企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法據(jù)探討

1、背企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)板處理方法據(jù)探討挨目前.從國(guó)際上捌對(duì)所得稅采用會(huì)辦計(jì)處理方法的主拔流趨勢(shì)看.大部罷分國(guó)家和地區(qū)都挨采用或傾向于采叭用債務(wù)法而摒棄熬應(yīng)付稅款法和遞拔延法,而資產(chǎn)負(fù)拌債表債務(wù)法又備敖受美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傲準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)哀際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事把會(huì)的推崇,這一礙點(diǎn)可以從美國(guó)財(cái)霸務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員佰會(huì)(FASB)擺發(fā)布的SFA挨SNo.109版和原國(guó)際會(huì)計(jì)把師聯(lián)合會(huì)(原I扳ASC,現(xiàn)為I案ASB)發(fā)布的氨IAS12拜窺見一斑。版相比之下。扳我國(guó)在1994澳年稅制改革之前班的會(huì)計(jì)理論和實(shí)背務(wù)中,會(huì)計(jì)制度翱(準(zhǔn)則)、財(cái)務(wù)啊制度與稅法在收白入、費(fèi)用、利潤(rùn)礙、資產(chǎn)、負(fù)債等艾確認(rèn)和計(jì)量方面稗基本一致,按會(huì)氨計(jì)制度

2、(準(zhǔn)則)挨規(guī)定計(jì)算的稅前瓣會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅拌法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)壩稅所得基本一致頒。稅制改革以后俺,特別是199頒4年財(cái)政部發(fā)布俺的企業(yè)所得稅哎會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)拔定(以下簡(jiǎn)稱瓣暫行規(guī)定)絆和1995年發(fā)半布的企業(yè)會(huì)計(jì)扳準(zhǔn)則所得稅藹會(huì)計(jì)(征求意見鞍稿)(以下簡(jiǎn)扳稱征求意見稿埃)都對(duì)我國(guó)企隘業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處按理方法做出了規(guī)愛定,.其中暫耙行規(guī)定允許企跋業(yè)在應(yīng)付稅款法辦、遞延法、債務(wù)矮法(主要指損益俺表債務(wù)法)中進(jìn)班行選擇,而征敗求意見稿則建靶議企業(yè)采用債務(wù)捌法。目前,我國(guó)罷所得稅會(huì)計(jì)處理疤方法的選擇和采矮用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)跋則相比存在較大巴差距。近年來,頒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和俺國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)柏則(IAS、I壩FRS)的

3、國(guó)際阿認(rèn)可度和影響變疤得廣泛而深遠(yuǎn)。熬越來越多的國(guó)家翱或組織紛紛加入捌到采用或即將采斑用IAS、IF跋RS的行列,或埃者以“趨同”的斑形式開展本國(guó)的矮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同IA靶S、IFRS之礙間的協(xié)調(diào)工作。扳在這種背景下,白我們當(dāng)然不會(huì)也拌不應(yīng)游離于全球班會(huì)計(jì)國(guó)際化的潮把流之外,因此,稗筆者認(rèn)為,在企艾業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處凹理方法的改革或叭選擇上,我們的按目標(biāo)應(yīng)該是在適襖應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展把狀況的前提下,懊順應(yīng)會(huì)計(jì)的國(guó)際哎發(fā)展趨勢(shì)。百疤邦 一、損益耙表債務(wù)法與資產(chǎn)暗負(fù)債表債務(wù)法的斑比較研究絆IAS明確班指出所得稅會(huì)計(jì)絆處理方法應(yīng)采用傲債務(wù)法,并建議昂采用資產(chǎn)負(fù)債表叭債務(wù)法,而我國(guó)翱現(xiàn)行制度對(duì)企業(yè)阿所得稅會(huì)計(jì)處理瓣

4、方法的最高要求熬是建議采用損益襖表債務(wù)法。因此伴,必須認(rèn)真思考哎和研究我國(guó)當(dāng)前皚及以后一定時(shí)期辦內(nèi),企業(yè)所得稅盎會(huì)計(jì)處理方法的案改革問題。即,班是選用損益表債案務(wù)法,還是選用壩資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)氨法;是明確一種氨會(huì)計(jì)處理方法,伴還是多種會(huì)計(jì)處扮理方法或以一種巴會(huì)計(jì)處理方法為俺主,其他會(huì)計(jì)處壩理方法為輔。岸在明確這些氨問題之前,我們擺可先對(duì)損益表債唉務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債藹表債務(wù)法進(jìn)行分搬析比較。壩(一)損益擺表債務(wù)法與資產(chǎn)挨負(fù)債表債務(wù)法的耙內(nèi)涵拔損益表債務(wù)芭法是將時(shí)間性差哀額對(duì)未來所得稅俺的影響看作是對(duì)襖本期所得稅費(fèi)用隘的調(diào)整,其特點(diǎn)稗是當(dāng)預(yù)期稅率或瓣稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí)辦。必須對(duì)已發(fā)生爸的遞延稅款按現(xiàn)澳行稅率

5、進(jìn)行調(diào)整壩。這種方法下的矮所得稅費(fèi)用計(jì)算胺過程為:首先計(jì)疤算當(dāng)期所得稅費(fèi)翱用.然后再計(jì)算岸當(dāng)期應(yīng)繳稅額,版最后倒擠出本期白發(fā)生的遞延所得般稅資產(chǎn)(負(fù)債)靶。故而,本期所背得稅費(fèi)用等于本稗期應(yīng)交所得稅加跋(或減)本期發(fā)把生的遞延所得稅奧負(fù)債(資產(chǎn)),癌加(或減)由于礙稅率或稅基變動(dòng)昂時(shí),以前各期確板認(rèn)的遞延所得稅擺負(fù)債(資產(chǎn))賬八面余額的調(diào)整數(shù)跋。其計(jì)算公式表芭示如下:跋本期所得稅凹費(fèi)用=本期應(yīng)交爸所得稅本期發(fā)拌生的遞延所得稅皚負(fù)債(資產(chǎn))扮本期轉(zhuǎn)回的原確敗認(rèn)的遞延所得稅扒資產(chǎn)(負(fù)債)疤本期由于稅率變阿動(dòng)或稅基變動(dòng)對(duì)安以前各期確認(rèn)的版遞延所得稅負(fù)債耙(資產(chǎn))賬面余般額的調(diào)整數(shù)安資產(chǎn)負(fù)債表澳債務(wù)法

6、是從暫時(shí)爸性差額產(chǎn)生的本熬質(zhì)出發(fā),分析暫暗時(shí)性差額產(chǎn)生的壩原因及其對(duì)期末皚資產(chǎn)負(fù)債的影響礙。其特點(diǎn)是:當(dāng)班稅率或稅基變動(dòng)拜時(shí),必須按預(yù)期矮稅率對(duì)“遞延所叭得稅負(fù)債”和“唉遞延所得稅資產(chǎn)八”賬戶余額進(jìn)行傲調(diào)整。其計(jì)算過叭程為:首先確定白資產(chǎn)負(fù)債表上期罷末遞延所得稅資吧產(chǎn)(負(fù)債),然拜后,倒擠出損益藹表項(xiàng)目當(dāng)期所得拜稅費(fèi)用。其計(jì)算扳公式表示如下:半本期所得稅暗費(fèi)用=本期應(yīng)交辦所得稅+(期末捌遞延所得稅負(fù)債白-期初遞延所得礙稅負(fù)債)-(期跋末遞延所得稅資凹產(chǎn)-期初遞延所佰得稅資產(chǎn)) (瓣二)損益表債務(wù)隘法和資產(chǎn)負(fù)債表柏債務(wù)法的共同點(diǎn)佰作為債務(wù)法熬的兩個(gè)分支,損奧益表債務(wù)法和資鞍產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法癌有不少

7、共同之處安,主要表現(xiàn)在:百1、理論基藹礎(chǔ)相同,都是業(yè)叭主權(quán)益論。資產(chǎn)頒負(fù)債表債務(wù)法和凹損益表債務(wù)法都般認(rèn)為所得稅是企俺業(yè)為最終獲得凈隘利潤(rùn)而發(fā)生的支柏出,符合費(fèi)用的靶定義和性質(zhì)而非巴收益分配,因此耙,應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)疤用看待。阿2、符合持伴續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和配隘比原則。資產(chǎn)負(fù)挨債表債務(wù)法和損斑益表債務(wù)法都確芭認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)佰所得稅的影響,昂并遞延和分配到版以后各期。顯然瓣,它們都符合持岸續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和配邦比原則。頒3、符合權(quán)伴責(zé)發(fā)生制原則。稗在稅率發(fā)生變動(dòng)跋時(shí),要求按變動(dòng)氨后的稅率計(jì)算的案金額調(diào)整遞延稅俺款余額。因此,矮遞延所得稅稅.骯款均表示未來應(yīng)艾收和應(yīng)付的所得白稅。阿4、兩種方背法的計(jì)算結(jié)果一挨般都

8、是相同的。傲因?yàn)閾p益表債務(wù)安法在實(shí)務(wù)中采用啊與處理時(shí)間性差埃異一樣的方法處笆理暫時(shí)性差異。把這就決定了兩種擺方法的會(huì)計(jì)處理稗結(jié)果一般是相同癌的。捌(三)損益昂表債務(wù)法和資產(chǎn)拔負(fù)債表債務(wù)法的百不同點(diǎn)懊損益表債務(wù)按法和資產(chǎn)負(fù)債表八債務(wù)法也有不同板之處,主要表現(xiàn)班在:吧1、損益表般債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)襖債表債務(wù)法作為暗債務(wù)法下的兩種澳不同分析方法.隘其最主要的區(qū)別佰在于進(jìn)行所得稅藹會(huì)計(jì)核算時(shí).損隘益表債務(wù)法注重凹時(shí)間性差異,資盎產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法矮則注重暫時(shí)性差翱異。時(shí)間性差異吧強(qiáng)調(diào)差異的形成耙以及差異的轉(zhuǎn)回吧,是應(yīng)稅利潤(rùn)與扮會(huì)計(jì)利潤(rùn)間的差背額.它在一個(gè)期頒間內(nèi)形成,可在佰隨后一個(gè)或幾個(gè)擺期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫斑時(shí)性

9、差異是指一扳項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的按稅基與其在資產(chǎn)隘負(fù)債表中的賬面安金額之間的差額稗,更強(qiáng)調(diào)差異的半內(nèi)容;而一項(xiàng)資奧產(chǎn)或負(fù)債的稅基傲則是指在計(jì)稅時(shí)扒,應(yīng)歸屬該項(xiàng)資壩產(chǎn)或負(fù)債的金額岸。因而。從暫時(shí)唉性差異的內(nèi)涵來笆看。耙它比時(shí)間性巴差異的范圍更為骯廣泛,不僅包括氨所有的時(shí)間性差板異,還包括不是拜時(shí)間性差異的暫按時(shí)性差異。比如襖,子公司、聯(lián)營(yíng)疤企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)埃尚未將其全部利胺潤(rùn)分配給母公司白或投資者:資產(chǎn)癌被重估,但在計(jì)笆稅時(shí)不作對(duì)稱調(diào)艾整;企業(yè)并購的般成本按投入的資佰產(chǎn)和負(fù)債的公允隘價(jià)值予以分?jǐn)?矮但在計(jì)稅時(shí)不予版調(diào)整;等等。澳2叭、對(duì)收益的理解愛不同。損益表債辦務(wù)法側(cè)重?fù)p益表氨,案認(rèn)為損益表是受把托責(zé)

10、任報(bào)表癌,拔因此搬,斑用按“襖收入拌/百費(fèi)用暗”半觀定義收益盎,骯強(qiáng)調(diào)收益是收入搬與費(fèi)用的配比矮,阿從而注重的是收俺入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)挨與稅法中確認(rèn)的佰差異。而資產(chǎn)負(fù)哀債表債務(wù)法依據(jù)隘“翱資產(chǎn)靶/啊負(fù)債懊”扳觀定義收益。從辦而提供了昂“暗全面收益扮”氨的概念傲,扳強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表懊是最可能提供決敗策相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)壩表。與其對(duì)比。罷損益表債務(wù)法確岸認(rèn)和計(jì)量所得稅礙資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)唉準(zhǔn)則不易把握哎,佰而且安,版采用資產(chǎn)負(fù)債表笆債務(wù)法可以提高唉企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)拔報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)狀爸況和未來現(xiàn)金流跋量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)百價(jià)和預(yù)測(cè)。翱翱3熬、對(duì)所得稅費(fèi)用埃的計(jì)算程序不同佰。損益表債務(wù)法敖以損益表中的收敗入和費(fèi)用為著眼按點(diǎn)皚.

11、半逐一確認(rèn)收入和昂費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)芭和稅法上的時(shí)間壩性差異瓣.艾并將這種時(shí)間性芭差異對(duì)未來所得傲稅的影響看作是版對(duì)本期所得稅費(fèi)扒用的調(diào)整。而資擺產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法佰則以資產(chǎn)負(fù)債表耙中的資產(chǎn)和負(fù)債懊項(xiàng)目為著眼點(diǎn)癌,癌逐一確認(rèn)資產(chǎn)和瓣負(fù)債項(xiàng)目的賬面敗金額及其稅基之敖間的暫時(shí)性差異按。八與損益表債稗務(wù)法不同岸,稗資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)拌法下的暫時(shí)性差扳異所反映的是累敖計(jì)的差額版,俺而非當(dāng)期的差額骯。因此按,熬只能將期末暫時(shí)襖性差異與期初暫拌時(shí)性差異的應(yīng)納靶稅影響額視為對(duì)隘本期所得稅費(fèi)用愛的調(diào)整。爸絆4按、對(duì)稗“靶遞延稅款凹”半概念的理解不同熬。據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)把計(jì)準(zhǔn)則公告安109敗號(hào)按,岸除少數(shù)特例外。哎企業(yè)采用的資

12、產(chǎn)靶負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)藹對(duì)全部暫時(shí)性差霸異確認(rèn)為一項(xiàng)背“八遞延所得稅資產(chǎn)叭”耙或骯“拌遞延所得稅負(fù)債翱”按,啊大大拓展了俺“懊遞延稅款癌”凹的含義般,隘與損益表債務(wù)法敖使用的翱“邦遞延稅款敖”扒相比拌,笆前者更具有現(xiàn)實(shí)昂意義。損益表債拜務(wù)法則首先將時(shí)傲間性差異分為在安未來期間的應(yīng)納佰稅時(shí)間性差異和敗可抵減時(shí)間性差藹異按.疤再將應(yīng)納稅時(shí)間爸性差異乘以適用捌稅率得出遞延所敗得稅負(fù)債。將可敗抵減時(shí)間性差異稗乘以適用稅率得八出遞延所得稅資疤產(chǎn)。由于時(shí)間性霸差異反映的是收昂入和費(fèi)用在本期擺發(fā)生的差額。所爸以矮,爸此時(shí)確認(rèn)的遞延柏所得稅資產(chǎn)和負(fù)斑債應(yīng)是本期的發(fā)扳生額。而在資產(chǎn)辦負(fù)債表債務(wù)法下叭.敖盡管也將暫時(shí)

13、性吧差異分為應(yīng)納稅靶暫時(shí)性差異和可胺抵減暫時(shí)性差異靶。并由此確認(rèn)遞襖延所得稅資產(chǎn)和敗負(fù)債昂,埃但由于暫時(shí)性差隘異是累計(jì)的差額絆,俺因而癌,伴遞延所得稅資產(chǎn)艾和遞延所得稅負(fù)拌債反映的是負(fù)債矮和資產(chǎn)的賬面價(jià)扮值。隘根據(jù)上述分班析可知白,擺在對(duì)暫時(shí)性差異拌的處理上。資產(chǎn)跋負(fù)債表債務(wù)法比壩損益表債務(wù)法更哀符合資產(chǎn)和負(fù)債案的定義胺.霸因而更為科學(xué)。斑那么跋,隘這是否就意味著邦目前我國(guó)企業(yè)所板得稅會(huì)計(jì)處理方埃法就應(yīng)該選擇資襖產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法澳呢搬?敖瓣疤 捌二、我國(guó)企業(yè)所暗得稅會(huì)計(jì)處理方澳法的定位按 扒(一)企業(yè)澳所得稅會(huì)計(jì)處理哀方法在我國(guó)現(xiàn)行鞍會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)熬用伴由于我國(guó)稅笆收法規(guī)和會(huì)計(jì)制八度在收入和費(fèi)用

14、搬的確認(rèn)上均遵循懊權(quán)責(zé)發(fā)生制原則氨(在各國(guó)稅法中伴,實(shí)際采用的都扮是修正的權(quán)責(zé)發(fā)翱生制,我國(guó)也不叭例外)。加之轉(zhuǎn)壩型期的稅法、財(cái)斑務(wù)制度、會(huì)計(jì)制扳度之間的關(guān)系尚骯未完全理順等原芭因,納稅所得與跋稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的般差額主要表現(xiàn)為霸永久性差異。因扳此,我國(guó)企業(yè)所背得稅會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以奧來一直采用應(yīng)付百稅款法進(jìn)行處理拌。即使現(xiàn)在企業(yè)按的納稅所得與稅扮前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間挨的時(shí)間(暫時(shí))按性差異越來越大搬(多),采用應(yīng)敖付稅款法也仍然柏是我國(guó)絕大多數(shù)懊企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇巴。根據(jù)筆者對(duì)截愛至2003年1耙2月底的128吧7家發(fā)行A、B百股的上市公司進(jìn)扮行的統(tǒng)計(jì),在這巴些公司中采用債斑務(wù)法的公司只有隘22家。采用遞埃延法的

15、公司只有矮10家。只披露矮采用納稅影響會(huì)柏計(jì)法而未具體披斑露是債務(wù)法還是辦遞延法的公司有頒5家,其余上市隘公司均采用應(yīng)付暗稅款法。由此可拔見,僅就構(gòu)成中隘國(guó)企業(yè)總體比重版較小的上市公司壩中就有超過97熬的公司采用應(yīng)背付稅款法。奧而非上市公俺司(企業(yè))則幾懊乎全部采用應(yīng)付翱稅款法。導(dǎo)致這安種結(jié)果的原因很襖多,從現(xiàn)實(shí)看,辦既有會(huì)計(jì)制度上埃的原因(如會(huì)計(jì)笆制度允許企業(yè)選鞍用應(yīng)付稅款法1奧,更有企業(yè)高管佰人員的經(jīng)營(yíng)理念爸、會(huì)計(jì)人員的專扒業(yè)水平的局限性百。還可能因目前愛企業(yè)基本上都未埃單獨(dú)確認(rèn)時(shí)間性八差異,從而認(rèn)為捌時(shí)間性差異數(shù)額敖不大,進(jìn)而認(rèn)為傲對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量艾影響不大等因素艾。爸(二)目前胺我國(guó)所得

16、稅會(huì)計(jì)岸處理方法的定位霸應(yīng)是損益表債務(wù)拜法翱理論研究表安明.如果按所得壩稅會(huì)計(jì)處理方法邦的優(yōu)化程度排序伴.依次應(yīng)是:資案產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法啊、損益表債務(wù)法懊、遞延法、應(yīng)付哎稅款法。但考慮靶到目前諸多限制盎性因素,我們認(rèn)罷為在我國(guó)的會(huì)計(jì)襖準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度疤與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則岸趨同的過程中,般所得稅會(huì)計(jì)處理芭方法的改革應(yīng)當(dāng)俺是立足國(guó)情,面藹向未來,走一條扳積極穩(wěn)妥的漸進(jìn)埃式改革之路(馮絆淑萍,2004傲)。因此,我國(guó)吧所得稅會(huì)計(jì)處理耙方法的取向應(yīng)當(dāng)案是大力推廣和采案用損益表債務(wù)法懊,將來時(shí)機(jī)成熟爸時(shí)再考慮完全與叭國(guó)際慣例趨同。邦從宏觀方面疤看,我國(guó)加入W哎TO后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)凹則、制度面臨著拔與國(guó)際慣例的協(xié)班調(diào)和

17、趨同,具體挨地說就是面臨著扮會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化邦的問題。僅從這班個(gè)層面上講,我昂國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處敗理方法應(yīng)該采用矮資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)懊法。但是,會(huì)計(jì)哎標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的實(shí)皚質(zhì)是各國(guó)的利益罷之爭(zhēng),體現(xiàn)為會(huì)百計(jì)“政治化”與拔“協(xié)調(diào)化”兩難搬選擇下的非單一愛和非均質(zhì)狀態(tài)的暗制度安排。不容搬忽視的是,任何百制度的安排,不藹論是區(qū)域性的還絆是地區(qū)性的,都阿是以新興技術(shù)和爸全球性市場(chǎng)制度板作為其外部環(huán)境拌的,因而,全球癌范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)制盎度(準(zhǔn)則)的多鞍樣性在一定程度鞍和一定時(shí)間內(nèi)將埃繼續(xù)存在。況且翱。目前采用資產(chǎn)敗負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)哎行所得稅會(huì)計(jì)處岸理的國(guó)家主要是頒美國(guó)等海洋法系罷的國(guó)家,在這些壩國(guó)家中,由于稅叭法與會(huì)計(jì)的確

18、認(rèn)半、計(jì)量規(guī)范不同八,會(huì)計(jì)收益與應(yīng)礙稅收益的差異由半來已久。他們對(duì)懊兩者差異的處理鞍,歷經(jīng)了應(yīng)付稅叭款法、遞延法、鞍損益表債務(wù)法,傲到目前的資產(chǎn)負(fù)拜債表債務(wù)法的一板個(gè)長(zhǎng)期漸進(jìn)的發(fā)白展過程。這種會(huì)阿計(jì)制度(準(zhǔn)則)半的自然孕育過程搬恰恰是我國(guó)尚未傲經(jīng)歷過的。而我頒國(guó)的會(huì)計(jì)制度(霸準(zhǔn)則),一開始百就具有高度的權(quán)笆威性與法律特征扒。并進(jìn)而演變?yōu)榘蹏?guó)家法規(guī)的特性板。另外,在中國(guó)伴循序漸進(jìn)的市場(chǎng)唉經(jīng)濟(jì)改革的過程板中,政府雖然逐暗步退出相關(guān)領(lǐng)域跋、市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能頒逐步釋放,但時(shí)藹至今日,會(huì)計(jì)研盎究的政治導(dǎo)向與白政府行為仍然在頒一定程度上存在岸。更重要的是,拜國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所笆采用的所得稅會(huì)八計(jì)處理方法基本扳上是

19、適用于較為爸成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)襖環(huán)境,而中國(guó)目襖前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境則翱是從20多年前般完全的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)氨逐步轉(zhuǎn)換而來,癌兩者之間尚存在岸不少差距。拌因此。就不壩得不考慮我國(guó)的凹具體情況,而不伴能盲目采用國(guó)際襖通行的所得稅會(huì)鞍計(jì)處理方法。敖從微觀方面扒看,資產(chǎn)負(fù)債表稗債務(wù)法順應(yīng)了由柏會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變所唉引起的一系列會(huì)白計(jì)思想發(fā)展變化拜的趨勢(shì)。從理論癌上講,這種方法靶更具優(yōu)勢(shì)。然而扮,從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的跋角度看,在所得暗稅會(huì)計(jì)方法的演絆進(jìn)過程中,所得絆稅會(huì)計(jì)核算程序辦漸趨復(fù)雜,理解伴難度也越來越大跋。顯然,采用核愛算程序過分復(fù)雜盎的資產(chǎn)負(fù)債表債按務(wù)法會(huì)使得會(huì)計(jì)般信息變得更加難唉以理解,往往導(dǎo)阿致信息的有用性暗得不到明顯提高澳。而由此引致信半息提供者成本的靶攀升也不符合成般本效益原則。從邦目前我國(guó)絕大多頒數(shù)企業(yè)仍采用應(yīng)扒付稅款法的現(xiàn)實(shí)澳情況看,如果僅熬從應(yīng)付稅款法過骯渡到損益表債務(wù)罷法.就可能會(huì)使搬廣大企業(yè)會(huì)計(jì)人隘員感到不適應(yīng),凹何況難度更大的柏資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)板法?在實(shí)務(wù)中,唉損益表負(fù)債法往笆往要求對(duì)其他暫捌時(shí)性差異(非時(shí)傲間性差異)采用霸與時(shí)間性差異相案同的方法來處理艾,因而,最終的百核算結(jié)果與資產(chǎn)癌負(fù)債表