共和國稅收征哀收管理法規(guī)定邦，對滯納稅款按敗日加收萬分之五盎的滯納金。敖根據(jù)中華人巴民共和國稅收征扮收管理法規(guī)定背，對該單位應(yīng)扣敗未扣個(gè)人所得稅哀處50%罰款。四、案件分析岸跋、叭查處本案的認(rèn)識爸及體會伴從建筑公司角度俺來看，一是企業(yè)般未按規(guī)定報(bào)送建伴筑工程項(xiàng)柏目報(bào)批報(bào)建資料熬、工程承包轉(zhuǎn)包澳合同、工程施工懊進(jìn)度、工程決算辦、開戶銀行等相哎關(guān)資料，對建筑俺稅收政策了解甚昂少，未及時(shí)足額百申報(bào)繳納相關(guān)稅皚費(fèi)；二是企業(yè)本安身為了減少成本巴，在材料采購過唉程中，未取得合澳法票據(jù)，造成材邦料供貨方漏繳增斑值稅，也是建筑襖企業(yè)不按規(guī)定核疤算工程收入

12、、成氨本的重要原因；拔三是由稅務(wù)管理邦不到位，致使企半業(yè)在工程定價(jià)的瓣過程中，就沒有邦考慮工程收入部凹分企業(yè)所得稅稅罷負(fù)問題，造成少敖繳稅款金額較大疤，執(zhí)行較難。靶從稅務(wù)管理機(jī)關(guān)吧來說，一是對建敗筑行業(yè)稅收政策白的理解存在一定柏偏差，執(zhí)行各異吧。認(rèn)為建筑公挨司只有管理費(fèi)收白入，對工程收入巴就不應(yīng)再征收企礙業(yè)所得稅；二是凹對所有應(yīng)納稅費(fèi)稗只采用以票控稅愛，沒有嚴(yán)格按照皚營業(yè)稅、企業(yè)所板得稅、個(gè)人所得凹稅的納稅義務(wù)發(fā)皚生時(shí)間對建筑企壩業(yè)進(jìn)行管理，造哀成稅款延遲及流邦失；三是對建筑半行業(yè)征管人員配絆置力量薄弱，一般般在此崗位只設(shè)瓣一名管理人員，拔僅收集資料就難骯以應(yīng)付，更談不矮上入戶管理。、工作建議

13、百加強(qiáng)稅務(wù)人員培骯訓(xùn)，提高整體業(yè)骯務(wù)水平。背一是要加強(qiáng)對稅捌收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和挨理解，準(zhǔn)確把握搬政策實(shí)質(zhì)；二是巴要擴(kuò)大學(xué)習(xí)廣度把，不僅要學(xué)習(xí)稅壩收政策，還要加岸強(qiáng)般對俺財(cái)務(wù)會計(jì)、計(jì)算疤機(jī)知識的學(xué)習(xí)，笆要熟悉和掌握會拌計(jì)、財(cái)務(wù)軟件安相關(guān)內(nèi)容頒。三是要注重學(xué)佰習(xí)方法，聯(lián)系工矮作崗位實(shí)際，突瓣出學(xué)習(xí)的實(shí)效性。把要加強(qiáng)稅法宣岸傳，強(qiáng)化納稅意唉識。暗一是要努力擴(kuò)大耙宣傳的面。二是班要注重稅法宣傳拔形式，突出重點(diǎn)擺。三是在宣傳內(nèi)敖容安排方面，可罷由普遍稅法宣傳耙進(jìn)一步擴(kuò)大到專熬項(xiàng)稅法教育；可昂由原來的宣傳條隘文，進(jìn)一步擴(kuò)大版到案例分析。在把方式上要堅(jiān)持正耙面教育與反面教罷育相結(jié)合的方式白。四是稅法宣傳扮工作應(yīng)細(xì)水長流岸，常抓不懈。板進(jìn)一步加強(qiáng)部壩門配合和協(xié)作。耙要加強(qiáng)與發(fā)改委癌、土地、城建、埃規(guī)劃、房管等部按門的配合與協(xié)作熬，及時(shí)了解掌握罷項(xiàng)目審批、工程啊招標(biāo)、資金概算巴及工程決算等有拜關(guān)信息，加強(qiáng)對笆工程項(xiàng)目的拔有效監(jiān)控，做到霸施工前登記，施敗工中預(yù)繳，施工靶后清算，切實(shí)提擺高建筑業(yè)矮稅收扮征管水平。翱加強(qiáng)稅務(wù)檢查背，嚴(yán)厲打擊偷逃罷稅行為。盡管建愛筑業(yè)具有工程周骯期較長（相當(dāng)部般分甚至跨