基礎(chǔ)會計第四章教學課件

1、第四章 賬戶和借貸記賬法的運用基礎(chǔ)會計學 4 賬戶和借貸記賬法的應用學完本章后，你應該掌握：會計確認和會計計量制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和核算任務(wù)制造企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法。學習目標第一節(jié)會計確認與會計計量一、會計確認（一）會計確認（accounting recognition）的概念按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定經(jīng)濟信息是否作為會計信息、何時作為會計信息以及列入什么會計信息的過程。會計確認的目的在于排除不屬于會計核算的經(jīng)濟信息，確定會計的核算內(nèi)容。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第一節(jié)會計確認與會計計量一、會計確認（二）會計確認的分類 1.從會計信息處理過程角度分

2、類初始確認、再確認會計記錄會計報告經(jīng)濟交易與事項會計信息使用者(賬戶)(財務(wù)報表)初始確認再確認第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第一節(jié)會計確認與會計計量一、會計確認（二）會計確認的分類 2.從確認對象角度分類初始確認、后續(xù)確認、終止確認 以機器設(shè)備為例：購入機器設(shè)備使用機器設(shè)備機器設(shè)備報廢初始確認后續(xù)確認終止確認第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第一節(jié)會計確認與會計計量一、會計確認（三）會計確認的基本標準1.可定義性（definition） 被確認的項目符合某一要素的定義2.可計量性（measurability） 具有可靠的計量屬性（計價標準）并能客觀地加以計量3.相關(guān)性（relevance） 實質(zhì)

3、性地影響決策行為4.可靠性（reliability） 如實反映經(jīng)濟活動，并且可驗證和不偏不倚第四章 賬戶和借貸記賬法的應用會計確認基礎(chǔ)一、會計確認基礎(chǔ)的概念和種類（一）會計確認基礎(chǔ)會計確認基礎(chǔ)，又稱會計處理基礎(chǔ)，簡稱會計基礎(chǔ)，是指確定一定會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準。（二）會計確認的種類現(xiàn)金收付基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制應計基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制第四章 賬戶和借貸記賬法的應用 問題提出對象 收入與費用的確認條件 收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間依據(jù) 會計期間假設(shè)20年6月12日銷售商品80萬元，7月20日收到貨款。這是6月的收入還是7月的收入呢？20年12月12日支付下一年的報刊雜志費。

4、這是20年的費用還是下一年的費用呢？會計確認基礎(chǔ)第四章 賬戶和借貸記賬法的應用會計確認基礎(chǔ)二、現(xiàn)金收付基礎(chǔ)也稱收付實現(xiàn)制，它是按費用和收入是否在本會計期間已經(jīng)支付、收入貨幣，而不管其應否計入本期損益為標準，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計確認基礎(chǔ)。特點： 凡是本期實際以現(xiàn)金付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均應作為本期的費用處理； 凡在本期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理。適應范圍： 非盈利行的機關(guān)、事業(yè)和團體單位。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用會計確認基礎(chǔ)三、應計基礎(chǔ)也稱權(quán)責發(fā)生制，它是按本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，來處理有關(guān)經(jīng)濟

5、業(yè)務(wù)的會計確認基礎(chǔ)。特點： 凡在本期發(fā)生而且應從本期收入中取得補償?shù)馁M用，不論其是否已經(jīng)在本期實際付出貨幣資金，均應作為本期的費用處理。 凡在本期發(fā)生而且應歸屬于本期的收入，不論其是否已經(jīng)在本期實際收到貨幣資金，均應作為本期的收入處理。按應計基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會計期間損益的確定都更為合理。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用會計確認基礎(chǔ)四、兩種會計確認基礎(chǔ)運用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標準不同。收付實現(xiàn)制強調(diào)貨幣資金的實收實付；權(quán)責發(fā)生制強調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費用相配合。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用權(quán)責發(fā)生制（accrual basis）（1）收入確認 以

6、收入取得的權(quán)利形成為標志，而不論款項是否已經(jīng)收到（2）費用確認 以費用承擔責任的發(fā)生為標志，而不論款項是否已經(jīng)支付現(xiàn)金收付制（cash basis）（1）收入確認 以收到現(xiàn)金的時間為標準（2）費用確認 以支付現(xiàn)金的時間為標準會計確認基礎(chǔ)四、兩種會計確認基礎(chǔ)運用比較第四章 賬戶和借貸記賬法的應用舉例（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9 000元；（3）以現(xiàn)金預付下年度的報刊費1 200元；（4）賒銷貨物一批，價款10 000元，約定3個月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20 000元（系收到銀行存款）；（6）計

7、算確定本月應負擔的設(shè)備租金為2 000元；（7）計算確定本月應負擔的報刊費100元。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用舉例交易序號現(xiàn)金收付制權(quán)責發(fā)生制收入費用收入費用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合計70 00010 20010 0005 100利潤59 8004 900第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第一節(jié)會計確認與會計計量五、會計計量（一）會計計量（accounting measurement）的概念根據(jù)一定的計量標準和計量方法，在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。IASC：“

8、為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程?！钡谒恼?賬戶和借貸記賬法的應用第一節(jié)會計確認與會計計量二、會計計量（二）會計計量屬性（measurement attributes）歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值歷史成本也稱“實際成本”，是指企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)所實際發(fā)生的全部支出。歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際和我國慣例中的基礎(chǔ)性計價標準。重置成本，是指在當前生產(chǎn)條件和市場供求狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出?？勺儸F(xiàn)凈值也稱“預期脫手價值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣

9、除相應現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種費用后的金額?，F(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第二節(jié)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的基本內(nèi)容原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第二節(jié)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的基本內(nèi)容投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場

10、）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負債資金來源第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資第四章 賬戶和借貸記賬法的應用一、接受投資的核算賬戶的設(shè)置實收資本企業(yè)收到的所有者投資都應該按實際投資數(shù)額入賬。以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。

11、需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算第四章 賬戶和借貸記賬法的應用一、接受投資的核算【例】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認的價值為600 000元。 借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn) 600 000 貸：實收資本 950 000第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、短期借款的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限

12、在一年以上的各種借款，為長期借款。企業(yè)借入的各種款項必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動負債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、短期借款的核算賬戶的設(shè)置短期借款【例】企業(yè)8月1日從銀行取得借款60 000元，期限為6個月，年利率為12%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。第三節(jié) 資金進入企業(yè)的核算 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用企業(yè)供應商倉 庫第四章 賬戶和借貸記賬法的應用一、供應過程核

13、算的任務(wù)用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進行。供應過程的核算就是要運用會計方法對這一過程進行反映和監(jiān)督。第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用供應方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、供應過程核算所需設(shè)置的賬戶材料采購銀行存款應付票據(jù)應付賬款原材料第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、供應過程核算所需設(shè)置的賬戶 1.材料采購性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司在途材料的增減變化及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：（見下頁）明細賬戶設(shè)置：按照材料的品質(zhì)種設(shè)置第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及

14、其運用材料采購借（+） 貸（-）期初余額： 在途材料的實有數(shù)本期增加額： 在途材料的買價以及支付的采購費用本期減少額： 入庫材料的實際成本 本期借方發(fā)生額期末余額： 在途材料的實有數(shù)本期貸方發(fā)生額第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、供應過程核算所需設(shè)置的賬戶 2. 應付賬款性質(zhì)：負債類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供 應等而應付給供應單位的款項。結(jié)構(gòu)：（見下頁）明細賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用應付賬款借（-） 貸（+）本期減少額： 實際支付給供貨單位的貨款期初余額： 前期的應付賬款本

15、期增加額： 購買材料、商品和接受勞務(wù)供應等而應付給供應單位的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額： 尚未支付的應付賬款第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、供應過程核算所需設(shè)置的賬戶 3. 應付票據(jù)性質(zhì)：負債類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應 等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和 商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：（見下頁）第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用應付票據(jù)借（-） 貸（+）本期減少額： 票據(jù)到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額： 前期的應付票據(jù)本期增加額： 購買材料、商品和接受勞務(wù)供應等而開出、承兌的匯票本期借方

16、發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額： 企業(yè)持有尚未到期的應付票據(jù)本息第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、供應過程核算所需設(shè)置的賬戶 3. 應付票據(jù)明細賬戶的設(shè)置：按供應單位設(shè)置。企業(yè)應當設(shè)置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結(jié)清時，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、供應過程核算所需設(shè)置的賬戶 4.應交稅費性質(zhì)：負債類科目用途：用來核算企業(yè)應交的各種稅費。結(jié)構(gòu)：見幻燈片37明細賬戶的設(shè)置：按照稅金費的種類第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置

17、及其運用應交增值稅第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、供應過程核算所需設(shè)置的賬戶 4.應交稅費應交增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、供應過程核算所需設(shè)置的賬戶 4.應交稅費應交增值稅第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用供應過程（進貨）銷售過程（銷貨）進項稅額10 000元15 000元增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅 = 15 000 17% 10 000 17%

18、= 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項稅額第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用應交稅費應交增值稅借 貸進項稅額銷項稅額余額：應交納的增值稅第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算供應過程核算圖第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用銀行存款借 貸材料采購借 貸應付賬款借 貸應交稅費借 貸原材料借 貸現(xiàn)購賒購2償還貨款材料入庫413第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元

19、，價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：材料采購 甲材料 3 800 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 646 貸：銀行存款 4 446第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用現(xiàn)購第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：材料采購 乙材料 6 000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 1 020 貸：應付賬款 北方工廠 7 020第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用賒購第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

20、核算【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應付賬款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用償還貨款第四章 賬戶和借貸記賬法的應用知識點：采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)采購成本的組成采購成本材料買價采購費用采購成本的歸集在實際工作中，采購成本的歸集是通過“材料采購”明細賬進行歸集。采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運費。借：材料采購 乙材料

21、500 貸：銀行存款 500第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用【例5】乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，其中買價6000元，運費500元。材料入庫借：原材料 6 500 貸：材料采購 乙材料 6 500第四章 賬戶和借貸記賬法的應用材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理采購結(jié)算貨款時：借：材料采購材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應付票據(jù)（賒購商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料 材料 貸：材料采購 材料第四章 賬戶和借貸記賬法的應用知識點：采購費用的分配 一次購入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購費用。分配的標準：材料的重量

22、、體積、買價等分配的公式：第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用采購費用 分配率=應分配的采購費用各種材料的分配標準合計某種材料應分配的采購費用=該材料的分配標準采購費用 分配率第四章 賬戶和借貸記賬法的應用知識點：采購費用的分配【例】上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用采購費用 分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料應分配的采購費用=20000.2=400 乙材料應分配的采購費用=30000.2=600 借：材料采購 甲材料 400 乙材料 600 貸：銀行存款 1 000第四章

23、賬戶和借貸記賬法的應用練習題:（1）6日，向東方工廠購進下列原材料，未驗收入庫，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600千克，單價10元每千克，共計16 000元；乙種材料800千克 ，單價16元每千克，共計12 800元；合計28 800元。（2）以現(xiàn)金支付上述材料運費480元，運達倉庫的裝卸費240元。（3）驗收后入庫，材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價10元每千克；乙種材料350千克，單價16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材

24、料運到，以現(xiàn)金支付運費180元，以銀行存款支付裝卸搬運費 540元。（7）上述材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。第四節(jié)供應過程賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出： 如水電費第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)進行生產(chǎn)費用的核算有關(guān)勞動資料耗費，如固定資產(chǎn)折舊；有關(guān)勞動對象耗費的費用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動耗費的費用，如工資、工資附加費；其他純貨幣支出，如水電費；等

25、等。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項目主要包括：直接材料費直接人工費制造費用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本甲間接投入的費用直接制造費用庫存商品甲第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶設(shè)置反映生產(chǎn)過程進行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、 “應付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶等。第四章 賬戶和借

26、貸記賬法的應用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶1.生產(chǎn)成本性質(zhì)：成本費用類賬戶用途：用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自 制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。結(jié)構(gòu)：見下頁明細科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類 第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用生產(chǎn)成本借（+） 貸（-）期初余額： 月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額： 已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額： 尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用二、生產(chǎn)過程核

27、算所需設(shè)置的賬戶2.制造費用性質(zhì)：成本費用類賬戶用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項 間接費用。 如：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機 物料消耗、勞動保護費等。結(jié)構(gòu)：見下頁明細科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費用明細項目分欄。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用制造費用借（+） 貸（-）期初余額： 一般無期初余額本期增加額： 各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額： 分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額： 期末一般無余額 本期貸方發(fā)生額第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記

28、賬法的應用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶3. 庫存商品 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況。結(jié)構(gòu)：見下頁明細科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。 第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用庫存商品借（+） 貸（-）期初余額： 期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額： 已經(jīng)驗收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額： 發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額： 庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內(nèi)容一是歸集和分配一定時期內(nèi)

29、企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)過程費用的歸集及分配 1.材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應按材料耗用的地點和部門進行歸集第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少 材料使用地點

30、、用途 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用1.材料費用的歸集和分配材料用途與記入的相應賬戶第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料第四章 賬戶和借貸記賬法的應用1.材料費用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 甲材料 2 000 乙材料 5 060第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶

31、的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用應付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應付工資 工人工作地點、崗位 成本歸屬2.職工工作崗位與工資費用的歸屬第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程第四章 賬戶和借貸記賬法的應用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費用 （企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應付職工薪酬第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其

32、運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例2】企業(yè)本月應付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應付職工薪酬 2 000第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。 借：應付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用3.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進行經(jīng)

33、營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不包括投資性房地產(chǎn)以及作為存貨的有形資產(chǎn)。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進行反映和核算第四章 賬戶和借貸記賬法的應用3.固定資產(chǎn)的折舊“累計折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用累計折舊借 貸本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額： 前期已經(jīng)計

34、提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額： 已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值第四章 賬戶和借貸記賬法的應用3.固定資產(chǎn)的折舊第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用固定資產(chǎn)期初余額： 增加數(shù) （原始價值） 減少數(shù) （原始價值）期末余額：累計折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期初余額：前期提取數(shù)（價值損耗） 生產(chǎn)產(chǎn)品用 管理部門用期末余額： 折舊提取數(shù)制造費用 管理費用 原始價值損耗價值 “累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。 兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)折舊第四章 賬戶和借貸記賬法的應用3.固定資產(chǎn)的折舊從“固定資產(chǎn)”賬

35、戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別?！袄塾嬚叟f”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用累計折舊生產(chǎn)使用的機器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊 設(shè)備用途 成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應計提的折舊費期初固定資產(chǎn)的

36、原始價值折舊率計提的核算第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用管理費用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用3.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 借：制造費用 700 貸：累計折舊 700第四章 賬戶和借貸記賬法的應用4.制造費用的歸集和分配第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B生產(chǎn)成本第四章 賬戶和借貸記賬法的應用4.制造費用的歸集和分配制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物

37、料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進行歸集的。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用4.制造費用的歸集和分配制造費用的分配分配的標準：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用 分配率=匯集的制造費用總額各產(chǎn)品的分配標準合計某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準制造費用 分配率在實際工作中通過“制造費用”明細賬資料匯總而來第四章 賬戶和借貸記賬法的應用4.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：3

38、00計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標準： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應付職工薪酬 2 000例2 借：制造費用 1 200 貸：累計折舊 1 200例4 借：制造費用 辦公費 190 水電費 200 貸： 銀行存款 390第四章 賬戶和借貸記賬法的應用4.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資

39、比例分配制造費用。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用 分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應分配的制造費用=7001.5=1050B產(chǎn)品應分配的制造費用=10001.5=1500 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本甲間接投入的費用直接制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本借（+） 貸（-）期初

40、余額： 月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額： 已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本期末余額： 尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本第四章 賬戶和借貸記賬法的應用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本A借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060例1借：生

41、產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應付職工薪酬 2 000例2借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550例5材料 ： 2000直接人工 ： 700制造費用 ： 1050借方發(fā)生額 ： 3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品A借：庫存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 750第四章 賬戶和借貸記賬法的應用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)

42、品名稱：A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：50件年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200070010503750第四章 賬戶和借貸記賬法的應用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗收入庫。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本B 1060借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 0

43、00 制造費用 300 貸：應付職工薪酬 2 000例2借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 550例5材料 ： 4400直接人工 ： 1000制造費用 ： 1500借方發(fā)生額 ： 6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費用1500=7960庫存商品B借：庫存商品 B產(chǎn)品 7 960 貸：生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 7 960第四章 賬戶和借貸記賬法的應用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件，并已驗收入庫。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本明細賬

44、產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：100件年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費15001500例7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5000134216187960第四章 賬戶和借貸記賬法的應用練習題:一、目的：練習制造費用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):1. 用現(xiàn)金購買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業(yè)管理部門辦公用品250元。2以銀行存款支付水電費1 000元，其中車間水電費700元，企業(yè)管理部門水電費300元。3. 領(lǐng)用材料6 000元，其中車間

45、一般消耗5 500元，企業(yè)管理部門消耗500元。4.分配管理人員薪酬4 000元，其中車間管理人員薪酬2 500元，企業(yè)管理部門人員工資1 500元。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用練習題:5. 開出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費4 000元，其中車間設(shè)備的修理費3 000元，企業(yè)管理部門設(shè)備的修理費為1 000元。6. 提取本月固定資產(chǎn)折舊12 000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應提折舊 7 000元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應計提折舊5 000元。7. 假定上述車間發(fā)生的間接費用是為了管理和組織A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費用按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時

46、比例進行分配，已知A、B兩種產(chǎn)品所耗工時分別是10 000小時、 5 000小時。三 、要求：根據(jù)資料編制會計分錄。第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企

47、業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算所需賬戶的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算所需賬戶的設(shè)置 1.主營業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供

48、勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用主營業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算所需賬戶的設(shè)置 2.主營業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。第四章 賬戶和借貸

49、記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用主營業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實際成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第四章 賬戶和借貸記賬法的應用銷售成本的確認銷售收入的確認第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交稅費-增（銷） 交納數(shù)應交數(shù)應交數(shù)銀行存款應收賬款應收數(shù)回收數(shù)庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例1】企業(yè)銷售

50、A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫存商品A 4 600第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款 11

51、 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫存商品B 8 000第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例5】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例6】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1530元

52、，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應收票據(jù) 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 530【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 900 貸：庫存商品A 6 900第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例8】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款 10 530 貸：應收票據(jù) 10 530第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售

53、過程的會計核算銷售過程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算預收銷售訂金的銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)收入應交稅費-增（銷）銀行存款預收賬款12第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用借：銀行存款 5 850 貸：預收賬款南方公司 5 850二、銷售過程的會計核算【例9】根據(jù)合同規(guī)定，

54、預收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例10】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預收賬款南方公司 2 925 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425【例11】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫存商品B 2 000第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售

55、過程的會計核算營業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。計算方法(1)消費稅額應稅銷售額消費稅率(2)城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）城 建稅稅率(3)教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額） 教育費附加稅率第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 消費稅、城建稅等 教育費附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應交稅費 交納數(shù) 應交數(shù) 營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。第四章 賬戶和借貸記賬法的應

56、用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算營業(yè)稅金及附加【例12】按稅法規(guī)定計提本月應交城市維護建設(shè)稅620元，教育費附加費180元。借：營業(yè)稅金及附加稅 800 貸：應交稅費 應交城市維護建設(shè)稅 620 應交教育費附加 180第四章 賬戶和借貸記賬法的應用練習題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40

57、元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計提應交城建稅為1,050元，應交教育費附加460元。第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用 財務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標。企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟活動的最終財務(wù)成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)

58、成果賬戶設(shè)置及其運用企業(yè)最終財務(wù)成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+ 公允價值變動收益（ 公允價值變動損失）+ 投資收益（ 投資損失）第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。賬戶設(shè)置（收入類賬戶）第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用其他業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期發(fā)生的各項其

59、他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費用類賬戶）第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用其他業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 出售多余材料核算圖第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生材料銷售其他業(yè)務(wù)收入應交稅費-增

60、（銷）銀行存款應收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本第四章 賬戶和借貸記賬法的應用第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算【例13】企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：原材料甲材料 11 000收到材料的銷售貨款時： 借：銀行存款 17 550 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 550第四章 賬戶和借貸記賬法的應用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 出售多余材料核算發(fā)生