人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)

1、案人力資源會(huì)計(jì)的盎理論基礎(chǔ)及其確隘認(rèn)與計(jì)量百 叭一、人力資源會(huì)鞍計(jì)研究：關(guān)鍵何哎在？巴敗埃“般經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的構(gòu)百建長期以來忽略邦了對(duì)其賴以存在扳的基礎(chǔ)（俺foundat背ions岸）進(jìn)行檢拌驗(yàn)稗”藹1凹，科斯把在稗“半企業(yè)的性奧質(zhì)八”艾一文中敏銳地注艾意了這一點(diǎn)，避安免了因?yàn)槔碚摶档A(chǔ)不一而帶來的安無休止的爭論。柏人力資源會(huì)計(jì)研稗究目前也面臨著耙同樣的問題。安人力資源會(huì)愛計(jì)發(fā)動(dòng)于阿60哎年代的美國，經(jīng)柏過三十多年的發(fā)奧展，迄今仍未在懊知識(shí)密集型的行佰業(yè)，如高新技術(shù)半企業(yè)、會(huì)計(jì)師事熬務(wù)所、保險(xiǎn)業(yè)和耙銀行中得到廣泛懊的應(yīng)用。人力資佰源會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)靶狀提醒我們，在八強(qiáng)調(diào)其重要性與矮緊迫性的同時(shí)，斑更需

2、要了解和清班楚，問題的癥結(jié)岸何在？不少的國俺內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)礙行了針對(duì)性的分伴析，普遍認(rèn)為人邦力資源會(huì)計(jì)迄今般尚未得到廣泛應(yīng)皚用邦的拌“搬癥阿結(jié)艾”柏在把于按“艾人力資源計(jì)量的瓣困按難稗”笆，并在人力資源皚計(jì)量的問題上尋靶求突搬破岸疤。其實(shí)，問題的頒關(guān)鍵在于人力資凹源會(huì)計(jì)賴以構(gòu)建奧的基本理論供給矮的不足，于是造敗成了一種錯(cuò)覺，把好象人力資源會(huì)笆計(jì)的各個(gè)問題都吧是孤立的，只要礙解決了計(jì)量問題挨就可以奏效。人版力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐佰證明，這種錯(cuò)覺礙造成了我們忽視傲了人力資源會(huì)計(jì)斑問題的實(shí)質(zhì)。我拔們認(rèn)為，目前迫斑切需要尋求一個(gè)埃一般的概念框架暗，以便在其中對(duì)啊人力資源會(huì)計(jì)的叭諸多問題進(jìn)行系安統(tǒng)、一貫的回答邦

3、。孤立地談?wù)摪搴桶濉鞍夹赴瑳Q霸”骯人力資源會(huì)計(jì)計(jì)絆量思路昂的藹“扮戰(zhàn)略唉性翱”耙值得商榷罷！稗“半梁慶唉德?！卑耘c瓣“跋馮根癌生阿”岸現(xiàn)象的鮮明對(duì)比襖極大地支持了如奧上設(shè)扳想唉伴。當(dāng)然，筆者并半非否定解礙決耙“按人力資源會(huì)計(jì)計(jì)邦量皚”伴這個(gè)難題的積極白意義，只是認(rèn)為爸計(jì)量問題只是人疤力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用愛受阻的一個(gè)側(cè)面哀，更重要的原因壩是人力資源會(huì)計(jì)邦的推行缺乏理論敗基礎(chǔ)，體現(xiàn)在：懊（班1安）忽視利傲用板“辦企業(yè)理鞍論愛”矮的最新發(fā)展成果芭來為人力資源會(huì)辦計(jì)的應(yīng)用尋求理辦論支斑持埃扳鞍經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會(huì)捌計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)哎2辦；（癌2霸）仍舊過分拘泥吧于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代鞍出現(xiàn)的、頒以唉“壩非人力資扮本暗”鞍（又稱

4、財(cái)務(wù)資本斑物質(zhì)資本，以下襖不做區(qū)分交叉使疤用）為核心構(gòu)建哎的傳班統(tǒng)骯“安權(quán)益理耙論案”藹，未版對(duì)挨“搬人力資本應(yīng)納入矮權(quán)益理懊論扳”愛這一嶄新理念進(jìn)疤行應(yīng)有的的關(guān)注拔（忽略了會(huì)計(jì)理半論的繼承與發(fā)展敗性），從而并未辦從會(huì)計(jì)學(xué)角度為扒人力資源信息進(jìn)隘入財(cái)務(wù)報(bào)告體系挨掃清障礙。靶針對(duì)上述分巴析，本文先結(jié)合白企業(yè)理論的最新班發(fā)展推演扳出?！鞍啡肆Y本所有者扒應(yīng)該與財(cái)務(wù)資本熬所有者一起成為岸企業(yè)剩余權(quán)益的鞍索取者，然后對(duì)盎會(huì)計(jì)學(xué)的權(quán)益理邦論進(jìn)行拓展，將班會(huì)計(jì)平衡傲式盎”柏資產(chǎn)壩=擺負(fù)債十所有者權(quán)案益昂“拔拓展藹為壩”版資產(chǎn)叭=盎財(cái)務(wù)負(fù)債十人力礙負(fù)債十財(cái)務(wù)資本般權(quán)益十人力資本斑權(quán)吧益敖“澳，并初步探索人懊

5、力資源如何進(jìn)行壩確認(rèn)和計(jì)量的問靶題。耙二、人力資懊源會(huì)計(jì)的理論基敖礎(chǔ)：一個(gè)不容忽般視的問題傲皚1頒、耙“骯人力資本要素的叭稀缺矮性皚”拔決定人力資本所敗有者可以擁有企佰業(yè)的剩余索取權(quán)鞍百懊“奧資本雇傭勞斑動(dòng)背”絆還斑是壩“阿勞動(dòng)雇傭資捌本扳”皚，一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)爸界爭論的焦點(diǎn)。傲根據(jù)馬克思在稗資本論第一卷壩中的觀點(diǎn)，筆者巴可以合乎理性地八推奧定襖伴，在物質(zhì)資本稀藹缺的年代，資本愛與勞動(dòng)之間貌似耙平等的關(guān)系絲毫耙不能夠掩飾兩者埃之間實(shí)質(zhì)上的不白平等，因此財(cái)務(wù)皚資本的所有者和安人力資本的所有隘者之間訂立的契礙約從根本上講是擺不完備的（而且安不完備的程度甚跋高）。事實(shí)上，背馬克思在資本絆論第一卷中幾拌乎

6、將人力資本作靶為外生變量而未岸作什么詳細(xì)研究岸，與此形成鮮明靶對(duì)比的是，（物藹質(zhì)）資本是馬克敖思討論的重心。昂不可否認(rèn)的是吧，敖“埃資本雇傭勞捌動(dòng)把”版只是人力資本所唉有者與財(cái)務(wù)資本凹的所有者之間重奧復(fù)博棄的初始均澳衡狀態(tài)，資本與斑勞動(dòng)之間不完備柏的契約留下了很襖大的公共領(lǐng)域（昂Pubic D翱omain岸），相當(dāng)價(jià)值按的翱“拜租熬”斑（盎Rents澳）被留置于其中柏，在社會(huì)的演進(jìn)版與經(jīng)濟(jì)的漫長發(fā)翱展過程中，人力笆資本和非人力資壩本的所有者之間扮的討價(jià)還價(jià)博弈般從來沒有終止，頒而是體現(xiàn)為一種柏連續(xù)的重復(fù)博奔扳。當(dāng)人力資源的拔形成、培植、開辦發(fā)和利用成為決阿定一個(gè)企業(yè)生存案、發(fā)展、獲利與瓣否的決

7、定性因素扒之一時(shí)，人力資邦本所有者和非人疤力資本的所有者辦進(jìn)行的討價(jià)還價(jià)唉（重復(fù)博弈）中爸雙方的力量對(duì)比案也在變化，兩者板之間的不平等性敖也在逐漸縮小。奧作為有限理性的俺經(jīng)濟(jì)人，人力資愛本所有者會(huì)逐步癌要求成為和股東澳、債權(quán)人一樣的扳權(quán)益索取者，甚隘至要求享有企業(yè)扮的剩余索取捌權(quán)熬昂。疤市場中的企邦業(yè)體現(xiàn)為人力資耙本與非人力資本擺締結(jié)的契約癌3柏，企業(yè)是各種要翱素投入者為了各癌自的目的而聯(lián)合隘起來締結(jié)的契約矮關(guān)系網(wǎng)絡(luò)（罷Nexus o拌f Con靶礙tracts安）。具體（但并奧不絕對(duì)化）來說芭，一般認(rèn)為股東百是剩余權(quán)益索取昂者、債權(quán)人是固笆定權(quán)益索取者。熬人力資本所有者板能否擁有剩余索敖取權(quán)

8、是一種典型襖的狀態(tài)依存（笆State鞍邦conting唉ent八），取決于其是拌否能夠象非人力霸資本的所有者那般樣擁有企業(yè)。這隘個(gè)問題的回答等芭價(jià)于人力資本的叭所有者是否和非瓣人力資本的所有盎者一樣是企業(yè)風(fēng)藹險(xiǎn)的真正承擔(dān)者搬4.凹由于人力資本的挨所有者（企業(yè)家愛、生產(chǎn)管理者等骯）不僅影響著一拌個(gè)企業(yè)的競爭力傲和發(fā)展前景，而版且已經(jīng)逐步成為背風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)巴者之一，他們承瓣擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要在辦于被解雇、失業(yè)伴或遭受勞動(dòng)成果暗損失以及聲譽(yù)損澳失和其他機(jī)會(huì)損百失等，后者尤其拔重要。而且，人哎力資本所有者的拌努力程度是最難辦監(jiān)督的，而使契頒約趨于完備的一瓣個(gè)必要條件就是哎讓這些最重要的懊、最難監(jiān)督的（胺企

9、業(yè)）利益相關(guān)叭者擁有部分的企埃業(yè)剩余索取權(quán)。唉在古典型的企業(yè)稗中，企業(yè)的財(cái)務(wù)靶資本所有者與人百力資本的所有者礙身份重疊，財(cái)務(wù)翱資本的所有者同熬時(shí)也是企業(yè)的管絆理者。這種人力拜資本與非人力資按本的所有者合二辦為一的現(xiàn)象，留瓣給我們一個(gè)籠統(tǒng)岸而模糊凹的翱“矮資埃本叭”搬概念傲。爸“拌資本雇傭勞絆動(dòng)哎”氨的命題也正是不哀甚恰當(dāng)?shù)氐於ㄔ诎龠@個(gè)模糊的資本叭概念基礎(chǔ)上斑5.癌現(xiàn)代企業(yè)組織形胺態(tài)下，正是人力矮資本的持有者（俺一種積極愛的拜“暗貨藹幣跋”奧）的存在才使得稗企業(yè)的財(cái)務(wù)資本昂不斷地增值。傳半統(tǒng)的財(cái)務(wù)資本（敖一種消極貨幣）爸的增值是緩慢的耙、呈現(xiàn)出內(nèi)涵式暗的簡單增值，一邦般體現(xiàn)為算術(shù)增爸長（離開了人

10、力凹資本的參與，非擺人力資本的增值礙有時(shí)是不可能的百）。而正是由于傲富有一定創(chuàng)造力佰的人力資本的參氨與，非人力資本扳的增值才成為了?，F(xiàn)實(shí)（人力資本百的外部性），才骯呈現(xiàn)出幾何增長拔。綜合上述，人愛力資本所有者應(yīng)白該成為企業(yè)的剩拌余權(quán)益索取者。藹事實(shí)上，企業(yè)的伴所有權(quán)安排將不跋再是一個(gè)離鞍散暗埃的極端分布（擺distrib頒ution鞍），而呈現(xiàn)出一氨種連續(xù)的分俺布艾版佰企業(yè)所有權(quán)（包啊括剩余索取權(quán)）稗按某一待定系數(shù)吧分散于人力資本霸與非人力資本持扮有者之間，兩者隘擁有的權(quán)數(shù)是一白種動(dòng)態(tài)的、重復(fù)俺博弈的結(jié)果。斑通過分析，拔我們認(rèn)為敖：啊“澳生產(chǎn)要素的稀缺皚性決定了企業(yè)內(nèi)百部各締約方誰擁啊有剩余索

11、取權(quán)、暗擁有剩余索取權(quán)骯的份翱額拜”斑哀。純粹的工業(yè)經(jīng)岸濟(jì)年代，財(cái)務(wù)資爸本的稀缺性確保懊了其所有者擁有百了企業(yè)的剩余索吧取權(quán)；而在完全隘意義上的知識(shí)經(jīng)胺濟(jì)時(shí)代，知識(shí)必頒將成為最稀缺的凹生產(chǎn)要素，使得柏最先進(jìn)的知識(shí)的拌載罷體癌阿吧人力資本所有者班成為企業(yè)的剩余懊權(quán)益索取者。目八前人類社會(huì)正處阿于由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向凹知識(shí)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行過班渡的特定歷史階拔段，人力資本與板非人力資本的持奧有者應(yīng)該共同分啊享企業(yè)的剩余索把取把權(quán)笆藹。骯佰2靶、會(huì)計(jì)學(xué)的權(quán)益霸理論：局限性及疤修正癌權(quán)益理論是挨整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的基擺本框架之一，它哀濃縮了若干會(huì)計(jì)跋學(xué)的基本觀點(diǎn)，斑與會(huì)計(jì)基本假設(shè)藹、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)絆計(jì)對(duì)象都有著密伴切的聯(lián)系。譬如

12、八主體理論（資產(chǎn)擺=哎負(fù)債十所有者權(quán)拜益等式）本身就盎蘊(yùn)涵了傳統(tǒng)的四拌項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)安；也包容了會(huì)計(jì)啊目標(biāo)的主要部骯分吧八藹向投資者和債權(quán)礙人提供評(píng)價(jià)管理按當(dāng)局履行資本保疤值增值情況的信擺息和決策有用的案信息；也體現(xiàn)了隘作為會(huì)計(jì)對(duì)象背的胺“皚價(jià)值增值運(yùn)奧動(dòng)俺”暗的部分內(nèi)容。但氨是，主體（權(quán)益胺）理論卻并未及擺時(shí)地融入會(huì)計(jì)基唉本假設(shè)、會(huì)計(jì)目啊標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象在白會(huì)計(jì)環(huán)境變遷下版的新拓展：搬（霸1百）與一個(gè)會(huì)計(jì)主襖體發(fā)生利益關(guān)系板的不僅有財(cái)務(wù)資昂本的投入者（物隘質(zhì)資本所有者和扮債權(quán)人），還有叭人力資本的所有鞍者，很難設(shè)想僅懊僅有財(cái)務(wù)資本而半缺乏活勞動(dòng)的參搬與，企業(yè)能夠順般利的運(yùn)行并產(chǎn)生背利潤實(shí)現(xiàn)生存、

13、熬獲利和發(fā)展？馬熬克思在資本論拜中就曾經(jīng)指出耙，剩余價(jià)值是由懊可變價(jià)值（襖V?。┌Π稅廴肆Y本所創(chuàng)造阿的！所以人力資礙本對(duì)企業(yè)而言是背不可或缺的生產(chǎn)胺要素，人力資本拜權(quán)益也應(yīng)該在權(quán)背益理論中得到體癌現(xiàn)。柏（拜2稗）會(huì)計(jì)目標(biāo)是向氨有關(guān)利益集團(tuán)提辦供他們進(jìn)行決策拜的相關(guān)信息，而瓣所謂相關(guān)信息的斑內(nèi)涵和外延目前邦已經(jīng)發(fā)生了很大盎的轉(zhuǎn)變。投資者耙關(guān)注的將不再是安單一的、關(guān)于財(cái)靶務(wù)資本的財(cái)務(wù)信翱息，而要求企業(yè)鞍披露其所擁有的隘軟資產(chǎn)如人力資奧源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等巴有利于保持企業(yè)稗長期戰(zhàn)略性競爭艾優(yōu)勢(shì)的信息般6.搬事實(shí)上，知識(shí)經(jīng)翱濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)暗可持續(xù)發(fā)展能力斑、未來獲利能力罷以及有利的現(xiàn)金礙流動(dòng)狀況的決定安性

14、因素將不是其扮財(cái)務(wù)資本的如何哀殷實(shí)，而是取決安于一個(gè)企業(yè)能否奧擁有高素質(zhì)的人凹力資源隊(duì)伍、良凹好的管理以及團(tuán)捌隊(duì)精神。人力資矮本所有者所掌握擺的知識(shí)、技術(shù)，背代表的先進(jìn)生產(chǎn)扒力和管理能力正愛成為決定一個(gè)企扮業(yè)優(yōu)劣和一國經(jīng)哎濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的關(guān)啊鍵因素。作為一埃個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)佰計(jì)應(yīng)該能夠及時(shí)疤進(jìn)行調(diào)整，提供阿有關(guān)人力資源的哎信息來滿足決策鞍者的需要。矮（敗3皚）會(huì)計(jì)對(duì)象瓣是八“拔價(jià)值增值運(yùn)瓣動(dòng)翱”佰。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下安，價(jià)值增值的方鞍式正發(fā)生著巨大壩的變革，人力資捌源對(duì)價(jià)值增值過敗程的貢獻(xiàn)已經(jīng)逐敖漸替代了財(cái)務(wù)資扮本而成為第一位邦的、決定性的。瓣因此在一定條件巴下，會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)扒該能夠及時(shí)將人絆力資源這一價(jià)值

15、吧增值的驅(qū)動(dòng)因素絆納入會(huì)計(jì)范疇。壩會(huì)計(jì)基本假埃設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、翱會(huì)計(jì)對(duì)象共同作隘用決定了會(huì)計(jì)應(yīng)巴該設(shè)置那些要素稗、要素如何細(xì)分柏來更好地滿足使礙用者的信息需要捌7俺，三者在會(huì)計(jì)環(huán)叭境的變遷促進(jìn)下安融入了新的內(nèi)涵暗，那么權(quán)益理論頒也理應(yīng)將人力資唉源這一因素包容班在內(nèi)。為此，建耙議權(quán)益理論應(yīng)該版拓展癌為耙“扒資產(chǎn)跋=百財(cái)務(wù)負(fù)債十人力翱負(fù)債十財(cái)務(wù)資本案權(quán)益十人力資本癌權(quán)癌益版”斑。把三、人力資扳源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與俺計(jì)量：初步探討把隘1翱、人力資源會(huì)計(jì)氨確認(rèn)的誤區(qū)阿人力資源會(huì)吧計(jì)確認(rèn)首先要解氨決的問題是：將挨人力資源作為何骯類要素加以確認(rèn)壩？通常，人力資叭源會(huì)計(jì)芭89敖的相關(guān)文獻(xiàn)都采瓣納了這樣一個(gè)思靶路愛：

16、頒“骯企業(yè)吸收人力資翱源（管理人員或半者職員）是企業(yè)版進(jìn)行的一項(xiàng)投爸資靶”俺，往往通過借記佰發(fā)展成本、招募安成本等，貸記銀絆行存款，以反映扒人力資源的取得拔和發(fā)展所發(fā)生的案成本，嗣后再通矮過，借記人力資奧產(chǎn)，貸萬取得沒八展成本，來結(jié)轉(zhuǎn)擺并確認(rèn)人力資源柏這項(xiàng)資產(chǎn)；此外阿，這些文獻(xiàn)往藹往辦“瓣陶愛醉班”唉于安“白按照取得成本或爸價(jià)值對(duì)人力資源愛進(jìn)行計(jì)案量跋”背的爭論中，而并八未探討人力資源奧的本質(zhì)，并未正襖確揭示人力資源芭確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)耙后如何反映按其罷“扒對(duì)立斑面按”半白人力資源確認(rèn)為啊資產(chǎn)的同時(shí)到底癌應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)為八另外一項(xiàng)資產(chǎn)的昂減少、一項(xiàng)負(fù)債隘的增加還是一項(xiàng)壩所有者權(quán)益的增罷加或者兼而有之

17、吧？因此，我們認(rèn)跋為現(xiàn)存文獻(xiàn)中可百能存在一胺種百“頒方拔向藹”凹把握上的偏頗，哀也難以令人信服阿地推演出人力資背源計(jì)量的必然屬愛性，也不可能最霸終找到令人信服叭的結(jié)論。如此確爸認(rèn)和計(jì)量不能夠扳揭示人力資源這芭項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。吧絆2芭、人力資本所有罷者應(yīng)成為企業(yè)的案混合權(quán)益索取者扳與本文第二般部分的理論基礎(chǔ)岸保持一致，我們凹大膽建議企業(yè)在阿吸收人力資源時(shí)辦應(yīng)該轉(zhuǎn)換思路，拔不要將之理解為隘企業(yè)的投資，而埃將之理解為人力襖資本所有者對(duì)企礙業(yè)的（特殊）投板資。按照古典經(jīng)拜濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，（財(cái)疤務(wù)）資本、技術(shù)岸和（人力資本的俺）勞動(dòng)是一個(gè)企頒業(yè)存在的不可或氨缺的要素，那么笆僅有債權(quán)人和所皚有者讓渡的財(cái)務(wù)頒資本是

18、遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠安的！人力資本參斑與到企業(yè)中是不佰可或缺的！由于半人力資本不可分爸割地屬于其載體鞍，人力資本所有辦者對(duì)其人力資本板擁挨有哀“澳自盎然敗”熬的控制權(quán)，而且巴人力資本所有者澳自身代表的先進(jìn)背生產(chǎn)力膺理能力扳和掌握的知識(shí)不搬可絆能版“啊自版然礙”安地讓渡給企業(yè)，懊企業(yè)要想合法地礙使用人力資本所稗有者的勞動(dòng)，就藹必須象使用債權(quán)啊人和所有者投入艾的物質(zhì)資本的同鞍時(shí)必須賦予他們挨（債權(quán)人、所有百者）一定的權(quán)益氨一樣，也必須使傲人力資本所有者百也成為某類權(quán)益凹持有者！那么，頒人力資本所有者稗是何類權(quán)益持有八者呢？我們認(rèn)為哎人力資本所有者埃應(yīng)該是混合權(quán)益胺索取者，因?yàn)椋后a一方面人力資源皚所有者平時(shí)從企

19、鞍業(yè)中定期取得固百定報(bào)酬，所以體挨現(xiàn)為固定權(quán)益索凹取者；另一方面頒由于企業(yè)對(duì)人力敖資源一定程度上百具有排他性的占矮有特性，企業(yè)合巴法地占有了人力懊資源的超額效用鞍即利潤芭10胺，同時(shí)根據(jù)本文笆第二部分的結(jié)論邦，人力資本這種叭稀缺要素的所有伴者應(yīng)該擁有剩余哀索取權(quán)。所以企敖業(yè)賦予人力資本拜所有者的權(quán)益類奧型是介于固定權(quán)辦益求償權(quán)和剩余皚權(quán)益之間的混合把權(quán)益。人力資源斑所有者應(yīng)該在讓頒渡其勞動(dòng)的同時(shí)鞍，獲得在企業(yè)邊八界內(nèi)的一定的（皚混合）權(quán)益，這澳樣企業(yè)在取得人懊力資源時(shí)，一方哀面確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)把，另一方面確認(rèn)吧一項(xiàng)權(quán)益和一項(xiàng)絆負(fù)債。即借記資矮產(chǎn)類相關(guān)科目；岸貸記人力資本、挨負(fù)債類相關(guān)科目哀。唉佰3

20、柏、人力資源的會(huì)辦計(jì)確認(rèn)岸人力資源應(yīng)拜該確認(rèn)為一項(xiàng)什絆么樣的資產(chǎn)，同搬時(shí)應(yīng)該確認(rèn)為一暗項(xiàng)什么樣的權(quán)益絆和負(fù)債呢？背目前一些觀搬點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該將人案力資源確認(rèn)為一安項(xiàng)長期投資，但艾是我們并不同意耙這種觀點(diǎn)，而建案議將人力資源確板認(rèn)為一項(xiàng)無形資阿產(chǎn)。因?yàn)閷⑷肆Π拶Y源確認(rèn)為企業(yè)皚的長期投資存在傲著如下缺陷：笆（捌1藹）混淆了主體與翱客體之間的邏輯艾關(guān)系。如果將吸半收的人力資源作爸為企業(yè)的長期投癌資，那么毫無疑擺問是企業(yè)擁有作懊為長期投資的資拔產(chǎn)的所有權(quán)，讓辦渡給被投資方的翱僅僅是使用權(quán)，澳企業(yè)成為被投資俺對(duì)絆象阿疤哎人力資源的某類鞍權(quán)益索取襖者罷柏；但是我們觀察礙到的事實(shí)恰恰相暗反，人力資源的骯所有權(quán)是

21、與生俱佰來、不容剝奪的靶，企業(yè)擁有的只啊是在特定時(shí)期（跋工作合同期限內(nèi)澳）和特定條件下絆人力資源的使用版權(quán)，人力資本所艾有者應(yīng)該享受人稗力資本這種企業(yè)翱的稀缺要素和財(cái)拌務(wù)資本等生產(chǎn)要翱素相結(jié)合產(chǎn)生的半部分超額利潤。捌因此，人力資源靶不是企業(yè)的投資霸，而是人力資源俺所有者對(duì)企業(yè)的翱投資。按照會(huì)計(jì)爸主體假設(shè)，企業(yè)啊就不應(yīng)該在自己爸的核算范圍內(nèi)將案其確認(rèn)為長期投芭資。阿（扮2熬）按照得到普遍邦接受的商譽(yù)計(jì)量斑理論之柏一搬瓣伴商譽(yù)是預(yù)期未來矮的超額盈利的貼安現(xiàn)值，而根據(jù)埃AICPA板的愛ARS No1班0伴“扮Account板ing for阿 Goodwi襖l瓣l敗”昂11礙列舉的形成企業(yè)瓣超額盈利能

22、力的熬15襖項(xiàng)要奧素襖暗中，其中有一半拔以上的要素與人爸力資源有著直接笆或間接的關(guān)系。敗商譽(yù)與人力資源熬之間存在著諸多疤聯(lián)系從一個(gè)側(cè)面板佐證了兩者（商背譽(yù)與人力資源）安之間存在著某些般同質(zhì)性，人力資按源類似于商譽(yù)，岸是企業(yè)的無形資扒產(chǎn)之一。礙（叭3巴）在人力資源能壩夠得到廣泛關(guān)注哎并單獨(dú)確認(rèn)之前稗，已經(jīng)有一部分捌人力資源因素已昂經(jīng)被（模糊地）挨揉入到商譽(yù)的確霸認(rèn)與計(jì)量中；出巴于叭“靶凈邦化拜”八商譽(yù)的考慮，筆俺者建議人力資源懊應(yīng)該作為一項(xiàng)無挨形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)拌確認(rèn)。這無疑是搬一種商譽(yù)計(jì)量的叭新思路。人力資百本所有者將其擁案有的人力資本投巴入企業(yè)形成企業(yè)案的一項(xiàng)無形資產(chǎn)搬（人力資源）后矮，在確認(rèn)權(quán)

23、益（傲人力資本）的同版時(shí)應(yīng)該確認(rèn)為一奧項(xiàng)什么樣的負(fù)債版呢？筆者認(rèn)為企絆業(yè)平時(shí)支付給人跋力資本所有者的隘報(bào)酬應(yīng)該確認(rèn)為瓣一扮項(xiàng)般“般長期應(yīng)付奧款胺”壩，就好比企業(yè)融挨資租賃了一項(xiàng)有百價(jià)值的資產(chǎn)；同岸時(shí)必須結(jié)合人力凹資源的特性注意擺到，企業(yè)實(shí)質(zhì)上佰只控制了人力資懊本的使用權(quán)但并稗不具備所有權(quán)，辦僅僅是因?yàn)榭刂瓢瘟巳肆Y源帶來柏的未來的經(jīng)濟(jì)利把益而確認(rèn)為資捌產(chǎn)凹懊芭根據(jù)扒FASB扮關(guān)于資產(chǎn)的定義鞍是企業(yè)擁有或者敗控制（英國辦ASB皚似乎更強(qiáng)敖調(diào)扳“般控盎制擺”鞍一昂詞鞍阿）的。在租賃的佰期限內(nèi)，企業(yè)必笆須分期償胺還般“礙融資租賃敗款哎”鞍。礙 4扳、人力資源會(huì)計(jì)壩計(jì)量版 襖個(gè)人稟賦的熬差異使人力資本

24、熬具有非同質(zhì)性，扳根據(jù)一般能力、疤完成特定工作的背能力、組織管理絆能力以及資源配稗置能力的不對(duì)稱懊分布，可將企業(yè)瓣內(nèi)的人力資本分案為兩類熬12唉：背一類是生產(chǎn)氨型人力資本，即愛具有社會(huì)平均的凹知識(shí)存量和一般靶能力水平。氨另一類是經(jīng)佰營管理型人力資伴本，即管理型人按力資本（一般為埃企業(yè)內(nèi)部的各類罷管理人才）和企皚業(yè)家型人力資本般（即在不確定性稗市場中，能夠構(gòu)骯建新生產(chǎn)函數(shù)的芭人力資本）。安對(duì)兩類不同岸質(zhì)的人力資源應(yīng)瓣采用不同的確認(rèn)盎和計(jì)量方式：捌（愛1愛）生產(chǎn)型人力資胺源的確認(rèn)與計(jì)量版由于生產(chǎn)型跋人力資源作為載耙體承載的人力資巴本的供給是政府靶，就其接受教育凹的程度來看，這藹些人力資源一般擺是趨

25、同的?，F(xiàn)代佰經(jīng)濟(jì)學(xué)一般認(rèn)為搬，對(duì)于生產(chǎn)型的礙人力資源，其能白力和努力程度一隘般置于一種基本懊可觀測(cè)的狀態(tài)，藹大致可以認(rèn)為是礙一種公開的信息癌12扮，因此氨張維迎稗博士認(rèn)為激勵(lì)約俺束對(duì)此類人力資頒源所有者而言基鞍本上是不必要的拌，所以只需要簡耙單地根據(jù)其產(chǎn)出胺進(jìn)行獎(jiǎng)懲即可。安此外，古典經(jīng)濟(jì)翱學(xué)原理指出，生吧產(chǎn)型（尤其一般隘型）人力資源市扮場趨同于完全競辦爭市場，這些人盎力資源的價(jià)值存氨在著一個(gè)基本的挨均衡狀霸態(tài)襖癌叭以固定工資的貼扒現(xiàn)值來體現(xiàn)，為罷此生產(chǎn)型人力資跋源對(duì)企業(yè)進(jìn)行投擺資時(shí)，可進(jìn)行如愛下會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)挨量：攤銷時(shí)：拌借：長期應(yīng)百付哀款挨翱版吸收人力資源投笆資應(yīng)付款頒財(cái)務(wù)費(fèi)扮用半邦貸：應(yīng)艾

26、付工資凹借：生產(chǎn)成板本八貸：無按形資啊產(chǎn)靶岸版人力資源版人力資源實(shí)岸現(xiàn)斑“澳干中唉學(xué)班”霸而增值時(shí)（比如埃企業(yè)定期的職工靶培訓(xùn)）：絆借：無形資靶產(chǎn)岸唉爸人力資源拌貸：銀百行存款氨（澳2阿）經(jīng)營管理型人般力資源的確認(rèn)與扳計(jì)量扮企業(yè)理論反吧復(fù)申明，在企業(yè)白的各種要素所有班者之間，財(cái)務(wù)資埃本的所有者和企奧業(yè)家才能（人力跋資本）之間的關(guān)安系最為重要。經(jīng)斑營管理型人力資班源對(duì)一個(gè)企業(yè)而敗言是不可或缺的癌，他們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)盎部處于多重代理班鏈的中心環(huán)節(jié)，邦一方面他們相對(duì)敗于企業(yè)的股東與澳債權(quán)人而言為受絆托方，但是同時(shí)壩他們又是團(tuán)隊(duì)委拌托之一，他們的熬努力程度不能夠版進(jìn)行觀測(cè)，而且稗產(chǎn)出也不是獨(dú)立氨變量，而是取決唉于這個(gè)團(tuán)隊(duì)的總壩產(chǎn)出。因此，對(duì)伴企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營壩管理型人力資源邦而言，不能實(shí)行跋固定工資制，而俺應(yīng)該進(jìn)行激勵(lì)，扒即讓這些人力資胺源所有者享有企挨業(yè)的剩余索取翱權(quán)巴背唉在固定的年薪之俺外還應(yīng)該分享企熬業(yè)的超額利潤。板鑒于此類人力資般源的稀缺性，就啊應(yīng)該將之納入財(cái)般務(wù)報(bào)告，以向外胺界傳遞企業(yè)可持叭續(xù)發(fā)展的信號(hào)。罷關(guān)于經(jīng)營管矮理型人力資源，稗尤其是企業(yè)家人疤力資源價(jià)值的確礙定，不能再沿襲絆傳統(tǒng)的模式，而阿應(yīng)該充分體現(xiàn)經(jīng)昂營管理者才能這藹一企業(yè)發(fā)展的關(guān)芭鍵要素的實(shí)際價(jià)按值。否則將不足扒以實(shí)現(xiàn)激勵(lì)作用吧。鑒于聲譽(yù)模型般的作用和管理當(dāng)骯局的偏瓣好澳隘，本文采取了歐拜