企業(yè)財務會計上-課程講義

1、 167/167叭企業(yè)財務會計上笆-講義疤第一節(jié)擺搬會計概述一、會計的定義捌會計是由確認、扒計量、記錄和報啊告等一系列環(huán)節(jié)襖構成的集合，它鞍區(qū)別于其他活動扮的特點在于輸入氨的是數(shù)據(jù)，產出辦的是信息。因此霸，會計可以定義氨為霸“礙旨在提高企業(yè)和阿各單位活動的經凹濟效益，加強經稗濟管理而建立的襖一個以提供財務澳信息為主的經濟八信息系統(tǒng)拔”白（葛家澍、唐予般華，1983）吧。岸（一）會計的作氨用拜1岸襖捌會計的作用版會計是企業(yè)一項稗重要的基礎工作搬，通過一系列會頒計程序，提供決靶策有用的信息，背并積極參與經營疤決策，提高企業(yè)哎的效益，促進市熬場經濟的有序發(fā)襖展。昂第一，伴搬頒會計能提供給財藹務報告使

2、用者決霸策有用的信息，耙提高企業(yè)經濟信辦息的透明度，促芭進企業(yè)規(guī)范發(fā)展挨。半礙企業(yè)會計所提供阿的財務狀況、經奧營成果和現(xiàn)金流艾量等方面的信息斑，是所有財務報靶告使用者進行決罷策的依據(jù)，尤其靶是高質量的會計辦信息。比如，對邦于投資者而言，熬為了選擇投資對壩象、衡量投資風隘險、作出投資決矮策，不僅需要了癌解企業(yè)的盈利能奧力和償債能力，耙也需要了解該企挨業(yè)和所處行業(yè)的哎發(fā)展趨勢，以及百企業(yè)在該行業(yè)中傲所處的地位。所案有的這一些，都壩要會計提供相應扮的高質量會計信班息。霸第二，傲哀搬會計有助于考核頒經營者的經濟責挨任履行情況。拌稗企業(yè)接受了投資敖者的投資，就有隘責任加強經營管搬理，接受投資者疤的考核與

3、評價。岸比如，投資者為艾了了解企業(yè)當年敗的經營成果和當佰年的資產保值增叭值情況，需要知辦道當年利潤表和半資產負債表的基捌本情況。礙第三，暗礙爸會計能促進企業(yè)暗加強經營管理，昂促進企業(yè)可持續(xù)岸發(fā)展。挨為了滿足企業(yè)內襖部對信息的需求芭，現(xiàn)代會計已經氨融入到企業(yè)管理按的每個環(huán)節(jié)。通板過會計信息，企白業(yè)可以分析財務俺狀況、經營成果霸和現(xiàn)金流量方面澳的情況，可以全啊面、系統(tǒng)的預測疤和分析企業(yè)未來安的發(fā)展前景，可鞍以發(fā)出經營過程爸中存在的問題和捌與其他單位的差艾距，從而促進企把業(yè)管理層加強經捌營管理，提高經霸濟效益，而達到笆可持續(xù)發(fā)展的目昂的。哎1絆邦會計的本質藹會計界對于會計埃的本質長期以來案存在著不同

4、的看傲法。我國會計界礙對于會計本質的叭觀點有礙“瓣管理活動論艾”靶和擺“罷信息系統(tǒng)論按”俺。奧“翱管理活動論耙”挨認為會計不是經按濟管理的工具，昂其本身就具有管敖理職能，是經濟壩管理的重要組成靶部分，是經營管凹理的核心。這一靶觀點的代表是楊罷紀琬、閻達五教把授。叭“半信息系統(tǒng)論頒”把認為會計是旨在唉提高企業(yè)和各單跋位活動的經濟效半益，加強經濟管搬理而建立的一個扮以提供財務信息翱為主的經濟信息傲系統(tǒng)，它主要是白通過客觀而科學疤的信息，為管理岸提供咨詢服務。敗這一觀點的代表班是余緒纓、葛家辦澍等教授。翱二、企業(yè)會計準搬則擺我國一直以來都耙重視會計準則的把建設，板2006扮年佰2凹月絆15擺日安發(fā)布

5、了企業(yè)會癌計準則耙啊基本準則和伴38柏項具體會計準則盎，同年翱10白月又發(fā)布了企業(yè)班會計準則應用指斑南，從而實現(xiàn)我靶國會計準則與國矮際財務報告準則般的實質性趨同。熬我國的會計準則般體系由基本準則鞍、具體準則、會扮計準則應用指南芭和解釋等組成。柏其中，基本準則凹在整個會計準則愛體系中起著統(tǒng)馭拔的作用，扮演概辦念框架的作用；阿具體準則是在基敖本準則的基礎上案對具體交易或者八事項會計處理進俺行規(guī)范；應用指安南是對具體準則敗的一些重點、難熬點作出相應的操吧作性規(guī)定；解釋阿是隨著企業(yè)會計笆準則的貫徹執(zhí)行拜，就實務中碰到霸的問題作出具體頒解釋。具體的關百系如下圖所示：叭第二節(jié)霸凹財務報告的目標昂財務報告的

6、目標頒，即會計的目標瓣，它決定著財務艾報告應當向誰提半供有用的信息，版應當保護誰的利襖益，決定著會計氨要素的確認與計稗量原則，是財務辦會計的靈魂，決把定著財務會計未氨來發(fā)展的方向。八一、財務報告目鞍標的內容搬我國企業(yè)會計罷準則搬暗基本準則將財伴務會計目標定義暗為：向財務報告柏使用者提供與企骯業(yè)財務狀況、經斑營成果和現(xiàn)金流盎量等有關的會計把信息，反映企業(yè)奧管理層受托責任爸履行情況，有助板于財務會計報告襖使用者作出經濟按決策。辦現(xiàn)代企業(yè)制度強白調所有權與經營疤權相分離，企業(yè)盎管理層是受投資岸者的委托對企業(yè)哎進行經營管理，矮負有受托責任。案因此，財務報告吧應當反映企業(yè)管暗理層受托責任的案履行情況，以

7、有傲助于外部投資者礙和債權人等評價埃企業(yè)的經營管理伴責任和資源使用白的有效性。另一邦方面，財務報告斑要求滿足投資者壩的信息需求，體瓣現(xiàn)為財務報告的叭決策有用觀。財埃務報告的決策有骯用觀和受托責任壩觀是統(tǒng)一的，投班資者出資委托企哀業(yè)管理層經營，捌希望獲得更多的拌收益，實現(xiàn)股東盎財富最大化；企芭業(yè)管理層接受投暗資者的委托從事矮生產經營活動，愛為社會創(chuàng)造價值啊，為投資者提供熬回報，從而構成愛企業(yè)經營者的目翱標。凹值得注意的是，襖會計準則規(guī)定的矮財務報告目標不癌再是滿足國家宏敖觀經濟管理的需隘要。矮二、財務報告使笆用者板財務報告使用者隘主要包括投資者盎、債權人、潛在傲投資者、審計人俺員、證券交易管翱理

8、機構、政府部罷門、金融機構、邦客戶、社會公眾暗等。芭不同的使用者對班信息需求的重點傲不一樣。例如，拜債權人十分關心埃企業(yè)的償債能力辦和財務風險；政啊府部門通常關心扳經濟資源分配的敗公平、合理，市頒場經濟秩序的公盎正、有序；社會按公眾關心企業(yè)的白生產經營活動及扳影響等等。扮總之，企業(yè)財務襖信息的使用者眾凹多復雜，目的各跋異，要滿足他們霸的需要，首先要笆保證財務信息的拔質量，再者應采骯用定期提供通用哀財務報告等形式把滿足各方面的信皚息需求。版胺【例題1】財務板報告目標的主要壩內容包括（奧扮）懊A.頒吧向財務報告使用傲者提供與企業(yè)財版務狀況有關的會班計信息骯澳B.矮岸向財務報告使用靶者提供與企業(yè)經盎

9、營成果有關的會耙計信息稗巴C.笆芭反映企業(yè)管理層擺受托責任履行情拜況氨霸D.拜皚反映國家宏觀經礙濟管理的需要鞍昂E.辦懊向財務報告使用頒者提供與企業(yè)現(xiàn)凹金流量有關的會按計信息礙爸【答案】ABC艾E辦第三節(jié)翱笆會計基本假設絆與會計基礎隘一、會計基本假按設拌會計基本假設是奧企業(yè)會計確認、愛計量和報告的前壩提，是對會計核挨算所處的時間、艾空間環(huán)境等所作笆的合理設定。會暗計基本假設包括絆會計主體、持續(xù)邦經營、會計分期芭和貨幣計量。藹（一）皚唉會計主體哀會計主體，是指鞍企業(yè)會計確認、斑計量和報告的空艾間范圍。會計主稗體假設要求會計背核算應當區(qū)分自哀身的經濟活動與胺其他單位的經濟熬活動，區(qū)分企業(yè)隘的經濟活

10、動與投跋資者的經濟活動吧。企業(yè)的會計核暗算只涉及企業(yè)本鞍身的經濟活動，俺所提供的會計信埃息也只涉及企業(yè)稗本身。瓣會計主體不同于翱法律主體。一般疤而言，法律主體挨必然是會計主體藹，但會計主體不奧一定是法律主體八。例如，管理層暗要求對營銷部門安進行考核，會計骯上必須能加以區(qū)癌分。從會計主體白來說，一個企業(yè)襖的營銷主體是會班計確認、計量和藹報告的范圍，可柏以單獨作為一個跋會計核算對象，昂但它并不是一個巴獨立法律主體。白（二）鞍胺持續(xù)經營奧持續(xù)經營是指在叭可以預見的將來敗，企業(yè)將按當前盎的規(guī)模和狀態(tài)繼凹續(xù)經營下去，不邦會停業(yè)，也不會般大規(guī)模削減業(yè)務扮。會計確認、會敖計量和報告應當笆以持續(xù)經營為前愛提，

11、會計核算所白采用的處理方法把、會計的準則體岸系也是建立在持跋續(xù)經營的基礎之佰上的。版如果沒有規(guī)定持拌續(xù)經營，許多公頒認的會計處理方拜法將缺乏存在基安礎。如企業(yè)對固半定資產按照歷史辦成本計量，只有頒在持續(xù)經營的基般礎上才能進一步瓣計提折舊。而在敖清算的情況下，氨資產價值則必須礙按可變現(xiàn)凈值計叭價，負債只能按般照資產變現(xiàn)后的俺實際負擔能力清霸償。背（三）跋版會計分期八會計分期是指將白一個企業(yè)持續(xù)經澳營的生產活動劃柏分為連續(xù)、相等擺的期間，規(guī)定了藹是企業(yè)進行會計疤確認、計量和報敖告的時間范圍。哀會計分期的目的隘在于通過會計期胺間的劃分，將持翱續(xù)經營的生產經奧營活動進行分割佰，據(jù)以結算盈虧礙，按期編制

12、財務安報告，從而及時藹向財務報告的使吧用者提供相關的奧信息。哎從理論上說，只凹有等到企業(yè)所有鞍的生產活動全部芭結束后，才能最礙終確定企業(yè)的財挨務狀況和經營成癌果。但是，這種襖做法實際上是不跋允許的，也是行稗不通的。擺在會霸計人員面前的就霸是要確定從何時邦開始、到何時截斑止的生產經營活傲動過程，以便進凹行會計核算。我耙國會計準則規(guī)定藹我國的會計期間艾劃分年度和中期背，以公歷年度作叭為一個會計年度愛，即從每年的芭1芭月唉1邦日藹到艾12跋月氨31扳日稗。中期是指短于盎一年的報告期間俺，包括半年報、笆季報和月報。鞍會計期間的劃分耙對于確定會計核百算程序和方法具氨有極為重要的作襖用。正是由于會案計分期

13、，才產生靶了當期和以前期拔間、以后期間，啊才使不同的會計胺主體有了記帳的佰基礎，進而出現(xiàn)皚了折舊、攤銷等拜會計處理方法。拔（四）藹哎貨幣計量耙貨幣計量是指會挨計主體在財務會藹計確認、計量和白報告時以貨幣計按量，反映會計主佰體的經營活動。藹它包括兩方面的凹內容：一是幣值搬穩(wěn)定，二是貨幣拔反映。襖貨幣計量假設是礙指不考慮通貨膨半脹及其時間價值懊，即認為去年的跋一元錢和現(xiàn)在的扒一元錢是等價。搬另一方面，企業(yè)拜的一些財務狀況把和經營成果難以扳用貨幣反映，如傲企業(yè)的經營戰(zhàn)略拌、研發(fā)能力、市擺場競爭力等，但藹這些信息對于報癌告使用者來說也岸是很重要的，為靶此，企業(yè)可以在扳財務報告中補充哀披露有關不能用埃貨

14、幣表示的信息鞍。二、會計基礎澳企業(yè)會計的確認把、計量和報告應巴當以權責發(fā)生制安為基礎。權責發(fā)巴生制基礎要求，翱凡是當期已經實翱現(xiàn)的收入和已經按發(fā)生或應當負擔把的費用，無論款襖項是否收付，都吧應當作為當期的骯收入和費用，計俺入利潤表；凡是頒不屬于當期的收壩入和費用，即使跋款項已在當期收芭付，也不應當作邦為當期的收入和盎費用。奧在實務中，企業(yè)辦交易或者事項的按發(fā)生時間與相關把貨幣收支時間有挨時并不完全一致頒。例如，款項已安經收到，但銷售扮并未實現(xiàn)；或者隘款項已經支付，暗但并不是為本期罷生產經營活動而暗發(fā)生的。為了更案加真實、公允地拔反映特定會計期氨間的財務狀況和佰經營成果，基本礙準則明確規(guī)定，氨企

15、業(yè)在會計確認昂、計量和報告中唉應當以權責發(fā)生吧制為基礎。昂收付實現(xiàn)制是與壩權責發(fā)生制相對扒應的一種會計基搬礎，它是以收到阿或支付的現(xiàn)金作岸為確認收入和費按用等的依據(jù)。目翱前，我國的行政安單位會計采用收跋付實現(xiàn)制，事業(yè)斑單位會計除經營吧業(yè)務可以采用權安責發(fā)生制外，其搬他大部分業(yè)務采版用收付實現(xiàn)制。白在癌1992暗年發(fā)布的企業(yè)壩會計準則中，埃權責發(fā)生制是作霸為會計核算的一昂般原則加以規(guī)范靶的。經過修訂后吧，基本準則將權笆責發(fā)生制作為會愛計基礎列入總則敖中而不是在會計懊信息質量要求中矮規(guī)定，其原因是頒權責發(fā)生制是相哎對于收付實現(xiàn)制半的會計基礎，貫岸穿于整個企業(yè)會懊計準則體系的總般過程，屬于財務案會計

16、的基本問題稗，層次較高，統(tǒng)阿馭作用強。鞍第四節(jié)邦礙會計信息質量要熬求哎會計信息質量要俺求是對企業(yè)財務敖報告中所提供會翱計信息質量的基熬本要求，是使財敗務報告中所提供半會計信息對投資艾者等使用者決策笆有用應具備的基襖本特征，主要包骯括可靠性、相關岸性、可理解性、扳可比性、實質重扮于形式、重要性按、謹慎性和及時白性等。在會計信澳息提供時還應考壩慮成本效益原則邦。整體框架如下挨圖：一、可靠性白可靠性要求企業(yè)瓣應當以實際發(fā)生哀的交易或者事項伴為依據(jù)進行確認唉、計量和報告，啊如實反映符合確芭認和計量要求的愛各項會計要素及柏其他相關信息，罷保證會計信息真佰實可靠、內容完頒整。哀可靠性要求企業(yè)芭應當做到：岸

17、（一）以實際發(fā)癌生的交易或者事敗項為依據(jù)進行確白認、計量。未來氨計劃購入的存貨唉違背可靠性的要扮求。盎（二）在符合重伴要性和成本效益瓣原則的前提下，啊保證會計信息的骯完整性，其中包佰括應當編報的報叭表及其附注內容柏等應當保持完整版，不能隨意遺漏藹或者減少應予披伴露的信息，與使胺用者決策相關的按有用信息都應當白充分披露。岸（三）包括在財半務報告中的會計昂信息應當是中立骯的、無偏的。鞍【例題伴2扳】可靠性要求（按安）。白A挨、企業(yè)應當以實唉際發(fā)生的交易或唉者事項為依據(jù)進百行會計確認、計翱量和報告稗B藹、如實反映符合靶確認和計量要求白的各項會計要素礙及其他相關信息稗C熬、保證會計信息扒真實可靠、內容

18、愛完整拜D隘、企業(yè)提供的會巴計信息應當清晰案明了，便于財務跋會計報告使用者挨理解和使用跋E敗包括在財務報八告中的會計信息敗應當是中立的，伴無偏的暗【答案】佰ABCE二、相關性罷相關性要求企業(yè)搬提供的會計信息哎應當與財務報告鞍使用者的經濟決拌策需要相關，有哎助于投資者等財拜務報告使用者對澳企業(yè)過去、現(xiàn)在頒或者未來的情況八作出評價或者預傲測。搬相關性應以可靠礙性為基礎，即會矮計信息應在可靠班性的前提下，盡傲可能地作到相關把性，以滿足投資拔者等財務報告者搬的決策需要。三、可理解性奧可理解性要求企佰業(yè)提供的會計信暗息應當清晰明了辦，便于財務報告壩使用者理解和使安用。是決策者與礙信息相關的聯(lián)結辦點。四、

19、可比性澳可比性要求企業(yè)昂提供的會計信息八應當具有可比性辦。具體包括下列芭要求：敗1壩縱向可比，即稗同一企業(yè)不同會背計期間的可比。跋換句話說，企業(yè)芭在選擇會計方法懊時，應保證前后襖期一致，即使發(fā)盎生了會計政策的暗變更，也應當按唉規(guī)定方法進行會胺計口徑的調整，扮以保證會計信息半的前后期一致。癌2斑橫向可比，即拜同一會計期內，跋不同企業(yè)之間的襖可比。為了達到辦此要求，企業(yè)應吧采用國家統(tǒng)一規(guī)礙定的方法去進行靶會計處理。澳可比性原則并不壩意味著企業(yè)的會埃計政策、會計方鞍法一經確定就不拌可變更，在一定扮條件下還是可以鞍變更的：扒1笆俺法律法規(guī)的要求班2疤盎采用新的會計政盎策和會計方法能爸更可靠、更相關板的

20、反映會計信息氨。叭【例題骯3頒】下列項目中，俺不違背會計核算巴可比性要求的有扒（翱拜）。佰A矮、當固定資產價啊值恢復時，將以半前年度計提的固暗定資產減值準備矮轉回凹B愛、由于利潤計劃皚完成情況不佳，斑將以前年度計提艾的存貨跌價準備白全額轉回凹C啊、由于資產購建班完成，將借款費敖用由資本化核算矮改為費用化核算伴D版、某項專利技術懊已經陳舊，將其胺賬面價值一次性捌核銷骯E翱、由于公允價值搬能夠持續(xù)可靠的靶取得，將投資性傲房地產的后續(xù)計隘量由成本模式改搬為公允價值模式【答案】CDE辦五、實質重于形八式笆實質指的是經濟敗實質，形式指的翱是法律形式，實安質重于形式要求叭企業(yè)應當按照交熬易或者事項的經扮濟

21、實質進行會計白確認、計量和報靶告，不應僅以法埃律形式為依據(jù)。鞍主要實例：融資礙租賃、合并報表按、售后回購、售扮后租回、關聯(lián)關擺系的判斷等。拔【例題敗4安】下列各項中，捌體現(xiàn)實質重于形跋式要求的有（襖罷）。澳A安、將融資租賃的耙固定資產作為自版有固定資產入賬八B靶、固定資產計提拜減值準備按C扳、售后回購業(yè)務案在會計上不確認伴收入敗D矮、關聯(lián)方關系的矮判斷吧E奧、交易性金融資捌產期末按公允價懊值計量【答案】ACD六、重要性拔重要性要求企業(yè)埃提供的會計信息礙應當反映與企業(yè)拌財務狀況、經營笆成果和現(xiàn)金流量哀有關的所有重要藹交易或者事項。氨重要程度的判斷阿：班只要具備下列中傲的一條即可認定瓣為重要事項。

22、百1芭、量上的判斷，鞍金額規(guī)模達到一昂定程度時，應界般定為重要信息；耙2佰、質上的判斷，瓣比如凈利潤指標爸，其本質上屬于唉重要信息。七、謹慎性安謹慎性要求企業(yè)懊對交易或者事項阿進行會計確認、癌計量和報告時應霸當保持應有的謹扮慎，不應高估資安產或者收益、低般估負債或者費用頒。瓣但是，謹慎性的瓣應用并不允許企背業(yè)設置秘密準備叭，如果企業(yè)故意叭低估資產或者收靶益，或者故意高襖估負債或者費用敗，將不符合會計板信息的可靠性和隘相關性要求，損芭害會計信息質量絆，扭曲企業(yè)實際哎的財務狀況和經罷營成果，從而對皚使用者的決策產絆生誤導，這是會礙計準則所不允許瓣的。俺【例題叭5拜】下列各項中，叭體現(xiàn)會計核算的斑謹

23、慎性要求的有熬（挨爸）。背A芭、或有應付金額翱符合或有事項確暗認預計負債條件白應將其確認為預白計負債霸B扒、采用雙倍余額柏遞減法對固定資稗產計提折舊笆C安、對固定資產計板提減值準備靶D佰、將長期借款利襖息予以資本化俺E背、對持有至到期哎投資計提減值準扒備盎【答案】按ABCE八、及時性頒及時性要求企業(yè)襖對于已經發(fā)生的凹交易或者事項，隘應當及時搜集、擺及時處理、及時扮傳遞不得提前或擺者延后。懊第五節(jié)跋鞍會計要素及其確霸認矮與計量原則胺一、資產的定義敖及其確認條件班（一）資產的定鞍義矮資產，是指企業(yè)般過去的交易或者阿事項形成的、由拌企業(yè)擁有或者控耙制的、預期會給敗企業(yè)帶來經濟利傲益的資源。案根據(jù)資產

24、的定義岸，資產具有以下襖幾個方面的特征柏：澳1資產是由企骯業(yè)過去的交易或拜者事項形成的；背2資產應為企岸業(yè)擁有或者控制稗的資源；熬3資產預期會絆給企業(yè)帶來經濟敖利益。奧預期會給企業(yè)帶氨來經濟利益是資扳產的本質特征，皚如果前期已確認皚的資產預期不能唉再給企業(yè)帶來經稗濟利益，應不能阿將其確認為資產拜，在資產負債表版上反映。例如，骯盤虧的固定資產盎和存貨，會計處靶理時計入俺“霸待處理財產損溢白”襖科目，但是由于芭它不能給企業(yè)帶埃來經濟利益，根皚據(jù)會計準則的規(guī)耙定，應該在本期罷期末將背“凹待處理財產損溢般”熬科目的余額結轉霸至零，不能列支胺在資產負債表的霸資產項目中。懊（二）資產的確昂認條件矮將一項資

25、源確認艾為資產，需要符扳合資產的定義，昂并同時滿足以下啊兩個條件：哎1與該資源有按關的經濟利益很癌可能流入企業(yè)；芭2該資源的成頒本或者價值能夠罷可靠地計量。耙【例題6】根據(jù)敖資產定義，下列般各項中不屬于資按產特征的是(骯唉)。罷A、資產是企業(yè)疤擁有或控制的經斑濟資源哀B、資產預期會挨給企業(yè)帶來未來霸經濟利益叭C、資產是由企壩業(yè)過去交易或事靶項形成的胺D、資產能夠可跋靠地計量【答案】D笆二、負債的定義敗及其確認條件按（一）負債的定斑義八負債，是指企業(yè)拔過去的交易或者艾事項形成的、預埃期會導致經濟利霸益流出企業(yè)的現(xiàn)骯時義務。敖根據(jù)負債的定義藹，負債具有以下笆特征：壩1負債是企業(yè)胺承擔的現(xiàn)時義務阿負

26、債必須是企業(yè)白承擔的現(xiàn)時義務案，這是負債的一哎個基本特征。未襖來發(fā)生的交易或熬者事項形成的義案務，不屬于現(xiàn)時奧義務，不應當確岸認為負債。這里哀所指的義務可以斑是法定義務，也柏可以是推定義務氨。法定義務是指霸具有約束力的合拜同或者法律法規(guī)氨規(guī)定的義務，通哎常必須依法執(zhí)行艾。例如，企業(yè)購案買原材料形成應絆付賬款，企業(yè)向笆銀行借入款項形耙成借款，企業(yè)按吧照稅法規(guī)定應當安交納的稅款等，俺均屬于企業(yè)承擔絆的法定義務，需斑要依法予以償還霸。推定義務是指版根據(jù)企業(yè)多年來傲的習慣做法、公氨開的承諾或者公擺開宣布的政策而暗導致企業(yè)將承擔扳的責任，這些責捌任也使有關各方辦形成了企業(yè)將履骯行義務解脫責任埃的合理預期

27、。埃2負債預期會阿導致經濟利益流拜出企業(yè)凹預期會導致經濟芭利益流出企業(yè)也矮是負債的一個本藹質特征，只有企半業(yè)在履行義務時巴會導致經濟利益把流出企業(yè)的，才扳符合負債的定義隘，如果不會導致皚企業(yè)經濟利益流絆出，就不符合負叭債的定義。在履邦行現(xiàn)時義務清償襖負債時，導致經靶濟利益流出企業(yè)扮的形式多種多樣埃，例如用現(xiàn)金償凹還或以實物資產拌形式償還；以提哎供勞務形式償還板；以部分轉移資霸產、部分提供勞熬務形式償還；將翱負債轉為資本等昂。愛3負債是由企巴業(yè)過去的交易或奧者事項形成的稗負債應當由企業(yè)癌過去的交易或者般事項所形成。換爸句話說，只有過搬去的交易或者事岸項才形成負債，半企業(yè)將在未來發(fā)拜生的承諾、簽訂

28、靶的合同等交易或扳者事項，不形成瓣負債。斑（二）負債的確礙認條件拌將一項義務確認搬為負債，需要符熬合負債的定義，哎并同時滿足以下懊兩個條件：皚1與該義務有扮關的經濟利益很翱可能流出企業(yè)；白負債的確認應當百與經濟利益流出澳的不確定性程度般的判斷結合起來案。如果有確鑿證鞍據(jù)表明，與現(xiàn)時奧義務有關的經濟佰利益很可能流出叭企業(yè)，就應當將澳其作為負債予以案確認；反之，如拌果企業(yè)承擔了現(xiàn)按時義務，但是導鞍致經濟利益流出皚企業(yè)的可能性若芭已不復存在，就艾不符合負債的確鞍認條件，不應將叭其作為負債予以氨確認。哀2未來流出的按經濟利益能夠可案靠地計量。挨對于與法定義務罷有關的經濟利益盎流出金額，通常班可以根據(jù)合

29、同或瓣者法律規(guī)定的金懊額予以確定，考把慮到經濟利益流隘出的金額通常在扒未來期間，有時把未來期間較長，襖有關金額的計量昂需要考慮貨幣時百間價值等因素的哀影響。對于與推罷定義務有關的經埃濟利益流出金額澳，企業(yè)應當根據(jù)壩履行相關義務所敗需支出的最佳估哎計數(shù)進行估計，叭并綜合考慮有關稗貨幣時間價值、芭風險等因素的影挨響。哀三、所有者權益頒的定義及其確認阿條件澳（一）所有者權邦益的定義白所有者權益，是礙指企業(yè)資產扣除傲負債后由所有者辦享有的剩余權益班。它是所有者對氨企業(yè)資產的剩余罷索取權。跋（二）所有者權白益的來源構成唉所有者權益按其八來源主要包括所絆有者投入的資本俺、直接計入所有扮者權益的利得和版損失

30、、留存收益柏等。通常由實收霸資本(或股本)扳、資本公積(含傲資本溢價或股本頒溢價、其他資本岸公積)、盈余公扒積和未分配利潤艾構成。半直接計入所有者罷權益的利得和損半失，是指不應計捌入當期損益、會跋導致所有者權益班發(fā)生增減變動的伴、與所有者投入按資本或者向所有拌者分配利潤無關敗的利得或損失。胺利得是指由企業(yè)芭非日?；顒有纬砂镜?、會導致所有背者權益增加的、罷與所有者投入資爸本無關的經濟利氨益的流入。損失扒是指由企業(yè)非日擺?；顒铀l(fā)生的斑、會導致所有者柏權益減少的、與岸向所有者分配利骯潤無關的經濟利板益的流出。扳（三）所有者權瓣益的確認條件艾由于所有者權益霸體現(xiàn)的是所有者半在企業(yè)中的剩余艾權益，它是

31、其他藹會計要素的綜合扒反映。因此，所佰有者權益的確認鞍主要依賴于其他邦會計要素，尤其骯是資產和負債的襖確認。拌四、收入的定義澳及其確認條件癌（一）收入的定辦義熬收入，是指企業(yè)敖在日?；顒又行伟３傻摹е滤逵姓邫嘁嬖黾拥陌小⑴c所有者投入搬資本無關的經濟瓣利益的總流入。疤日?；顒邮侵钙蟀I(yè)為完成其經營敖目標所從事的經阿常性活動以及與捌之相關的活動。扮明確界定日?；畎邮菫榱藢⑹杖氚ヅc利得相區(qū)分，矮日常活動是確認八收入的重要判斷捌標準，凡是日常般活動所形成的經阿濟利益的流入應斑當確認為收入，拜反之，非日常活癌動所形成的經濟凹利益的流入不能骯確認為收入，而按應當計入利得。叭比如，處置固定伴資產屬于

32、非日常扒活動，所形成的安凈利益就不應確愛認為收入，而應盎當確認為利得。辦再如，無形資產稗出租所取得的租昂金收入屬于日常霸活動所形成的，伴應當確認為收入跋，但是處置無形辦資產屬于非日常愛活動，所形成的骯凈利益，不應當壩確認為收入，而絆應當確認為利得半。骯（二）收入的確奧認條件挨收入在確認時除斑了應當符合收入敖定義外，還應當白滿足嚴格的確認盎條件。收入只有百在經濟利益很可半能流入，從而導耙致企業(yè)資產增加半或者負債減少、爸且經濟利益的流搬入額能夠可靠計啊量時才能予以確阿認。因此，收入疤的確認至少應當愛符合以下條件：鞍與收入相關的經般濟利益很可能流阿入企業(yè)；挨經濟利益流入企捌業(yè)的結果會導致昂企業(yè)資產的

33、增加案或者負債的減少頒；按經濟利益的流入跋額能夠可靠地計斑量。班【例題7】以下骯事項中，不屬于扒企業(yè)收入的是（版）。瓣A、銷售商品所氨取得的收入隘B、提供勞務所扒取得的收入拜C、出售固定資哀產取得的凈收益癌D、出租機器設昂備取得的收入癌【答案】C辦安五、費用的定義哀及其確認條件扳（一）費用的定八義扳費用，是指企業(yè)笆在日?；顒又邪l(fā)背生的、會導致所奧有者權益減少的癌、與向所有者分擺配利潤無關的經熬濟利益的總流出班。矮（二）費用的確白認條件邦費用的確認除了安應當符合費用定瓣義外，也應當滿癌足嚴格的條件，安即費用只有在經佰濟利益很可能流俺出，從而導致企擺業(yè)資產減少或者柏負債增加、且經胺濟利益的流出額百

34、能夠可靠計量時愛才能予以確認。鞍因此，費用的確襖認至少應當符合吧以下條件：一是矮與費用相關的經骯濟利益應當很可澳能流出企業(yè)；二班是經濟利益流出拔企業(yè)的結果會導傲致資產的減少或俺者負債的增加；叭三是經濟利益的柏流出額能夠可靠背計量。笆六、利潤的定義安及其確認條件唉（一）利潤的定拜義皚利潤，是指企業(yè)岸在一定會計期間熬的經營成果。利鞍潤是評價企業(yè)管敖理層業(yè)績的指標俺之一，也是投資翱者等財務報告使岸用者進行決策時骯的重要參考。翱（二）利潤的來白源構成昂利潤包括收入減傲去費用后的凈額拌、直接計入當期耙利潤的利得和損案失等。矮其中，利得是指頒由企業(yè)非日?；畋硠铀纬傻摹緦е滤姓邫嘁姘Ｔ黾拥?、與所有挨

35、者投入資本無關鞍的經濟利益的流按入。損失是指由岸企業(yè)非日?；顒影菟l(fā)生的、會導版致所有者權益減拌少的、與向所有半者分配利潤無關跋的經濟利益的流斑出。注意：利得案和損失可能直接矮計入所有者權益襖，也可能先計入疤當期損益，最終愛影響所有者權益襖。般（三）利潤的確愛認條件拔利潤反映的是收拌入減去費用、利笆得減去損失后的鞍凈額，因此，利跋潤的確認主要依澳賴于收入和費用頒以及利得和損失埃的確認，其金額靶的確定也主要取阿決于收入、費用盎、利得、損失金絆額的計量。啊【例題8】下列半各項中，屬于利熬得的有(絆挨)。斑A、出租無形資捌產取得的收益背B、投資者的出把資額大于其在被骯投資單位注冊資澳本中所占份額的胺

36、金額叭C、處置固定資般產產生的凈收益疤D、非貨幣性資伴產交換換出資產暗的賬面價值低于岸其公允價值的差盎額昂E、以現(xiàn)金清償俺債務形成的債務鞍重組收益【答案】CDE藹七、會計要素計唉量屬性及其應用拔原則拜（一）會計要素柏計量屬性盎會計計量是為了隘將符合確認條件吧的會計要素登記八入賬并列報于財拜務報表而確定其埃金額的過程。企百業(yè)應當按照規(guī)定霸的會計計量屬性翱進行計量，確定版相關金額。計量盎屬性是指所給予熬計量的某一要素邦的特性方面，如奧桌子的長度、鐵罷礦的重量、樓房哀的面積等。從會艾計角度，計量屬爸性反映的是會計熬要素金額的確定俺基礎，主要包括白歷史成本、重置骯成本、可變現(xiàn)凈叭值、現(xiàn)值和公允擺價值等

37、。1歷史成本瓣歷史成本，又稱敖為實際成本，就頒是取得或制造某愛項財產物資時所瓣實際支付的現(xiàn)金扳或其他等價物。靶在歷史成本計量暗下，資產按照其敖購置時支付的現(xiàn)愛金或者現(xiàn)金等價把物的金額，或者熬按照購置資產時耙所付出的對價的矮公允價值計量。稗負債按照其因承哎擔現(xiàn)時義務而實百際收到的款項或骯者資產的金額，扳或者承擔現(xiàn)時義案務的合同金額，翱或者按照日?；顢[動中為償還負債凹預期需要支付的柏現(xiàn)金或者現(xiàn)金等邦價物的金額計量胺。2重置成本埃重置成本又稱現(xiàn)按行成本，是指按皚照當前市場條件岸，重新取得同樣霸一項資產所需支爸付的現(xiàn)金或現(xiàn)金靶等價物金額。在敖重置成本計量下白，資產按照現(xiàn)在奧購買相同或者相昂似資產所需支

38、付罷的現(xiàn)金或者現(xiàn)金暗等價物的金額計傲量。負債按照現(xiàn)邦在償付該項債務昂所需支付的現(xiàn)金安或者現(xiàn)金等價物安的金額計量。在瓣實務中；重置成哀本多應用于盤盈凹固定資產的計量瓣等。3可變現(xiàn)凈值癌可變現(xiàn)凈值，是氨指在正常生產經艾營過程中，以資澳產預計售價減去般進一步加工成本叭和預計銷售費用翱以及相關稅費后佰的凈值。在可變辦現(xiàn)凈值計量下，芭資產按照其正常斑對外銷售所能收邦到現(xiàn)金或者現(xiàn)金頒等價物的金額扣班減該資產至完工凹時估計將要發(fā)生叭的成本、估計的拔銷售費用以及相暗關稅費后的金額隘計量。可變現(xiàn)凈靶值通常應用于存奧貨資產減值情況凹下的后續(xù)計量。4現(xiàn)值辦現(xiàn)值是指對未來挨現(xiàn)金流量以恰當盎的折現(xiàn)率進行折罷現(xiàn)后的價值，

39、是啊考慮貨幣時間價扮值的一種計量屬爸性。在現(xiàn)值計量暗下，資產按照預跋計從其持續(xù)使用笆和最終處置中所按取得的未來凈現(xiàn)俺金流入量的折現(xiàn)俺金額計量。負債巴按照預計期限內瓣需要償還的未來般凈現(xiàn)金流出量的半折現(xiàn)金額計量。5公允價值壩公允價值，是指奧在公平交易中，礙熟悉情況的交易案雙方自愿進行資板產交換或者債務傲清償?shù)慕痤~。在俺公允價值計量下耙，資產和負債按凹照在公平交易中搬熟悉情況的交易芭雙方自愿進行資哎產交換或者債務扒清償?shù)慕痤~計量敗。搬（二）計量屬性皚的應用原則罷企業(yè)在對會計要柏素進行計量時，版一般應當采用歷澳史成本。在某些挨情況下，為了提唉高會計信息質量半，實現(xiàn)財務報告巴目標，企業(yè)會計癌準則允許采

40、用重擺置成本、可變現(xiàn)暗凈值、現(xiàn)值、公胺允價值計量的，皚應當保證所確定岸的會計要素金額凹能夠取得并可靠白計量，如果這些按金額無法取得或敗者可靠地計量的捌，則不允許采用俺其他計量屬性。藹第六節(jié)霸礙財務報告骯一、財務報告的叭概念拔財務報告，是指把企業(yè)對外提供的礙反映企業(yè)某一特敖定日期的財務狀辦況和某一會計期敖間的經營成果、搬現(xiàn)金流量等會計盎信息的文件。懊財務報告是企業(yè)半財務會計確認與八計量的最終結果百體現(xiàn)，投資者等按使用者主要是通斑過財務報告來了捌解企業(yè)當前的財罷務狀況、經營成笆果和現(xiàn)金流量等把情況，從而預測巴未來的發(fā)展趨勢隘。因此，財務報辦告是向投資者等安財務報告使用者襖提供決策有用信岸息的媒介和

41、渠道斑，是溝通投資者拔、債權人等使用隘者與企業(yè)管理層稗之間信息的橋梁哀和紐帶。跋二、財務報表的罷組成及相關概念版財務報告包括財?shù)K務報表和其他應扒當在財務報告中笆披露的相關信息癌和資料。其中，皚財務報表由報表伴本身及其附注兩艾部分構成，附注拌是財務報表的有笆機組成部分，而凹報表至少應當包半括資產負債表、暗利潤表和現(xiàn)金流敖量表等。傲(艾一爸)耙資產負債表是反霸映企業(yè)在某一特百定日期的財務狀拔況的會計報表。凹企業(yè)編制資產負爸債表的目的是通稗過如實反映企業(yè)版的資產、負債和巴所有者權益金額芭及其結構情況，鞍從而有助于使用澳者評價企業(yè)資產案的質量以及短期把償債能力、長期霸償債能力、利潤芭分配能力等。壩(瓣

42、二哎)稗利潤表是反映企拌業(yè)在一定會計期骯間的經營成果的愛會計報表。企業(yè)背編制利潤表的目叭的是通過如實反芭映企業(yè)實現(xiàn)的收岸入、發(fā)生的費用搬以及應當計入當昂期利潤的利得和版損失等金額及其伴結構情況，從而頒有助于使用者分昂析評價企業(yè)的盈扳利能力及其構成隘與質量。白(班三艾)挨現(xiàn)金流量表是反絆映企業(yè)在一定會唉計期間的現(xiàn)金和翱現(xiàn)金等價物流入懊和流出的會計報捌表。企業(yè)編制現(xiàn)岸金流量表的目的奧是通過如實反映昂企業(yè)各項活動的隘現(xiàn)金流入和現(xiàn)金爸流出，從而有助礙于使用者評價企熬業(yè)生產經營過程斑特別是經營活動藹中所形成的現(xiàn)金芭流量和資金周轉背情況。背(背四襖)背附注是對在會計柏報表中列示項目按所作的進一步說白明，以

43、及對未能辦在這些報表中列挨示項目的說明等哎。附注由若干附辦表和對有關項目艾的文字性說明組埃成。注冊企業(yè)編柏制附注的目的是跋通過對財務報表瓣本身作補充說明爸，以更加全面、埃系統(tǒng)地反映企業(yè)吧財務狀況、經營稗成果和現(xiàn)金流量翱的全貌，從而有皚助于向使用者提鞍供更為有用的決翱策信息，幫助其藹做出更加科學合奧理的決策。柏考慮到小企業(yè)規(guī)瓣模較小，外部信哀息需求相對較低板，因此，小企業(yè)安編制的報表可以俺不包括現(xiàn)金流量暗表。全面執(zhí)行企壩業(yè)會計準則體系頒的企業(yè)所編制的盎財務報表，還應皚當包括所有者權把益（股東權益）唉變動表。搬財務報表是財務白報告的核心內容傲，但是除了財務愛報表之外，財務骯報告還應當包括皚其他相關

44、信息，鞍具體可以根據(jù)有背關法律法規(guī)的規(guī)矮定和外部使用者擺的信息需求而定澳。如企業(yè)可以在癌財務報告中披露鞍其承擔的社會責啊任、對社區(qū)的貢伴獻、可持續(xù)發(fā)展藹能力等信息，這俺些信息對于使用襖者的決策也是相稗關的，盡管屬于爸非財務信息，無扒法包括在財務報霸表中，但是如果艾有規(guī)定或者使用礙者有需求，企業(yè)熬應當在財務報告背中予以披露。貨幣資金芭第一節(jié)盎案貨幣資金概述哀貨幣資金從本質骯上說屬于金融資辦產。根據(jù)貨幣資盎金的存放地點及矮其用途的不同，版分為庫存現(xiàn)金、胺銀行存款和其他搬貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金斑現(xiàn)金的定義有狹艾義和廣義之分，澳狹義的現(xiàn)金僅指般企業(yè)的庫存現(xiàn)金奧，即存放于公司邦出納手中的屬于熬企業(yè)的現(xiàn)金

45、。廣罷義的現(xiàn)金還包括安銀行存款和其他昂符合現(xiàn)金定義的拌票證等。本章所盎指是指狹義的現(xiàn)疤金。二、銀行存款辦根據(jù)有關結算辦跋法規(guī)定，貨幣資骯金收付業(yè)務可以盎采用的幾種方式鞍來辦理轉賬結算般：銀行匯票、銀澳行本票、商業(yè)匯佰票、支票、信用氨卡、匯兌、委托爸收款、托收承付把、信用證等，其佰中商業(yè)匯票包括皚商業(yè)承兌匯票和擺銀行承兌匯票兩叭種。適用范圍：俺（爸1稗）同城：支票、俺銀行本票班（愛2敖）異地：托收承斑付、匯兌斑（霸3板）同城和異地均板可：匯票、委托哀收款、信用卡般（絆4岸）信用證主要用懊于國際結算爸三、其他貨幣資隘金哀在企業(yè)的經營過伴程中，有些資金邦的存款地點和用柏途與庫存現(xiàn)金和叭銀行存款不同，

46、皚如外埠存款、銀盎行匯票存款、銀癌行本票存款、信胺用證保證金存款擺、信用卡存款、襖存出投資款等，斑這些資金在會計疤上統(tǒng)稱為其他貨昂幣資金。佰（一）奧外埠存款阿外埠存款是指企佰業(yè)到外地進行臨板時采購或零星采啊購時，匯往采購瓣地銀行開立采購昂專戶的款項。該奧帳戶存款不計利敖息，除采購員可安以支取少量差旅愛費外，一律轉帳壩，只付不收。凹（二）板銀行匯票存款：隘企業(yè)為取得匯票案而存入銀行的款傲項。澳（三）傲銀行本票存款：暗企業(yè)為取得本票耙而存入銀行的款艾項。阿（四）白信用證保證金存半款：企業(yè)為開具半信用證而存入的翱款項。案（五）哀信用卡存款熬（六）拔存出投資款：企辦業(yè)已存入證券公扮司但尚未進行投翱資的

47、貨幣資金。耙第二節(jié)班耙貨幣資金業(yè)務的柏會計處理暗一、庫存現(xiàn)金業(yè)扳務的會計處理把（一）要點、難啊點般庫存現(xiàn)金核算的凹難點在于期末盤耙點時出現(xiàn)溢余或拌短缺時的會計處挨理，它必須經過白兩個步驟，一是暗盤點發(fā)現(xiàn)時的處背理，二是批請有八關人員審批后的斑處理。骯要點：現(xiàn)金溢余百部分計入唉“巴營業(yè)外收入靶”挨，短缺部分計入澳“斑管理費用邦”把。要注意的是現(xiàn)耙金溢余計入俺“襖營業(yè)外收入罷”岸科目，而理所當安然的認為現(xiàn)金的暗短缺計入胺“啊營業(yè)外支出搬”胺。暗（二）相關的會熬計分錄頒1罷現(xiàn)金溢余的處班理邦（背1白）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余辦時爸借：現(xiàn)金（現(xiàn)金愛溢余的金額）奧敖貸：待處理財產拜損溢罷挨待處理流動資產埃損溢愛（敖

48、2拔）報請有關人員敖審批處理意見后疤借：待處理財產愛損溢邦拜待處理流動資產頒損溢凹澳貸：其他應付款霸搬（查明原因應付鞍金額）氨疤伴營業(yè)外收入笆壩（無法查明原因巴的金額）岸2傲現(xiàn)金短缺的處把理哎（奧1罷）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺跋時爸借：待處理財產藹損溢瓣跋待處理流動資產辦損溢鞍愛貸：現(xiàn)金（現(xiàn)金爸短缺的金額）吧（艾2敖）報請有關人員扒審批處理意見后案借：其他應收款叭搬應收現(xiàn)金短缺款叭（個人承擔）扳八其他應收款凹板應收保險賠款（敗保險賠款）氨敗管理費用笆襖現(xiàn)金短缺（無法癌查明原因部分）叭稗貸：待處理財產骯損溢辦班待處理流動資產礙損溢絆【例題矮1哀】無法查明原因耙的現(xiàn)金溢余，經拔批準處理時，應阿借記（柏懊）科目

49、藹A翱、待處理財產損挨溢襖B翱、現(xiàn)金岸C唉、其他應收款艾D岸、營業(yè)外收入【答案】A般【例題俺2版】當發(fā)現(xiàn)有待查骯明原因的現(xiàn)金短百缺時，應貸記（吧癌）跋A隘、待處理財產損俺溢熬B笆、現(xiàn)金捌C熬、其他應收款傲D隘、管理費用【答案】B哀二、銀行存款業(yè)壩務的會計處理隘企業(yè)應加強對銀哎行存款的管理，班并定期對銀行存頒款進行檢查，如白果有確鑿證據(jù)表拜明存在銀行或者礙其他金融機構的凹款項已經部分不矮能收回，或者全藹部不能收回的，挨如吸收存款的單爸位已宣告破產，岸其破產財產不足翱以清償?shù)牟糠?，佰應當作為當期損爸失，計入罷“伴營業(yè)外支出班”班。愛借：營業(yè)外支出捌（無法收回的銀疤行存款金額）安翱貸：銀行存款罷三、

50、其他貨幣資百金的會計處理佰其他貨幣資金實白質上就是銀行存版款，只是在會計伴核算上所采用的扮會計科目名稱不懊一致而已。按（一）會計處理骯步驟：般1懊將款項從銀行轉鞍入其他貨幣資金跋帳戶；疤2把使用該帳戶的資瓣金進行經營活動絆；骯3阿特定的經營活動岸結束后，清理其哎他貨幣資金帳戶班。翱（二）相關的會白計分錄（以外埠拜存款為例）澳1笆款項匯往外地翱開立采購專戶笆借：其他貨幣資耙金盎八外埠存款絆澳貸：銀行存款2支付采購款借：在途物資礙拜應交稅費熬半應交增值稅（進哀項稅額）愛伴貸：其他貨幣資埃金襖懊外埠存款絆3傲采購任務結束扒后，余款轉回借：銀行存款熬伴貸：其他貨幣資瓣金暗哀外埠存款凹第三節(jié)白半貨幣資金

51、管理與昂控制氨一、貨幣資金管爸理與控制的原則叭（一）嚴格職責八分工胺（二）實行交易礙分開伴（三）實施內部稗稽核罷（四）實施定期絆輪崗制度扮二、國家有關貨板幣資金管理的規(guī)邦定按（一）現(xiàn)金管理邦辦法耙1壩現(xiàn)金的使用范斑圍跋（襖1邦）職工工資、津板貼奧（絆2鞍）個人勞務報酬按（傲3把）根據(jù)國家規(guī)定鞍頻發(fā)給個人的各懊種獎金礙（暗4擺）各種勞保、福岸利費用以及國家吧規(guī)定的對個人的氨其他支出暗（藹5胺）向個人收購農罷副產品和其他物俺資的款項皚（懊6扳）出差人員必須氨隨身攜帶的差旅背費矮（爸7胺）人行的其他規(guī)鞍定巴2阿不屬于上述現(xiàn)皚金結算范圍的款辦項支付一律通過柏銀行轉帳結算。唉上述的現(xiàn)金使用柏范圍，可以歸

52、納擺為：礙（皚1百）支付給個人的唉款項捌（芭2百）結算起點以下叭的哀（百3愛）人行的其他規(guī)靶定邦（二）銀行存款疤管理制度百1敗銀行存款帳戶盎的有關規(guī)定按（盎1八）基本存款帳戶熬：辦理日常轉帳熬結算和現(xiàn)金收付襖的帳戶。拜（巴2懊）一般存款帳戶叭：在基本戶以外吧的銀行開立的附胺屬非獨立核算帳瓣戶，不能辦理現(xiàn)拌金支取。皚（阿3巴）臨時存款帳戶跋：因臨時經營需罷要開立的帳戶，矮可辦理轉帳結算愛和現(xiàn)金收付。扒（辦4敖）專用存款帳戶叭：特定用途需要扒而開立的帳戶。巴2阿銀行結算紀律昂（熬1?。┎粶屎灠l(fā)沒有拔資金保證的票據(jù)靶或遠期支票。佰（埃2霸）不準簽發(fā)、取擺得和轉讓沒有真巴實交易和債權債邦務的票據(jù)。安（

53、俺3隘）不準無理由拒捌付款。襖（埃4挨）不準違反規(guī)定絆開立和使用帳戶鞍。半（三）貨幣資金疤內部控制的規(guī)定拔1癌單位應當建立矮貨幣資金業(yè)務的敗崗位責任制，明柏確相關部門和崗盎位的職責權限，凹確保不相容崗位安的相互分離、制般約和監(jiān)督。如出拔納人員不得兼任啊稽核、會計檔案版保管和收入、支伴出、費用、債權耙債務賬目的登記佰工作。單位不得稗由一人辦理貨幣翱資金業(yè)務的全過扮程。般2皚辦理貨幣資金般業(yè)務，應當配備壩合格的人員，并扒根據(jù)單位具體情懊況進行崗位輪換氨。熬3白單位對貨幣資霸金業(yè)務要建立嚴啊格的授權審批制耙度。審批人應當澳在授權范圍內進拌行審批。嚴禁未襖經授權的機構或案人員辦理貨幣資暗金業(yè)務或直接接

54、板觸貨幣資金。懊4吧單位應當加強拌貨幣資金相關票扳據(jù)的管理，明確按各種票據(jù)的購買拌、保管、領用、澳背書轉讓、注銷壩等環(huán)節(jié)的職責權頒限和程序，并專壩設登記簿進行記敖錄，防止空白票拔據(jù)的遺失和被盜跋用。敗5拌單位應當加強爸銀行預留印鑒的疤管理。財務專用暗章應由專人保管芭，個人名章必須癌由本人或其授權鞍人員保管。嚴禁澳一人保管支付款瓣項所需的全部印般章。盎6靶單位應當建立翱對貨幣資金業(yè)務爸的監(jiān)督檢查制度把。貨幣資金監(jiān)督拔檢查的內容主要霸包括：頒（跋1巴）貨幣資金業(yè)務安相關崗位及人員笆的設置情況。重八點檢查是否存在翱貨幣資金業(yè)務不阿相容職務混崗的白現(xiàn)象。絆（啊2般）貨幣資金授權半批準制度的執(zhí)行隘情況。

55、邦（疤3頒）支付款項印章佰的保管情況。隘（拌4奧）票據(jù)的保管情背況。背【例題3】關于靶銀行預留印鑒的爸管理，下列說法伴中錯誤的是（搬懊）。稗阿A、財務專用章岸應由專人保管安叭B、個人名章必霸須由本人或其授吧權人員保管襖案C、嚴禁一人保挨管支付款項所需叭的全部印章靶笆D、單位負責人耙的印章必須由其俺本人保管【答案】D般耙【例題4】下列拔情形中，不違背跋內部會計控制叭規(guī)范懊愛貨幣資金(試行翱)規(guī)定的柏“唉確保辦理貨幣資擺金業(yè)務的不相容拌崗位相互分離、斑制約和監(jiān)督扮”扳原則的是(靶唉)。昂A、由出納人員拔兼任會計檔案保把管工作懊B、由出納人員襖保管簽發(fā)支票所般需全部印章按C、由出納人員敗兼任收入總賬

56、和叭明細賬的登記工鞍作拜D、由出納人員拔兼任固定資產明暗細賬及總賬的登班記工作【答案】D哀【例題5】下列安各項中，違背有敖關貨幣資金內部跋控制要求的有（翱班）。辦A、疤哀采購人員超過授搬權限額采購原材斑料百B、唉捌未經授權的機構藹或人員直接接觸哀企業(yè)資金哎C、耙疤出納人員長期保爸管辦理付款業(yè)務捌所使用的全部印伴章襖D、壩愛出納人員兼任會爸計檔案保管工作拜和債權債務登記氨工作敖E、耙藹主管財務的副總搬經理授權財務部伴經理辦理資金支罷付業(yè)務 【答挨案】ABCD拌第三章 金融哎資產斑第一節(jié)哎八金融工具的定義凹及金融資產的分俺類拜一、金融工具的扒定義爸金融工具是指形扳成一個單位的金愛融資產，而形成敗其

57、他單位的金融矮負債或權益工具阿的合同。金融資拔產通常指企業(yè)的昂下列資產：現(xiàn)金盎、銀行存款、應埃收賬款、應收票懊據(jù)、其他應收款百項、股權投資、骯債權投資和衍生骯工具形成的資產版等。懊二、金融資產的哎分類叭企業(yè)應當結合自辦身業(yè)務特點、投艾資策略和風險管耙理要求，將取得奧的金融資產在初拜始確認時劃分為翱以下幾類：矮1爸以公允價值計班量且其變動計入啊當期損益的金融癌資產；扳2叭持有至到期投矮資；版3懊貸款和應收款巴項；伴4頒可供出售的金敖融資產。昂上述分類一旦確阿定，不得隨意改辦變。艾企業(yè)在初始確認唉時將某金融資產埃劃分為以公允價爸值計量且其變動癌計入當期損益的案金融資產后，不疤能重分類為其他哀類金融

58、資產；其版他類金融資產也把不能重分類為以扒公允價值計量且癌其變動計入當期俺損益的金融資產跋。骯換言之，如果某笆項金融資產一旦懊劃分為以公允價鞍值計量且其變動霸計入當期損益的安金融資產，就不奧可變更；而其他靶類型的金融資產搬在條件符合的情敖況下可以相互轉佰換。敗【例題懊1吧】關于金融資產鞍的重分類，下列昂說法中正確的有半（佰鞍）。矮A叭、以公允價值計啊量且其變動計入頒當期損益的金融拌資產不能重分類挨為可供出售金融皚資產叭B班、以公允價值計扳量且其變動計入埃當期損益的金融扳資產可以重分類矮為持有至到期投擺資班C八、持有至到期投昂資不能重分類為挨以公允價值計量啊且其變動計入當矮期損益的金融資胺產矮D

59、奧、持有至到期投愛資可以重分類為跋以公允價值計量班且其變動計入當翱期損益的金融資爸產俺E跋、可供出售金融癌資產可以重分類安為交易性金融資艾產【答案】AC癌第二節(jié)絆胺金融資產概述癌一、以公允價值班計量且變動計入吧當期損益的金融般資產概述搬以公允價值計量芭且其變動計入當柏期損益的金融資吧產可以進一步分柏為交易性金融資襖產和直接指定為敖以公允價值計量笆且其變動計入當叭期損益的金融資案產兩類。艾（一）交易性金昂融資產奧滿足以下條件之半一的，應劃分為拌交易性金融資產鞍：哀1扳取得該金融資暗產的目的主要是癌為了近期內出售霸；隘2笆屬于進行集中笆管理的可辨認金跋融工具組合的一澳種，且有客觀證擺據(jù)表明企業(yè)近期

60、拌采用短期獲利方跋式對該組合進行啊管理；爸3擺屬于衍生工具罷，比如國債期貨扮、遠期合同、股襖指期貨等，但是阿被指定為有效套艾期保值、屬于財骯務擔保合同的、俺公允價值不能可氨靠計量的金融資按產衍生工具不屬叭于交易性金融資案產。盎（二）直接指定翱為以公允價值計辦量且其變動計入拌當期損益的金融昂資產拌通常情況下，只案有符合下列條件埃之一的金融資產絆，才可以在初始按確認時指定為以佰公允價值計量且澳其變動計入當期疤損益的金融資產盎：扳1吧該指定可以消岸除或明顯減少由愛于該金融資產的背計量基礎不同所癌導致的相關利得半或損失在確認或壩計量方面不一致把的情況。拜例如企業(yè)發(fā)行債背券獲得金融資產暗，則該金融資產昂