新會計準則對銀行業(yè)的影響

1、新會計準則對銀行業(yè)的影響西安交通大學經濟與金融學院楊麗榮主要內容：320萬港幣引發(fā)中國會計改革風暴金融國際化引致會計準則國際趨同1+38的故事將伴隨中國會計人遠行新會計準則對我國銀行業(yè)的積極作用 新會計準則給我國銀行業(yè)帶來新的挑戰(zhàn) 應對新會計準則帶來的挑戰(zhàn)，推進我國銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展 320萬港幣引發(fā)中國會計改革風暴老外一臉茫然地說：“我看不懂你們的會計報表！”因此，100多億元的世界銀行貸款成了無從下口的刺猬。請安達信會計公司做一份香港股上市的報表，得花2萬港元。 美國幸福雜志記者：“你們進入 500 家企業(yè)我們歡迎，但是你們的財會制度和國際上不一樣，標準不一樣，不好衡量，所以進入 500 家企

2、業(yè)行列就很困難?！?金融國際化引致會計準則國際趨同“會計作為市場經濟體系的通用商業(yè)語言，金融國際化必將帶動會計標準的國際趨同。因此，我國金融業(yè)必須精心準備，積極應對會計準則國際趨同的挑戰(zhàn)。” -中國人民銀行副行長 吳曉靈 2006年6月23日 中國金融會計學會第四次會員代表大會 我國金融國際化的表現(xiàn)交通銀行、建設銀行、中國銀行、中國工商銀行先后成功在港上市；2006年12月11日我國銀行業(yè)將在過渡期之后實現(xiàn)人民幣業(yè)務全面對外開放，外資金融企業(yè)的進入必將呈現(xiàn)加速之勢；國內金融機構尋求海外上市的努力仍在繼續(xù)，金融資本的國際流動正在日益加速。 會計標準國際化的意義（1/2）從宏觀層面來看，會計標準國

3、際化的意義不僅體現(xiàn)在會計信息質量的提升上，而且體現(xiàn)在對于我國金融業(yè)參與國際競爭能力的提升上。 會計信息的本質在于決策的有用性，真實、公允的金融會計信息不僅有利于微觀金融實體作出正確的判斷和決策，而且也直接影響著宏觀經濟管理職能的發(fā)揮，而會計信息的質量與會計標準息息相關。會計標準國際化的意義（2/2）按照國際化會計標準提供的高質量會計信息，一方面作為微觀金融實體正確投資決策的依據(jù)，將引導金融資本合理、有序流動，從而提高金融資源的配置效率；另一方面，還將充分發(fā)揮會計反映和監(jiān)督的基本職能，為金融市場約束和金融監(jiān)管提供依據(jù)。1+38的故事將伴隨中國會計人遠行在時間的大書里，2006年2月15日，只不過

4、是可以輕巧翻過的一頁。但是對于中國會計業(yè)來說，這一頁卻翻動得并不尋常，它是那么賞心悅目，又是那么驚心動魄，更是那么具有沖擊力和號召力。這一天傳播給公眾的不只是春天的濃郁氣息，也是一個強烈的新時代信號。1+38的故事將伴隨中國會計人遠行財政部在北京人民大會堂，主持召開了中國會計審計準則體系發(fā)布會，其中，正式對外發(fā)布了由1項基本準則和38項具體會計準則所構成的企業(yè)會計準則體系。此舉標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。 1+38的故事將伴隨中國會計人遠行1+38的故事值得關注，其中的新思想，需要去感悟、需要去解讀；其中的新規(guī)范，值得去遵循、值得去執(zhí)行。資產、負債

5、、權益，那么神圣而不可侵犯；收益、費用、利潤，多么需要呵護而不受操縱；確認、計量、披露，一點一滴總是情系相關利益者的喜怒哀樂。1+38的故事將伴隨中國會計人遠行1+38的故事值得仔細審視：權責發(fā)生制和歷史成本在會計核算基本原則中光芒漸淡，公允價值大放異彩，存貨變革、減值計提、債務重組、企業(yè)合并、合并報表的變革，紛紛揚揚，讓人目不暇接，而金融工具類準則的全新亮相則更是把傳統(tǒng)會計帶入了一個如火如荼的全方位變革浪潮之中。1+38的故事將伴隨中國會計人遠行新會計準則著眼于未來而非過去，新會計準則著眼于立體而非平面，新會計準則要求的信息不僅是真實的、可靠的，更要是有用的、相關的信息?？梢猿浞窒嘈?，新會計

6、準則對國內會計行業(yè)、資本市場的發(fā)展將構成長期利好。1+38的故事將伴隨中國會計人遠行新會計準則體系的層次結構 新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和應用指南構成。 基本準則（1）具體準則（38）企業(yè)會計準則應用指南確認和計量準則特殊行業(yè)準則報告和披露準則基本準則資產負債表日后事項債務重組收入長期股權投資建造合同會計政策、會計估計變更和差錯更正非貨幣性資產交換或有事項無形資產借款費用租賃存貨固定資產外幣折算資產減值企業(yè)合并投資性房地產所得稅政府補助職工薪酬股份支付關聯(lián)方披露中期財務報告現(xiàn)金流量表再保險合同每股收益合并財務報表分部報告財務報表列報生物資產金融工具確認和計量企

7、業(yè)年金基金原保險合同石油天然氣開采套期保值金融工具列報金融資產轉移首次執(zhí)行企業(yè)會計準則修訂的具體會計準則會計準則戰(zhàn)略版圖“運籌于帷幄之中，決勝于千里之外” 具體準則之排兵布陣新會計準則對我國銀行業(yè)的積極作用改變了資產負債分類方式，有利于增強銀行管理風險的能力；引入了公允價值的計量屬性，有利于全面揭示市場風險；改革了資產減值計提方法，有利于揭示資產真正價值。 采用了攤余成本和實際利率的計量方法，有利于真實反映銀行的財務狀況。 會計信息披露發(fā)生了顯著變化，有利于提高風險管理水平。 向銀行提供公司類客戶的企業(yè)價值信息，有利于調整優(yōu)化客戶結構和信貸結構。 改變了資產負債分類方式， 有利于增強銀行管理風

8、險的能力我國銀行目前的資產負債表中90左右的資產和負債都是金融資產和金融負債。新會計準則按管理意圖和目的對金融資產、負債進行分類：將金融資產劃分為交易性金融資產、持有到期投資、貸款和應收款以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，同時規(guī)定，資產與負債分類一經確定，不得隨意改變。不僅有利于引導商業(yè)銀行的管理者，從風險角度科學合理地分類、管理和監(jiān)控各類金融資產和負債，也有助于利益相關方對銀行風險管理作出有效判斷。引入了公允價值的計量屬性， 有利于全面揭示市場風險金融工具尤其是衍生金融工具的迅速發(fā)展，將使原來不確認為資產負債的契約合同給銀行帶來的風險越來越多。為在財務報表中能真

9、實反映與金融工具有關的受益與風險，新會計準則引入了公允價值的計量屬性，將待履約合同的公允價值變化及時計入損益，并以公允價值列示為資產和負債，有效地揭示了銀行承受的市場風險。改革了資產減值計提方法， 有利于揭示資產真正價值新會計準則規(guī)定，除交易性金融資產外，其他金融資產均應在期末進行減值測試。在計提減值準備的問題上按預計現(xiàn)金流折現(xiàn)法，能精確計量金融資產減值，相對于銀行現(xiàn)行采用的計提貸款減值準備的“五級分類”比例法，提供的信息更加準確，從而真實反映資產的價值。 采用了攤余成本和實際利率的計量方法，有利于真實反映銀行的財務狀況新會計準則使會計系統(tǒng)能夠更全面反映業(yè)務的風險和盈虧。如將交易費用計入貸款的

10、初始確認成本，使資產更能體現(xiàn)直接的相關成本；將包括交易費用在內的折溢價在持續(xù)期內按照實際利率進行攤銷，使資產的期末價值更接近實際；按考慮時間價值后的實際利率計算利息收入，收入的確認更實在了。會計信息披露發(fā)生了顯著變化，有利于提高風險管理水平新會計準則增加了財務報告報表種類，要求根據(jù)業(yè)務性質分部報告并需要披露分部信息。既要披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，又要披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎等信息。特別是在風險管理的會計信息披露方面，不僅要求披露風險管理的目標和政策、風險控制流程、各類風險的分析過程及其估值模型，而且要求披露對金融資產負債實施風險管理的結果。為披露以上風險信息，必然要

11、求銀行具備完善的風險管理體系和成熟的風險管理技術。向銀行提供公司類客戶的企業(yè)價值信息，有利于調整優(yōu)化客戶結構和信貸結構新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，公司類客戶應向銀行提供企業(yè)價值信息。隨著新會計準則即將在企業(yè)尤其是上市和擬上市企業(yè)實施，作為企業(yè)債權人的銀行，將有助于評價企業(yè)價值和增長潛力，有助于考察企業(yè)面臨的各類風險以及應對風險的策略。通過分析企業(yè)的財務狀況和面臨的風險，有利于甄別和選擇客戶，擴大銀行優(yōu)質客戶群體，優(yōu)化信貸結構，提高信貸資產質量。新會計準則給我國銀行業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)對銀行業(yè)經營理念產生重大的影響；增加了損益的波動和經營成果的不穩(wěn)定性；資本充足率管

12、理的難度將增大；對銀行從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求給銀行資本監(jiān)管帶來較大沖擊。 對銀行業(yè)經營理念產生重大的影響新會計準則不僅體系完整，而且理念先進。它吸收了國際財務會計報告新的理論成果和實踐經驗，體現(xiàn)了我國推進經濟增長方式轉變的時代背景，將經濟增長方式的理念轉變蘊含于會計理念的轉變之中，這就要求銀行從業(yè)人員必須提升經營理念，增強風險防范意識，加快實現(xiàn)業(yè)務增長方式的轉型。 增加了損益的波動和經營成果的不穩(wěn)定性新會計準則要求更廣泛采用公允價值計量，規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映，損益將隨市場起伏出現(xiàn)波動。如果考慮充分計提減值準備等因素將極大影響利潤，銀行經營業(yè)績的不

13、確定性大大增加了。 資本充足率管理的難度將增大如衍生金融工具納入表內增加了風險資產，導致計算資本充足率的加權風險資產發(fā)生變動；可供出售類金融資產公允價值的變動計入所有者權益，加劇了附屬資本的變動；按可收回金額或現(xiàn)值與賬面價值的差額提取減值準備后，導致?lián)p益的波動，從而影響附屬資本。這些變化將增加銀行資本的波動性，使商業(yè)銀行資本管理面臨新的課題。 對銀行從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求新會計準則的實施將極大地提高會計信息的質量，進一步縮小會計收益調整空間，也給銀行業(yè)財務人員尤其是管理人員的執(zhí)業(yè)能力帶來巨大考驗。 給銀行資本監(jiān)管帶來較大沖擊造成資本充足率的不穩(wěn)定。金融工具公允價值的頻繁變化會增加銀

14、行資本的波動性。表外業(yè)務被納入表內反映將改變加權風險資產的計算結果。監(jiān)管資本的數(shù)據(jù)將與會計報表直接反映的資本數(shù)據(jù)不一致。 由于使用公允價值計量，一部分未實現(xiàn)的收益和損失將被計入損益或直接計入資本公積等項目中，而巴塞爾委員會認為這種損益不應體現(xiàn)在監(jiān)管資本中。 應對新會計準則帶來的挑戰(zhàn)，推進我國銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展 切實提高風險管理水平 針對新會計準則關于衍生金融工具進行表內確認和計量的要求，商業(yè)銀行要盡快提高對金融風險進行確認、計量和分析的技術，尤其要提高對衍生金融工具風險的識別和管理能力。 重新研究監(jiān)管資本的計量口徑銀行監(jiān)管部門要重新厘定監(jiān)管資本的計量口徑，改變目前基于新會計準則得出的會計資本與基于巴塞爾委員會規(guī)定得出的監(jiān)管資本在數(shù)額上存在差異的狀況。此外，由于資產負債項目的變化與衍生工具的表內核算，銀行監(jiān)管部門應該對權重和轉換方式進行適當?shù)恼{整，在審慎的前提下在會計資本與監(jiān)管資本