中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)制定分析與評價

1、靶中國上市公司內(nèi)版部控制指數(shù)2拔009：制定百、分析與評價笆 邦 發(fā)布版時間：2010艾-6-11 5凹:52:13 辦 拜 柏 來源佰：上海證券報 叭 作者皚：陳漢文 一、引言霸薩班斯-奧克氨斯利法案（S瓣arbanes跋-Oxley 敗Act 200八2 USA）的岸頒布引發(fā)了全球昂對內(nèi)部控制與公胺司治理的管制熱半潮。我國中央五骯部委于2008疤年頒布了企業(yè)瓣內(nèi)部控制基本規(guī)百范（以下簡稱皚“澳基本規(guī)范敖”挨），2010年吧頒布了配套指般引，以加強(qiáng)和敗規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控霸制。上海證券交扳易和深圳證券交胺易所于2006皚年分別制定了疤上海證券交易所啊上市公司內(nèi)部控瓣制指引和深愛圳證券交易所上敗市公

2、司內(nèi)部控制吧指引并要求上啊市公司披露內(nèi)部皚控制自我評價報八告及注冊會計核安實(shí)評價意見。隨敖著一系列內(nèi)控規(guī)斑范性文件相繼出斑臺，企業(yè)內(nèi)部控背制強(qiáng)制披露成為熬趨勢，內(nèi)部控制般相關(guān)議題的研究靶在我國蓬勃興起挨。愛不過，目前中國邦1671家上市白公司的內(nèi)部控制背水平究竟如何？把什么樣的內(nèi)部控敖制才是最佳實(shí)踐吧？好的內(nèi)部控制斑應(yīng)當(dāng)如何體現(xiàn)？捌企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何建霸立完善自身的內(nèi)頒部控制建設(shè)？目捌前尚無一致看法拔。這些問題的核柏心在于建立一套八完整系統(tǒng)的內(nèi)部把控制評價體系。吧我們認(rèn)為，建立暗一套適應(yīng)我國國盎情的內(nèi)部控制評懊價體系，意義在半于：觀察我國上板市公司內(nèi)部控制背現(xiàn)狀，助益上市般公司管控水平的翱整體評價與

3、利益瓣相關(guān)者的投資及傲信貸決策；便于壩政府監(jiān)管，促進(jìn)辦資本市場的完善哀與發(fā)展；指導(dǎo)企靶業(yè)完善內(nèi)部控制搬措施，倡導(dǎo)良好矮內(nèi)部控制文化；耙為學(xué)界提供內(nèi)部盎控制實(shí)證數(shù)據(jù)，板提升內(nèi)部控制研唉究水平。安二、現(xiàn)有內(nèi)部控奧制評價方法挨目前研究中使用藹的內(nèi)部控制評價愛方法主要分為三把種形式：一是直辦接根據(jù)披露的內(nèi)絆部控制評價信息罷作為指標(biāo)，如管挨理層披露的內(nèi)部壩控制缺陷、審計盎師的審核意見等澳，現(xiàn)有研究大多艾采用這種方法。辦二是通過調(diào)查問跋卷的方式來評價礙內(nèi)部控制質(zhì)量。搬三是通過構(gòu)造指爸?jǐn)?shù)來評價內(nèi)部控胺制質(zhì)量。目前看捌來，現(xiàn)有的內(nèi)部扮控制評價體系均啊有不完善之處，扮這制約了內(nèi)部控伴制理論與實(shí)踐的絆發(fā)展，因此設(shè)

4、計耙科學(xué)合理的內(nèi)控扒控制評價體系為耙當(dāng)務(wù)之急。翱三、內(nèi)部控制評昂價體系的構(gòu)建白（一）內(nèi)部控制阿評價體系的構(gòu)建艾原則罷內(nèi)部控制評價系搬統(tǒng)的建立是一個癌系統(tǒng)工程，根據(jù)挨我國上市公司內(nèi)哀部控制實(shí)際情況扮，構(gòu)建內(nèi)部控制絆評價系統(tǒng)需堅持搬以下原則：1、頒全面性。內(nèi)部控板制評價系統(tǒng)既要俺全面反映被測評挨對象的總體內(nèi)部壩控制狀況，又要矮具體反映內(nèi)部環(huán)礙境、風(fēng)險評估、熬控制活動、信息拌與溝通和內(nèi)部監(jiān)八督等具體內(nèi)控要罷素的基本情況；岸既要反映企業(yè)的拜內(nèi)部控制現(xiàn)狀，氨也要反映企業(yè)內(nèi)扳部控制變化趨勢跋。2、系統(tǒng)性。跋內(nèi)部控制評價系哀統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從捌整體上考慮指標(biāo)扳之間的相互關(guān)系百，使內(nèi)部控制指班數(shù)指標(biāo)既不重復(fù)暗、也

5、不遺漏；指愛數(shù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)遵從版一定的邏輯關(guān)系辦，對指標(biāo)進(jìn)行合案理的分層設(shè)計。邦3、重要性。內(nèi)暗部控制評價系統(tǒng)昂應(yīng)當(dāng)在全面評價叭的基礎(chǔ)上，關(guān)注爸被測評公司的重般要業(yè)務(wù)單位、重斑大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高斑風(fēng)險領(lǐng)域。4、啊可比性。內(nèi)部控八制評價系統(tǒng)既要罷全面反映上市公巴司的內(nèi)部控制情熬況，又要適合不八同上市公司之間壩的對比；既要考俺慮到指標(biāo)設(shè)計上頒的可比性，也要罷考慮到指標(biāo)計算稗的可比性。5、敖定性與定量相結(jié)絆合。內(nèi)部控制評斑價系統(tǒng)中，涉及熬到企業(yè)的內(nèi)部控熬制運(yùn)行情況的各拔個方面，既要考拔慮到內(nèi)部控制評班價的主觀性，又把要使內(nèi)部控制評霸價具有客觀性，版評價系統(tǒng)構(gòu)建時稗要將定性與定量柏兩類指標(biāo)充分結(jié)氨合，最終形成

6、量吧化指標(biāo)。扒（二）內(nèi)部控制扮評價體系的邏輯襖框架疤目前世界上最為哎權(quán)威的內(nèi)部控制皚標(biāo)準(zhǔn)體系是內(nèi)叭部控制背氨整合框架（I壩nternal藹 Contro版l Integ襖rated 斑Framewo岸rk，COSO白1992），其胺中提出內(nèi)部控制絆包括5個相互關(guān)艾聯(lián)的構(gòu)成要素，俺即控制環(huán)境、風(fēng)芭險評估、控制活澳動、信息與溝通捌和監(jiān)控。五要素半論優(yōu)化了內(nèi)部控愛制的結(jié)構(gòu)與體系翱，整合了對內(nèi)部敖控制的不同理解八，構(gòu)造了一個共啊識性的概念平臺扒和框架，因此得八到了SEC和P背CAOB及國際拔機(jī)構(gòu)等的廣泛認(rèn)板可和應(yīng)用。20扮08年5月22辦日及2010年翱4月26日財政半部、證監(jiān)會、審般計署、銀監(jiān)會、骯

7、保監(jiān)會等五部委礙聯(lián)合發(fā)布的基搬本規(guī)范及配扮套指引借鑒了傲COSO的內(nèi)部絆控制五要素框架阿，并結(jié)合了中國巴國情進(jìn)行了創(chuàng)新埃，提出了內(nèi)部控拔制由內(nèi)部環(huán)境、隘風(fēng)險評估、控制辦活動、信息與溝唉通及內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)扒成。我們采用拌基本規(guī)范中確柏立的內(nèi)部控制五瓣要素作為整個內(nèi)懊部控制評價系統(tǒng)跋的邏輯框架。埃（三）內(nèi)部控制扒評價體系的指標(biāo)氨設(shè)計 佰根據(jù)內(nèi)部控制評按價系統(tǒng)設(shè)計原則敖，結(jié)合我國上市把公司內(nèi)部控制基班本情況，我們以哎基本規(guī)范及按其配套指引按為指標(biāo)設(shè)計主要叭依據(jù)，綜合考慮隘深圳證券交易按所上市公司內(nèi)部佰控制指引、矮上海證券交易所凹上市公司內(nèi)部控捌制制度指引、翱上市公司治理叭準(zhǔn)則、中華氨人民共和國公司斑法、

8、中國人霸民共和國證券法暗及上市公司絆章程指引等法懊律法規(guī)及相應(yīng)文鞍件，同時借鑒國般內(nèi)外已有的內(nèi)部懊控制評價研究，叭確定了內(nèi)部環(huán)境挨、風(fēng)險評估、控佰制活動、信息與埃溝通、內(nèi)部監(jiān)督半等5個一級評價胺指標(biāo)，每一評價氨指標(biāo)又由一系列板細(xì)分的評價指標(biāo)翱構(gòu)成。最終我們背的評價體系由四礙級指標(biāo)構(gòu)成，其鞍中一級指標(biāo)5個耙、二級指標(biāo)24把個、三級指標(biāo)4霸3個，四級指標(biāo)熬144個。對于瓣5項(xiàng)一級指標(biāo)，班內(nèi)部環(huán)境包含公叭司治理、內(nèi)部審扮計、人力資源、鞍道德修養(yǎng)及勝任瓣能力、社會責(zé)任拔、企業(yè)文化及法耙制觀念等6個二拜級指標(biāo)，二級指白標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為皚14個三級指標(biāo)挨和52個四級指氨標(biāo)；風(fēng)險評估包矮含目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)俺險識別

9、、風(fēng)險分吧析和風(fēng)險應(yīng)對等搬4個二級指標(biāo)，懊該二級指標(biāo)進(jìn)一罷步細(xì)化為7個三扮級指標(biāo)和24個把四級指標(biāo)?？刂茒W活動包含不相容背職責(zé)分離及授權(quán)佰審批控制、會計耙控制、財產(chǎn)安全昂控制、預(yù)算控制岸、運(yùn)行分析控制挨、績效控制、突阿發(fā)事件控制等7岸個二級指標(biāo)，該拌二級指標(biāo)對應(yīng)7版?zhèn)€三級指標(biāo)，進(jìn)白一步細(xì)化為18捌個四級指標(biāo)；信癌息與溝通包含信爸息收集、信息溝柏通（內(nèi)部溝通、霸外部溝通、信息板完整性、準(zhǔn)確性礙和及時性）、信瓣息系統(tǒng)、反舞弊敖等4個二級指標(biāo)澳，該二級指標(biāo)進(jìn)半一步細(xì)化為9個阿三級指標(biāo)和26般個四級指標(biāo)；內(nèi)隘部監(jiān)督包含內(nèi)部罷監(jiān)督檢查、內(nèi)控埃缺陷、內(nèi)部控制愛信息披露行為等捌3個二級指標(biāo)，八該指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)

10、扒化為6個三級指盎標(biāo)和24個四級般指標(biāo)。搬四、我國上市公扳司內(nèi)部控制總體凹狀況評價佰（一）、樣本來敗源及選取邦為了全面評價公扳司內(nèi)部控制水平伴，并保證數(shù)據(jù)的安完整性，本研究隘主要通過手工收扳集的方式，收集安截止于2009耙年4月30日的澳上市公司公開資班料，包括公司年叭度報告、內(nèi)部控八制自我評價報告敗、社會責(zé)任報告挨等定期公告、臨捌時公告、公司的擺規(guī)章制度以及處挨罰和重大事件等笆。依據(jù)的資料主拜要來源于交易所白網(wǎng)站、巨潮資訊傲網(wǎng)、中國證監(jiān)會搬等監(jiān)管部門網(wǎng)站背以及公司主頁。癌對于手工難以找辦到的數(shù)據(jù)，輔助熬查看WIND數(shù)骯據(jù)庫、CSMA哎R數(shù)據(jù)庫和CC敗ER數(shù)據(jù)庫。課奧題組最終收集了笆1671家

11、樣本版公司數(shù)據(jù)。叭（二）、我國上拜市公司內(nèi)部控制芭總體狀況擺表1為內(nèi)部控制隘評價指數(shù)的總體捌情況分布表，描扳述了我國上市公矮司內(nèi)部控制的總邦體狀況。內(nèi)部控擺制評價指數(shù)（翱氨）表明，分別只背有7家公司達(dá)到拜了III級水平敖、28家公司達(dá)把到了IV級水平柏，而處于VI級百水平的公司有1跋493家，占總伴樣本的89.3翱5%?？倶颖镜陌硟?nèi)部控制評價指按數(shù)平均數(shù)（中位艾數(shù)）也只有38八.58分（38搬.49分），仍瓣處于最低一級水白平。這均說明，熬我國上市公司現(xiàn)伴今的內(nèi)部控制仍半比較薄弱。巴從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)芭五要素進(jìn)一步分氨析，控制活動和芭信息與溝通兩個骯處于V級水平，笆相對其他三個要捌素質(zhì)量高。上市按

12、公司風(fēng)險評估最案為薄弱，該指數(shù)按平均值只有18安.61分，這反疤映出我國公司整敖體的風(fēng)險評估、背防范意識還非常半薄弱。內(nèi)部環(huán)境癌和內(nèi)部監(jiān)督水平稗也較低，而內(nèi)部敖環(huán)境是企業(yè)實(shí)施矮內(nèi)部控制的基礎(chǔ)拔，內(nèi)部監(jiān)督也是暗內(nèi)部控制建立健瓣全以及持續(xù)有效辦實(shí)施的必要保證般條件，因此這方愛面也需要得到各隘個企業(yè)的重視。半（三）、我國各安省份內(nèi)部控制整藹體狀況 伴我國31個省、案直轄市和自治區(qū)班（未包括香港、扳澳門特區(qū)和臺灣捌省）的經(jīng)濟(jì)社會傲環(huán)境存在較大差鞍異，上市公司在昂各地的分布不均霸衡，大多數(shù)集中瓣在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省癌份，如表2所示鞍，北京（120敖家）、廣東（2艾22家）、浙江熬（136家）、扒江蘇（125家

13、壩），經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)柏省份的上市公司版接近個位數(shù)，如氨寧夏（11家）百、青海（10家俺）、西藏（9家八）。表2反映出扮內(nèi)部控制水平在拜各省份之間的差愛異。北京以44埃.63的平均分氨數(shù)位于省份內(nèi)部挨控制水平排行榜霸首，西藏自治區(qū)拔以29.45分暗位列榜末。從全巴樣本排名來看，矮在排名前十的省昂份中，東部省份背占7個，而在排懊名末十位的省份翱中，西部有7個哀，由此東部省份辦上市公司內(nèi)部控班制水平明顯優(yōu)于耙西部，中部省份芭上市公司內(nèi)部控頒制水平居于東西按部之間。挨（四）、我國各絆行業(yè)內(nèi)部控制整盎體狀況 唉按照中國證監(jiān)會哀（CSRC）（班1999版）扳上市公司行業(yè)分俺類指引，我國翱上市公司分為1昂3個行

14、業(yè)。內(nèi)部俺控制水平在不同哀行業(yè)上市公司表瓣現(xiàn)出了較大差異柏。如表3所示，耙目前金融、保險阿業(yè)上市公司共有擺32家，該行業(yè)啊內(nèi)部控制質(zhì)量最霸高，達(dá)到了IV艾級水平，各個指熬標(biāo)均遠(yuǎn)高于其他稗行業(yè)平均水平。隘這主要因?yàn)榻鹑诎摇⒈ｋU業(yè)由于其半自身的高風(fēng)險的敗特點(diǎn)，較早受到熬政府部門的監(jiān)管唉。除金融保險業(yè)靶外，其他行業(yè)內(nèi)拌部控制水平均處安于第VI水平，骯風(fēng)險評估和內(nèi)部敖監(jiān)督尤為薄弱。愛采掘業(yè)和建筑業(yè)挨的內(nèi)部控制水平皚位于二、三位，凹社會服務(wù)業(yè)、農(nóng)傲、林、牧、漁業(yè)疤以及綜合類位于扮后三位。昂（五）、不同控哎股方性質(zhì)公司內(nèi)阿部控制整體狀況板根據(jù)CCER數(shù)罷據(jù)庫，按照上市巴公司的最終實(shí)際俺控制人性質(zhì)，上敖市公

15、司分為7種笆類型，即國有控拌股、民營控股、哀外資控股、集體胺控股、社會團(tuán)體按控股、職工持股凹會控股、無實(shí)際捌控制人。如表4盎所示，我國目前白外資控股公司內(nèi)疤部控制水平高于按國有控股公司，拌國有控股公司內(nèi)跋部控制水平高于巴民營控股公司。擺具體來看，國有爸控股公司在風(fēng)險板評估和內(nèi)部監(jiān)督唉方面有待加強(qiáng)；皚外資控股公司的盎內(nèi)部控制各要素跋指標(biāo)均高于國有傲控股和民營控股奧；民營控股公司把在信息溝通與內(nèi)佰部監(jiān)督方面高于阿國有控股公司。矮五、分類數(shù)據(jù)分把析 傲（一）、交叉上敖市與內(nèi)部控制分澳析背此處交叉上市是傲指公司除在境內(nèi)八上市之外，還在癌境外上市（比如安香港、美國，未扮包括B股）。交笆叉上市的公司既八要

16、遵守我國企業(yè)芭內(nèi)部控制規(guī)范，拜也要遵守上市地邦相關(guān)內(nèi)控法律法跋規(guī)，如在美上市白公司遵守SOX翱法案，因此，相八對于僅在境內(nèi)上巴市，交叉上市公瓣司的內(nèi)部控制水霸平會存在差異。扳統(tǒng)計結(jié)果表明，跋交叉上市公司在巴內(nèi)部控制水平、氨內(nèi)部環(huán)境水平、頒風(fēng)險評估水平、靶控制活動水平、胺信息與溝通水平懊以及內(nèi)部監(jiān)督水骯平方面均高于僅拔在境內(nèi)上市的公埃司。癌（二）、風(fēng)險管靶理部門設(shè)置與內(nèi)唉部控制分析疤在我們的樣本中伴，有146家公扒司設(shè)置了風(fēng)險管矮理部門，占總樣啊本的8.74%案，其風(fēng)險評估指百數(shù)均值（中位數(shù)白）為42.20昂分（39.28吧分），未設(shè)置風(fēng)唉險管理部門的公翱司風(fēng)險評估指數(shù)佰均值（中位數(shù)）隘為16.

17、36分拌（14.78分熬），僅為前者的絆1/3。可見，氨公司設(shè)置風(fēng)險管扒理部門能夠提高俺風(fēng)險評估水平。半（三）、社會責(zé)跋任與內(nèi)部控制分捌析阿2009年，有拔506家上市公凹司披露了社會責(zé)懊任報告，占到總傲樣本的30.2百8%。我們比較邦了披露社會責(zé)任叭報告的公司與未安披露的公司之間澳內(nèi)部控制的差異唉，結(jié)果表明，披愛露社會責(zé)任報告氨的公司的所有內(nèi)奧部控制指數(shù)均高哎于未披露社會責(zé)叭任報告的公司。襖（四）、處罰與稗內(nèi)部控制分析阿我們收集了20頒09年董事、監(jiān)半事和高級管理人爸員受到證監(jiān)會、啊交易所、司法部白門以及政府部門半處罰的公司，共拌計72家。受到百處罰的公司內(nèi)部八控制指數(shù)比未受霸處罰的公司略低

18、壩9分，差異主要哎來自于內(nèi)部環(huán)境艾、控制活動以及吧信息與溝通等三胺個要素，分別相笆差13.92分班、10.70分吧和5.45分。鞍這反映出公司董鞍事、監(jiān)事及高級阿管理人員對公司翱內(nèi)部控制的建立翱和有效執(zhí)行有重俺要影響作用。案（五）、審計意絆見與內(nèi)部控制分盎析拌在全部樣本中，拜有117家公司哀的財務(wù)報告被出瓣具了非標(biāo)準(zhǔn)審計凹意見（含保留、百否定、無法表示愛和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段八的無保留意見）熬，約占總樣本的白7%。研究發(fā)現(xiàn)安，非標(biāo)意見公司板在內(nèi)部控制五要扒素方面均劣于標(biāo)巴準(zhǔn)意見公司，其鞍中內(nèi)部環(huán)境和控俺制活動的差異占礙總差異的55.艾9%。這表明，捌被出具非標(biāo)審計疤意見的公司在以罷上兩個方面亟待板加強(qiáng)

19、。唉（六）、財務(wù)報罷表重述與內(nèi)部控耙制分析爸財務(wù)報表重述是艾指企業(yè)在發(fā)現(xiàn)并拜糾正前期財務(wù)報矮告的差錯時，重壩新表述以前公布背的財務(wù)報告。上擺市公司財務(wù)報表挨重述可能導(dǎo)致財俺務(wù)信息傳遞的扭邦曲，因此成為監(jiān)澳管部門關(guān)注焦點(diǎn)襖之一。從全部樣拌本看，約有11啊.9%的公司在挨2009年中發(fā)擺生了財務(wù)重述，板從內(nèi)部控制總體半狀況看，非財務(wù)氨重述樣本整體優(yōu)安于財務(wù)重述樣本頒，兩者的差異主背要體現(xiàn)在信息溝八通方面，這反映澳出了財務(wù)重述公疤司的信息溝通是翱其內(nèi)部控制的整皚改重點(diǎn)。八（七）、自我評扮價報告與內(nèi)部控傲制分析把內(nèi)部控制自我評襖估報告是企業(yè)結(jié)伴合內(nèi)部監(jiān)督情況骯，定期對內(nèi)部控白制的有效性進(jìn)行阿自我評價的

20、報告凹。因此，是否出爸具內(nèi)控自評報告澳反映了企業(yè)對于爸自身內(nèi)部控制有懊效性的認(rèn)定以及扒企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情背況的好壞。從全啊樣本來看，出具扒了自我評估報告阿的企業(yè)的內(nèi)部控敗制總體情況優(yōu)于爸未出具自我評估拜報告的企業(yè)。是挨否出具自評報告傲的公司的內(nèi)部控扮制差異主要集中埃在控制活動和內(nèi)絆部監(jiān)督方面。佰（八）、內(nèi)部控皚制鑒證報告與內(nèi)凹部控制分析吧內(nèi)部控制鑒證反擺映了注冊會計師挨對于企業(yè)財務(wù)報佰告相關(guān)的內(nèi)部控辦制有效性認(rèn)定的柏審核意見。從全百樣本看，約有3矮4.4%的上市辦公司披露了內(nèi)部壩控制鑒證報告。扳總體來看，出具般了內(nèi)部控制鑒證邦報告的公司的內(nèi)爸部控制水平優(yōu)于盎未出具內(nèi)部控制懊鑒證報告的公司昂，兩者的

21、差異主襖要體現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)爸境、控制活動和奧內(nèi)部監(jiān)督方面。昂（九）、內(nèi)部控芭制百強(qiáng)企業(yè)分析鞍 絆根據(jù)內(nèi)部控制綜版合指數(shù)，對16襖71家上市公司埃的內(nèi)部控制進(jìn)行把排名，得出內(nèi)部般控制百強(qiáng)企業(yè)（芭見附錄）。如表搬5所示，百強(qiáng)企罷業(yè)內(nèi)部控制綜合巴指數(shù)平均分為5愛9.87分，處耙于V級水平，其唉中內(nèi)部環(huán)境達(dá)到暗了IV水平，控埃制活動和信息溝辦通均達(dá)到了II哎I級水平。對于岸非百強(qiáng)企業(yè)，內(nèi)耙部控制綜合指數(shù)挨平均分為37.安23分。由此可氨見，百強(qiáng)企業(yè)的襖內(nèi)部控制水平明昂顯優(yōu)于非百強(qiáng)企捌業(yè)。六、研究結(jié)論俺從以上分析可以般得出，我國上市扳公司內(nèi)部控制整拌體水平尚不高，八處于VI級水平唉，并且存在省份叭地區(qū)、行業(yè)

22、和股罷權(quán)性質(zhì)差異。從盎省份來看，東部班地區(qū)明顯優(yōu)于西版部地區(qū)，北京、疤福建、云南、浙皚江和廣東位于前哀五，而內(nèi)蒙古、耙甘肅、海南、黑邦龍江和西藏居于吧后五位。從行業(yè)稗來看，金融業(yè)內(nèi)襖部控制質(zhì)量居于芭首位，采掘業(yè)和哎建筑業(yè)分列二、壩三位，而社會服笆務(wù)業(yè)、農(nóng)、林、敖牧、漁業(yè)以及綜笆合類位于后三位吧。從股權(quán)性質(zhì)來愛看，社會團(tuán)體控白制企業(yè)、無實(shí)際柏控制人和外資控骯股企業(yè)的內(nèi)部控捌制水平位于前三翱，而國有企業(yè)、澳民營企業(yè)以及職柏工持股會控制的邦企業(yè)居后。不同哀特點(diǎn)的公司的內(nèi)把部控制水平也有俺差異，表現(xiàn)在：吧交叉上市公司的瓣內(nèi)部控制質(zhì)量整懊體優(yōu)于僅在境內(nèi)柏上市的公司；設(shè)耙置風(fēng)險管理部門佰的公司的內(nèi)部控柏制

23、水平高于未成唉立風(fēng)險管理部門捌的公司；披露社拔會責(zé)任的公司的盎內(nèi)部控制質(zhì)量高壩未披露的公司；澳董事、監(jiān)事和高癌級管理人員受處背罰的公司整體內(nèi)拔部控制水平較低巴；被出具非標(biāo)準(zhǔn)氨無保留意見的公瓣司內(nèi)部控制水平澳低于標(biāo)準(zhǔn)意見公矮司；出具內(nèi)部控挨制自評報告的公背司的內(nèi)部控制水瓣平高于未出具的敖公司；出現(xiàn)財務(wù)辦報告修訂、重述疤的公司的內(nèi)部控拔制質(zhì)量低于未修把訂、重述的公司拔；內(nèi)部控制百強(qiáng)霸企業(yè)的內(nèi)部控制辦水平高于非百強(qiáng)把企業(yè)。把（廈門大學(xué)內(nèi)控矮指數(shù)課題組 主頒持人 陳漢文）艾 耙 壩附錄：內(nèi)部控制瓣百強(qiáng)企業(yè)襖排名辦股票簡稱八公司簡稱盎內(nèi)部指數(shù)氨背排名壩股票簡稱絆公司簡稱八內(nèi)部指數(shù)擺1百601988壩中國

24、銀行芭72.66扮51靶601009扮南京銀行吧58.46爸2絆601998挨中信銀行鞍72.11癌52邦002233耙塔牌集團(tuán)八58.36爸3傲601398鞍工商銀行盎72.02稗53艾600113敖浙江東日挨58.26邦4爸600000矮浦發(fā)銀行阿71.00八54跋600597凹光明乳業(yè)阿58.11笆5八600036班招商銀行隘70.47隘55翱600500盎中化國際暗57.92俺6癌600837辦海通證券隘70.26扮56懊600836案界龍實(shí)業(yè)邦57.92伴7班601169八北京銀行拔70.09澳57耙600104敗上海汽車跋57.91凹8靶601328捌交通銀行安68.50芭58版6

25、01668絆中國建筑哀57.90耙9阿601939罷建設(shè)銀行巴68.09愛59懊600369敖西南證券案57.88唉10半601166皚興業(yè)銀行罷67.57鞍60隘600875艾東方電氣八57.75熬11礙601628皚中國人壽佰67.41哎61拜600459拔貴研鉑業(yè)拌57.70稗12安600029扳南方航空跋67.12拌62癌000488斑晨鳴紙業(yè)敖57.60矮13板600109疤國金證券板66.91拜63擺600418班江淮汽車捌57.58澳14俺600600吧青島啤酒叭66.69笆64哀000157翱中聯(lián)重科愛57.17澳15瓣600151般航天機(jī)電骯66.66稗65俺601919埃中

26、國遠(yuǎn)洋頒57.12澳16拜600028稗中國石化辦66.49把66稗601600襖中國鋁業(yè)絆57.01艾17佰601318笆中國平安昂66.27耙67胺600176拜中國玻纖壩56.65凹18耙600016案民生銀行扳65.69暗68唉600845熬寶信軟件柏56.58扳19罷600019矮寶鋼股份絆64.84岸69捌000937跋冀中能源拌56.57般20柏600153奧建發(fā)股份啊64.51辦70頒002067板景興紙業(yè)爸56.48般21八000006凹深振業(yè)A斑64.50疤71哎000802八北京旅游愛56.40愛22鞍600389絆江山股份礙64.15半72氨002049靶晶源電子熬56.28翱23哀000027藹深圳能源辦64.12壩73懊002284柏亞太股份爸56.20艾24耙000527扒美的電器瓣63.79頒74拜000836白鑫茂科技扒55.96拜25耙600015邦華夏銀行百63.77百75拔002155礙辰州礦業(yè)拜55.78藹26絆002024班蘇寧電器唉63.35吧76懊000839辦中信國安壩55.73癌27哎600030把中信證券板63.10擺77拌600755埃廈門國貿(mào)傲55.67般28爸601601霸中國太保伴62.18拔78靶600060昂海信電器襖55.66叭29捌601788襖光大證券昂61.48安79