審計的種類方法和程序課件

1、第二章 審計的種類、方法和程序2.1審計的種類2.1.1審計的基本分類（本質(zhì)）審計政府審計CPA審計（民間）內(nèi)部審計 1、按主體的不同 2.1審計的種類2.1.1審計的基本分類（本質(zhì)）政府審計外部審計內(nèi)部審計審計財政財務(wù)審計（財務(wù)報表）經(jīng)濟效益審計（經(jīng)營性）2、按目的、內(nèi)容不同 財經(jīng)法紀(jì)審計（合規(guī)性）經(jīng)濟責(zé)任審計（責(zé)任性）財政財務(wù)審計（傳統(tǒng)的審計或常規(guī)審計）主要審計內(nèi)容包括：一是檢查會計處理的合法性、公允性；二是驗證被審計單位受托責(zé)任的履行情況。（政府審計、民間審計、內(nèi)部審計）財經(jīng)法紀(jì)審計（專案審計）主要內(nèi)容包括：嚴(yán)重侵占國家資財、嚴(yán)重?fù)p失浪費、行賄受賄等。（政府審計）近年來落馬的政府官員經(jīng)濟

2、效益審計其目的在于促進被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。（內(nèi)部審計）經(jīng)濟責(zé)任審計主要是審計領(lǐng)導(dǎo)干部對有關(guān)經(jīng)濟活動的責(zé)任。（任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計）其他分類121事前審計2事中審計3事后審計審計執(zhí)行地點審計范圍審計實施時間實地審計報送審計1全面審計2局部審計3專項審計審計賬表導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄙ~項基礎(chǔ)）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、按方法不同（P18） 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄖ贫然A(chǔ)）課堂練習(xí)1、民間審計在我國又被稱為（單選）A.查賬B.財務(wù)大檢查C.驗資D.注冊會計師審計答案：D2、對被審計單位一定期間的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的各方面及資料都進行審計，這種審計被稱為（單選）A.財務(wù)審計B.全面審計C.內(nèi)部審

3、計D.專項審計答案：B3、對某一特定項目所進行的審計，稱為（單選）A.局部審計B.財經(jīng)法規(guī)審計C.專項審計D.民間審計答案：C4、按審計主體分類，可分為（多選）A.政府審計B.民間審計C.內(nèi)部審計D.全部審計E.財務(wù)審計答案：ABC5、我國審計按其內(nèi)容和目的分類，可分為（多選）A.政府審計B.財經(jīng)法紀(jì)審計C.經(jīng)濟效益審計D.財政財務(wù)審計E.內(nèi)部審計答案：BCD6、審計按其范圍分類，可分為（多選）A.民間審計B.內(nèi)部審計C.全部審計D.局部審計E.專項審計答案：CDE7、按照被審計單位業(yè)務(wù)發(fā)生時間先后進行審計，審計可分為（多選）A.事前審計B.定期審計C.事中審計D.不定期審計E.事后審計答案：

4、ACE審計方法基本方法：確定事實，衡量尺度，提出審計報告審查書面資料證實客觀事物：盤點法、 調(diào)節(jié)法、觀察法、 鑒定法技術(shù)順序：順查法、逆查法審閱法、核對法查詢法（面詢、函詢） 比較法、分析法 技術(shù)方法數(shù)量：詳查法、抽查法第二節(jié) 審計的方法2.2審計的方法審閱法和核對法通常是結(jié)合起來加以使用。主要是審閱原始憑證、記賬憑證、賬簿和財務(wù)報表，同時核對證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間是否相符。面詢（詢問）查證法的技巧 查賬人員要營造良好的詢問氛圍：（1）查賬人員設(shè)問應(yīng)和緩，不應(yīng)急躁，讓被詢問人有輕松之感。（2）查賬人員設(shè)問的定位要準(zhǔn)確；（3）查賬人員提出的問題要大小、詳簡適中，思路明確，用詞得當(dāng)，語言

5、干練，條理清楚，順序自然；（4）查賬人員的態(tài)度應(yīng)是誠懇而嚴(yán)肅的，能妥善處理與被詢問人觀點的分歧，冷靜分析和對待被詢問人的各種態(tài)度和表現(xiàn)；（5）在遇到冷場的時候。查賬人員應(yīng)耐心等待或談一些與詢問無關(guān)的事宜，以寬松其緊張的心態(tài)。（6）詢問中查賬人員要靈活運用詢問技巧巧設(shè)問：讓被詢問的人放松警惕，誤入查賬人員布置的“圈套”之中；對質(zhì)：當(dāng)兩人或兩人以上的詢問說法不一致，且各執(zhí)己見，莫衷一是時，最好的辦法是對質(zhì)；攻心：是對被詢問人講明厲害關(guān)系，從心理上戰(zhàn)勝對方，攻破被詢問人的心理防線，使之說出知道的全部實情；開門見山：在對方?jīng)]有防備的情況下，猛攻其薄弱環(huán)節(jié)；提示或暗示變向：改變一種提問的方式的主題，可能

6、轉(zhuǎn)移 被詢問人的視線。函證的內(nèi)容1.銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息2.應(yīng)收賬款3.函證的其他內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款查詢法：函詢（函證） 1.順查法 即審計查賬順序與會計資料形成順序一致：會計憑證賬簿會計報表。 特點：沒有重點與非重點之分，工作量大，費時費力，審計成本高 適用范圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少；管理混亂，懷疑客戶有重大錯弊 2.逆查法 即審計查賬順序與會計資料形成順序相反：會計報表賬簿會計憑證。 （1）特點： 重點明確、針對性強，省時省力，審計成本低； 要求審計人員具備較高的職業(yè)判斷能力； 容易遺漏問題 （2）適用范圍：業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模大、管理水平

7、高、內(nèi)部控制健全完善且執(zhí)行較好的客戶，不適用管理混亂及查處大案 要案 的審計項目。 （3）應(yīng)用1.盤點法：包括直接盤點和監(jiān)督盤點（監(jiān)盤）2.調(diào)節(jié)法：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；證實財產(chǎn)物資是否賬實相符 根據(jù)：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額（盤點日） P23例2-1 倒推出：結(jié)存日量（額）=盤點日盤點量（額）+結(jié)存日至盤點日發(fā)出量（額）-結(jié)存日至盤點日收入量（額） 證實客觀事物的方法2.3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用1.任意抽樣純碎是為了減少工作量，任意抽取樣本，缺乏科學(xué)性。2.判斷抽樣有目的的抽取特定審計對象，取決于審計人員的經(jīng)驗和判斷能力。需要審計人員深入實際掌握各方面的情況。3.

8、統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣1.每一個單位都有被抽查的機會，樣本特征盡可能的接近總體特征。2.需要有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)控不健全及其資料殘缺不全的被審計單位和揭露貪污舞弊的財經(jīng)法紀(jì)審計都不宜使用統(tǒng)計抽樣。3.在實際工作中統(tǒng)計抽樣通常和判斷抽樣聯(lián)系起來使用。本書中關(guān)于統(tǒng)計抽樣介紹屬性抽樣和變量抽樣。4.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。非抽樣風(fēng)險是指審計人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，或因為誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。審計風(fēng)險（Audit risk）是指審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險（1）控制

9、測試：A.信賴不足風(fēng)險B.信賴過度風(fēng)險（2）實質(zhì)性測試：A.誤受風(fēng)險（）B.誤拒風(fēng)險（）抽樣風(fēng)險2.3.2屬性抽樣屬性抽樣在用于控制測試方面的統(tǒng)計抽樣方法。步驟和相關(guān)概念：（1）確定預(yù)計差錯發(fā)生率（2）確定精確度（3）確定可靠程度（4）確定樣本數(shù)量（5）選擇抽樣的方法（6）評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征（樣本差錯率預(yù)計差錯率）預(yù)計差錯率：推斷錯誤或者舞弊的發(fā)生頻率差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量是成正比例關(guān)系精確度：抽樣誤差的容許界限精確度的高低與抽取樣本的多少成反比例關(guān)系可靠程度：樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度在95%的可靠性程度下，精確度為（-1%，1%）的含義是：總體某特征的真實發(fā)生率在樣本發(fā)生率

10、1%范圍內(nèi)的概率是95%?？煽砍潭仍礁?，樣本量越大隨機抽樣方法在審計工作中運用的隨機抽樣方法主要有隨機數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法和整群抽樣法。（1）隨機數(shù)表法（亂數(shù)表）審查銀行存款支出憑證，憑證編號自0001-1000，審計人員利用屬性抽樣，確定應(yīng)當(dāng)抽取的100張憑證。（2）系統(tǒng)抽樣法（間隔抽樣法）確定間隔數(shù)： M=N/n （N是總體數(shù)量，n是抽樣數(shù)量）從2500張憑證中抽取500張憑證審查，怎么抽呢？（3）分層抽樣法適用于重要程度不同的存貨抽樣，是一種判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣的綜合運用。評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征通過對樣本項目的審查，得出樣本差錯率比較： 樣本差錯率 ？ 預(yù)計差錯率樣本差錯率與

11、預(yù)計差錯率差不多 樣本差錯率預(yù)計差錯率 樣本差錯率預(yù)計差錯率 對于第三種情況，說明樣本規(guī)模太小，應(yīng)當(dāng)以樣本差錯率代替預(yù)計差錯率，重新重新確定樣本數(shù)量，重新審計，計算樣本差錯率，直到樣本差錯率等于小于預(yù)計差錯率為止。作出推斷，得出審計結(jié)論以一定的可靠程度確信總體差錯率不超過某個百分比2.3.3變量抽樣變量抽樣是用于實質(zhì)性測試方面的統(tǒng)計抽樣方法主要有平均值估計、差異估計2.5審計程序總體審計程序具體審計程序風(fēng)險評估程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序準(zhǔn)備階段程序?qū)嵤╇A段程序完成階段程序?qū)徲嫷臏?zhǔn)備階段審計的準(zhǔn)備階段是整個審計過程的起點在審計的準(zhǔn)備階段，工作內(nèi)容包括：了解被審計單位的基本情況評價被審計單位的

12、內(nèi)部控制系統(tǒng)分析審計風(fēng)險簽訂審計業(yè)務(wù)約定書編制審計計劃了解被審計單位的基本情況外部因素：行業(yè)狀況法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境內(nèi)部因素：被審計單位的性質(zhì)會計政策的選擇與運用被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的業(yè)績衡量與評價被審計單位的內(nèi)部控制初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是了解以下相關(guān)項目：被審計單位的有關(guān)規(guī)章制度業(yè)務(wù)處理程序人員職責(zé)分工手續(xù)是否科學(xué)分析審計風(fēng)險審計風(fēng)險，是指審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，在現(xiàn)實中，一般多指的是審計人員通過審計工作未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報而簽發(fā)無保留意見的審計的報告的風(fēng)險。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審

13、計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。編制審計計劃內(nèi)容包括：被審計單位的概況被審計單位委托審計的目的和出具報告的要求參與審計人員審計重要性的考慮審計風(fēng)險評價審計范圍審計的實施階段審計的實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。主要的工作內(nèi)容是按照審計計劃的要求，檢查被審計的內(nèi)控制度系統(tǒng)及其是否有效實施，檢查報表項目，收集審計證據(jù)。進駐被審計單位測試和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)1.內(nèi)控設(shè)計是否有效2.內(nèi)控執(zhí)行是否有效測試財務(wù)報表及其所反映的經(jīng)濟活動實質(zhì)性測試審閱、核對、詢證、分析比較等等收集審計證據(jù)完成審計工作階段這一階段指的是實質(zhì)性審計工作的結(jié)束整理、評價

14、審計證據(jù)復(fù)核審計工作底稿編寫審計報告后續(xù)跟蹤將分散的證據(jù)結(jié)合起來審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢。審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項” 管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知注冊會計師。注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務(wù)報表的期后事項。（有后續(xù)跟蹤的義務(wù)）在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。2.6管理層認(rèn)定與審計程序 審計

15、準(zhǔn)則中管理層認(rèn)定分為三個級次：管理層認(rèn)定：管理層認(rèn)定指的是在財務(wù)報表中管理層做出的明確或者隱含的表達(dá)。（固定資產(chǎn)100萬）注冊會計師的財務(wù)報表審計就是對管理層認(rèn)定的再認(rèn)定。1.期末賬戶余額相關(guān)認(rèn)定1.與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定2.與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定2.與利潤表相關(guān)的認(rèn)定3.與列報相關(guān)的認(rèn)定3.與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定（附注）與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的2.權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)3.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄4.計價與分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之

16、相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已經(jīng)恰當(dāng)?shù)挠涗浽谫Y產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 10萬元，包含哪些認(rèn)定呢？哪些是明確的認(rèn)定，哪些是隱含的認(rèn)定？1.存在：記錄的應(yīng)收賬款是存在的。2.計價與分?jǐn)偅簯?yīng)收賬款的金額是恰當(dāng)?shù)?，計提壞賬之后10萬元是正確的。3.完整性：所有的應(yīng)收賬款都已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上。4.權(quán)利與義務(wù)：記錄的10萬元應(yīng)收賬款，確實是被審單位的資產(chǎn)，與利潤表相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生記錄的交易和事項已經(jīng)發(fā)生且與被審計單位有關(guān)2.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已經(jīng)記錄3.準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄4.截止交易和事項已記錄于正確的會計期間5.分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶利潤表中管理費用10萬

17、元，包含哪些管理層認(rèn)定呢？1.發(fā)生：管理費用確實發(fā)生了，且都是被審單位的活動造成的費用。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄在管理費用賬戶中的交易和事項都記錄在管理費用賬戶中了。3.準(zhǔn)確性：管理費用賬戶包含的交易和事項的金額是正確的4.截止：應(yīng)當(dāng)記錄于當(dāng)前期間的管理費用，均為當(dāng)前期間的交易事項所為，沒有漏記或者將下期提前記錄。5.分類：記錄于管理費用賬戶的交易和事項，都是屬于管理費用的。與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)2.完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已經(jīng)包括3.分類和可理解性財務(wù)信息已經(jīng)被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露的?nèi)容表述清楚4準(zhǔn)確

18、性和計價財務(wù)信息和其他信息已經(jīng)公允披露，且金額恰當(dāng)管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)、審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)是根據(jù)管理層認(rèn)定推導(dǎo)出來的。審計程序是對管理層認(rèn)定的再認(rèn)定，管理層認(rèn)定和審計程序存在相互對應(yīng)的關(guān)系。審計程序：風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性測試對于不同的認(rèn)定，具體的審計程序?qū)嵤┢饋碛兴煌ＵJ(rèn) 定審計目標(biāo)審計程序存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨確實存在實施存貨監(jiān)盤程序權(quán)利和義務(wù)記錄的應(yīng)收賬款歸屬于被審計單位以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點，檢查銷售合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性記錄的銷售收入中包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)運憑證、銷售發(fā)票，并追查至銷售收入明細(xì)賬計價和分?jǐn)倯?yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況；分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計提是否恰當(dāng)截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)運憑證與記賬日期函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函了解情況取得證據(jù)的一種方法，這種方法一般用于（單選）A.無形資產(chǎn)查證B.固定資產(chǎn)查證C.往來款項查證D.流動資產(chǎn)查證現(xiàn)代審計的一個重要特征就是在評審被審計單