中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章所有者權(quán)益課件

1、 所有者權(quán)益第11章通過本章學(xué)習(xí)：了解企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成的關(guān)系；掌握所有者權(quán)益的具體內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定；掌握實(shí)收資本、資本公積和留存收益的會(huì)計(jì)處理方法；了解其他權(quán)益工具、其他綜合收益的內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/8/92本章重點(diǎn)： 實(shí)收資本、資本公積和留存收益的會(huì)計(jì)處理方法 本章難點(diǎn)： 其他權(quán)益工具和其他綜合收益的理解；利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)。重點(diǎn)、難點(diǎn)2022/8/93第 11 章 所有者權(quán)益0111.1 所有者權(quán)益概述0211.2 實(shí)收資本0311.3 其他權(quán)益工具0411.4 資本公積0511.5 其他綜合收益0611.6 留存收益12311.1.1 所有者權(quán)益的概念及特征11.1.2 所有者權(quán)益

2、與負(fù)債的比較11.1.3 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的內(nèi)容11.1 所有者權(quán)益概述11.1.1所有者權(quán)益的概念及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益具有如下特征：（1）所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益。（2）所有者權(quán)益是一種來自于投資行為的權(quán)利。（3）所有者權(quán)益一般沒有約定的償付期。（4）投資者可參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配。（5）所有者權(quán)益計(jì)量的間接性。所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。11.1 所有者權(quán)益概述11.1.2 所有者權(quán)益與負(fù)債的比較負(fù)債又稱為債權(quán)人權(quán)益，與所有者權(quán)益一起共同構(gòu)成了企業(yè)的權(quán)益，構(gòu)成了對(duì)于企業(yè)全部資產(chǎn)的要求權(quán)。兩種權(quán)益的本質(zhì)區(qū)別

3、：（1）性質(zhì)不同。（2）享有權(quán)利不同。（3）償還期限不同。（4）風(fēng)險(xiǎn)不同。（5）計(jì)量不同。11.1 所有者權(quán)益概述11.1.3 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的內(nèi)容1. 企業(yè)組織形式（1）獨(dú)資企業(yè)（2）合伙企業(yè)（3）公司制企業(yè)11.1 所有者權(quán)益概述11.1.3 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的內(nèi)容2. 所有者權(quán)益的內(nèi)容（公司制企業(yè)）公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。公司制企業(yè)所有者權(quán)益的來源：投入資本其他權(quán)益工具其他綜合收益留存收益等通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、留存收益構(gòu)成。11.1 所有者權(quán)益概述12311.2.1 投入資本概述11.2.2 實(shí)收資本投入的會(huì)計(jì)處理11.2.3 實(shí)收

4、資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理11.2 實(shí)收資本11.2.1 投入資本概述投入資本指投資者向企業(yè)直接投入資本形成的價(jià)值。包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積和其他權(quán)益工具。實(shí)收資本是指企業(yè)設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額。有限責(zé)任公司實(shí)收資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額；股份有限公司實(shí)收資本表現(xiàn)為發(fā)行股票的面值，也稱為股本。11.2 實(shí)收資本11.2.1 投入資本概述資本金的籌集：一次籌集的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本；分期籌集的在所有者最后一次繳入資本以后，實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本。注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本。投資者的出資比例或股東的股份比例：1.是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與

5、企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)2.是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)3.是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。11.2 實(shí)收資本11.2.2 實(shí)收資本投入的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)設(shè)置的賬戶“實(shí)收資本”貸方-實(shí)際收到投資者繳付的資本；借方-企業(yè)按法定程序減資時(shí)所減少的注冊(cè)資本數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。按所有者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。11.2 實(shí)收資本11.2.2 實(shí)收資本投入的會(huì)計(jì)處理2.實(shí)收資本（股本）投入的會(huì)計(jì)處理-實(shí)收資本借：銀行存款（按實(shí)際收到的投資額） 有關(guān)資產(chǎn)（辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值） 無形資產(chǎn)（按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關(guān)憑

6、證時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（投入資本在注冊(cè)資本中所占份額） 資本公積資本溢價(jià)（差額）11.2 實(shí)收資本甲公司是由 A、B、C三位股東各投資2 000 000元人民幣設(shè)立的有限責(zé)任公司。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為6 000 000元。經(jīng)過5年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為7 800 000元，這時(shí)又有D投資者要加入該企業(yè)，并表示愿出資2 400 000元，享有與 A、B、C三位股東同等的權(quán)利，三位股東表示同意。接受D投資后，甲公司實(shí)收資本總額為8 000 000元。甲公司初始設(shè)立：借：銀行存款 6 000 000 貸：實(shí)收資本A 2 000 000 B 2 000 000 C 2 000

7、 000D投資者投資：借：銀行存款 2 400 000 貸：實(shí)收資本D 2 000 000 資本公積資本溢價(jià) 400 000【例11.1】11.2.2 實(shí)收資本投入的會(huì)計(jì)處理2.實(shí)收資本（股本）投入的會(huì)計(jì)處理-股本應(yīng)設(shè)置的賬戶“股本” 貸方-公司因發(fā)行股票、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成股票、發(fā)放股票股利等原因取得股票面值的金額；借方-按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的公司實(shí)際發(fā)還股款面值的金額；期末貸方余額反映公司所擁有的股票面值總額。按照股票種類和股東設(shè)置明細(xì)賬。11.2 實(shí)收資本11.2.2 實(shí)收資本投入的會(huì)計(jì)處理發(fā)起設(shè)立股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，其注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額?！?/p>

8、例11.2】陸達(dá)公司是由五個(gè)發(fā)起人共同發(fā)起依法設(shè)立的股份有限公司，股本總額5 000萬元，每股面值為1元。公司章程中規(guī)定：A占50%股份，全部以非貨幣資產(chǎn)出資，折合股份2 500萬股，其中，廠房賬面原價(jià)1 800萬元，評(píng)估價(jià)值1 700萬元；土地使用權(quán)的價(jià)值為850萬元，上述財(cái)產(chǎn)已依法轉(zhuǎn)入陸達(dá)輪胎股份有限公司；B、C、D、E各占12.5%股份，全部以貨幣資金出資，有關(guān)出資已全部到位。11.2 實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)廠房 17 000 000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 8 500 000銀行存款 25 000 000貸：股本A 25 000 000股本B 6 250 000股本C 6 250 000股本

9、D 6 250 000股本E 6 250 000資本公積股本溢價(jià) 500 000陸達(dá)公司委托長(zhǎng)江證券公司代理發(fā)行普通股股票10 000 000股，每股面值為1元，按每股價(jià)格2元溢價(jià)發(fā)行，長(zhǎng)江證券公司按照發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi)，從溢價(jià)收入中扣除。發(fā)行股票期間資金凍結(jié)產(chǎn)生利息收入6 000元。公司實(shí)收價(jià)款210 000 000（20 000 0001%6 000）19 806 000（元）股本溢價(jià)19 806 00010 000 0009 806 000（元）借：銀行存款 19 806 000 貸：股本普通股 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 9 806 000【例11.4】 11.2.3

10、 實(shí)收資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理1.實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)增加資本的一般途徑將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本。將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。11.2 實(shí)收資本11.2.3 實(shí)收資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本。借“資本公積資本溢價(jià)”或“資本公積股本溢價(jià)”，貸“實(shí)收資本”或“股本”。將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。借“盈余公積”，貸“實(shí)收資本”或“股本”。所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。借“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等，貸“實(shí)收資本”或“股本”等。【例11.5】【例11.6】見教材（略）11.2 實(shí)收資本11.2

11、.3 實(shí)收資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（2）企業(yè)增加資本的特殊途徑股份有限公司除上述方式外，還可以：采用發(fā)放股票股利的方式實(shí)現(xiàn)增資；可轉(zhuǎn)換公司債券持有人通過行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票實(shí)現(xiàn)增資。債務(wù)重組中的將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式實(shí)現(xiàn)增資。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在行權(quán)日實(shí)現(xiàn)增資。11.2 實(shí)收資本11.2.3 實(shí)收資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理2.實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，股東在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)不能抽回投資。資本減少應(yīng)符合下列條件：（l）企業(yè)減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；（2）經(jīng)股東會(huì)決議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體

12、有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。11.2 實(shí)收資本【例11.7】陸達(dá)公司截至201年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6 000 000元，盈余公積4 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。（1）假定陸達(dá)輪胎股份有限公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素。借：庫存股 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000借：股本 3 000 000 資本公積股本溢價(jià) 6 000 000 盈余公積 3 000 000 貸：庫存股

13、12 000 000（2）假定陸達(dá)輪胎股份有限公司以每股0.9元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本=3 000 0000.9=2 700 000（元）借：庫存股 2 700 000 貸：銀行存款 2 700 000借：股本 3 000 000 貸：庫存股 2 700 000 資本公積股本溢價(jià) 300 000企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工或股東因?qū)蓶|大會(huì)做出的公司合并、分立決議持有異議等原因也會(huì)導(dǎo)致股票回購。123411.3.1 金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義11.3.2 金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義11.3.3 復(fù)合金融工具11.3.4 其他權(quán)益工具的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理11.3 其他權(quán)益工具11.3.1

14、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義1.金融負(fù)債（是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債）：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；例如銀行借款、應(yīng)付債券；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；例如公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，且期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；例如公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，且期期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。11.3 其

15、他權(quán)益工具11.3.1 金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義2.權(quán)益工具權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；例如發(fā)行股票；（2）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。例如認(rèn)購權(quán)證。11.3 其他權(quán)益工具11.3.2

16、金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算11.3 其他權(quán)益工具11.3.3復(fù)合金融工具11.3.3復(fù)合金融工具企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?/p>

17、。11.3 其他權(quán)益工具11.3.4 其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量1.其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量；其后，于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利，按照相關(guān)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。11.3 其他權(quán)益工具11.3.4 其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量2.應(yīng)設(shè)置賬戶（1）“應(yīng)付債券”賬戶。（2）“交易性金融負(fù)債”賬戶。（3）“

18、衍生工具”賬戶。（4）“其他權(quán)益工具”賬戶。11.3 其他權(quán)益工具11.3.4 其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量3.主要會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理見教材（2）投資方的會(huì)計(jì)處理見教材11.3 其他權(quán)益工具1211.4.1 資本公積的內(nèi)容11.4.2 資本公積的會(huì)計(jì)處理11.4 資本公積11.4.1資本公積的內(nèi)容包括：資本（或股本）溢價(jià)其他尚未確認(rèn)為實(shí)收資本和資本溢價(jià)的所有者投入資本資本公積的主要用途：資本溢價(jià)主要可用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）但對(duì)于其他資本公積項(xiàng)目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。11.4 資本公積11.4.2 資本公積的會(huì)計(jì)處理“資本公積”貸方-資本公積因資本溢價(jià)或其他原因增加

19、的金額；借方-資本公積因轉(zhuǎn)增資本等原因減少的金額；期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬。“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”等。11.4 資本公積11.4.2 資本公積的會(huì)計(jì)處理1.資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（1）資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分。（2）股本溢價(jià)企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，超出面值的部分記入“資本公積股本溢價(jià)”。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。11.4 資本公積11.4.2 資本公積的會(huì)計(jì)處理2.其他資本公積（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的

20、，應(yīng)按照確定的金額，計(jì)入“管理費(fèi)用”等賬戶，同時(shí)貸記“資本公積其他資本公積”賬戶。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”賬戶，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，并將其差額計(jì)入“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”。11.4 資本公積11.4.2 資本公積的會(huì)計(jì)處理（2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積如果被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。處置該投資時(shí)，將相應(yīng)的資本公積轉(zhuǎn)作

21、“投資收益”。11.4 資本公積1211.5.1 其他綜合收益的定義和內(nèi)容11.5.2 其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理11.5 所有者權(quán)益概述11.5.1 其他綜合收益的定義和內(nèi)容其他綜合收益，指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益，一般是由特定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成的，且不計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)處置特定資產(chǎn)時(shí)，與其相關(guān)的其他綜合收益也應(yīng)一并處置，計(jì)入當(dāng)期損益。其他綜合收益不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。11.5 其他綜合收益11.5.1 其他綜合收益的定義和內(nèi)容1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)2金融資產(chǎn)重分類涉及的其他綜合收益3權(quán)益法下享有的被

22、投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)份額4自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額此外還有現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。11.5 其他綜合收益11.5.2 其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【例】甲公司購入乙公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，207年12月1日，購買時(shí)成本100萬元，208年12月31日，該股票公允價(jià)值120萬元，計(jì)算該投資對(duì)208年損益的影響，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。借：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：其他綜合收益 200 000

23、11.5 其他綜合收益11.5.3 其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理2.金融資產(chǎn)的重分類涉及的其他綜合收益（見第4章）（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（4）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。11.5 其他綜合收益【例11.8】見教材11.5.3 其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理3.采用權(quán)益法的長(zhǎng)期股

24、權(quán)投資（見第4章）采用權(quán)益法核算得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益以及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的金額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。處置股權(quán)投資時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。11.5 其他綜合收益11.5.3 其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理4.企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)見教材5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分見教材6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額見教材11.5 其他綜合收益12311.6.1 留存收益內(nèi)容11.6.2 盈余公積的會(huì)計(jì)處理11.6.3 未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理11.6 留存收益11.6.1

25、留存收益內(nèi)容1.公司股利分配順序11.6 留存收益當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)法定盈余公積剩余部分任意盈余公積剩余部分分配現(xiàn)金股利未分配利潤(rùn)11.6.1 留存收益內(nèi)容留存收益是指歸所有者所共有的、由利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益由盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分構(gòu)成。（1）盈余公積 （2）未分配利潤(rùn)11.6 留存收益11.6.1 留存收益概述1.盈余公積的形成 盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積主要包括（1）法定盈余公積。公司制企業(yè)按稅后利潤(rùn)的10%提取。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。（2）任意盈余公積。任

26、意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)的決議自行提取。11.6 留存收益11.6.1 留存收益內(nèi)容2.盈余公積的用途 盈余公積的用途主要有：（1）彌補(bǔ)虧損（2）轉(zhuǎn)增資本（3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)11.6 留存收益11.6.1 留存收益概述3.未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指截至本年度累計(jì)未分配的利潤(rùn)，包括企業(yè)以前年度累計(jì)的尚未分配的利潤(rùn)以及本年未分配利潤(rùn)數(shù)。期末未分配利潤(rùn) =期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取的各種盈余公積本期利潤(rùn)分配11.6 留存收益11.6.2 盈余公積的會(huì)計(jì)處理“盈余公積”賬戶貸方登記從稅后利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積；借方登記盈余公積的使用；期末貸方余額反映提取尚未使用的盈余公積余額。

27、公司制企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶。11.6 留存收益11.6.2 盈余公積的會(huì)計(jì)處理1. 盈余公積形成的會(huì)計(jì)處理借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積11.6 留存收益【例11.9】見教材11.6.2 盈余公積的會(huì)計(jì)處理2. 盈余公積使用的會(huì)計(jì)處理用盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：實(shí)收資本/股本將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧11.6 留存收益【例11.10】見教材11.6.3 未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理為了反映企業(yè)的利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶

28、。分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)。未分配利潤(rùn)數(shù)額反映在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”中。11.6 留存收益11.6.3 未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理1.利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（1）分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本會(huì)計(jì)期末，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶的貸方余額為期末未分配利潤(rùn)，借方余額為未彌補(bǔ)虧損。11.6 留存收益【例11.11】陸達(dá)公司年初未分配利潤(rùn)300 000元，201年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)17 500 000元，以前年度未發(fā)生虧損，按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金。同時(shí)，經(jīng)