全國高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高

1、全國高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題二2008年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題(本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)答題要求： 1請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無效答題處理； 2請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理； 3字跡工整、清楚； 4計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。1. 案例分析二 （本題13分）中國黃山股份有限公司（以下簡稱黃山公司）（股票代碼688888）非常重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所已接受委托對(duì)黃山公司2008年度的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第3

2、101號(hào)的要求，黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)黃山公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)后才能出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查黃山公司內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述和權(quán)限指引等內(nèi)部資料并結(jié)合詢問、觀察和穿行測(cè)試收集的部分內(nèi)部控制資料。資料一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從黃山公司董事會(huì)記錄中發(fā)現(xiàn)以下陳述：（1）內(nèi)部控制建設(shè)有助于及時(shí)識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)以保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（2）如果公司建立了健全的內(nèi)部控制和有效按照內(nèi)部控制執(zhí)行就可以消除員工舞弊，這一點(diǎn)對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展十分重要；（3）公司建立的內(nèi)部控制應(yīng)具有客觀性和嚴(yán)肅性，不能更改。資料二：黃山公司監(jiān)事會(huì)強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部控制的實(shí)施

3、不是某一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的事情，也不是某一個(gè)員工的事情，是全公司每一個(gè)員工的事情，包括董事會(huì)、各級(jí)管理層和所有的員工都有責(zé)任，人人有責(zé)任。資料三：黃山公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部控制職責(zé)描述記錄如下：（1）審核公司內(nèi)部控制及其實(shí)施情況并定期向黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，做好對(duì)外的溝通和協(xié)調(diào)工作；（2）負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計(jì)部門的工作，編寫內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；（3）處理公司投訴與舉報(bào)，督促公司建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑。資料四：公司對(duì)出納工作崗位特別規(guī)定如下： （1）出納員可實(shí)行強(qiáng)制休假制度，休假期間應(yīng)辦理好交接手續(xù)，相關(guān)工作由記賬會(huì)計(jì)兼任； （2）出納員對(duì)于庫存現(xiàn)金要做到“日清月結(jié)”，對(duì)于“白條抵庫”情形應(yīng)定期向內(nèi)部審計(jì)部門

4、報(bào)告；（3）出納員至少每月編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)于非正常的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告；（4）出納員對(duì)于個(gè)人名章妥善保管，最好交給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管；（5）為了便于管理和協(xié)調(diào)，出納員應(yīng)由財(cái)務(wù)處長的直系親屬擔(dān)任。資料五：黃山公司對(duì)于各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中部分規(guī)定如下：（1）供應(yīng)商確定與采購合同訂立可以由一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)；（2）銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷，并親自注銷壞賬；（3）倉庫管理員負(fù)責(zé)保管存貨，并有處置破損商品的權(quán)限；（4）負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的會(huì)計(jì)應(yīng)每月定期向本市到期客戶收取現(xiàn)款。資料六：黃山公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出以下要求：（1）黃山公司管理層表明，公司應(yīng)盡一切辦法不惜一切代

5、價(jià)來消除評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；（2）黃山公司應(yīng)拒絕與不誠信的客戶打交道，同時(shí)表示堅(jiān)決不為任何往來單位提供擔(dān)保，這是公司重要的風(fēng)險(xiǎn)降低措施；（3）黃山公司2008年計(jì)劃采用聯(lián)營和增發(fā)新股這些措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?！疽蟆繌钠髽I(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，請(qǐng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的上述資料一至資料六的各種情形中的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行分別予以分析，逐一指明內(nèi)部控制的觀點(diǎn)是否正確，并分別說明理由。（題目編號(hào)：SA2008-gj-1-3-3-2-2我要提問查看別人的提問）答案：1資料一中所描述的黃山公司董事會(huì)會(huì)議記錄的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行分析如下：（1）不正確，因?yàn)閮?nèi)部控制不能保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只能促進(jìn)公司戰(zhàn)略目

6、標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）不正確，由于內(nèi)部控制局限性的存在和成本效益原則的考慮，內(nèi)部控制只能合理保證防止發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊，不可能消除舞弊。（3）不正確，因?yàn)閮?nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是一個(gè)持續(xù)性的工作，黃山公司應(yīng)及時(shí)收集風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的各種信息，定期或不定期地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，適時(shí)更新、修訂內(nèi)部控制，內(nèi)部控制不可能一成不變。2資料二黃山公司監(jiān)事會(huì)強(qiáng)調(diào)指出的觀點(diǎn)是正確的，因?yàn)閮?nèi)部控制的責(zé)任主體不僅包括董事會(huì)和管理層，還包括全體員工。3資料三中黃山公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部控制職責(zé)分析如下：（1）不正確，黃山公司為上市公司，按照公司治理要求，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施定期審核的結(jié)果應(yīng)直接

7、向董事會(huì)報(bào)告，不是直接向黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。（2）不正確，黃山公司內(nèi)部審計(jì)部門（如審計(jì)部或?qū)徲?jì)處）負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作。（3）正確，審計(jì)委員會(huì)作為一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督部門，其中一項(xiàng)重要工作是處理有關(guān)投訴與舉報(bào)工作，督促公司建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑。4資料四中所描述的黃山公司出納崗位設(shè)計(jì)和執(zhí)行情形分析如下：（1）不正確，出納崗位是敏感和重要的工作崗位，應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制休假并定期輪換，但是黃山公司出納員休假時(shí)出納崗位的工作交由記賬會(huì)計(jì)兼任不恰當(dāng)，這其實(shí)是由一個(gè)人同時(shí)擔(dān)任出納和會(huì)計(jì)記賬這兩個(gè)不相容的工作，不相容崗位未進(jìn)行職責(zé)分離。（2）不正確，“白條抵庫”本身

8、是違反現(xiàn)金管理規(guī)范的行為。（3）不正確，取得并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與出納崗位是不相容的崗位，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)兼任。（4）不正確，出納員的個(gè)人名章應(yīng)由本人保管，不適合交給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管，因?yàn)樨?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可能管理有財(cái)務(wù)專用章。貨幣資金的內(nèi)部控制嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。（5）不正確，從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的角度來看，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任出納崗位，因?yàn)樨?cái)務(wù)負(fù)責(zé)擔(dān)任審批付款的職責(zé)，出納負(fù)責(zé)具體辦理付款，審批付款和辦理付款是兩個(gè)不相容的崗位，不能由兩個(gè)有直接利害關(guān)系的人員負(fù)責(zé)。5資料五中所描述的黃山公司中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)設(shè)計(jì)分析如下：（1）正確，黃山公司在采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，詢價(jià)與確定供應(yīng)商

9、是不相容的，合同訂立和合同審批是不相容的，而供應(yīng)商確定與合同訂立是相容的崗位。（2）不正確，黃山公司在銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，批準(zhǔn)賒銷的職責(zé)由信用審批經(jīng)理負(fù)責(zé)，信用批準(zhǔn)與銷售批準(zhǔn)是兩個(gè)不相容的崗位；批準(zhǔn)賒銷和注銷壞賬也是兩個(gè)不相容的崗位。（3）不正確，保管存貨與處置存貨是兩個(gè)不相容的崗位。（4）不正確，收取現(xiàn)款是出納員崗位的工作，出納員不得兼任債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。6資料六中所描述的黃山公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的觀點(diǎn)分析如下：（1）不正確，一方面黃山公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制不僅應(yīng)考慮重要性原則也要考慮成本效益原則，對(duì)于不是涉及到黃山公司生死存亡的關(guān)鍵環(huán)節(jié)不適合“不惜一切代價(jià)”來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制；另一方面，黃山公司應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的

10、措施不可能消除風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，但可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響。（2）不正確，黃山公司采取的拒絕與不誠信客戶打交道和禁止為任何往來單位提供擔(dān)保是風(fēng)險(xiǎn)回避的措施，不是風(fēng)險(xiǎn)降低的措施。（3）不正確，黃山公司擬定在2008年聯(lián)營和增發(fā)新股是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施，不是回避風(fēng)險(xiǎn)。2. 案例分析一 （本題12分）某市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)院是大型醫(yī)院，為獨(dú)立核算的國有事業(yè)單位，尚未實(shí)行國庫集中支付制度。在2008年上級(jí)有關(guān)部門進(jìn)行的工作檢查中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2007年3月，甲醫(yī)院財(cái)務(wù)處副處長李某因虛開業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)票、多報(bào)銷費(fèi)用（金額不大），遭到舉報(bào)，被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位。甲醫(yī)院為填補(bǔ)空缺，將蔣某提拔為財(cái)務(wù)處副處長。此

11、前，蔣某為甲醫(yī)院基建科科長，具有工程師職稱，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，在籌建新門診大樓中表現(xiàn)出色，受到甲醫(yī)院的表彰。在隨后辦理的李某和蔣某工作交接中，甲醫(yī)院履行程序，指派了一名經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)交。（2）蔣某接任財(cái)務(wù)處副處長后，向院務(wù)會(huì)提出建議，利用醫(yī)院地下室的人防工程開設(shè)內(nèi)部招待所，為外地住院病人家屬提供住宿服務(wù)，并收取住宿費(fèi)。這樣做一舉二得：為病人家屬提供服務(wù)，使患者放心、舒心，提高了醫(yī)療服務(wù)的滿意度；利用地下室人防工程開設(shè)內(nèi)部招待所，物盡其用，還為醫(yī)院創(chuàng)了收。院務(wù)會(huì)一致同意了該建議。該內(nèi)部招待所均采用現(xiàn)金方式收取住宿費(fèi)，一個(gè)月后共收取了10萬元住宿費(fèi)。對(duì)于該住宿費(fèi)如何處理，蔣某認(rèn)為，該招待所屬于

12、內(nèi)部招待所，是為病人家屬服務(wù)，未向社會(huì)開放，而且是利用閑置的地下室創(chuàng)收，因此，不必納入醫(yī)院統(tǒng)一核算，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)管理，作為職工福利資金進(jìn)行使用。醫(yī)院院長認(rèn)為，蔣某說得有理，同意按照蔣某意見辦理。2007年5月，醫(yī)院利用內(nèi)部招待所住宿費(fèi)收入，在“五一節(jié)”之際為全院職工發(fā)放了200元食品油作為福利；在十一長假期間，為甲醫(yī)院科研骨干和各科主任到廈門度假提供資金；在年終，由財(cái)務(wù)處制定獎(jiǎng)金分配計(jì)劃，經(jīng)院務(wù)會(huì)批準(zhǔn)后，將本年內(nèi)部招待所結(jié)余資金全部發(fā)放完畢。 （3）2007年8月，甲醫(yī)院新門診樓接近完工，由于下半年物價(jià)上漲較快，導(dǎo)致建材、設(shè)備以及其他費(fèi)用超過預(yù)算100萬元。對(duì)于出現(xiàn)的新問題，醫(yī)院院長專門召開院務(wù)

13、會(huì)，研究如何解決資金問題。后勤處長發(fā)言說，不久前，一家餐飲私營企業(yè)老板看中了本院的臨街職工食堂，由于地處鬧市，客流量大，提出愿意支付100萬元年租金租賃職工食堂開設(shè)快餐店；如果將職工食堂移到院內(nèi)辦公區(qū)，就可將其出租。醫(yī)院院長說，應(yīng)動(dòng)員廣大職工艱苦奮斗，克服一切困難，將門診大樓建下來，院務(wù)會(huì)同意將房屋出租。 會(huì)后，后勤處長根據(jù)授權(quán)與某餐飲企業(yè)簽訂了出租房屋的合同，鑒于醫(yī)院不便開具發(fā)票，合同約定，將租金收入100萬元由餐飲企業(yè)直接支付給材料物資供應(yīng)商，由材料物資供應(yīng)商直接向餐飲企業(yè)開具發(fā)票。會(huì)計(jì)人員請(qǐng)示負(fù)責(zé)基建的財(cái)務(wù)處副處長蔣某，對(duì)該業(yè)務(wù)如何進(jìn)行處理，蔣某認(rèn)為，本院沒有開具發(fā)票，也沒有資金收付，做

14、賬缺乏相關(guān)依據(jù)，對(duì)該筆租金收入和建造成本沒有必要入賬。（4）隨著門診大樓竣工，需要?jiǎng)佑么蠊P財(cái)政資金采購大批醫(yī)療設(shè)備，為了提高效率，甲醫(yī)院專門成立了采購小組，分工負(fù)責(zé)，一竿子插到底。比如，張三負(fù)責(zé)采購內(nèi)科設(shè)備，從詢價(jià)、簽訂購銷合同到驗(yàn)收，均由一人負(fù)責(zé)完成，這樣熟悉情況，可以大大提高采購速度。為了節(jié)約費(fèi)用，采購人員不辭辛苦，直接深入生產(chǎn)廠家。采取責(zé)任到人，分工負(fù)責(zé)后，在短時(shí)期內(nèi)完成了采購任務(wù)。但在采購CT設(shè)備時(shí)，由于財(cái)政資金未能及時(shí)到位，不能按時(shí)采購設(shè)備，很可能造成延期啟用新門診大樓。醫(yī)院院長要求財(cái)務(wù)處想辦法籌集資金，保證設(shè)備及時(shí)到位。財(cái)務(wù)處長說，上級(jí)衛(wèi)生部門為了進(jìn)行糖尿病防治的研究，專門撥入了1

15、50萬元專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)，目前尚未支付，可以臨時(shí)墊付。醫(yī)院院長表示同意，但強(qiáng)調(diào)不能影響科研進(jìn)展，同時(shí)應(yīng)抓緊落實(shí)資金，盡快歸還墊款。(5)2008年5月，市財(cái)政局對(duì)在工作檢查中發(fā)現(xiàn)的甲醫(yī)院在稅收、會(huì)計(jì)和預(yù)算等方面存在的違規(guī)行為，對(duì)甲醫(yī)院和醫(yī)院院長進(jìn)行行政處罰，對(duì)內(nèi)控建設(shè)中存在的缺陷提出了改進(jìn)意見。對(duì)此，醫(yī)院院長表示，對(duì)內(nèi)部控制缺陷，將馬上采取有力措施，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求進(jìn)行改正；但對(duì)個(gè)人受到的行政處罰表示冤屈，因?yàn)樗兄卮蟮氖马?xiàng)都是由院務(wù)會(huì)集體決定的，不應(yīng)處罰個(gè)人。 要求：1依據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出甲醫(yī)院上述（1）情形中的不符合規(guī)定之處，并簡要說明理由。2依據(jù)會(huì)計(jì)、預(yù)算、

16、稅收等法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出甲醫(yī)院上述(2)至(4)情形中的不符合規(guī)定之處，分別簡要說明理由。3依據(jù)會(huì)計(jì)法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(5)情形，分析、判斷醫(yī)院院長認(rèn)為自己不應(yīng)對(duì)醫(yī)院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是否正確?簡要說明理由。（題目編號(hào)：SA2008-gj-1-3-3-2-1我要提問查看別人的提問）答案：1情形（1）不符合規(guī)定之處：甲醫(yī)院任命蔣某為財(cái)務(wù)處副處長的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職條件是，應(yīng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。甲醫(yī)院辦理交接手續(xù)中由普通會(huì)計(jì)人員監(jiān)交的做法不符合規(guī)定。理由：依據(jù)會(huì)計(jì)法律制

17、度的規(guī)定，一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人監(jiān)交。原財(cái)務(wù)處副處長李某虛開發(fā)票、多報(bào)銷費(fèi)用（金額較?。`背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)該愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律等，在處理業(yè)務(wù)中做到公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。2情形（2）的不符合規(guī)定之處：內(nèi)部招待所的住宿費(fèi)收入不納入醫(yī)院統(tǒng)一核算，不符合規(guī)定。理由：根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，將內(nèi)部招待所住宿費(fèi)收入單獨(dú)管理，用于職工福利實(shí)際就是私設(shè)小金庫，違反了會(huì)計(jì)法

18、和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不得私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算的規(guī)定。 內(nèi)部招待所住宿費(fèi)收入沒有進(jìn)行納稅申報(bào)、未繳納稅費(fèi)不符合規(guī)定。理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該住宿費(fèi)收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅；用于發(fā)放獎(jiǎng)金等還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 情形（3）的不合規(guī)之處：租金收入和門診大樓建造成本未入賬不符合規(guī)定。理由：根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定，單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如實(shí)確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用。租金收入未進(jìn)行納稅申報(bào)、未繳納稅費(fèi)不符合規(guī)定。理由：依據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。情形（4）不合規(guī)之處：采購設(shè)備

19、的做法不符合規(guī)定。理由：動(dòng)用財(cái)政資金購買設(shè)備屬于政府采購行為，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，政府采購一般采用公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競爭性談判等進(jìn)行采購。采購設(shè)備中一人負(fù)責(zé)從詢價(jià)、簽訂合同到驗(yàn)收不符合規(guī)定。根據(jù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)相互分離、制約和監(jiān)督，不得由同一部門或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務(wù)。甲醫(yī)院將科研專項(xiàng)資金墊付購買CT設(shè)備的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，科研專項(xiàng)資金應(yīng)該?？顚Ｓ?，單位不得挪用擠占專項(xiàng)資金。 3醫(yī)院院長認(rèn)為自己不應(yīng)對(duì)醫(yī)院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不正確。理由：按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的

20、建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。3. 案例分析三 （本題10分）資料：大成公司是一家具有潛力的上市公司，有關(guān)財(cái)務(wù)信息如下：（1） 近三年的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率如下：假設(shè)該公司沒有營業(yè)外收支和投資收益，所得稅率不變。（2）大成公司2008年2月10日與寰宇公司發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。大成公司以其擁有的一輛貨運(yùn)汽車與寰宇公司擁有的面值為100 000元的國債相交換，交換過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5000元。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。大成公司換出的貨運(yùn)汽車系5年前購入，經(jīng)過分析，其重置成本估計(jì)為200 000元，實(shí)體性貶值為50 000元，功能性貶值為20 000

21、元，經(jīng)濟(jì)性貶值為30 000元。大成公司換入寰宇公司的國債系為2004年2月10日發(fā)行的5年期、單利計(jì)息到期一次還本付息債券，票面利率為8%。目前市場上國債的市場利率為10%。要求（1）分析說明大成公司運(yùn)用資產(chǎn)獲利能力的變化及其原因以及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化及其原因。 （2）假如你是大成公司的CFO，在2008年應(yīng)從哪些方面改善公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。（3）采用成本法確定大成公司貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值。 （4）采用收益法確定寰宇公司持有的國債的公允價(jià)值。 （5）確定大成公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（題目編號(hào)：SA2008-gj-1-3-3-2-3我要提問查看別人的提問）答案：（1） a:該公司

22、總資產(chǎn)凈利率在平穩(wěn)下降，說明其運(yùn)用資產(chǎn)獲利的能力在降低，其原因是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售凈利率都在下降；b:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的原因是平均收現(xiàn)期延長和存貨周轉(zhuǎn)率下降；c: 銷售凈利率下降的原因是銷售毛利率在下降；盡管在2007年大力壓縮了期間費(fèi)用，仍未能改變這種趨勢(shì)。 a: 該公司總資產(chǎn)在增加，主要原因是存貨和應(yīng)收賬款占用增加；b:負(fù)債是籌資的主要來源，其中主要是流動(dòng)負(fù)債。所有者權(quán)益增加很少，大部分盈余都用于發(fā)放股利。（2） 擴(kuò)大銷售； 降低存貨； 降低應(yīng)收賬款； 增加留存收益； 降低進(jìn)貨成本。（3）大成公司貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值200 00050 00020 00030000100 000（元） （4）國

23、債到期日的本利和10（158%）140000（元） 國債目前的價(jià)值140000/（110%）127300（元） （5）根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。在本案例中，由于國債未來的現(xiàn)金流量是有債務(wù)合同規(guī)定的，因此，可以認(rèn)為大成公司換入資產(chǎn)債券的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值更加可靠，所以，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：1273005 000132 300（元）4. 案例分析四 （本題10分）清光公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售手機(jī)，自成立以來一直處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

24、目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況，急需擴(kuò)大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營運(yùn)資金水平來增添設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。清光公司的有關(guān)資料如下：（1） 資產(chǎn)負(fù)債表資料（單位：萬元）方案一，維持公司現(xiàn)有營運(yùn)資金政策，不增添設(shè)備；方案二，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動(dòng)資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備；方案三，減少20%的流動(dòng)資產(chǎn)，同時(shí)增加相應(yīng)的流動(dòng)負(fù)債，再以所得的資金增添設(shè)備。在這三個(gè)方案下，長期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變；（2）營業(yè)凈利率不變；（3）流動(dòng)負(fù)債的平均利率為7.5%，長期負(fù)債的平均利率為9%；（4）所得稅利率為33%。要求

25、：1.計(jì)算甲三個(gè)方案對(duì)于清光公司財(cái)務(wù)狀況的影響。2.運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析公司的償債能力。3.為公司選擇何種方案進(jìn)行決策并說明理由。（題目編號(hào)：SA2008-gj-1-3-3-2-4我要提問查看別人的提問）答案：1.計(jì)算三個(gè)方案對(duì)于清光公司財(cái)務(wù)狀況的影響。（1） 資產(chǎn)負(fù)債表資料（單位：萬元）2.通過計(jì)算，分析公司償債能力。（1）流動(dòng)比率：方案一方案二方案三。依據(jù)流動(dòng)比率的定義清光公司采用丙方案時(shí)償債能力最弱。（2）已獲利息倍數(shù)：方案三方案二方案一。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以方案三最

26、強(qiáng)。3.清光公司應(yīng)選擇方案三，理由如下：（1）目前清光公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求，公司應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)。（2）三個(gè)方案中，方案一的營運(yùn)資金政策過于保守，導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率只有15.08%，低于17%的行業(yè)平均水平；方案二的凈資產(chǎn)收益率為16.90%，接近于17%的行業(yè)平均水平；方案三的凈資產(chǎn)收益率最高，達(dá)20.03%，高于17%的行業(yè)平均水平。（3）盡管方案三的流動(dòng)比率只有1.45，但清光公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力；且方案三的已獲利息倍數(shù)達(dá)3.62，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會(huì)出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此，采用方案三后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難?？紤]以上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)

27、系，清光公司應(yīng)采用方案三。5. 案例分析五 （本題15分）甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為上市公司，自2007年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：（1）甲公司2007年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為860萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬元（1000.16）。2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，其金額為40萬元。 2008年，鑒于市場行情大幅下跌，甲公

28、司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。甲公司購入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬元，計(jì)入了投資收益。 （3）甲公司2008年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限

29、為4年，票面年利率為l0，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用。甲公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬元，2008年末計(jì)算的應(yīng)收利息和利息費(fèi)用為1000萬元。 （4）甲公司2007年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （5）甲公司于2007年9月1日從證券市場上

30、購入A上市公司股票500萬股，每股市價(jià)10元，購買價(jià)格5000萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬元，擁有A公司5的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元，將交易費(fèi)用10萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。要求：分析、判斷并指出甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。 （題目編號(hào)：SA2008-gj-1-3-3-2-5我要提問查看別人的提問）答案：（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確之處：將交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)

31、期損益。將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。 正確的會(huì)計(jì)處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為856萬元，將交易費(fèi)用4萬元計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬元。2007年末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)44萬元（900856）計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）事項(xiàng)（2）中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資入賬價(jià)值購買價(jià)款2078.98萬元相關(guān)交易費(fèi)用10萬元208

32、8.98萬元。2007年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息收入持有至到期投資攤余成本實(shí)際利率期限2088.984183.56（萬元）。 （3）事項(xiàng)（3）中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金額負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 2008年末確認(rèn)的應(yīng)收利息正確。理由：應(yīng)收利息按照面值和票面利率計(jì)算。 2008年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息費(fèi)用應(yīng)付債券攤余成本實(shí)際利率期限10662.108%1852.97（萬元）。 （4）事項(xiàng)（4）中，確認(rèn)的股本10000萬元正確；確認(rèn)資本公積2000萬元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2

33、40萬元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。 正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬元，確認(rèn)資本公積1760萬元（2000240）。 （5）事項(xiàng)（5）中，將該股票投資作為長期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，作為長期股權(quán)投資核算。正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5010萬元。6. 案例分析題六 （本題10分）香山股份有限公司（以下

34、簡稱香山公司）是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司，自207年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。有關(guān)投資情況如下：（1）香山公司207年1月1日以3000萬元的價(jià)格購入A公司30%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)15萬元。購入時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元（假定A公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。在香山公司投資于A公司前，二者不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，香山公司在取得該項(xiàng)投資后對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。香山公司在對(duì)A公司的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用了成本法進(jìn)行核算，確認(rèn)了初始投資成本3015萬元。（2）A公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其他所有者權(quán)益增加400萬元

35、。香山公司認(rèn)為對(duì)A公司投資采用成本法核算，未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）208年4月1日，香山公司又以4000萬元的價(jià)格購入A公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，至此香山公司對(duì)A公司持有的表決權(quán)資本達(dá)到60，取得了對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元。香山公司在對(duì)A公司再次投資后，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。香山公司確定的合并成本為10000萬元，作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 香山公司在購買日僅編制了合并資產(chǎn)負(fù)債表。 （4）208年末，香山公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將A公司納入了合并范圍，并編制了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)

36、表。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，考慮到新增加了子公司，調(diào)整了合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，并將A公司在208年全年的收入、費(fèi)用、利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍。 要求：1根據(jù)資料（1），分析、判斷香山公司對(duì)A公司投資采用成本法核算是否正確？確認(rèn)的初始投資成本是否正確？如不正確，請(qǐng)指出正確的處理方法。 2根據(jù)資料（2），分析、判斷香山公司對(duì)A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤未進(jìn)行相應(yīng)的處理是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的做法。3根據(jù)資料（3），指出購買日和購買方。4根據(jù)資料（3），分析、判斷香山公司對(duì)A公司的長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算是否正確？確認(rèn)的合并成本是否正確？并說明理由。5根據(jù)資料（3），分析、判

37、斷香山公司在購買日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確？并說明理由。6根據(jù)資料（4），分析、判斷香山公司在208年末資產(chǎn)負(fù)債表日將A公司納入合并范圍是否正確？并說明理由。 7、根據(jù)資料（4），分析、判斷香山公司在年末資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確？并說明理由。（題目編號(hào)：SA2008-gj-1-3-3-2-6我要提問查看別人的提問）答案： 【分析與提示】 1香山公司對(duì)A公司的投資采用成本法核算不正確。香山公司對(duì)A公司具有重大影響，A公司為香山公司的聯(lián)營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 香山公司對(duì)A公司確認(rèn)的初始投資成本正確。初始投資成本3000153015（萬元）。在采用權(quán)益法下，確定初始投資成本后，還

38、應(yīng)比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，并進(jìn)行相應(yīng)的處理。 香山公司應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額9000302700（萬元）。由于初始投資成本3000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2700萬元，不調(diào)整初始投資成本。2香山公司未對(duì)A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整，對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，在增加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)

39、投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少所有者權(quán)益（資本公積）。207年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益60030180（萬元）；應(yīng)確認(rèn)資本公積40030120（萬元）。 3香山公司對(duì)A公司再投資后，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買方為香山公司，被購買方為A公司；購買日為208年4月1日。 4香山公司對(duì)A公司再投資后，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算不正確。理由：香山公司再投資后，對(duì)A公司有表決權(quán)資本達(dá)到60，A公司成為香山公司的子公司，按照規(guī)定，應(yīng)采用成本法核算。香山公司確認(rèn)的合并成本不正確。理由：在非同一控制下，通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)

40、合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，即初始投資成本（300015）（400020）7035（萬元）。5香山公司在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表正確。理由：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方自購買日開始取得對(duì)被購買方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映于購買日開始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債。6香山公司將A公司納入合并范圍正確。理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。香山公司對(duì)A公司擁有60的表決權(quán)資本，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司為香山公司的子公司，應(yīng)納入合并范圍。7香山公司在208年末編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不正確

41、。理由：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；香山公司調(diào)整期初數(shù)是不正確的。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；香山公司將購買日之前的收入、費(fèi)用、利潤和現(xiàn)金流量納入合并范圍是不正確的。7 案例分析題七 （本題10分）時(shí)代股份有限公司（以下簡稱時(shí)代公司）是一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，2007年所得稅稅率為33，從2008年起執(zhí)行新的

42、所得稅法，所得稅稅率為25%。2008年2月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)時(shí)代公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：（1）時(shí)代公司2007年1月1日持有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬元，2007年12月31日該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元，財(cái)會(huì)人員確定產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債66萬元，增加了所得稅費(fèi)用66萬元 。（2）時(shí)代公司2007年2月1日將一批商品出售給甲公司，貨款總額為800萬元（含增值稅），到年末尚未收回。時(shí)代公司根據(jù)甲公司情況計(jì)提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。時(shí)代公司在2007年12月31日確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，同時(shí)調(diào)

43、整了所得稅費(fèi)用。 （3）2007年12月15日，時(shí)代公司被乙公司起訴，乙公司稱時(shí)代公司因不履行合同給乙公司造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償2000萬元。至2007年末，該訴訟尚未判決。時(shí)代公司經(jīng)研究認(rèn)為：本公司由于原材料采購中出現(xiàn)問題，無法對(duì)乙公司及時(shí)供貨，對(duì)乙公司的確造成了違約，估計(jì)勝訴的可能性不大，最可能賠償金額為600萬元，因此，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。時(shí)代公司會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，該筆款項(xiàng)不一定要支付；如果確實(shí)要支付，在實(shí)際支付時(shí)進(jìn)行抵稅就行了，未對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （4）時(shí)代公司于2006年12月31日購入一項(xiàng)高科技設(shè)備，取得成本為1500萬元，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，使用年限為5年，

44、凈殘值為零；計(jì)稅時(shí)按平均年限法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。財(cái)會(huì)人員在2007年末確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元。 假設(shè)時(shí)代公司在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回。要求：分析判斷上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，時(shí)代公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理辦法。 （題目編號(hào)：SA2008-gj-1-3-3-2-7我要提問查看別人的提問）答案： （1）時(shí)代公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)采用暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率，即25，而不是當(dāng)期稅率33；可供出售金融資產(chǎn)由于公允價(jià)

45、值變動(dòng)產(chǎn)生的所得稅的影響，應(yīng)計(jì)入資本公積，不能計(jì)入所得稅費(fèi)用。 正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元（20025），在增加遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，沖減資本公積。 （2）時(shí)代公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理正確。理由：時(shí)代公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元后，2007年末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為700萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（10025），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用。 （3）時(shí)代公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：時(shí)代公司根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元后，負(fù)債賬面價(jià)值為600萬元；但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0（負(fù)債賬面價(jià)值600將來可予抵扣金額600）

46、，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元（60025），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用150萬元。（4）時(shí)代公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：時(shí)代公司2007年會(huì)計(jì)折舊額為500萬元（1500515），2007年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元（1500500）；稅收折舊額為300萬元（15005），其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元（1500300）；因賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元（20025），同時(shí)減少所得稅費(fèi)用。8. 案例分析八 (本題20分。本題

47、為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲股份有限公司（下稱甲公司）為非金融類股份有限公司，有關(guān)資料如下：（1）甲公司于2006年7月經(jīng)批準(zhǔn)在上海證券交易所上市。蔡云先生自2005年來擔(dān)任甲公司的總經(jīng)理，其申報(bào)的持有本公司的股份數(shù)為520萬股。2007年4月，甲公司股票價(jià)格暴漲，蔡云抓住時(shí)機(jī)將所持有的本公司股票出售了100萬元，獲利頗豐。 （2）李某于甲公司成立之初擔(dān)任總會(huì)計(jì)師以來，辦事穩(wěn)重干練，深得公司員工好評(píng)。2007年8月，本公司監(jiān)事張某因病離職，所缺監(jiān)事一職由李某兼任。（3）2007年11月，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)，將法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本前，甲公司股本總額為40000萬元

48、，法定盈余公積為80000萬元。甲公司決定將50000萬元法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。（4）2007年12月31日，甲公司經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表表明：資產(chǎn)總額為250000萬元，負(fù)債總額為100000萬元（在負(fù)債總額中，無應(yīng)付債券）；甲公司凈資產(chǎn)為150000萬元，其中股本為90000萬元，盈余公積為35000萬元； 2005年度至2007年度的可分配利潤分別為8000萬元、13000萬元和16000萬元。（5）甲公司擬發(fā)行期限為5年、票面利率為5、到期一次還本付息的公司債券20000萬元，所募集資金中10000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金、9000萬元用于擴(kuò)建生產(chǎn)線、1000萬元用于建造公司的職工

49、體育保健中心。 根據(jù)上述材料，請(qǐng)回答下列問題：（1）蔡云出售持有的本公司股份是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡要說明理由。（2）李某兼任甲公司監(jiān)事是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡要說明理由。（3）甲公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否符合相關(guān)規(guī)定？請(qǐng)說明理由。（4）甲公司發(fā)行債券是否符合相關(guān)規(guī)定？并說明理由。 （題目編號(hào)：SA2008-gj-1-3-3-2-8我要提問查看別人的提問）答案：（1）蔡云出售持有的本公司股份不符合公司法律制度的規(guī)定。理由：按照中華人民共和國公司法的規(guī)定，公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)所持有的本公司的股份及其變動(dòng)情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)

50、的百分之二十五；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。甲公司股票于2006年7月上市，蔡云作為本公司高級(jí)管理人員，所持有的本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。（2）李某兼任甲公司監(jiān)事不符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，董事、高級(jí)管理人員不得兼任監(jiān)事。李某作為甲公司的高級(jí)管理人員，不得兼任監(jiān)事。（3）甲公司將法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25。甲公司轉(zhuǎn)增資本前，注冊(cè)資本為40000萬元，轉(zhuǎn)讓資本后，法定盈余公積所留存的金額應(yīng)不少于10000萬元（4000025）。

51、本次增資后，所留存的法定盈余公積為30000萬元，高于最低限額。（4）甲公司發(fā)行債券某些方面符合規(guī)定，某些方面不符合規(guī)定，說明如下：公司的凈資產(chǎn)符合規(guī)定。理由：股份有限公司公開發(fā)行公司債券，其凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元。2007年末，甲公司凈資產(chǎn)為150000萬元，大大高于規(guī)定的限額。公司發(fā)行債券的數(shù)額符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，累計(jì)債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40。甲公司凈資產(chǎn)為150000萬元，累計(jì)發(fā)行的債券不能超過60000萬元（15000040）；甲公司此前未發(fā)行債券，本次擬發(fā)行20000萬元，符合相關(guān)規(guī)定?？煞峙淅麧櫡瞎緜l(fā)行的條件。根據(jù)規(guī)定，最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1

52、年的利息。甲公司20052007年平均可分配利潤為12333萬元（80001300016000）3），甲公司每年應(yīng)付利息為1000萬元（200005），高于要求達(dá)到的可分配利潤水平。所募集資金的用途不符合相關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，公開發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。甲公司擬將募集的資產(chǎn)部分用于建造公司的職工體育保健中心，屬于非生產(chǎn)性支出，不符合規(guī)定。9. 案例分析九 某市教育局所屬的甲大學(xué)已實(shí)行國庫集中收付制度，對(duì)于財(cái)政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出（50萬元以上）、物品和服務(wù)采購支出（單筆10萬元以上）實(shí)行財(cái)政直接支付，其余實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政部門批準(zhǔn)的2007年甲大學(xué)年度預(yù)算為5000萬元。2007年1至11月份，甲大學(xué)累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為4000萬元，其中，3500萬元已由財(cái)政直接支付，500萬元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為1000萬元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為900萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬元。2007年12月甲大學(xué)發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）12月