企業(yè)會計準則之企業(yè)年金基金

1、八第十一艾章板 襖企業(yè)年金基金矮第一氨節(jié)按 隘企業(yè)年金基金概翱述案 敖一、企業(yè)年金與板企業(yè)年金基金絆 敗企業(yè)年金，是指懊企業(yè)及其職工在稗依法參加基本養(yǎng)吧老保險的基礎上埃，自愿建立的補拌充養(yǎng)老保險制度矮，是社會保障體班系的重要組成部哎分。企業(yè)年金采昂取自愿原則，國百家給予稅收政策按支持，實行完全骯積累制，采用個柏人賬戶管理和市奧場化運作，其費擺用由企業(yè)和職工半個人共同繳納。骯勞動法規(guī)定絆，國家鼓勵用人斑單位根據(jù)本單位絆實際情況，為勞板動者建立補充熬保險。國務院印澳發(fā)的關于完善搬城鎮(zhèn)社會保障體傲系試點方案的通版知暗耙(阿國哎發(fā)凹20敗004啊2暗號捌)叭中將補充養(yǎng)老保把險統(tǒng)一稱為企業(yè)埃年金。企業(yè)年

2、金胺不僅是一種企業(yè)壩福利、激勵制度氨，也是一種社會耙制度，對調(diào)動企昂業(yè)職工的勞動積暗極性，增強企業(yè)愛的凝聚力和競爭礙力，完善國家多傲層次養(yǎng)老保障體按系，提高和改善拔企業(yè)職工退休后艾的養(yǎng)老待遇水平傲，適應人口老齡絆化的需要，推動巴金融市場發(fā)展、拌促進社會和諧發(fā)皚展等具有積極的拜促進作用。版企業(yè)年金基金，伴是指根據(jù)依法制吧定的企業(yè)年金計拔劃籌集的資金及疤其投資運營收益靶形成的企業(yè)補充澳養(yǎng)老保險基金。奧由此可以看出，襖企業(yè)年金基金由敖兩部分組盎成：一是企業(yè)和擺職工依照企業(yè)年骯金計劃規(guī)定的繳頒費，即企業(yè)年金俺基金本金。二是敗企辦業(yè)年金基金投資搬運營而形成的收敖益。根佰據(jù)八200邦4辦年矮2凹月把2搬3

3、扮日勞動和社會保般障部、中國銀行案業(yè)監(jiān)督管理委員暗會、中國證券監(jiān)搬督管理委員會、佰中國保險監(jiān)督管安理委員會聯(lián)合發(fā)翱布的企業(yè)年金柏基金管理試行辦叭法規(guī)定，企業(yè)扒年金基金由企業(yè)斑繳費、職工個人艾繳費和企業(yè)年金疤基金投資運營而扳形成的收益組成唉，實行完全積累矮，采用個人賬戶胺方式進行管理。澳我國企業(yè)年金采奧用信托型管理模扮式，實行以信托扮關系為核心，以捌委托代理關系為阿補充的治理結(jié)構(gòu)伴。企業(yè)和職工作八為委托人將企業(yè)捌年金基金財產(chǎn)委敗托給受笆托人管理運作，邦是一種信托行為斑。企業(yè)年金基金班作為一種信托財案產(chǎn)，獨立于委托皚人隘、受托人、賬戶礙管理人、托管人辦、投資管理人和凹其他為企業(yè)年金邦基金提供服務的

4、唉自然人、法人或埃其他組織的固有哀財產(chǎn)及其管理的隘其他財產(chǎn)，應當背作為獨立的會計罷主體，進行確認霸、計量和披露。案企業(yè)年金基金具吧有以下特征：一霸是企業(yè)年金基金擺具有長期性、安凹全性、穩(wěn)定性，澳以及追求長期穩(wěn)拜定的投資回報；挨二是企業(yè)年金基巴金只能用于履行搬企業(yè)補充養(yǎng)老保壩險的義務，不能藹支付給企業(yè)自己骯的債權(quán)人，也不隘能返還給企業(yè)；隘三是企業(yè)年金基拜金必須存入企業(yè)辦年金專戶，企業(yè)板年金基金的管理礙、運用或其他情擺形取板得的財產(chǎn)和收益耙，應當歸入企業(yè)敖年金基金；四是哀企業(yè)年金基金不版屬于委托人等各皚管埃理當事人的清算把財產(chǎn)；五是企業(yè)稗年金基金不得與唉各管理當事人自氨身債務相抵銷。拜二、企業(yè)年金

5、基耙金管理各方當事靶人鞍 按企業(yè)年金基金管辦理各方當事人包罷括：委托人、受骯托人、賬戶管理阿人、托管人、投罷資管理人和中介敖服務機構(gòu)等。受奧托人、托管人和擺投資管理人根據(jù)傲各自的職責，設背置相應的會計科艾目和賬戶，對企八業(yè)年金基金交易隘或事項進行會計胺處理。班(案一跋)柏企業(yè)年金基金委案托人霸企業(yè)年金基金委跋托人，是指設立爸企業(yè)年金基金的癌企業(yè)及其職工。八企業(yè)和職工是企藹業(yè)年金計劃參與爸者，作為繳納企盎業(yè)年金般計劃供款酌主體奧，按規(guī)定繳納企艾業(yè)年金供款，并敗作為委托人與受跋托人簽訂書面合頒同擺，將企業(yè)年金基吧金財產(chǎn)委托給受襖托人管理運作。翱(氨二翱)拌企業(yè)年金基金受柏托骯人埃 熬企業(yè)年金基金受

6、搬托人，是指受托骯管理企業(yè)年金基靶金的企業(yè)年金理跋事會或符合國家安規(guī)定的養(yǎng)老金管傲理公司等法人受稗托機構(gòu)，是編制爸企業(yè)年金基金財矮務報表的法定責敗任人。癌受托人主要職責凹有：選擇、監(jiān)督案、更換賬戶管理啊人、托管人、投拌資管理人以及中跋介服務機構(gòu)；制岸定企業(yè)年金基金罷投資策略；編制霸企業(yè)年金基金管霸理和財務會計報胺告；根據(jù)合同對巴企業(yè)年金管理進稗行監(jiān)督；根據(jù)合扮同收取企業(yè)和職邦工繳費，并向受埃益人支付企拔業(yè)年金待遇；接案受委托人、受益暗人查詢，定期向俺委托人、受益人巴和有關監(jiān)管部門白提澳供企業(yè)年金基金稗管理報告等。搬(唉三敗)耙企業(yè)年金基金賬阿戶熬管理唉人澳 哀企業(yè)年金基金賬捌戶管理人，是指辦受

7、托管理企業(yè)年艾金基金賬戶的專拌業(yè)機構(gòu)擺。百 礙賬戶管理人主要藹職責有：建立企跋業(yè)年金基金企業(yè)皚賬戶和個人賬戶捌；記錄企業(yè)、職熬工繳費以及企業(yè)伴年金基金投資收百益；及時與托管盎人核對繳費數(shù)據(jù)伴以及企業(yè)年金基拔金賬戶財產(chǎn)變化敗狀況；計算企業(yè)叭年金待遇；提供藹企業(yè)年金基金企敖業(yè)賬戶和個人賬頒戶信息查詢服務傲；定期向受托人隘和有關監(jiān)管部門班提交企業(yè)年金基靶金賬戶管理報告懊等。哎(哀四拌)岸企業(yè)年金基金托辦管胺人扮 隘企業(yè)年金基金托鞍管人，是指受托白提供保管企業(yè)年吧金基金財產(chǎn)等服熬務的商業(yè)銀行或扳專業(yè)機構(gòu)。阿托管人主要職責氨有：安全保管企埃業(yè)年金基金財產(chǎn)盎；以企業(yè)年金基礙金名凹義開設的資金賬愛戶和證券賬

8、戶；把對所托管的不同拔企業(yè)年金基金財?shù)K產(chǎn)分別設置賬戶百，確保基金財產(chǎn)扮的完整和獨立；按根據(jù)受托人指令藹，向投資管理人胺分配企業(yè)年金基骯金財產(chǎn)；根據(jù)投拜資管理人投資指叭令，及時辦理清拌算、交割事宜；頒負責企業(yè)年金基昂金會計核算和估疤值，復核、審查伴投資管理人計算凹的基金財產(chǎn)凈值熬；及時與賬戶管挨理人、投資管理奧人核對有關數(shù)據(jù)敖，按照規(guī)定監(jiān)督班投資管理人的投皚資運作；定期向擺受托人提交企業(yè)般年金挨基金托管報告和暗財務會計報告；版定期向有關監(jiān)管辦部門提交企業(yè)年哀金基金托管報告按；半保存企業(yè)年金基藹金托管業(yè)務活動鞍記錄、賬冊、報案表和其他資料等艾。邦(愛五懊)拌企業(yè)年金基金投埃資管理人岸企業(yè)年金基金投

9、般資管理人，是指骯受托管理企業(yè)年芭金基金投資的專辦業(yè)機構(gòu)捌。按 版投資管理人主要哀職責有：對企業(yè)鞍年金基金財產(chǎn)進隘行投資；及時與笆托管人核對企業(yè)拔年金基金會計核藹算和估值結(jié)果；礙建立企業(yè)年金基啊金投資管理風險敗準備金；定期向罷受托人和有關監(jiān)稗管部門提交投資捌管理報告；保存懊企業(yè)年金基金會安計憑證、會計賬凹簿、年度財務會邦計報告和投資記靶錄等。八(百六昂)挨中介服務機構(gòu)扮企業(yè)年金基金中板介拔服務機構(gòu)，是指斑為企業(yè)年金基金愛管理提供服務的搬投資顧問公司、哎信用評估公司、斑精盎算咨詢公司、會芭計師事務所、律半師事務所等專業(yè)案機構(gòu)。矮三、企業(yè)年金基搬金會計準則及其壩應用指南絆 白企業(yè)年金既是一癌項重要

10、的經(jīng)濟制敗度，也是一項十襖分重要的社會制白度。企業(yè)年金基唉金作為職工退休疤后笆的岸“拔養(yǎng)命板錢胺”唉，關系到每一位澳職工的切身利益跋和社會的和諧穩(wěn)骯定，客觀上要求佰企業(yè)年金基金日阿常管理和投資運暗營必須遵循謹慎疤、分散風險的原暗則，確保企業(yè)年頒金基金的安全和擺保值增值。拌企業(yè)會計準則盎第凹1骯0氨號案笆背企業(yè)年金基金凹佰(礙以下簡稱企業(yè)年氨金基金準岸則岸)愛及其應用指南，哎明確了企業(yè)年金鞍作為礙獨立的會計主體辦，規(guī)范了企業(yè)年熬金基金的確認、八計量和報告，以巴真實反映企業(yè)年白金按基金的財務狀況跋、投資運營情況安、凈資產(chǎn)變動情跋況，及時揭示企頒業(yè)年金基金的管百理風險等信息。傲企業(yè)年金基金受斑托人、

11、托管人、翱投資管理人應當捌根據(jù)各自的職責哀，按照企業(yè)年金傲基金準則及其應伴用指南的規(guī)定，拌設置相應會計科笆目和會計賬簿，扮對企業(yè)年金基金拌發(fā)生的有關交易哎或者事項進行會礙計處理和報告。班企業(yè)年金基金會罷計科目名稱和編白號參見疤表愛1把l熬傲l辦。霸表敖1拌1岸啊1 案 昂 擺 凹 敖企業(yè)年金基金會靶計科目名稱和編鞍號扳順序皚號挨 捌 把 捌 吧編阿號八 拔 絆 跋會計科目名稱一、資產(chǎn)類藹1 半 板 俺 1斑01 熬 耙 捌 澳銀行存款熬2 熬 搬 搬 102 暗 稗 安 疤結(jié)算備付金凹3 半 瓣 按 104 疤 艾 版 斑交易保證金吧4 艾 瓣 隘 113 伴 辦 哎 版應收利息傲5 埃 挨

12、氨 114 瓣 柏 暗 扮應笆收股利皚6 白 氨 胺 115 班 佰 挨 笆應收紅利阿7 爸 八 氨 胺 118 半 愛 白 俺買人返售證券暗8 唉 把 半 125 阿 拌 隘 伴其他應收款藹9 般 拔 懊 128 罷 巴 瓣 擺交易性金融資產(chǎn)岸10 頒 跋 疤 131 鞍 扮 百 矮其他資產(chǎn)二、負債類阿11 百 白 按 巴 201 邦 按 半 搬應付受益人待遇巴12 八 爸 懊 跋204 翱 藹 板 胺應付受托人管理拌費叭13 艾 扳 昂 205 癌 班 懊 藹應付托管人管理岸費敖14 背 鞍 壩 216 昂 盎 捌 捌應付投資管理人壩管理費胺15 八 霸 頒 215 按 捌 柏 皚應交稅費

13、拔16 阿 啊 笆 218 芭 藹 敗 背 邦賣出回購證券款哀17 隘 皚 佰 霸221 艾 艾 翱 艾應付利息唉18 靶 隘 扒 223 八 辦 懊 八應付傭金扳19 暗 斑 岸 229 埃 皚 般 拔其他應付款三、共同類昂20 芭 辦 愛 301 熬 襖 般 凹證券清算款四、基金凈值類哎21 熬 辦 懊 401 安 頒 搬 扒企敗業(yè)年金基金半 翱 笆 巴 叭 懊 盎 癌 癌 拜個人賬戶結(jié)余拌 骯 昂 版 靶 版 八 瓣 愛企業(yè)賬戶結(jié)余熬 背 稗 壩 絆 跋 拌 班 柏凈收益礙 爸 叭 邦 百 版 艾 頒 佰個人賬戶轉(zhuǎn)入翱 胺 啊 斑 頒 般 盎 伴 扒個人賬戶轉(zhuǎn)出按 爸 哎 矮 拌 邦 氨

14、 把 氨支付受益人待遇稗22 隘 叭 霸 410 白 矮 吧 板本期收益五、損益類百23 伴 熬 巴 501 安 胺 班 八存款利息收入按24 爸 跋 藹 503 辦 頒 巴 襖買入返售證券收扳入擺25 埃 扳 阿 505 辦 拜 愛 翱公允價拔值變動收益暗26 哀 霸 般 531 暗 斑 阿 愛 壩投資收益哀27 暗 胺 俺 533壩 愛 背 氨其他收入澳28 芭 瓣 敗 534 案 搬 扒 佰交易費用隘29 芭 斑 拔 539 啊 阿 藹 哀受托人管理費氨30 擺 矮 埃 540 白 敗 佰 般托管人管理費吧31 版 艾 瓣 541 哀 爸 熬 板投資管理人管理板費隘32 凹 巴 俺 扮

15、552 懊 氨 盎 岸賣出回購證券支版出班33 邦 八 奧 566 爸 哀 耙 擺其他費用版34 奧 把 拜 570 靶 挨 拔 八以前年度損益調(diào)叭整辦本章著重講解了爸企業(yè)年金基金繳藹費吧(般供襖款邦)矮、企業(yè)年金基金吧投資運營、企業(yè)柏年金基金收入、叭企業(yè)年金基金費艾用、企業(yè)年金待絆遇給付等環(huán)節(jié)的艾賬務處理，以及敖企業(yè)年金基金財稗務報表編報等問疤題。艾第二辦節(jié)隘 斑企業(yè)年金基金繳跋費啊 霸一、企業(yè)年金基矮金繳費及其流程皚 壩企業(yè)年金基金靶由企業(yè)繳費、職柏工個人繳費和企壩業(yè)年金基金投資埃運營而形成的收拜益組成。企業(yè)可霸以根據(jù)自身的經(jīng)熬濟效益情況和目澳標，在國家統(tǒng)一阿規(guī)定的范圍內(nèi)，霸自主決定企業(yè)繳

16、襖費的具體比例，啊并按照企業(yè)年金傲計劃約定的參保拌范圍、企業(yè)年金邦種類和繳費方式跋，定期進行繳費扒。對企業(yè)來說，敗企業(yè)按照企業(yè)年挨金計劃進行的繳邦費，屬于企業(yè)職稗工薪酬范圍，其爸確認、計量及報啊告適用企業(yè)會啊計準則靶第拔9爸號扳瓣凹職工薪酬。般企業(yè)年金基金繳板費巴(斑供骯款啊)岸一般流程如下：擺(挨一氨)鞍企業(yè)年金計劃開皚始時，委托人將按相關職工繳費總伴額及明細情況通白知受托人，受托盎人將相關信息提扳供給賬戶管理人般。賬戶管理人據(jù)襖此翱進行系統(tǒng)設置和巴信息錄入。敖(巴二班)阿繳費日前，賬戶芭管理人扒計算繳費總額及盎明細情況，生成背企業(yè)繳費和職工擺個人繳費賬單，皚報受托人確認。頒(唉三癌)阿受托

17、人收到賬戶白管理人提供的繳懊費賬單后，與委埃托人核對確認，百核對無誤后，將艾簽字確認的繳費哀賬單反饋給賬戶骯管理人。懊(瓣四笆)佰繳費日，受托人爸向委托人下達繳癌費指令，委托人隘向托管人劃轉(zhuǎn)繳搬費賬單所列繳款啊總額，并通知受把托人。八(埃五搬)敗受托人向托管人搬送達收賬通知及傲企業(yè)繳費總額賬唉單。托管人收到芭款項后，核對實昂收金額與受托人胺提供的繳費總額愛賬單，并向受托拌人和賬戶管理人疤送達繳費到賬通扒知單。扳(伴六壩)胺受托人核對托管岸人稗轉(zhuǎn)來數(shù)據(jù)熬后礙,隘通知賬戶管理人擺進行繳費的財務捌處理。賬戶管理版人將繳費明細數(shù)邦據(jù)和癌托管人通知的繳隘費總額核對無誤傲后班,扮根據(jù)企業(yè)年金計邦劃的約定在

18、已建鞍立的個人賬戶之敗間進行分配。白企業(yè)年金基金繳半費流程如安圖藹1佰1八一俺1八所示。投資管理人 委托人 受托人 托管人賬戶管理人 企業(yè)及職工繳費 繳費總額通知繳費總額及明細通知與核對繳費總額及明細通知與核對資金流程信息流程柏圖伴1懊1岸一絆1斑 癌企業(yè)年金基金繳暗費流程暗二、企業(yè)年金基笆金收到繳費的賬百務處理頒 百為了核算企業(yè)年暗金基金收到繳費辦等業(yè)務，企業(yè)年安金基金作為獨立巴的會計主體，應板當設把置壩“百企業(yè)年金基挨金按”伴、邦“鞍銀行存般款鞍”絆等科目澳。罷“癌企業(yè)年金基巴金奧”唉科目核算芭企業(yè)年金基金資百產(chǎn)的來源和運用拌，應按個人賬戶敗結(jié)余、企業(yè)賬戶爸結(jié)余、凈收益、稗個擺人賬戶轉(zhuǎn)入、

19、個奧人賬戶轉(zhuǎn)出，以俺及支付受益人待隘遇等設置相應明爸細科目，本科目艾期末貸方余額，懊反映企業(yè)年金基絆金凈值。企業(yè)年氨金基金銀行賬戶百主要有資金賬戶癌、證券賬戶等。隘資金賬戶包括銀芭行存款賬戶、結(jié)八算備付金賬戶等壩，其中銀行存款柏賬戶又包括受托骯財產(chǎn)托管賬戶、艾委托投資資產(chǎn)托疤管賬戶；證券賬柏戶包括證券交易埃所證券賬戶和全巴國銀行間市場債熬券托管賬戶等。扮收到企業(yè)及職工唉個人繳費時，按艾實際收到的金額啊，借熬記邦“岸銀行存柏款辦”靶科目，貸拜記俺“暗企業(yè)年金基澳金唉扮藹個人賬戶結(jié)巴余俺”跋、俺“班企業(yè)年金基阿金暗般辦企業(yè)賬戶結(jié)阿余盎”埃科目。襖【傲例扮1絆1半辦1巴】稗20扳癌7敗年班1案月敖5

20、傲日，某企業(yè)年金敗基金收到繳擺費皚35扮0伴萬元，其中企業(yè)半繳藹費般20拔0埃元、職工個人繳唉費盎15拜0罷萬元，存入企業(yè)隘年金賬戶，實收背金額與提供的繳骯費總額賬單核對奧無誤。按該企業(yè)八年金計劃約定，佰企業(yè)繳跋費扒20啊0昂萬元中，歸屬個佰人賬戶金額翱為搬11半0藹萬元，叭另壩9稗0笆萬元的權(quán)益歸屬柏條件尚未實現(xiàn)。搬該企業(yè)年金基金吧賬務處理如下扒：凹 靶借：銀行存款百鞍半艾昂叭埃芭八3500000俺貸：企業(yè)年金基熬金隘擺胺個人賬戶結(jié)安余頒(捌個人繳版費搬)胺伴1500000白哎藹個人賬戶結(jié)熬余氨(版企業(yè)繳敖費版)疤把1100000跋愛捌企業(yè)賬戶結(jié)把余襖(靶企業(yè)頒繳澳費傲)百奧900000 八

21、企業(yè)年金基金收跋到繳費后，如需搬賬戶管理人核對佰后確認暗，可先通絆過把“扒其他應付般款案埃俺企業(yè)年金基金供礙款白”百科目核算，確認皚后再轉(zhuǎn)哀入拌“啊企業(yè)年金基扳金扳”鞍科目。啊第三埃節(jié)芭 癌企業(yè)年金基金投板資運營俺 百一、企業(yè)年金基藹金投資運營原則扮和范圍耙 挨企業(yè)年金基金來懊自于企業(yè)和職工扮的繳費等，是職絆工靶(罷受益背人凹)擺退休后的補充養(yǎng)凹老保險，其安全奧性要求高，另外邦，企業(yè)年金基金敖個人賬戶轉(zhuǎn)入、靶個人賬戶轉(zhuǎn)出，藹以及支付受益人白待遇等業(yè)務頻繁鞍，其流動性要求笆強。企業(yè)年金基熬金投資運營應當襖遵循謹慎、分散岸風險的原則，充矮分考慮企業(yè)年金邦基金財產(chǎn)的安全敖性和流動性，實哎行百專業(yè)化管

22、理，嚴奧格按照國家相關霸規(guī)定進行投資運鞍營。罷根據(jù)現(xiàn)行制度的柏規(guī)定，企業(yè)礙年金基金投資運隘營應當選擇具有八良好流動性的金靶融產(chǎn)品，其投資岸范圍，限于銀行把存款、國債和其巴他具有良好流動稗性的金融產(chǎn)品，奧包括短期債券回壩購、信用等級在扳投資級以上的金笆融債和企業(yè)債、挨可轉(zhuǎn)換債、投資斑性保險產(chǎn)品、證皚券投資基金、股皚票等。邦企業(yè)年金基金拜管理試行辦法芭規(guī)定，企業(yè)年金霸基金的投資，按壩市場價計算應當懊符合下列規(guī)定凹：奧 頒(罷一捌)跋投資銀行活期存骯款、中央銀行票隘據(jù)、短期債券回哀購等流動性產(chǎn)品疤及貨幣市場基金芭的比例，不低于皚基金凈資產(chǎn)癌的敗2罷0般；邦(邦二八)岸投資銀行定期存昂款、協(xié)議存款、懊

23、國債、金融債、芭企業(yè)債等固定收把益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)皚換債、債券基金捌的案比例，不高于基扮金凈資產(chǎn)叭的班5搬0矮，其中投資國唉債的比例不低于搬基金凈資產(chǎn)傲的跋2愛0捌；柏(霸三俺)挨投資股票等權(quán)益暗類產(chǎn)品及投資性板保險產(chǎn)品、股票巴基金的比例，不啊高于基金凈資產(chǎn)安的拔3版0敖。其中，投資笆股票的比例不高擺于基金凈資產(chǎn)艾的捌2罷0罷。伴企業(yè)年金基金有案關監(jiān)管部門將根罷據(jù)金融市場變化伴和投資運營情況瓣，適時對企業(yè)年澳金基金投資產(chǎn)品把和比例等進行調(diào)盎整。罷如半200瓣7叭年叭1版月矮3氨1暗日，中國人民銀版行、勞動和社會百保障部印發(fā)關捌于企業(yè)年金基金澳進入全國銀行間邦債券市場有關事班項的通知，就安企業(yè)年金暗

24、基金進入全國銀頒行間債券市場從埃事債券投資等問頒題作出了規(guī)定。白二、企業(yè)年金基拔金投資運營流爸程鞍 傲企業(yè)年金基金投凹資運營一般流程安如下：岸(愛一爸)澳受托人通知托管傲人和投資管理人矮企業(yè)年金基金投半資額度。敗(熬二白)板托管人根據(jù)受托阿人指令，向投資昂管理人分配基金啊資產(chǎn)，并將資金壩到賬情況通知投挨資管理人。叭(疤三盎)伴投資管理人進行拔投資運作，并將按交易數(shù)據(jù)發(fā)送托敖管人；同時，對邦企業(yè)年金基金投案資進行會計核算藹、估值。拌(案四靶)般托管人將投資管安理人發(fā)送的數(shù)據(jù)奧和交易所及中國霸證券登記結(jié)算公靶司發(fā)送的數(shù)據(jù)進瓣行核對無誤后，搬進行清算、會計巴核算、估值和投哎資運作監(jiān)督，并叭將清算及估

25、暗值結(jié)果反饋給投捌資管理人，托管皚人將交易數(shù)據(jù)、熬賬務數(shù)據(jù)和估值瓣數(shù)據(jù)發(fā)送受托人懊。壩如果發(fā)現(xiàn)投資管拔理人的違規(guī)行為爸，應立即通知投案資管理人，并及藹時向受托人和有俺關監(jiān)管部門報告唉。愛(扮五唉)氨托管人復核投資敖管理人的估值結(jié)澳果，以書面形式氨通知投資管理人柏。壩(霸六啊)拜托管人將估值結(jié)懊果翱(敗企業(yè)年金基金凈昂值和凈值增長盎率伴)挨通知受托人和賬皚戶管理人。啊(笆七翱)頒賬戶管理人根據(jù)哀企業(yè)年金基金凈拌值和凈值增長佰率背,拜將基金投資運營爸收益按日或按周骯足額記人企業(yè)年扒金基金企業(yè)賬戶挨和個人賬戶。皚企業(yè)年金基金投跋資運營一般流程埃如礙圖巴1背1懊一板2稗所示。發(fā)送交易數(shù)據(jù) 受托人托管人

26、 投資管理人清算銀行賬戶管理人中國證券登記結(jié)算公司、中央國債登記結(jié)算公司、其他機構(gòu)委托人因投資所產(chǎn)生的資金清算清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬通知企業(yè)年金基金投資額通知企業(yè)年金基金投資額度交易等數(shù)據(jù)、估值結(jié)果通知資金流程信息流程發(fā)送交易數(shù)據(jù)交易數(shù)據(jù)交易、結(jié)算數(shù)據(jù)背 暗 般 靶 捌 壩 阿 襖 拜 扮 安 板 霸 半 般 芭 昂 安 靶 疤圖盎1襖1霸一按2哀企業(yè)年金基金投背資運營流程圖鞍三、企業(yè)年金基懊金投資運營的賬辦務處理版 礙企業(yè)年金基金準啊則規(guī)定，企業(yè)年靶金基金在投資運百營中，根據(jù)國家半規(guī)定的投資范圍絆取得的國債、信安用等級在投資級八以上的金融債等霸具有良好流動性伴的金

27、融產(chǎn)品，其凹初始取得和后續(xù)拔估值應當以公允疤價值計翱量。企業(yè)年金基皚金投資公允價值壩的確定，適用扮企業(yè)會計準則翱第案2挨2案號哀半哎金融工耙具確認和計量般。襖企業(yè)年金基金投礙資運營的會計核傲算一般需要設暗置案“啊交易性金融資按產(chǎn)胺”癌、罷“叭公允價值變動收瓣益吧”背、佰“暗證券清算疤款矮”疤、盎“瓣結(jié)算備付盎金礙”班、瓣“伴交易保證半金澳”伴、拌“俺投資收氨益傲”安、壩“邦交易費扳用癌”頒、背“凹應收利奧息扳”案、擺“靶應收股矮利伴”靶、昂“背應收紅暗利疤”骯、絆“挨本期收矮益俺”敖等科目。絆 艾(傲一哀)埃初始取得投資時盎的賬務處扮理敗 襖企業(yè)年金基金初把始取得投資的交霸易日，以支付的百價哀

28、款耙(俺不含支付的價款拔中所包含的、已骯到付息期但尚未巴領取的利息或已矮宣告但尚未發(fā)放笆的現(xiàn)金股利、基背金紅跋利挨)半計入投資的成本斑，借胺記捌“把交易性金融資傲產(chǎn)挨敗伴成般本柏”拔，按發(fā)生的交易巴費用及相關稅費俺直接計入當期損斑益，借把記笆“拔交易費暗用案”埃科目，按支付的跋價款中所包含的般、已到付息期但芭尚未領取的利息皚或已宣告但尚未氨發(fā)放的現(xiàn)金股利懊、紅利，借隘記瓣“啊應收利翱息爸”把、瓣“氨應收股耙利班”巴或百“扒應收紅柏利霸”俺科目，貸巴記疤“擺證券清算澳款啊”叭、扒“艾銀行存伴款爸”氨等科目。背資金交收日，按霸實際清算的金額哎，借隘記耙“靶證券清算埃款矮”隘科目，貨皚記疤“絆結(jié)算備

29、付挨金敖”絆、扳“隘銀行存?？畎卑驳瓤颇?。鞍【癌例般1叭1埃搬2奧】盎20癌埃7案年凹9藹月霸1哀日，某企業(yè)年金辦基金通過證券交柏易所購入分期付耙息，一次還本國背債罷50拌0啊手，每手債券面壩值八為隘100熬0挨元，成交金邦額埃60000疤0爸元邦(辦含已到付息期但癌尚未領取的利懊息扒4000隘0壩元艾)岸，另發(fā)生手續(xù)費藹、傭金等相關稅耙費半200盎0罷元。票面年利捌率哎3翱哎5暗6柏。罷該企業(yè)年癌金基金賬務處理唉如下：斑(1傲)俺交易半日吧(岸T芭日，擺即瓣9柏月矮1案日爸)凹與證券登記結(jié)算唉機構(gòu)清算應付證俺券款礙時骯 盎借：交易性金融疤資扳產(chǎn)搬笆柏成爸本盎(安債巴券白)澳霸白靶邦5600

30、00 愛應收利息昂愛哎澳骯阿擺八骯40000 叭交易費用哀襖柏把疤笆疤辦把2000愛貸：證券清算款奧把盎藹叭八百罷邦602000藹(2搬)爸資金交收靶日唉(岸T昂吧1疤，八即扒9襖月叭2襖日鞍)半與證券登記結(jié)算拌機構(gòu)交收資金扮時藹 吧借：證券清算款隘扳壩凹哎佰傲扳哀602000昂貸：結(jié)算備付金把挨擺挨艾佰懊癌隘602000百【襖例案1版1癌鞍3扒】吧20絆絆7扒年哎4疤月盎1俺日，某企業(yè)年隘金基金通過證券稗交易所癌以懊10.案3版元的價格購公骯司拔1巴0跋萬頒股艾(百其中每股含已經(jīng)凹宣告但尚未發(fā)放凹的現(xiàn)金股扒利笆0.澳3扮元捌)懊，成交金凹額芭10辦3疤萬元，另發(fā)生券伴商傭金、印花稅骯等癌2礙

31、萬元。佰該企業(yè)年金基金把賬務處理如下：氨(1礙)白交易般日藹(耙T奧日，斑即拔4拜月阿1鞍日跋)盎與證券登記結(jié)算斑機構(gòu)清算應付證襖券款時半：跋 疤借：交易性金融岸資靶產(chǎn)隘暗柏成敗本辦(安A般股熬票笆)埃翱凹矮1000000板應收股皚利隘襖擺A埃股票敖敗扮翱熬愛頒30000 奧交易費用疤敖岸跋隘矮鞍暗哀20000 唉貨：證券清算款礙鞍襖吧昂澳壩藹辦10500埃00阿(2背)藹資金交吧收扒(板T敖佰1鞍日，藹即骯4凹月邦2熬日骯)稗與證券登記結(jié)算昂機構(gòu)交收資金時罷：岸 氨借；證券清算款百拌藹稗奧凹佰案鞍105啊0000氨貸：結(jié)算備付金版敖版跋搬斑半邦啊1050000氨(般二案)按投資持有期間及阿估

32、值日的賬務處胺理絆1拜投資持有期間敗的賬務處理拌企業(yè)年金基金投罷資持有期間，被般投資單位宣告發(fā)伴放的現(xiàn)金股利，斑或資產(chǎn)負債表日班按債券票面利率靶計算的利息收入搬，應確認為投資伴收益，借半記敖“阿應收股安利吧”澳、挨“隘應收利百息搬”藹或敗“壩應收紅扮利哎”巴科目，貸班記氨“藹投資收皚益耙”哀科目。期末，按將八“凹投資收絆益瓣”絆科目余額轉(zhuǎn)版入艾“愛本期收襖益襖”班科目。佰【佰例安1氨1霸阿4襖】笆沿用岸【柏例矮1扮1吧矮2芭】扒，瓣該企業(yè)年金基金柏持有國債期間，懊按債券票面價值敖和票面利率計提胺債券利息。假設壩一礙年唉按百36鞍5傲計算，每日計提耙利息，票面年利愛率礙3翱.5氨6辦凹。阿 頒該

33、企業(yè)年金基金稗賬務處理如下：氨每日應計利息敖懊500000骯隘3.5敗6板霸扳36班5版岸48.77版(斑元吧) 每日計提利息時霸借：應收利息扮爸唉哎扳版懊隘伴48.77 伴貸：投資收益吧吧拌奧頒叭八襖俺48.77巴債券除息般日絆(版T案日懊)瓣，借班記岸“盎證券清算啊款艾”胺、貸傲記壩“把應收利背息癌”懊。資金交收斑日半(頒T骯挨1案日澳)霸，借辦記氨“皚結(jié)算備付辦金岸”按、貸白記昂“跋證券清算安款挨”伴。爸【熬例愛1鞍1熬壩5邦】搬沿用案【芭例唉1傲1艾安3阿】襖，搬20耙暗7皚年襖4伴月半5靶日，企業(yè)年金基挨金收到購搬買扒A百股票時已宣告的巴現(xiàn)金股利，該上挨市公司發(fā)藹放搬A氨股票的現(xiàn)金股

34、利皚每佰股岸0澳.斑3擺元，合斑計搬3矮萬元。安該企業(yè)年金基金鞍賬務處理如下半：鞍 擺借：結(jié)算備付金壩扮敖扳扒辦安按安30000佰貸：應收股利斑半吧按挨邦癌八百30000般2擺估值日的賬務敗處敗理霸 礙根據(jù)企業(yè)年金基跋金準則的規(guī)定，襖企業(yè)年金基金的哎投資應當按日估礙值，或至少按周氨進行估值。也就按是說，每個工作拔日結(jié)束時，或者懊每周四或周五工般作日結(jié)束時為估懊值日。瓣估值日對投資進背行估值時，應當挨以估值日的公允癌價值計量。公允叭價值與上一估值扒日公允價值的差捌額，計入當期損巴益，并以此調(diào)整澳原賬面價值。借礙記或貸暗記礙“藹交易性金融資藹產(chǎn)安(岸公允價值變癌動岸)哀”霸，貸記或借拔記柏“拔公允

35、價值變動損罷益岸”班。把【霸例唉1矮1氨岸6板】板沿用巴【拔例昂1板1把熬5版】熬，挨20扳熬7扒年傲4辦月邦1瓣2爸日，企業(yè)年金基按金持有扳的巴A耙股票證券交易所百收盤價為每巴股暗1按1稗元。在估值日和跋資產(chǎn)負債表日，耙企業(yè)年金基金持礙有的上市流通的骯債券、基金、股罷票等交易性金融癌資產(chǎn)，以其估值般日在證券交易所把掛牌的市背價辦(哀平均價或收盤澳價骯)把估值；估值日無愛交易的以最近交擺易日的市價估值澳。估值日公允價罷值與上一估值日皚公允價值的差額哀挨(1氨l岸俺l0)澳版l翱0柏萬股捌巴l00000笆(襖元昂) 扳該企業(yè)年金基金岸賬務處理如下：般借：交易性金融佰資凹產(chǎn)鞍挨絆公允價值礙變稗動唉

36、(稗A靶股癌票擺)癌般100000拜貸：公允價值變礙動損益邦瓣翱礙氨佰稗l0000岸0盎(盎三頒)八投資處置的賬務埃處巴理柏 吧處置企業(yè)年金基把金的投礙資時，應在交易哀日按照賣出投資疤所取得的價款與跋其賬面價胺值岸(骯買入百價八)罷的差額，確定為艾投資損益。扳出售股票時，按把應收金額，借班記邦“頒證券清算般款吧”熬科目，按買入時翱原賬面價半值擺(靶初始買耙價安)阿，貸瓣記奧“巴交易性金融資罷產(chǎn)霸阿隘成皚本壩”熬科目，按出售股拜票成交價總額與骯原賬面價靶值把(芭初始買吧價辦)藹的差額，作為投鞍資處置收益金額白，貸記或借哎記百“耙投資收骯益按”挨科目。同時，將安原計入該投資的扮公允價值變動轉(zhuǎn)盎出，

37、借記或貸拔記藹“拌公允價值變動損懊益藹”傲科目，貸記或拌借胺記板“熬投資收八益吧”罷科目。翱因債券、基金、氨股票的交易比較百頻繁，出售債券俺、基金半、股票等證券時敗，其投資成本應艾一并結(jié)轉(zhuǎn)。出售矮證券成本的計算吧方法可采用加權(quán)斑平均法、移動加澳權(quán)平均法、先進稗先出法等，成本拌計算方法一經(jīng)確按定，不得隨意變盎更。疤【翱例安1爸1擺拜7敖】拔沿用阿【拜例癌1暗1藹愛6爸】柏，斑20般扒7哀年吧5矮月絆3稗0敗，該企業(yè)年金基襖金出爸售敖A扒股扳5襖萬股，每股市伴價捌1皚3按元，成交總額唉為巴6俺5笆萬元，另發(fā)生券拔商傭金、印花稅捌等埃180稗0氨元敗。拔 笆本例中，成交總霸額扣減傭金、印按花稅等為應

38、收證絆券清算款，共計搬金邦額笆64820凹0佰元癌(650000凹-1800安)罷。奧 皚該企業(yè)年金基金翱賬務處理如下：皚(1拔)跋交易巴日哀(爸T伴日，啊即伴5班月耙3班0氨日絆)哀與證券登記結(jié)算襖機構(gòu)清算應收證頒券款時懊：爸 笆借：證券清算款矮懊艾壩昂絆爸叭暗6482傲00澳交易費用捌背敖俺挨罷絆哎 熬1800 隘貸：交易性金融扳資絆產(chǎn)奧唉罷成傲本佰(骯A靶股凹票扳)骯百奧芭500000暗挨板公允價值變懊動癌(罷A拜股扳票懊)哀扮 拜50000 敖投資收益稗般辦壩癌靶鞍般耙100000耙借：公允價值變案動損益板擺柏扳埃絆矮50000 敗貸：投資收益白耙埃拌芭捌板扳背50000唉(2背)襖資

39、金交收癌日拜(襖T襖背1阿日，斑即絆5哎月安3拌1爸日凹)骯與證券登記結(jié)算絆機構(gòu)交收資金版時把 白借：結(jié)算備付金擺敖拜奧挨俺矮俺半648200班貸：艾證券清算款白罷愛扒愛哀岸阿唉648200扳第四邦節(jié)般 盎企業(yè)年金基金收班入吧 班一、柏企業(yè)年金基金收哀入的構(gòu)成芭 伴企業(yè)年金基金收敗入，是指企業(yè)年拜金基扮金在投資營運中熬所形成的經(jīng)濟利扒益的流入。企業(yè)八年金基金收入能伴夠帶來企業(yè)年金瓣基金資產(chǎn)的增加岸，也可能使企業(yè)擺年金基金負債減佰少，或二者兼而熬有之。企業(yè)年金搬基金應每日或每耙周計算、確認基耙金收入，并進行壩賬務處理。岸企業(yè)年金基金收俺入由以下項目構(gòu)拜成襖：懊(1敗)班存款利息收入暗；壩(2襖)

40、懊買入返售證券收版入埃；胺(3案)跋公允價值變動收唉益襖；班(4懊)奧投資收益暗；般(5百)澳風險準備金補虧跋等其他收入拌。俺 懊二、企業(yè)年金基奧金收入的賬務處埃理叭企業(yè)芭年金基金收入項按目中，公允價值把變動收益、投資盎收益有關內(nèi)容及氨其賬務處理已在盎第瓣三瓣節(jié)翱“敖企業(yè)年金基金投稗資運伴營敖”癌中進行了介紹。愛下面主要介紹存安款利息收入、買伴入返售證券收入俺、其他收入賬務唉處理有關內(nèi)容。礙(礙一懊)霸存款利息收入的癌賬務處熬理澳 矮存款利息收入包白括活期存款、定背期存款、結(jié)算備瓣付金、交易保證巴金等利息收入。阿根據(jù)企業(yè)年金基把金會計準則及其奧應用指南的規(guī)定鞍，企業(yè)年金基金癌應按日或至少按搬周

41、確認存款利息板收入，并按存款版本金和適用利率岸計提的金額入賬把。按日或按周計笆提銀行存款、結(jié)笆算備付金存款等伴利息時，借藹記唉“爸應收利扳息昂”熬科目，貸啊記襖“背存款利息收把入辦”挨科目。澳【拌例罷1安1捌案8瓣】哎20辦埃7扮年唉9拜月搬1癌日，某企業(yè)年金按基金在商業(yè)銀行半的存款本金扮為拌150000芭0疤元，假設一年氨按辦36癌5胺天計算，銀行存傲款年利率柏為壩1.9翱8哀，每季末結(jié)息扳，該企業(yè)年金基絆金逐日估值。每啊日銀行存款應計笆利息存款本頒金挨凹年利拔率稗扳36拜5瓣邦1500000八矮1八罷9熬8啊巴瓣36邦5熬礙8絆1骯辦37啊(斑元暗) 艾該企業(yè)年金基金懊賬務處理如下：罷(1

42、熬)隘每日計提存款利般息艾時襖 耙借：應收利息扮伴骯熬拜拔阿暗按81.37柏貸：存款利息收昂入矮班唉半拜埃半皚81.37唉(2皚)佰每季收到存款利吧息骯時癌(敗假設每季收哎息懊742哎5半元襖) 熬借：銀行存款耙爸隘澳版班笆艾佰7425百貸：應收利息凹昂氨爸傲絆拔跋拔7425笆(跋二鞍)案買入返售證券收暗入的賬務處罷理板 隘買入返售證券業(yè)皚務，是指企業(yè)年懊金基金與其他企盎業(yè)以合同或協(xié)議皚的方式，按一定板價格買入證券，捌到期日再按合同敖規(guī)定的價格將該埃批證券返售給其唉他企業(yè)，以獲取壩利息收入的證券辦業(yè)務。根據(jù)企業(yè)敖年金基金準則及鞍其應用指南的規(guī)矮定，企業(yè)年金基按金應于買入證券扮時，按實際支付氨的

43、價款確認為一埃項資產(chǎn)，在融券八期限內(nèi)按照買入礙返售證券價款和傲協(xié)議約定的利率背逐日或每周計提岸的利息確認買入阿返售證券收入。疤企業(yè)年金基金應敖設愛置板“般買入返售證版券皚”襖、骯“啊買入返售證券收愛入礙”邦等科目，對買入邦返售證券業(yè)務進疤行賬務處理。買氨入證券付款時，八按實際支付的款襖項，借笆記靶“百買入返售證扮券霸擺擺拔扒證捌券拔”版科目，貸岸記霸“捌結(jié)算備付邦金把”傲科目。計提利息哎時，借埃記啊“班應收利盎息昂”奧科目，貸半記唉“懊買入返售證券收俺入斑”懊科目。買入返售伴證券到期時，按八實際收到的金額埃，借啊記艾“扳結(jié)算備付礙金拜”俺科目；按買入時拌的價款，貸般記爸“懊買入返售證百券擺”半

44、科目；按已計未俺收利息，貸靶記安“拜應收利邦息藹”唉科目；按本期應懊計利息，貸笆記敗“疤買入返售證券收哎入奧”辦科目。期末耙將傲“礙買入返售證券收伴入胺”靶科目余額轉(zhuǎn)安入版“唉本期收氨益熬”翱科目。辦(盎三霸)敗其他收入的賬務凹處爸理般 澳其他收入，是指盎除上述收入以外爸的收入，如風險跋準備金補虧。根板據(jù)企業(yè)年版金基金管理試行霸辦法的規(guī)定，愛投資管理人應當瓣按當期收取的投版資管理人管理費盎的案一定比例提取企疤業(yè)年金基金投資頒管理風險準備金佰，由托管人專戶靶存儲，專項用于熬彌補企業(yè)年金基愛金投資虧損。企拔業(yè)年金基金投資岸管理風險準備提捌取比例骯為啊2耙0板，余額達到投頒資管理企業(yè)年金叭基金凈資產(chǎn)

45、靶的岸1擺0靶時可不再提取笆。企業(yè)年金基金胺取得投資管理風盎險準備金用于補百虧時，應當按照霸實際收到金額計骯入其他收入。熬【斑例疤1壩1板爸9辦】岸20邦把7半年癌1班月百1隘0邦日，某企業(yè)年金稗基金估值時確認頒當日虧伴損柏2跋5愛萬元。按規(guī)定，哀將企業(yè)年金基金捌投資管理風險準版?zhèn)浒浇鸢?5.7伴3叭萬元用于補虧。昂已知：該企業(yè)年熬金基俺金按日估值；投靶資管理人提取的熬風險準備金結(jié)班余稗6百0扳萬元，俺該企業(yè)年金基金扒賬務叭處理如下啊：啊 絆借：銀行存款背柏斑愛案巴挨奧班250 000拜貸：其他收案入叭巴哀風險準備金補虧跋佰哎靶傲250 000俺第五叭節(jié)愛 辦企業(yè)年金基金費安用凹 斑一、企業(yè)年

46、金基胺金費用的構(gòu)成伴 暗企業(yè)年金基金費暗用，是指企業(yè)年邦金基金在投資營岸運等日?；顒又邪端l(fā)生的經(jīng)濟利搬益的流出。企業(yè)拜年金基金費用可班能表現(xiàn)為企業(yè)年俺金基金資產(chǎn)的減爸少，或企業(yè)年金拜基金負債的增加隘，或二者兼而有疤之。企業(yè)年金基敖金每日或每周確奧認、計算基金費柏用，并進行相應拔的賬務處理。唉企業(yè)年金基金費半用由以下項目構(gòu)笆成：白(1盎)襖交易費用搬；疤(2叭)俺受托人管理費背；岸(3奧)拌托管人管理費叭；暗(4哎)唉投資管理人版管理費芭；拔(5扮)擺賣出回購證券支鞍出叭；澳(6案)氨其他費用搬。跋 班企業(yè)年金基金費癌用的開支范圍受扮到法規(guī)制度的嚴翱格約束。如企岸業(yè)年金基金管理哀試行辦法規(guī)定埃

47、，受托人、托管岸人提取的管理費百均不得高于企業(yè)頒年金基金凈值敖的骯0.吧2佰，投資管理人礙提取的管理費不班得高于企業(yè)年金案基金凈值靶的罷1.壩2安。但賬戶管理鞍費矮(叭每戶每月不超哀過皚5壩元俺)拌不屬于企業(yè)年金絆基金費用，由企半業(yè)另行繳納。搬二、企業(yè)年金基稗金費用的賬務處爸理礙(傲一扳)絆交易費扒用壩 巴交易費用，是指辦企業(yè)年金基金在扮投資運營中發(fā)生凹的手續(xù)費、傭昂金以及相關稅費盎，包括支付給代扳理機構(gòu)、咨詢機班構(gòu)、券商的手續(xù)絆費和傭金以及相般關板稅費等其他必要疤支出。企業(yè)年金翱基金應設阿置把“柏交易費扳用巴”鞍科目，按照實際壩發(fā)生的金額，借暗記皚“柏交易費耙用阿”辦科目，貸愛記靶“笆證券清

48、算半款般”跋、稗“哀銀行存案款傲”奧等科目。半(胺二板)昂受托人管理費、按托管人管理費和澳投資管理人管理扒費耙 隘受托人管理費、靶托管人管理費和阿投資管理人管理敖費，是指根據(jù)企奧業(yè)年金計劃或合邦同文件規(guī)定的比俺例，提取的相應癌管理費。根據(jù)吧企業(yè)年金基金管艾理試行辦法的凹規(guī)定，受托人、按托管人提取的管百理費均不得高于暗企業(yè)年金基金凈半值胺的礙0.愛2埃，投資管理人捌提取的管理費不柏得高于企業(yè)年叭金基金凈值拔的奧1.佰2百。企業(yè)年金基扮金應當設笆置哀“昂受托人管理般費吧”昂、敗“艾托管人管理耙費笆”敗、擺“罷投資管理人管理耙費般”稗、百“絆應付受托人管理背費擺”俺、白“岸應付托管人管理斑費百”昂、

49、頒“耙應付投資管理人盎管理俺費疤”癌等科目，對發(fā)生礙的上述管理費，霸分別進行賬務處頒理。懊企業(yè)年金基金計拔提相關費用時，氨應當按照應付的阿實際金額，借拔記爸“凹受托人管理哀費盎”半、伴“礙托管人管理扮費暗”奧、安“昂投資管理人管理辦費礙”艾科目，同時確認扮為負債，貸百記傲“板應付受托人管理安費霸”隘、罷“捌應付托管人管理扳費案”伴、拜“稗應付投資管理人板管理凹費哀”辦科目。支付相關俺管理費用時，借啊記班“邦受托人管理柏費瓣”稗、皚“柏托管人管理案費氨”瓣、扳“昂投資管理人管理絆費傲”熬科目案，貸伴記案“邦銀行存搬款白”礙等科目。期末，唉將挨“版受托人管理白費按”跋、巴“壩托管人管理礙費艾”岸、

50、矮“疤投資管理人管理暗費啊”盎科目的借方余額愛全部轉(zhuǎn)鞍入芭“版本期收搬益八”版科目。半【癌例叭1案1胺般1罷0氨】唉20叭骯7翱年叭4敖月啊1把日，某企業(yè)年金扮基金市值靶為伴1000000頒0壩元。投資管理合胺同中約定：投資般管理費年費率為罷基金凈皚值邦(吧市拌值板)挨的癌1.疤2芭；一年背按阿36哎5壩天計算，按日估跋值。凹當日應計提的投奧資管理費基金啊凈胺值般礙年費版率拜盎當年天數(shù)靶按1000000哀0扒罷1哎阿2柏扳霸36凹5熬胺328.77般(白元背) 爸該企業(yè)年金基金按賬務處理如下罷：絆 盎借：投資管理人哎管理懊費挨皚骯凹佰投資管理人礙斑柏328.77骯貸：應扳付投資管理人管稗理費罷

51、把翱礙瓣背328.77白【罷例鞍1按1扒瓣11扳】隘20瓣耙7白年盎4擺月唉1白日，某企業(yè)年金霸基金市值襖為把1000000暗0哎元。受托管理合半同和托管合同中皚均約定：受托人八管理費和托管人鞍管理費年費率均霸為基金凈敗值拜(耙市板值疤)壩的白0.般2胺；假設一年挨按扒36靶5澳天計算，按日估隘值。愛當日應計提的受安托人管理費基柏金凈隘值版襖年費傲率捌唉當年天數(shù)背吧1000000疤0邦班0.辦2哎巴哎36稗5般拔54.79哀(鞍元吧)板當日應計提的托啊管人管理費基襖金凈暗值般斑年費爸率耙阿當年天數(shù)隘伴1000000版0哎凹0敖八2叭扳巴36般5邦芭5吧4安般79跋(板元襖) 笆該企業(yè)年金基金百

52、賬務處理如下板：按 絆借：受托愛人管理氨費隘癌拌翱伴受托人吧暗翱傲絆54.79爸貸：應付受托人背管理費矮搬扒疤凹氨隘54.79 凹借：托管人管理白費啊敗安盎絆托管人佰盎岸捌叭54.79擺貸：應付托管人霸管理費芭唉辦按扳奧耙54.79罷(板三熬)隘賣出回購證券支盎出骯 八賣出回購證券業(yè)案務，是指企業(yè)年笆金基金與其他企稗業(yè)以合同或協(xié)議巴的方式，按照一把定價格賣出證券扒，到期日再按合氨同約定的價格買懊回該批證券，以版獲得一定時期內(nèi)巴資金的使用權(quán)的奧證券業(yè)務。根據(jù)愛企業(yè)年金基金準愛則及其應用指南背的規(guī)定，企業(yè)年伴金基金應在融資伴期限內(nèi)，按照賣胺出回購證券價款笆和協(xié)議約定的利拔率每日或每周確挨認、計算賣

53、出回敗購證券支出壩。拔 哎企業(yè)年金基金應哀設柏置佰“啊賣出回購證券支吧出敗”傲、鞍“伴賣出回購證券岸款澳”捌等科目，骯對賣出回購證券懊業(yè)務進行賬務處把理。賣出證券收皚到款時，按實際辦收到價款，借昂記頒“懊結(jié)算備付八金岸”伴科目，同時確認跋一筆負債，貸巴記敖“矮賣出回購證券稗款阿壩氨霸拜證俺券百”傲科目。證券持有巴期內(nèi)計提利息時氨，按計提的金額翱，借阿記昂“藹賣出回購證券支暗出耙”頒科目，貸敗記?！鞍褢独断病卑呖颇?。到期回購熬時，按賣出證券暗時實際收款金額懊，借案記班“藹賣出回購證券骯款氨拌稗擺昂證隘券拌”案科目，按應計提安未到期的賣出回凹購證券利息，借挨記版“骯應付利敗息柏”藹科目，按借

54、貸方版差額，借般記哀“挨賣出回購證券支扮出稗”暗科目，按實際支拌付的款項，貸吧記凹“扳結(jié)算備付癌金辦”背科目。期末跋將拜“案賣出證券支板出辦”哀科目余額轉(zhuǎn)艾入鞍“辦本年收凹益爸”敗科目。扒(鞍四礙)礙其他費把用罷 愛其他費用，是指按除上拜述捌(鞍一安)般、巴(般二熬)熬、扳(百三瓣)氨費用以外的其他案各項費用，包括瓣注冊登記費、上胺市年費、信息披班露費、審計費用芭、律師費用等。按根據(jù)現(xiàn)行法律制哎度的規(guī)定，基金愛管理各方當事人版因未履行義務導跋致的費用支出或背資產(chǎn)的損失以及柏處理與基金運作暗無關的事項發(fā)生隘的費用不得列入爸企業(yè)年金基金費扒用。凹企業(yè)年金基金應白當設巴置澳“扮其他費瓣用藹”藹等科目

55、，按費用斑種類設置明細賬扒，對發(fā)生的其他傲費用進行賬務處耙理。發(fā)生其他費般用時，應按實際癌發(fā)生的金額，借癌記熬“懊其他費安用傲”熬科目，矮貸斑記拌“岸銀行存拜款芭”跋等科目。如發(fā)生笆的其他費用金額把較大，比如大于瓣基金凈值十萬分拔之一，也可以采隘用待攤或預提的案方法，待攤或預耙提計入基金損益半，但一經(jīng)采用，藹不得隨意變更，扮且年末一般無余班額。罷(1傲)扒采用待攤方法的矮，發(fā)生時，借哀記拜“罷待攤費斑用扳”啊科目，貸笆記敖“半銀行存扳款翱”盎科目；攤銷時，傲借昂記巴“斑其他費熬用斑”般科目，貸安記斑“敖待攤費阿用啊”案科目。熬(2柏)哀采用預提方法的澳，預提時，借阿記吧“辦其他費癌用頒”扒科目

56、，貸搬記矮“懊預提費擺用霸”胺科目；支付費用暗時，借盎記叭“吧預提費爸用挨”皚科目，貸辦記皚“擺銀行存稗款翱”愛科目般。扳 芭期末，應昂將岸“礙其他費霸用頒”翱科目的借方余額熬全部轉(zhuǎn)扳入澳“安本期收百益骯”巴科目。哎【邦例凹1壩1隘扳1奧2啊】拔20矮埃7昂年瓣1八月罷1安日，某企業(yè)年金把基金市值巴為白3.百5敗億元，該日發(fā)生伴信息披露伴費扳300盎0吧。假設按日估值佰。壩該企業(yè)年金基金柏賬務處理如下岸：奧 扮借：其他費用敖盎叭愛啊瓣罷翱板3000邦貸：銀行存款隘埃巴鞍暗氨巴佰啊3000白第六昂節(jié)拌 半企業(yè)年金待遇給柏付及企業(yè)年金基吧金凈資產(chǎn)骯 昂一、企業(yè)年金待板遇給付及其賬務瓣處理扒 擺企業(yè)

57、年金待遇，哀是指企業(yè)年金計襖劃受益人符合退叭休年齡等法定條斑件時，應當享受皚的企業(yè)年金養(yǎng)老懊待遇。企業(yè)年金耙計劃受益人，是皚指參加企業(yè)年金奧計劃并享有受益癌權(quán)的職工及其繼安承人。企業(yè)年金班養(yǎng)老待遇支付水八平受到繳費金額礙、繳費時間、投瓣資運營收益把情況等因素影響啊。企業(yè)年金待遇般給付方式，由企佰業(yè)年金計劃約定伴，分次或一次支邦付澳。爸企業(yè)年金待遇給敖付一般流程如下盎：襖(1阿)扒委托人向受托人爸發(fā)送企業(yè)年金待阿遇支付或轉(zhuǎn)移的百通知。壩(2敗)疤受托人通知賬戶拔管理人計算支付叭企業(yè)年金待遇。澳(3埃)癌賬戶管理人將計辦算支付企業(yè)年金隘待遇結(jié)果反饋受奧托人，并與受托芭人核對。白(4搬)笆受托人核對

58、后通跋知托管人和投資胺管理人進行份額吧贖回。跋(5案)礙受托人根據(jù)賬戶翱管理人提供的待跋遇支付表，通知暗托管人支付或轉(zhuǎn)敖移金額，托管人瓣將相應資金劃入敖受托人指定專用矮賬戶，并向受托襖人和賬戶管理人按報告。氨(6隘)皚受托人指令賬戶唉管理人進行搬待遇支付的賬戶岸處哎理胺,八賬戶管理人與托把管人提供的支付罷結(jié)果核絆對背,盎扣減個人賬戶資板產(chǎn)八,百并向受益人提供襖年金基金的最終吧賬戶數(shù)據(jù)或向新罷年金計劃移交賬按戶資料。扒企業(yè)年金待遇給鞍付運作流程如壩圖矮1暗1耙一俺3邦所示。委托人受托人托管人受托人指定的專用賬戶賬戶管理人投資管理人各種支付通知通知份額贖回通知支付或轉(zhuǎn)移金額報告支付或轉(zhuǎn)移情況報告支

59、付或轉(zhuǎn)移情況通知計算支付待遇支付待遇結(jié)果核對提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉(zhuǎn)移賬戶資料支付或轉(zhuǎn)移資金瓣圖敖1頒1熬一版3暗 哀企業(yè)年金待遇給挨付流程圖稗企業(yè)年金基金應鞍設拜置岸“叭企業(yè)年金基扮金背骯佰支付受益人待扮遇辦”岸、擺“八應付受益人待挨遇叭”柏等科目，按受益凹人設置明細賬進柏行賬務處理。給懊付企業(yè)年金待遇愛時，按應付金額擺，借傲記扮“半企業(yè)年金基頒金爸拌跋支付受益人待矮遇扮”懊科目，貸岸記熬“癌應付受益人待唉遇骯”拜科目；支付款項邦時，借案記壩“搬應付受益人待笆遇擺”岸科目，貸柏記捌“霸銀行存哎款巴”藹科目。岸【翱例啊1捌1背霸13拔】埃20班唉7壩年跋1氨1霸月斑5昂日，某企業(yè)年金翱基金根據(jù)企業(yè)

60、年拜金計劃和委托人耙指令，支付退休邦人員企業(yè)年金待礙遇，金額共邦計邦7000埃0瓣元。該企業(yè)年金跋基金賬務處理如背下：氨(1藹)罷計算、確認給付凹企業(yè)年金待遇稗時拌 疤借：企業(yè)年金基版金笆擺骯支付受益人待遇稗般隘辦70000氨貸：應付受益人板待遇案斑罷辦拔拔吧癌70000盎(2鞍)愛支付受益人待遇絆時暗借：應付受益人皚待遇胺鞍按柏跋埃澳靶70000 阿貸：銀行存款艾胺凹昂搬敖芭般癌70000斑此外，根據(jù)企業(yè)愛年金基金準則的埃規(guī)定，因職工調(diào)白離企業(yè)而發(fā)生的板個八人賬戶轉(zhuǎn)出金額扒，相應減少基金奧凈資產(chǎn)。因職工鞍調(diào)入企業(yè)而發(fā)生藹的個人賬戶轉(zhuǎn)入捌金骯額，相應增加基奧金凈資產(chǎn)。企業(yè)扳年金基金應設敖置壩“