企業(yè)所得稅的稅收籌劃課件

1、本章學(xué)習(xí)要求一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的籌劃三、企業(yè)所得稅預(yù)繳的籌劃四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃五、合并分立和資產(chǎn)重組的籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃（一）企業(yè)所得稅的納稅人（二）企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方法一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃（一）企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅：是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得、清算所得征收的一種稅。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃納稅人：一般是指企業(yè)和其他取得收入的組織不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；合伙企業(yè)類 型判斷標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè) 1.注冊地（依法在中國境內(nèi)成立） 2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)非居民企業(yè) 1.境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 2.未設(shè)立機(jī)

2、構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得 一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃納稅人征稅對象稅率居民企業(yè) 境內(nèi)、境外所得 25%非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場所與之有實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)外所得25%與之無實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅無機(jī)構(gòu)場所 境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃（二）企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方法 【一】居民企業(yè)與非居民企業(yè)認(rèn)定的籌劃 居民企業(yè)：負(fù)有全面的納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅。 非居民企業(yè)：承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃實(shí)際管理機(jī)構(gòu)通常要求符合以下三個(gè)條件： (1)對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。 (2)

3、對企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。 (3)管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。 外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅目的。 一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃【二】企業(yè)性質(zhì)選擇的籌劃 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)：投資者比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目，按5%35%的5級超額累進(jìn)稅率，繳納個(gè)稅。 公司制企業(yè)：將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，交企業(yè)所得稅。稅后利潤分配給投資者，個(gè)人投資者按分紅20%交個(gè)稅。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃【案例】甲乙丙三人準(zhǔn)備設(shè)立一家企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為30萬元。 方案一：三人分別等額出資，訂立合伙協(xié)議，成立合伙企業(yè)。 方案二：設(shè)立有限責(zé)任公司

4、，假設(shè)稅后利潤全部作為股利分配給甲乙丙三人。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃籌劃分析：方案一：該企業(yè)課征個(gè)人所得稅，應(yīng)納個(gè)稅 = 300 000/330%-9750=20250元 三人共繳稅款=202503=60750元方案二：應(yīng)納企業(yè)所得稅=300 00025%=75 000元 甲乙丙應(yīng)納個(gè)稅=225 000/320%3=45 000元 合計(jì)納稅=75 000+45 000=120 000元一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃結(jié)論： 辦合伙企業(yè)少繳稅款=120 000-60750 = 59250元 【注意】一般地,個(gè)人獨(dú)資與合伙企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)。但在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

5、、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃【三】企業(yè)分支機(jī)構(gòu)選擇的籌劃1、境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)：分公司/子公司 子公司：企業(yè)所得稅獨(dú)立納稅人，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。 分公司：不是企業(yè)所得稅獨(dú)立納稅人，總分公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此可實(shí)現(xiàn)總分公司間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)?！景咐縋131：6-2年份12345合計(jì)蘆筍種植加工新公司-200-150-100-50300-200總部100010001000100010005000內(nèi)地H子公司3002001000-150450經(jīng)分析，現(xiàn)

6、有三種組織形式方案可供選擇： 方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。 方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。 方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為6375萬元。 結(jié)論：應(yīng)選擇方案3，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃【注意】通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在

7、地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃2、境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)：分公司/子公司 子公司：屬設(shè)立國居民納稅人；一般可享有東道國稅務(wù)優(yōu)惠待遇；若東道國適用稅率低于居住國，則子公司的積累利潤可得到遞延納稅好處。 分公司：非居民納稅人，所發(fā)生利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的盈虧相互彌補(bǔ)。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃公司形式獨(dú)立法人納稅形式享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃分公司否匯總否小相對容易子公司是獨(dú)立是大相對復(fù)雜二、應(yīng)納稅所得額的籌劃應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入- 免稅收入 -各項(xiàng)扣除 -允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額： 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓

8、財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許使用費(fèi)收入 接受捐贈收入 其他收入二、應(yīng)納稅所得額的籌劃【處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)】 視同銷售確認(rèn)條件：資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化 注意與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅相區(qū)分內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入 移送他人：視同銷售確認(rèn)收入 1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 3.改變資產(chǎn)用途（如:自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） 4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 5.上述兩種或兩種以上情形的混合 6.其他不改變所有權(quán)的用途 1.用于市場推廣或銷售 2.用于交際應(yīng)酬 3.用于職工獎勵或福利 4.用于股息分配 5.用于對外捐贈 6.其他改

9、變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途二、應(yīng)納稅所得額的籌劃不征稅收入：1.財(cái)政撥款2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入：1.國債利息收入2.符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。3. 非營利組織符合條件的收入免稅二、應(yīng)納稅所得額的籌劃股息、紅利等權(quán)益性投資收益投資企業(yè)投資對象稅務(wù)處理居民企業(yè)居民企業(yè)免稅有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的：免稅二、應(yīng)納稅所得額的籌劃稅前扣除項(xiàng)目： 1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 2.費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.稅金：指銷售稅金及附加

10、4.損失：稅前可扣除的損失為凈損失 5.扣除的其他支出：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出二、應(yīng)納稅所得額的籌劃不得扣除的項(xiàng)目： 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 與取得收入無關(guān)的其他支出 二、應(yīng)納稅所得額的籌劃（一）收入確認(rèn)的稅收籌劃（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃（三）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃（一）收入確認(rèn)的稅收籌劃收入類型收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間股息、紅利等權(quán)益性投資收益被投資方?jīng)Q定分配利潤之日利息收入約定應(yīng)付利息之日租金收入約定應(yīng)付租金之日特許使用費(fèi)收入約定付費(fèi)之日接受捐贈收入實(shí)

11、際收到捐贈資產(chǎn)之日1、分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2.受托加工大型設(shè)備等或者從事建筑、安裝等勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度/完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（一）收入確認(rèn)的稅收籌劃（一）收入確認(rèn)的稅收籌劃 納稅人推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。 充分利用賒銷和分期收款方式 利用委托代銷方式銷售貨物（一）收入確認(rèn)的稅收籌劃【案例】

12、2008年7月1日，民興建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，承建一棟辦公樓，預(yù)計(jì)2009年12月31日完工，合同總金額12000萬元，預(yù)計(jì)總成本為10 000萬元。截止2008年12月31日，民興公司按會計(jì)準(zhǔn)則要求，確認(rèn)實(shí)際發(fā)生成本3800萬元，而根據(jù)建筑業(yè)工程計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)和方法，確認(rèn)實(shí)際提供勞務(wù)量占勞務(wù)總量的40%。民興公司應(yīng)如何確認(rèn)2008年度的收入？（一）收入確認(rèn)的稅收籌劃企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用三種方法： 一是已完工作的測量； 二是已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 三是已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。案例分析：對于民興公司：按已完工作量計(jì)量：完工進(jìn)度為40%按發(fā)生成本占

13、總成本的比例：完工進(jìn)度為38% 因此，在確認(rèn)收入時(shí)，按較低的指標(biāo)確認(rèn)，達(dá)到遞延納稅的效果。（一）收入確認(rèn)的稅收籌劃按照38%的比例確認(rèn)收入： 可少計(jì)當(dāng)期收入240（120002%）萬元 相應(yīng)影響應(yīng)納稅所得額40萬元 可獲得相當(dāng)于10（1025%）萬元稅款一年的資金時(shí)間價(jià)值。二、應(yīng)納稅所得額的籌劃（一）收入的稅收籌劃（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃（三）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃1、工資、薪金，三費(fèi)的籌劃2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃4、捐贈支出的籌劃5、利息支出的籌劃6、企業(yè)股權(quán)投資的籌劃7、固定資產(chǎn)的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【1】工資、薪金，三費(fèi)的籌劃項(xiàng) 目扣除標(biāo)準(zhǔn)合理工資薪金支出據(jù)實(shí)

14、扣除職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予扣除(可結(jié)轉(zhuǎn)) （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【1】工資、薪金，三費(fèi)的籌劃基本思路：盡可能多的列支工資薪金支出，擴(kuò)大稅前扣除（1）提高職工工資，福利以工資薪金的形式發(fā)放。 持內(nèi)部職工股的企業(yè)，如把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎形式發(fā)放。（2）增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會。（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【2】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)： (1)日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等 (2)重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動費(fèi)等。 招待費(fèi)稅前扣除額= m

15、in(發(fā)生額60%，當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5)（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【2】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃假設(shè)企業(yè)當(dāng)期取得銷售收入為X，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y則當(dāng) 60%Y = 5X，Y = 8.3X 即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的8.3時(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。 因此籌劃時(shí)應(yīng)把業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制在當(dāng)期營業(yè)收入的8.3以內(nèi)。（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【3】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！景咐縋140：6-7籌劃思路： 企業(yè)可以通過增設(shè)機(jī)構(gòu)的方式加大企業(yè)集團(tuán)的商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)總額，從而增加企業(yè)集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

16、費(fèi)的扣除限額?！景咐磕成a(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20 000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：20 0005=100萬16060%=96萬 扣除限額=96萬 超標(biāo)準(zhǔn)=160-96=64萬廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：超標(biāo)準(zhǔn)=3500-20 00015%=500萬調(diào)增部分應(yīng)納所得稅：（64+500）25%=141萬籌劃方案： 可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20 000萬元對外銷售。 費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為

17、1500、2000萬元。 由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20 000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負(fù)。 這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額。生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額80萬 扣除限額：8060%=48180005=90萬 調(diào)增：80-48=32萬廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：發(fā)生額1500萬 扣除限額：1800015%=2700萬生產(chǎn)企業(yè)調(diào)增合計(jì)：32萬銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額80萬 扣除限額：8060%=48200005=100萬 調(diào)增：80-48=32

18、萬廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：發(fā)生額2000萬 扣除限額：2000015%=3000萬銷售公司調(diào)增合計(jì)：32萬兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：32+32=64萬應(yīng)納稅額：6425%=16萬比一個(gè)企業(yè)節(jié)約所得稅：141-16=125萬【注意】 案例中的交易價(jià)格會影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？ 如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利一方則必須多交企業(yè)所得稅。 所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。 增設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃方法應(yīng)考慮增設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用問題。（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【4】捐贈支出的籌劃 企業(yè)的公益性捐贈支出，不超

19、過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 公益性捐贈支出：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。【案例】甲企業(yè)（適用25%所得稅率）2010年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤3000萬元，計(jì)劃捐贈500萬元支持貧困山區(qū)，有以下4種不同的捐贈方案：方案一：直接進(jìn)行捐贈500萬元方案二：通過公益性社會團(tuán)體以企業(yè)名義捐贈500萬元方案三：實(shí)物捐贈將本企業(yè)價(jià)值500萬產(chǎn)品用于捐贈方案四：通過設(shè)立公益基金會進(jìn)行捐贈方案一：直接進(jìn)行捐贈500萬元 分析：不符合公益性捐贈的條件，捐贈額不準(zhǔn)予稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬。 2010年度企業(yè)應(yīng)納稅額：（3000+500

20、）25%=875萬方案二：通過公益性社會團(tuán)體以企業(yè)名義捐贈500萬元 分析：捐贈準(zhǔn)予扣除限額：300012%=360萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額：500-360=140萬 2010年度企業(yè)應(yīng)納稅額：（3000+140）25%=785萬方案三：實(shí)物捐贈將本企業(yè)價(jià)值500萬產(chǎn)品用于捐贈 分析：自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售。應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 假設(shè)該批產(chǎn)品直接生產(chǎn)成本200萬，則須交增值稅（500-200）17%=51萬方案四：通過設(shè)立公益基金會進(jìn)行捐贈 分析：基金會屬于非營利公益組織，其收入屬于免稅收入，相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除。 因此公司公國旗下基金會形

21、式的捐贈，既達(dá)到捐贈500萬的目的，又可以避免第一年度的企業(yè)所得稅調(diào)增。500萬捐贈甲公司A基金會第一年捐贈360萬內(nèi)部借款140萬（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃企業(yè)發(fā)生捐贈支出時(shí)應(yīng)考慮： 符合稅法規(guī)定進(jìn)行公益性捐贈。 扣除限額為年度利潤總額12%，因此在捐贈時(shí)考慮所發(fā)生捐贈支出是否在限額范圍內(nèi)。 捐贈可現(xiàn)金捐贈，也可進(jìn)行實(shí)物捐贈，不同捐贈方式所涉及的稅收問題不同，企業(yè)應(yīng)綜合比較，選擇對企業(yè)最有利的捐贈方式。 企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注突發(fā)事件和重大社會事件，通過形式多樣的慈善捐贈，展示良好的企業(yè)形象。獲得節(jié)稅收益不是進(jìn)行捐贈的唯一目標(biāo)，更重要是承擔(dān)社會責(zé)任。（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【5】利息支出的籌劃具體情形

22、利息支出非金融向金融企業(yè)借款據(jù)實(shí)扣除非金融向非金融企業(yè)借款不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的，可扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可扣除；超過的不能扣金融企業(yè)：5：1其他企業(yè)：2：1（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃籌劃思路： 企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該避開借款的形式，通過其他形式融通資金，避免繳納額外的稅款。 稅法沒有明確規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間按正常售價(jià)銷售產(chǎn)品采用 “應(yīng)收賬款”或“預(yù)付賬款”核算時(shí)，其資金占用是否應(yīng)加收利息，這就給了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互的資金融通提供了較大的稅收籌劃空間?！景咐考坠荆腹荆┡c乙公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司，乙注冊資本總額為1000萬。2008年1月

23、1日乙向甲借款2500萬，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限為1年，年利率為10%。乙公司應(yīng)于當(dāng)年12月31日到期一次性還本付息2750萬。 乙公司當(dāng)年利潤總額為400萬元，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支的支付給甲公司的利息為250萬元。 已知甲、乙所得稅稅率25%，同期同類銀行貸款利率為8%，金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是：乙公司支出250萬利息，甲公司收取250萬利息。由于是內(nèi)部交易，對甲乙公司整個(gè)利益集團(tuán)來說，既無收益又無損失。 但由于甲、乙公司是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，乙公司應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：（250 100028% ）25%22.5萬甲公司收取的利息應(yīng)交納5%的營

24、業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。甲公司要多交納稅： 2505%（17%3%）13.75萬對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，合計(jì)多繳納的稅費(fèi)為： （250- 13.75）25%22.581.5625萬為避免多繳納的稅收，有兩種方案可供選擇： 方案一：將甲公司借款2500萬元給乙公司，改為甲公司向乙公司增加2500萬元投資。 這樣乙公司就無需向甲公司支付利息。甲公司獲得的從乙公司分回的利潤也無需補(bǔ)繳稅款。方案二：如果甲、乙兩公司存在購銷關(guān)系，有兩種情況： 情況1：如果乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為甲公司的原材料 當(dāng)乙公司需要借款時(shí)，甲公司可以以預(yù)付賬款的方式將資金提供給乙公司使用，使得乙公司獲得一筆“無息貸款”，從而避

25、開了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制； 情況2：如果甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙公司的原材料 甲公司則可以采取賒銷方式銷售商品，將乙公司需要支付的應(yīng)付賬款由甲公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬，使得乙公司獲得一筆“無息貸款”。利用該種籌劃方法需要注意的問題： 該籌劃方法適用于母公司與其全資子公司這種利益完全一致的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。當(dāng)兩公司都有自己獨(dú)立的利益時(shí)，上述方法不一定合適。 當(dāng)兩公司都有自己獨(dú)立的利益時(shí)，母公司可以采取諸如通過提高銷售價(jià)格，將本應(yīng)當(dāng)由子公司負(fù)擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移到原材料成本當(dāng)中等方法。 費(fèi)用計(jì)稅依據(jù)節(jié)稅點(diǎn)費(fèi)用計(jì)稅依據(jù)節(jié)稅點(diǎn)工資薪金實(shí)際發(fā)生100%業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售收入額實(shí)際發(fā)生額560工會經(jīng)費(fèi)工資總額2%廣告

26、費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷售收入額15職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額2.5%公益性捐贈利潤總額12%職工福利費(fèi)工資總額14%利息支出實(shí)際發(fā)生額同期銀行貸款利率（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【6】企業(yè)股權(quán)投資的籌劃股權(quán)投資收益根據(jù)收回的方式不同分為：股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 (1)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有被投資企業(yè)的股權(quán) 成本+股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 (2)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回/減少投資 成本+股息所得+轉(zhuǎn)讓所得 【案例】A公司以銀行存款800萬投資于B公司，取得B公司60%的股權(quán)，截止到2010年12月1日B公司所有者權(quán)益2000萬,其中未分配利潤為400萬。A公司為了調(diào)整對外投資結(jié)構(gòu)計(jì)劃將其擁有B公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，A公司對

27、該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行操作才能獲得最大的收益。（A、B公司適用25%所得稅率） 方案一：A公司直接按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓 方案二：讓B公司先分配再轉(zhuǎn)讓（B公司將未分配利潤80%用于分配）方案一：A公司直接按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：200060%=1200萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1200-800=400萬應(yīng)納所得稅：40025%=100萬稅后收益：400-100=300萬方案二：讓B公司先分配再轉(zhuǎn)讓（B公司將未分配利潤80%用于分配） A公司紅利所得：40080%60%=192萬 A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（2000-320）60%=1008萬 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1008-800=208萬 應(yīng)納所得稅：20

28、825%=52萬 稅后收益：192+208-52=348萬結(jié)論：方案二比方案一多獲得收益48萬元（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【7】固定資產(chǎn)的籌劃 A.固定資產(chǎn)折舊的籌劃 B.固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃 C.租入固定資產(chǎn)租金的選擇（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃A.固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)折舊最新稅務(wù)處理：1.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅

29、所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃【注意】 一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。 折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導(dǎo)致折舊總額在不同會計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃B.固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃 維修費(fèi)用：當(dāng)期所得稅稅前一次性扣除 大修理支出：長期待攤費(fèi)用在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！景咐?-10】：P143（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃C.租入固定資產(chǎn)租金的選擇 經(jīng)營租賃：符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除

30、。 融資租賃：租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 【案例】A企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)，現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入，也可以購置。企業(yè)所得稅率25，貼現(xiàn)率10。那么，在決策時(shí)有兩個(gè)方案： 方案一：經(jīng)營性租賃租入。每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租5年。凈現(xiàn)值= -15PVIFA(5，10) (1-25) = -153.791 (1-25)= -4265(萬) 方案二：購置。買價(jià)60萬元，5年提完折舊，每年12萬，假定沒有殘值，也沒有維修費(fèi)。凈現(xiàn)值= -60+1225PVIFA(5，10) = -60+12 3.791 25 = -4863(萬) 可見，方案一具有明顯的稅

31、收優(yōu)勢。二、應(yīng)納稅所得額的籌劃（一）收入的稅收籌劃（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃（三）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃（三）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃，就是在虧損彌補(bǔ)的臨界區(qū)間，盡量將彌補(bǔ)時(shí)限以外的所得安排在彌補(bǔ)期限內(nèi)，以最大限度地對虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。一般做法是提前確認(rèn)收入或推遲有關(guān)支出的扣除，但要在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。 注意：企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損（按稅法調(diào)整后的虧損額） 自學(xué)：P146三、企業(yè)所得稅預(yù)繳的籌劃所得稅實(shí)行：按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳 稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月/分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份/季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。三、企業(yè)所得稅預(yù)繳的籌劃企業(yè)分月/分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)： 應(yīng)按月度/季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳； 按照月度/季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度/季度平均額預(yù)繳； 按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變