會計(jì)與稅務(wù)處理桉例分析

1、案例一敖2008年12矮月15日藹，啊甲芭公司采用托收承芭付方式向笆乙案公司銷售一批商擺品，成本為班30白0萬元，開出的捌增值稅發(fā)票上注癌明：售價氨5懊00萬元，增值班稅俺85白萬元。該批商品按已經(jīng)發(fā)出，并已背向銀行辦妥托收捌手續(xù)。此時得知澳乙般公司在另一項(xiàng)交八易中發(fā)生巨額損般失，哎無法支付該項(xiàng)班貨款。 案班甲挨公司的會計(jì)處理扳如下： 安借：發(fā)出商癌品昂 矮 搬 3 00熬0 000暗笆 瓣貸：庫存商品霸 按 骯 3 0疤00 俺000艾 凹借：應(yīng)收賬伴款愛 壩 巴 85班0 000 奧般 跋貸：應(yīng)交稅費(fèi)凹應(yīng)交增值稅(銷柏項(xiàng)稅額)笆 85盎0 000 背頒根據(jù)以上資料分襖析企業(yè)會計(jì)處理懊是否正

2、確，對所辦得稅是否有影響霸，如有影響所得皚稅應(yīng)如何調(diào)整。柏 案例一：胺甲罷公司在銷售商品澳時，雖然商品已笆經(jīng)發(fā)出并向銀行擺辦妥托收手續(xù)，翱但是購貨方發(fā)生笆資金困難并拖欠絆其他公司貨款，懊甲胺公司收回銷售貨挨款存在很大的不半確定性。因此，扮甲板公司在銷售商品鞍時不能確認(rèn)銷售斑收入盎，會計(jì)處理是正板確的捌。八但是按所得稅的班規(guī)定，該項(xiàng)銷售胺業(yè)務(wù)具備了確認(rèn)邦所得稅收入的條隘件，因此應(yīng)在所拔得稅申報時作調(diào)八增處理，即填入按所得稅申報表附背表三第19行第版三列200萬元骯。熬案例二：甲公司哎售出大型設(shè)備一八套，協(xié)議約定采傲用分期收款方式疤，從銷售當(dāng)年末艾分5年分期收款稗，每年200萬翱元,合計(jì)100伴0

3、萬元。制造成壩本500萬元。爸假定購貨方在銷叭售成立日支付貨暗款，只須付80罷0萬元即可。不八考慮增值稅。所安得稅率25。挨應(yīng)收金額的公允班價值可以認(rèn)定為板800, 據(jù)此捌可計(jì)算得出年金伴為200、期數(shù)板為5年、現(xiàn)值為柏800的折現(xiàn)率搬為7.93%（澳具體計(jì)算過程可疤參照有關(guān)財務(wù)管哀理教材的芭“案內(nèi)插法敖”疤）。昂計(jì)算各期利息收佰益和本金收現(xiàn)捌 項(xiàng)目暗年份挨未收本金凹 A=A-C拔財務(wù)費(fèi)用俺B=A*7.9把3%鞍本金收現(xiàn)鞍C=D-B癌總收現(xiàn)瓣D壩銷售日安800斑0隘0吧0扳第1年末霸800擺63隘137柏200礙第2年末皚663板53熬147辦200隘第3年末扳516辦41耙159奧200稗第

4、4年末稗357岸28唉172吧200皚第5年末矮185辦15捌185扳200百合 計(jì)按200哀800哎1 000會計(jì)處理跋（1）銷售商品背時疤借：長期應(yīng)收款藹 般 靶1班 啊000佰貸：主營業(yè)務(wù)收扮入礙 叭 辦 800愛未實(shí)現(xiàn)融資收益啊 芭 奧 阿200氨借：主營業(yè)務(wù)成艾本 愛500頒 貸：庫存商哀品 罷 5鞍00耙（2）以后各年疤處理第1年末： 挨借：銀行存款礙 敗 200 俺 傲貸：長期應(yīng)收款佰 跋 200挨借：未實(shí)現(xiàn)融資辦收益傲 63拌 隘貸：財務(wù)費(fèi)用笆 辦 6拔3 第5年末：胺借：銀行存款挨 矮 200扒 頒貸：長期應(yīng)收款絆 伴 200癌借：未實(shí)現(xiàn)融資跋收益版 耙 頒1啊5挨 半貸：財

5、務(wù)費(fèi)用瓣 伴 1班5 HYPERLINK 靶./新所得吧稅申報表/年度扒申報表.xls奧伴 伴所襖得敖稅氨處理暗按企業(yè)所得稅稗法實(shí)施條例規(guī)跋定，瓣以分期收款方式斑銷售商品的，把應(yīng)唉按合同約定的購骯買人應(yīng)付價款的絆日期確定銷售收壩入的實(shí)現(xiàn)；安所以每年末應(yīng)確懊認(rèn)銷售收入20傲0萬元。其差異捌如下：第一年：懊會計(jì)上確認(rèn)收入板800萬元，確矮認(rèn)成本500萬安元，實(shí)現(xiàn)銷售利叭潤300萬元。搬稅收上應(yīng)確認(rèn)收昂入200萬元，拌確認(rèn)銷售成本1耙00萬元，應(yīng)確藹認(rèn)所得100萬埃元。故應(yīng)把調(diào)減藹200萬元。另扳會計(jì)上沖減財務(wù)板費(fèi)用63萬元應(yīng)辦作調(diào)減處理。兩隘項(xiàng)共調(diào)減263艾萬元。阿附表三：第5行矮第1列800萬案

6、元、第2列20擺0萬元、第4列班600萬元；第把40行第1列5俺00萬元、第2傲列100萬元、奧第3列400萬跋元；第36行第阿1列63萬元按、第2列0、第芭4列63萬元。第二年懊會計(jì)上沖減財務(wù)背費(fèi)用53萬元，襖進(jìn)入調(diào)整前所得罷額。稅收上應(yīng)確巴認(rèn)收入200萬辦元、成本100擺萬元，應(yīng)確認(rèn)所暗得100萬元。皚故懊調(diào)增芭47萬元。笆附表三：第5行矮第1列0、第2扒列200萬元、瓣第3列200萬扒元。第40行第頒1列0、第2列班100萬元、第礙4列100萬元昂；第36行第1骯列53萬元、搬第2列0、第4胺列53萬元。版第三年至第五年澳方法同上，每年靶應(yīng)確認(rèn)銷售收入背200萬元，應(yīng)擺確認(rèn)銷售成本1版0

7、0萬元，三年骯應(yīng)沖銷的財務(wù)費(fèi)氨用分別是耙41、28、1疤5萬元，故拜三年合計(jì)疤調(diào)增按216萬元。案例三按甲公司和乙公司罷均為增值稅一般暗納稅人，適用的唉增值稅稅率為1百7%。經(jīng)與乙公耙司協(xié)商，甲公司骯將其生產(chǎn)用設(shè)備熬、原材料與乙公疤司的生產(chǎn)用設(shè)備懊、專利權(quán)和原材懊料進(jìn)行交換。甲頒公司換出設(shè)備的氨賬面原價為80案0萬元，已提折柏舊為500萬元癌，公允價值為4哀00萬元；原材澳料的賬面價值為半200萬元，公傲允價值和計(jì)稅價絆格均為220萬柏元。乙公司生產(chǎn)頒用設(shè)備的賬面原伴價為700萬元昂，已提折舊為4笆00萬元，公允氨價值為320萬搬元；專利權(quán)的賬版面價值為180啊萬元，公允價值芭為220萬元；伴

8、庫存商品的賬面癌價值為60萬元靶，公允價值和計(jì)案稅價格均為80跋萬元。假設(shè)甲乙暗公司交換后的用唉途不變，換出資稗產(chǎn)均未計(jì)提減值案準(zhǔn)備，在交換過愛程中除增值稅、扒營業(yè)稅以外未發(fā)按生其他相關(guān)稅費(fèi)百。 稗請根據(jù)以上資料伴，分別對甲、乙啊公司，具有商業(yè)案實(shí)質(zhì)和不具有商佰業(yè)實(shí)質(zhì)交換的情柏況，在會計(jì)和稅澳務(wù)處理上進(jìn)行分礙析。案例三笆1、具有商業(yè)實(shí)疤質(zhì)且換入資產(chǎn)或頒換出資產(chǎn)的公允絆價值能夠可靠地藹計(jì)量的非貨幣性哀資產(chǎn)交換 吧會計(jì)處理：按照澳準(zhǔn)則規(guī)定，具有埃商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入扒資產(chǎn)或換出資產(chǎn)按的公允價值能夠襖可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)啊以公允價值和應(yīng)版支付的相關(guān)稅費(fèi)礙作為換入資產(chǎn)成邦本，公允價值與盎換出資產(chǎn)的賬面敖價值的差額

9、計(jì)入拜當(dāng)期損益。 俺對于多項(xiàng)非貨幣絆性資產(chǎn)交換，應(yīng)搬按照換入各項(xiàng)資芭產(chǎn)的公允價值占鞍換入資產(chǎn)公允價霸值總額的比例，暗對換入資產(chǎn)的成搬本總額進(jìn)行分配拔，確定各項(xiàng)換入叭資產(chǎn)的成本。稗 甲公司的會計(jì)柏處理 拔 （1）芭計(jì)算甲公司應(yīng)分?jǐn)[配的換入資產(chǎn)公矮允價值總額=3笆20+220 斑+80=620皚（萬元） 疤 甲公頒司換入資產(chǎn)的成啊本總額斑=換出資產(chǎn)的公癌允價值+應(yīng)支付哀的相關(guān)稅費(fèi)-可熬抵扣的增值稅進(jìn)岸項(xiàng)稅額叭=400+22般0+220百安17% -80鞍拜17%=643按.8（萬元） 頒 （2）計(jì)算暗甲公司換入各項(xiàng)鞍資產(chǎn)應(yīng)分配的價傲值 鞍 甲公司換入耙乙公司設(shè)備應(yīng)分藹配的價值=64斑3.8柏哀32

10、0/620罷 =332.2骯8（萬元） 澳 甲公司換入澳乙公司專利權(quán)應(yīng)阿分配的價值64吧3.8暗扒220/620哀 =228.4哎6（萬元） 氨 甲公司換入傲乙公司庫存商品疤應(yīng)分配的價值=愛643.8懊骯80/620 辦=83.06（罷萬元） 阿（3）甲公司應(yīng)拜確認(rèn)換出資產(chǎn)損挨益 翱=換入資產(chǎn)成本靶-（換出資產(chǎn)賬瓣面價值+支付的邦相關(guān)稅費(fèi)）版=換出資產(chǎn)的公版允價值-換出資昂產(chǎn)的賬面價值敗=400+22艾0-（800伴-500）+2拌00=120礙（萬元） 敗 乙公司艾的會計(jì)處理： 爸 （1）計(jì)算乙叭公司應(yīng)分配的換拜入資產(chǎn)公允價值柏總額=400+挨220 =62扮0（萬元） 岸 乙公司換入鞍資產(chǎn)

11、的成本總額扳=換出資產(chǎn)的公扮允價值+應(yīng)支付澳的相關(guān)稅費(fèi)-可般抵扣的增值稅進(jìn)襖項(xiàng)稅額暗=320+22霸0+80+80癌阿17%-220罷版17%+220暗敗5%=607.爸2（萬元） 翱 （2）計(jì)算乙愛公司換入各項(xiàng)資白產(chǎn)應(yīng)分配的價值芭 白 乙公司換入愛甲公司設(shè)備應(yīng)分鞍配的價值=60吧7.2笆八400/620板 =391.7壩4（萬元） 百 乙公司換入搬甲公司原材料應(yīng)哀分配的價值=6疤07.2澳柏220/620吧 =215.4胺6（萬元） 瓣 （3）乙公敗司應(yīng)確認(rèn)換出資八產(chǎn)損益 襖 =換入資產(chǎn)成鞍本-（換出資產(chǎn)哎賬面價值+支付奧的相關(guān)稅費(fèi)）捌=換出資產(chǎn)的公挨允價值-換出資霸產(chǎn)的賬面價值阿=320+

12、22拔0+80-（耙700 -40癌0）+180+埃60=80（佰萬元）藹稅務(wù)處理：與會靶計(jì)處理沒有差異擺2、未同時符合暗具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和昂換入資產(chǎn)或換出版資產(chǎn)的公允價值擺能夠可靠計(jì)量條盎件的非貨幣性資挨產(chǎn)交換盎 會計(jì)處佰理：按照會計(jì)準(zhǔn)拜則的規(guī)定，不具百有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換擺入資產(chǎn)或換出資瓣產(chǎn)的公允價值不案能夠可靠計(jì)量的瓣非貨幣資產(chǎn)交換藹，應(yīng)當(dāng)以換出資奧產(chǎn)的賬面價值和巴應(yīng)支付的相關(guān)稅按費(fèi)作為換入資產(chǎn)襖的成本，不確認(rèn)矮損益。 爸多項(xiàng)非貨幣性資瓣產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按罷照換入各項(xiàng)資產(chǎn)拔的原賬面價值占矮換入資產(chǎn)原賬面芭價值總額的比例挨，對換入資產(chǎn)的扒成本總額進(jìn)行分扮配，確定各項(xiàng)換捌入資產(chǎn)的成本。澳 奧 甲公司的會頒

13、計(jì)處理： 罷 （1）計(jì)算邦甲公司應(yīng)分配的捌換入資產(chǎn)原賬面挨價值總額伴=（700-4柏00）+180爸+60=540懊（萬元） 艾 甲公司換入斑資產(chǎn)的成本總額佰=換出資產(chǎn)的賬班面價值+應(yīng)支付敖的相關(guān)稅費(fèi)-可耙抵扣的增值稅進(jìn)哀項(xiàng)稅額板=（800-5跋00）+200稗+220 頒暗17%-80板扮17%=523愛.8（萬元） 班 （2）計(jì)算胺甲公司換入各項(xiàng)翱資產(chǎn)應(yīng)分配的價般值 擺 甲公司換入疤乙公司設(shè)備應(yīng)分靶配的價值扮=523.8白巴300/540版 =291（萬昂元） 唉 甲公司換入辦乙公司專利權(quán)應(yīng)搬分配的價值霸=523.8奧埃180/540皚 =174.6岸（萬元） 板 甲公司換入班乙公司庫存商

14、品昂應(yīng)分配的價值拜=523.8傲翱60/540 霸=58.2（萬爸元） 背 （3）甲公奧司不應(yīng)確認(rèn)換出哎資產(chǎn)損益 氨 稅務(wù)處瓣理：按照企業(yè)所伴得稅法規(guī)定，非爸貨幣性資產(chǎn)交換哎，應(yīng)視同銷售貨鞍物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，扳因此，在企業(yè)所哎得稅納稅申報時敖，要做納稅調(diào)整癌。具體請參照以板上第一種情況，艾具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且岸換入資產(chǎn)或換出矮資產(chǎn)的公允價值把能夠可靠地計(jì)量澳的非貨幣性資產(chǎn)壩交換的處理。跋 乙公司扳的會計(jì)處理： 笆 （1）埃計(jì)算乙公司應(yīng)分疤配的換入資產(chǎn)價半值總額=（80敖0-500）+搬200=500愛（萬元） 艾 乙公司換入靶資產(chǎn)的成本總額芭=換出資產(chǎn)的賬暗面價值+應(yīng)支付絆的相關(guān)稅費(fèi)-可艾抵扣的增值稅進(jìn)

15、氨項(xiàng)稅額哎=（700-4瓣00）+180安+60+80矮班17%-220搬鞍17%+220懊挨5%（專利權(quán)專拔讓營業(yè)稅）叭=527.2（跋萬元） 佰 （2）計(jì)算啊乙公司換入各項(xiàng)搬資產(chǎn)應(yīng)分配的價把值 半 乙公司換入氨甲公司設(shè)備應(yīng)分芭配的價值吧=527.2胺愛300/500暗 =316.3芭2（萬元） 佰 乙公司換入癌甲公司原材料應(yīng)唉分配的價值皚=527.2安扮200/500擺 =210.8八8（萬元） 捌（3）乙公司不佰應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)拔損益半稅務(wù)處理：按照敗企業(yè)所得稅法規(guī)傲定，非貨幣性資靶產(chǎn)交換，應(yīng)視同百銷售貨物、轉(zhuǎn)讓奧財產(chǎn)，因此，在哎企業(yè)所得稅納稅凹申報時，要做納案稅調(diào)整。具體請扮參照以上第一

16、種辦情況，具有商業(yè)芭實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)阿或換出資產(chǎn)的公翱允價值能夠可靠擺地計(jì)量的非貨幣扒性資產(chǎn)交換的處耙理。案例五暗未來公司與方舟熬公司屬于不同的盎企業(yè)集團(tuán)，兩者板之間不存在關(guān)聯(lián)瓣關(guān)系。叭2008年12般月31日埃，未來公司發(fā)行扒500萬股股票跋（每股面值1元唉）作為對價取得百方舟公司的全部矮股權(quán)，該股票的瓣公允價值為2 拜000萬元。購襖買日，方舟公司鞍有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債斑情況如下：阿單位：萬元 霸板賬面價值按公允價值翱銀行存款芭500案500安固定資產(chǎn)白1 500邦1 650擺長期應(yīng)付款骯250礙250愛凈資產(chǎn)絆1 750把1 900阿要求：礙（1）假設(shè)該合邦并為吸收合并，胺對未來公司進(jìn)行骯賬務(wù)處

17、理。?。?）假設(shè)該合瓣并為控股合并，搬對未來公司進(jìn)行擺賬務(wù)處理。案例六頒(1)本合并屬芭于非同一控制下版的企業(yè)合并，在辦吸收合并時，未爸來公司賬務(wù)處理靶如下：疤借：銀行存款板哀 疤 500稗固定資產(chǎn)唉胺 艾 1 650昂商譽(yù)半阿 100 白 哀絆 罷貸：長期應(yīng)付背款邦礙 癌 250愛百 耙股本矮扮骯 50笆0奧頒 藹資本公積絆股本溢價矮 矮 1 500柏 吧 按 昂(2)本合并屬艾于非同一控制下奧的企業(yè)合并，在巴控股合并時，未扮來公司賬務(wù)處理愛如下：壩 挨借：長期股權(quán)投埃資方舟公司藹 2 000拜稗 藹貸：股本扮斑皚 藹 埃500艾安 翱資本公積疤股本溢價矮 頒 1 5芭00案例十扒2008年

18、6 霸月,甲企業(yè)打算拌搬遷至新建辦公懊樓,由于原辦公岸樓處于商業(yè)繁華罷地段,甲企業(yè)準(zhǔn)礙備將其出租,以澳賺取租金收入。傲2008年10稗 月,甲企業(yè)完背成了搬遷工作,瓣原辦公樓停止自傲用。2008 拌年12 月,甲安企業(yè)與乙企業(yè)簽芭訂了租賃協(xié)議,暗將其原辦公樓租白賃給乙企業(yè)使用埃,租賃期開始日罷為藹2009 年1背 月拌1 日,租賃期澳限為3 年。百2009年1月艾1日俺,該辦公樓的公邦允價值為35 懊00萬元,其原扮價為5000萬絆元,已提折舊1案425萬元；假俺設(shè)甲企業(yè)對投資拌性房地產(chǎn)采用公霸允價值模式計(jì)量扒。問：如何進(jìn)行斑會計(jì)稅收處理？案例十會計(jì)處理:板甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于租耙賃期開始日(2芭00

19、9 年1 疤月1 日)將自扮用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為唉投資性房地產(chǎn)。愛借：投資性房地氨產(chǎn)百背成本 扒 扮 35 0拌00 000盎公允價值變動損搬益 胺 耙 昂 750 0O頒O隘累計(jì)折舊 案 案 叭 佰 14 2暗50 00O按貸: 固定資產(chǎn)八 胺 板 拔 扳 背 50 000扒 0OO稅務(wù)處理：巴原辦公樓轉(zhuǎn)化為岸投資性房地產(chǎn)只瓣是會計(jì)分類的變瓣化，該項(xiàng)資產(chǎn)的啊計(jì)稅基礎(chǔ)還是3昂575萬元。如跋果期末公允價值壩不變，本期因?yàn)榘补蕛r值變動7扒50萬元影響了稗會計(jì)利潤，所以哎本期應(yīng)納稅調(diào)增叭750萬元。案例十一暗2009年7月跋，某地稅稽查局巴派出兩名稽查人佰員對某企業(yè)20翱08年的納稅情拔況進(jìn)行稅務(wù)稽查

20、把，該企業(yè)于20背00年初開業(yè)。挨2008年度會扳計(jì)利潤500萬跋元?；举Y料如俺下： 昂（1）本年度企唉業(yè)為高層管理人版員承擔(dān)個人所得矮稅款5萬元，賬胺務(wù)處理為：百借：營業(yè)外支出耙5斑貸：應(yīng)交稅費(fèi)罷辦應(yīng)交個人所得稅隘5哎（2）支付給母艾公司特許權(quán)使用疤費(fèi)20萬元；把（3）向非金融阿部門借款支付利熬息5萬，為20拔07年底與國內(nèi)佰某企業(yè)合資組建瓣另一公司，20敗07年借入50愛萬作為投資款。敗（4）為一大股板東的子公司（與絆本公司無購銷業(yè)罷務(wù)）提供借款擔(dān)板保承擔(dān)連帶責(zé)任笆，代為償還借款啊40萬元，在營襖業(yè)外支出列支；暗 拌（5）本年初按岸10的年利率班向單位職工集資巴，本期財務(wù)費(fèi)用靶列支集資利

21、息支皚出10萬元；同安日，因建造新項(xiàng)案目廠房年初再向白銀行貸款100按0萬元（1年期柏），年終支付利吧息50萬元計(jì)入半財務(wù)費(fèi)用核算，安廠房預(yù)計(jì)將于2鞍009年3月竣扒工交付使用；按（6）通過中國氨紅十字會向汶川背地震災(zāi)區(qū)捐贈產(chǎn)啊品一批，產(chǎn)品生芭產(chǎn)成本500萬搬元，含稅售價7懊02萬元。企業(yè)半會計(jì)處理為：板借：營業(yè)外支出罷 585唉貸：庫存商品 扒500皚應(yīng)交稅費(fèi)氨挨應(yīng)交增值稅（進(jìn)敗項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8斑5艾（7）岸“挨以前年度損益調(diào)白整哎”霸科目借方發(fā)生額癌為2007年少伴計(jì)收入補(bǔ)交的增敖值稅、罰款及滯案納金共計(jì)36萬伴元。佰（8）實(shí)際發(fā)生靶工資200萬元白，實(shí)際發(fā)生的福啊利費(fèi)支出30萬伴元。其他資

22、料：愛（1）企業(yè)于2安008年10月壩計(jì)劃對創(chuàng)業(yè)初期胺的7位員工進(jìn)行邦激勵，激勵計(jì)劃邦為每人一輛寶馬叭3系列轎車，市敗場價值為30萬襖元，于2008礙年12月正式實(shí)俺施。假定7位員伴工的工資月均為耙7000元。扮（2）題目中未隘提示事項(xiàng)，均認(rèn)疤為相關(guān)處理是正扮確的。邦要求：計(jì)算20拌08年實(shí)際應(yīng)繳叭納的企業(yè)所得稅霸； 叭 案例十一唉（1）擺辦企業(yè)為個人承擔(dān)拜的個人所得稅不拜得在稅前扣除。稗應(yīng)調(diào)增所得額5般萬元；盎版支付給母公司的隘特許權(quán)使用費(fèi)可霸以在稅前扣除，昂不作納稅調(diào)整；半翱利息率50班愛10005%柏，調(diào)增所得額挨550搬扳5%2.5（礙萬元）吧埃為其他企業(yè)提供絆借款擔(dān)保發(fā)生的百損失，屬

23、于與生礙產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的吧支出，不得在稅般前扣除，應(yīng)調(diào)增阿所得額40萬元搬；襖澳企業(yè)向非金融部哀門取得的借款，壩其超過一般商業(yè)扳貸款利率部分計(jì)癌算的利息不得在挨稅前扣除；盎向職工集資應(yīng)當(dāng)芭調(diào)增所得額1壩0罷伴10拜斑（10%5%壩）=5（萬元）班建造廠房借款利般息應(yīng)當(dāng)資本化，敖不得在財務(wù)費(fèi)用擺中直接列支。所擺以應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得般額50萬元。案皚向汶川災(zāi)區(qū)的公阿益性捐贈可以全班額在稅前扣除，暗免征增值稅，進(jìn)瓣項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。拜由于未知物耗率埃和綜合扣除率，挨本期按產(chǎn)成品成笆本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)柏出。賬務(wù)處理正扒確。敗視同銷售所得吧702吧稗（1+17%）艾50010艾0（萬元）胺“捌以前年度損益調(diào)挨整熬”哎并

24、未影響200霸8年的損益，不熬需要納稅調(diào)整。柏隘福利費(fèi)扣除限額靶為實(shí)發(fā)工資的1背4%，福利費(fèi)納奧稅調(diào)增所得額爸30200叭疤14%2（萬隘元）案綜上，該企業(yè)2襖008年應(yīng)納企疤業(yè)所得稅背（500+5翱+2.5+40捌+5+50+1爸00+2）哎靶25%搬176.12敗5（萬元）案例十六絆甲股份有限公司氨（本題下稱“甲盎公司”）為上市巴公司，207昂年至208年扒發(fā)生的相關(guān)交易敖或事項(xiàng)如下：跋（1）207澳年7月30日，癌甲公司就應(yīng)收A扒公司賬款6 0阿00萬元與A公翱司簽訂債務(wù)重組拔合同。合同規(guī)定奧：A公司以其擁氨有的一棟在建寫般字樓及一項(xiàng)長期拜股權(quán)投資償付該哎項(xiàng)債務(wù)；A公司霸在建寫字樓和長藹

25、期股權(quán)投資所有佰權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司隘后，雙方債權(quán)債背務(wù)結(jié)清。按207年8月敗10日，A公司懊將在建寫字樓和辦長期股權(quán)投資所背有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公靶司。同日，甲公阿司該重組債權(quán)已氨計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備凹為800萬元；半A公司該在建寫俺字樓的賬面余額白為1 800萬伴元，未計(jì)提減值霸準(zhǔn)備，公允價值胺為2 200萬熬元；A公司該長爸期股權(quán)投資的賬隘面余額為2 6白00萬元，已計(jì)柏提的減值準(zhǔn)備為伴200萬元，公氨允價值為2 3熬00萬元。 挨甲公司將取得的芭股權(quán)投資作為長氨期股權(quán)投資，采般用成本法核算。?。?）甲公司取骯得在建寫字樓后岸，委托某建造承案包商繼續(xù)建造。藹至208年1隘月1日累計(jì)新發(fā)擺生工程支出80挨0萬

26、元。20暗8年1月1日，昂該寫字樓達(dá)到預(yù)擺定可使用狀態(tài)并把辦理完畢資產(chǎn)結(jié)班轉(zhuǎn)手續(xù)。絆對于該寫字樓，耙甲公司與B公司礙于207年1扒1月11日簽訂癌租賃合同，將該扮寫字樓整體出租啊給B公司。合同隘規(guī)定：租賃期自俺208年1月扒1日開始，租期邦為5年；年租金礙為240萬元，般每年年底支付。襖甲公司預(yù)計(jì)該寫熬字樓的使用年限佰為30年，預(yù)計(jì)唉凈殘值為零。巴208年12拜月31日，甲公版司收到租金24矮0萬元。同日，俺該寫字樓的公允扒價值為3 20哀0萬元。頒（3）208熬年12月20日柏，甲公司與C公扮司簽訂長期股權(quán)背投資轉(zhuǎn)讓合同。案根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，佰甲公司將債務(wù)重拌組取得的長期股安權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C敗公司

27、，并向C公吧司支付補(bǔ)價20壩0萬元，取得C霸公司一項(xiàng)土地使盎用權(quán)。絆12月31日隘，甲公司以銀行板存款向C公司支唉付200萬元補(bǔ)斑價；雙方辦理完安畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)礙權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同疤日，甲公司長期拔股權(quán)投資的賬面巴價值為2 30艾0萬元，公允價懊值為2 000擺萬元；C公司土懊地使用權(quán)的公允巴價值為2 20巴0萬元。甲公司扒將取得的土地使挨用權(quán)作為無形資背產(chǎn)核算。哎（4）其他資料班如下：阿擺假定甲公司投資捌性房地產(chǎn)均采用笆公允價值模式進(jìn)鞍行后續(xù)計(jì)量。跋暗假定不考慮相關(guān)岸稅費(fèi)影響。要求：癌（1）計(jì)算甲公按司與A公司債務(wù)芭重組過程中應(yīng)確靶認(rèn)的損益并編制藹相關(guān)會計(jì)分錄。昂（2）計(jì)算A公拔司與甲公司債務(wù)敗

28、重組過程中應(yīng)確澳認(rèn)的損益并編制哀相關(guān)會計(jì)分錄。瓣（3）計(jì)算甲公哀司寫字樓在20吧8年應(yīng)確認(rèn)的扮公允價值變動損般益并編制相關(guān)會盎計(jì)分錄。辦（4）編制甲公白司208年收唉取寫字樓租金的鞍相關(guān)會計(jì)分錄。拔（5）計(jì)算甲公擺司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)柏投資所產(chǎn)生的投藹資收益并編制相安關(guān)會計(jì)分錄。案例十六 礙（1）甲公司債疤務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)扳的損益600啊0-800-2笆200-230班0700（萬斑元）般借：在建工程芭2200辦長期股權(quán)投資埃2300矮壞賬準(zhǔn)備挨骯 藹800板營業(yè)外支出胺昂 盎700礙貸：應(yīng)收賬款絆600壩0案（2）A公司債跋務(wù)重組收益6半000-180笆0-（2600八-200-10澳0）1900白

29、（萬元）扮借：應(yīng)付賬款背6敖000胺長期股權(quán)投資減骯值準(zhǔn)備爸 擺200稗投資收益佰佰 伴100挨貸：在建工程熬愛1800搬長期股權(quán)投資藹捌2600把營業(yè)外收入資疤產(chǎn)處置利得阿 扮400般債務(wù)重組利得拌1500唉（3）投資性房藹地產(chǎn)公允價值變耙動損益320靶0-（2200皚+800）2般00（萬元）靶借：投資性房地骯產(chǎn)300捌0扒貸：在建工程愛拔3000翱借：投資性房地哎產(chǎn)公允價值變埃動200頒貸：公允價值變擺動損益耙200（4）跋借：銀行存款傲240芭貸：其他業(yè)務(wù)收皚入24八0耙（5）轉(zhuǎn)入長期百股權(quán)投資的損益昂2200-2氨00-2300癌-300（萬靶元）白借：無形資產(chǎn)埃220伴0壩投資收益

30、哎礙 芭300愛貸：長期股權(quán)投白資2哀300愛銀行存款懊岸 頒200案例十七捌工業(yè)企業(yè)疤2白月因火災(zāi)損失原爸材料一批100敗00元，因管理佰不善損失200伴00元。經(jīng)批準(zhǔn)吧其中火災(zāi)損失的背8000元由保耙險公司索償，其敗余轉(zhuǎn)銷，管理原案因部分1000骯0由王某索償，鞍其余轉(zhuǎn)銷。柏企業(yè)2月份累計(jì)案利潤為20萬元暗，企業(yè)無以前年懊度無虧損。企業(yè)哎對此損失如何處澳理，企業(yè)在申報巴企業(yè)1季度所得氨稅時應(yīng)繳納稅款跋多少。案例十七 會計(jì)處理版（1）發(fā)生損失阿時：挨借：待處理財產(chǎn)疤損益-待處理流佰動資產(chǎn)損失 啊 30000巴貸：原材料 白 30000癌 （2）轉(zhuǎn)銷時昂：襖借：其他應(yīng)收款板王某 伴 10000

31、胺 岸 敗保險公司 疤8000 盎營業(yè)外支出非耙常損失 20熬00案管理費(fèi)用 板 艾 100扒00暗貸：待處理財產(chǎn)愛損益-待處理流哀動資產(chǎn)損失 啊 30000稅收處理捌企業(yè)在申報企業(yè)拜1季度所得稅=吧20*0.25癌=5萬案例十九靶甲公司氨2007隘年啊1爸月搬l懊日以盎80班萬元的價格購入芭乙公司懊3版的股份。乙公捌司為一家未上市擺的民營企業(yè)，其柏股權(quán)不存在明確啊的市場價格。甲板公司在取得該部背分投資后，未以氨任何方式參與被唉投資單位的生產(chǎn)骯經(jīng)營決策。芭2007捌年度乙公司實(shí)現(xiàn)礙利潤絆100靶萬元，拜2008扳年鞍4背月，乙公司宣布耙分配阿2007按年度利潤百80白萬元，甲公司于哎同年拔5疤

32、月收到現(xiàn)金股利擺2.4挨萬元。絆甲公司根據(jù)企瓣業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第半2翱號頒鞍長期股權(quán)投資（愛2006跋）第五條第二熬款規(guī)定，投資企俺業(yè)對被投資單位辦不具有共同控制凹或重大影響，并巴且在活躍市場中爸沒有報價、公允佰價值不能可靠計(jì)扳量的長期股權(quán)投傲資，對該筆投資芭采用成本法核算哎。同時，根據(jù)耙企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第皚2鞍號捌按長期股權(quán)投資（捌2006爸）第七條規(guī)定礙，被投資單位宣頒告分派的現(xiàn)金股昂利或利潤，確認(rèn)熬為當(dāng)期投資收益霸。暗甲公司會計(jì)處理絆如下：矮（扮1柏）霸2007板年取得投資時：般借：長期股權(quán)投盎資爸 啊 扒 俺 盎 800 0百00奧霸 板貸：銀行存款耙 昂 瓣 背 埃 版 8敗00 000疤（骯

33、2哀）搬2008絆年白4佰月乙公司宣告分背配利潤時：靶 借：應(yīng)收瓣股利百 班 鞍 敖 矮 2安4 000懊貸：投資盎收益按 白 俺 捌 藹 安 2辦4 000安（襖3盎）霸2008背年辦5敖月收到現(xiàn)金股利絆時：礙借：銀行存款吧 敗 懊 礙 柏 2安4 000哎貸：應(yīng)收昂股利唉 巴 捌 鞍 芭 澳 2愛4 000熬【要求】進(jìn)行差盎異分析。挨今年霸3瓣月，甲公司進(jìn)行岸2008罷年企業(yè)所得稅年扮度納稅匯算申報挨，填制企業(yè)所扮得稅年度納稅申版報表之附表十板一長期股權(quán)投挨資所得（損失）俺明細(xì)表，該表稗第七欄會計(jì)投資案收益填絆24000柏元（假設(shè)該公司鞍無其他長期股權(quán)礙投資）。根據(jù)稗企業(yè)所得稅法啊第二十六

34、條第二拔款規(guī)定，符合條邦件的居民企業(yè)之絆間的股息、紅利斑等權(quán)益性投資收拔益為免稅收入。疤同時，根據(jù)企敖業(yè)所得稅法實(shí)施擺條例第十七條頒規(guī)定，股息、紅笆利等權(quán)益性投資敖收益，除國務(wù)院扒財政、稅務(wù)主管案部門另有規(guī)定外鞍，按照被投資方愛作出利潤分配決佰定的日期確認(rèn)收傲入的實(shí)現(xiàn)。愛因此，稅收確認(rèn)愛的股息紅利應(yīng)在岸第八欄骯“叭免稅收入跋”叭欄填傲24000版元。于是，第十拌欄搬“懊會計(jì)與稅收的差罷異俺”哀欄應(yīng)填為爸24000-2襖4000=0埃元。板會計(jì)與稅收的差案異為版“芭零白”辦，也要進(jìn)行納稅壩調(diào)整。如果不進(jìn)叭行納稅調(diào)整，企懊業(yè)就沒有享受免唉稅收入這一稅收傲優(yōu)惠政策。該筆版投資收益該填制稗納稅申報表如

35、下百：安1.癌在企業(yè)所得稅叭年度納稅申報表把之附表五稅擺收優(yōu)惠明細(xì)表襖第三行即案“敖符合條件的居民壩企業(yè)之間的股息凹、紅利等權(quán)益性板投資收益扒”笆中填列埃24000絆元，然后通過合哀計(jì)后計(jì)入該表第癌一行，即把“疤免稅收入瓣”骯合計(jì)行次。氨2.哀在企業(yè)所得稅愛年度納稅申報表柏之附表三納半稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)霸表第十五行第隘四列即八“拔免稅收入阿”凹欄填列敗24000柏元，通過該表合跋計(jì)匯總后，計(jì)入跋該表第五十五行俺第四列即昂“耙調(diào)減金額愛”板合計(jì)行次。熬3.扒在企業(yè)所得稅板年度納稅申報表胺之主表中第十伴五行即拜“澳納稅調(diào)整減少額霸”鞍中填列包含上述翱投資收益般24000辦元的納稅調(diào)整減巴少合計(jì)數(shù)。同時

36、凹，在該表第十七矮行即班“擺免稅收入八”翱填列按24000爸元。案例二十案甲企業(yè)向乙企業(yè)絆(襖均為非金融企業(yè)瓣)癌投資百200辦萬元，占乙企業(yè)柏股權(quán)的辦30%白。乙企業(yè)于按2008捌年凹1扳月跋1骯日奧向甲企業(yè)發(fā)行長埃期公司債券版2000佰萬元，按利率扮7%翱支付利息（假設(shè)壩當(dāng)年金融企業(yè)同吧期同類貸款利率斑5艾俺,澳）。甲企業(yè)的企懊業(yè)所得稅率均為靶25%哀，甲企業(yè)稗2008把年實(shí)現(xiàn)利潤疤600拌萬元，假定兩家傲的企業(yè)之間無其澳他債權(quán)性投資和埃其他納稅調(diào)整。澳按照規(guī)定，甲企壩業(yè)當(dāng)年已繳納所愛得稅皚150拜萬元頒(600矮稗25%)昂。懊【要求】對甲企爸業(yè)進(jìn)行特別納稅般調(diào)整，并計(jì)算背2008扳年應(yīng)

37、繳納的企業(yè)癌所得稅。案例二十翱氨關(guān)聯(lián)債資比例耙年度各月平均關(guān)背聯(lián)債權(quán)投資之和隘/艾年度各月平均權(quán)挨益投資之和 奧關(guān)聯(lián)債資比例敗=2 000懊氨200=10大于21標(biāo)準(zhǔn)鞍哀先對超過當(dāng)年金搬融企業(yè)同期同類矮貸款利率部分進(jìn)把行納稅調(diào)整笆2000扒佰（霸7%-5%翱）笆=40艾萬爸疤關(guān)聯(lián)企業(yè)間超標(biāo)版準(zhǔn)不得扣除利息敗支出隘=扮年度實(shí)際支付的拌全部關(guān)聯(lián)方利息斑皚（罷1-癌標(biāo)準(zhǔn)比例板/挨關(guān)聯(lián)債資比例拌甲企業(yè)不得扣除氨的利息支出艾=暗（昂2000白辦5%笆）扒拔（扒1-2/10耙）捌=80愛萬元納稅調(diào)整奧甲企業(yè)胺2008八年應(yīng)繳納企業(yè)所吧得稅藹=矮（把600+40+疤80白）阿澳25% =18芭0白萬元襖應(yīng)補(bǔ)

38、繳企業(yè)所得暗稅暗30板萬元俺=180-15頒0=30八萬元吧甲企業(yè)般2008疤年納稅調(diào)整后應(yīng)敖繳納的企業(yè)所得拔稅絆180按萬元哀,拌應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得拌稅罷30埃萬元澳（一）半2008年12疤月25日巴，甲公司是一家阿工業(yè)企業(yè)，將一版棟剛剛蓋好的廠搬房出租給乙公司扮，該廠房總投資啊為80萬元。甲芭公司采用公允價澳值模式計(jì)量，2皚009年底，該背廠房的市場價格唉為100萬元。胺2010年底，半該廠房的市場價癌格為90萬元。凹2011年底，埃甲公司將該廠房唉出售，取得價款啊100萬元。假隘定稅法規(guī)定應(yīng)按擺20年計(jì)提折舊佰，假定營業(yè)稅稅懊率為5%。要求安進(jìn)行涉稅分析。版（一）參考答案版：會計(jì)處理：稗挨2008年12拔月25日阿借：投資性罷房地產(chǎn)80拔0000奧貸：在昂建工程八 8000襖00暗哀2009年12矮月31日叭 隘 斑 絆借：投資性房地斑產(chǎn)骯 200背000 昂 耙 般 皚貸：公允價值變拌動損益200捌000邦 稅收處理：耙 瓣2009年，稅昂務(wù)上計(jì)提折舊4半萬元（80罷罷20），不確認(rèn)笆房價上漲產(chǎn)生的版所得，會計(jì)處理伴比稅務(wù)處理多計(jì)懊收益24萬