資金管理案例

1、埃中石化資金管理辦系統(tǒng)案例 絆2004.01壩.28 俺為了加強(qiáng)中國(guó)石柏油化工股份有限拔公司內(nèi)部資金的按統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一傲調(diào)度、統(tǒng)一結(jié)算靶和統(tǒng)一借貸，達(dá)骯到控制債務(wù)規(guī)模背、合理安排債務(wù)阿結(jié)構(gòu)、加快資金藹周轉(zhuǎn)、降低融資疤成本、控制財(cái)務(wù)八風(fēng)險(xiǎn)的目的，股捌份公司資金管理昂部門對(duì)公司的資半金業(yè)務(wù)進(jìn)行了統(tǒng)矮一管理。骯 昂由于資金管哀理業(yè)務(wù)量大，處扒理過(guò)程復(fù)雜，并佰且需要多種專業(yè)敗理論對(duì)過(guò)程進(jìn)行哀相應(yīng)的管理，必壩須以較為全面、癌先進(jìn)、穩(wěn)定的資佰金管理信息系統(tǒng)扒來(lái)支撐，以規(guī)范絆各類資金業(yè)務(wù)流柏程，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)半公司各類資金業(yè)鞍務(wù)的預(yù)算控制、背日常業(yè)務(wù)管理、敗資金分析、預(yù)警絆和預(yù)測(cè)等。 鞍應(yīng)中國(guó)石油吧化工股份公司

2、資襖金處的要求，浪挨潮通軟依托在金敗融行業(yè)、石化行吧業(yè)積累的豐富經(jīng)哀驗(yàn)，結(jié)合中石化俺自身的企業(yè)發(fā)展胺規(guī)劃，開(kāi)發(fā)一套安具有中石化資金拔管理特色的綜合俺資金業(yè)務(wù)管理系暗統(tǒng)，作為股份公稗司資金業(yè)務(wù)管理盎的支撐平臺(tái)。 壩項(xiàng)目難點(diǎn)及重點(diǎn)癌一、中石化扒資金業(yè)務(wù)管理涉俺及的種類繁多、百業(yè)務(wù)量大，全靠矮手工操作，工作斑量非常大，并且耙存在業(yè)務(wù)信息收頒集不及時(shí)、統(tǒng)計(jì)隘口徑不一致、數(shù)愛(ài)據(jù)不準(zhǔn)確、不全捌面等問(wèn)題，需要疤通過(guò)信息系統(tǒng)提拜高業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)辦的質(zhì)量和效率。礙 俺二、目前資敗金業(yè)務(wù)采用的管熬理工具繁雜，無(wú)敖法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金管柏理標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流瓣程的統(tǒng)一控制。氨 奧三、種類繁皚多、大量的資金般業(yè)務(wù)分布在異地搬各分子公

3、司處理八，傳統(tǒng)的定期報(bào)般表方式不能對(duì)整邦個(gè)公司資金業(yè)務(wù)芭實(shí)時(shí)掌控。 芭四、缺少必唉要的資金預(yù)算、昂資金分析、決策哀支持工具，全靠翱手工作業(yè)不易做阿到有效地進(jìn)行資敗金的分析、預(yù)測(cè)版和輔助決策。需岸要建立一套資金隘預(yù)算/分析模型傲，以提供更靈活百、強(qiáng)大的資金管把理與分析平臺(tái)。癌 版所以，需要疤通過(guò)信息化的管敗理手段，規(guī)范資艾金業(yè)務(wù)的流程和敖標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)資金艾監(jiān)控管理的寬度骯、深度和力度。叭在整個(gè)中石化內(nèi)邦部實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)隘一計(jì)劃、統(tǒng)一調(diào)百度、統(tǒng)一借貸和叭集中監(jiān)管，為合叭理安排債務(wù)結(jié)構(gòu)背、控制債務(wù)規(guī)模靶、加快資金周轉(zhuǎn)襖、降低融資成本絆、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埃提供決策依據(jù)和拔控制手段。 班中石化資金胺管理系統(tǒng)要實(shí)

4、現(xiàn)敖股份公司資金業(yè)皚務(wù)的全面管理，吧具體包括以下幾皚個(gè)方面： 吧1.覆蓋業(yè)熬務(wù)內(nèi)容（管理廣哎度）。 板2.分級(jí)管盎理模式（管理深扮度）。 霸同時(shí)支持總柏部和分子公司的伴分級(jí)應(yīng)用，按組哀織管理層次分角澳色授權(quán)，實(shí)現(xiàn)總安部和分子公司兩叭級(jí)單位的業(yè)務(wù)管版理流程，并逐步巴將應(yīng)用層次向二岸級(jí)單位延伸。佰 懊3.業(yè)務(wù)集奧中管理。靶 扒確保數(shù)據(jù)的笆一致性、提高數(shù)矮據(jù)歸集的及時(shí)性半。矮 吧4.與其他案系統(tǒng)的集成。熬 昂實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部阿業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的辦流程控制和數(shù)據(jù)背共享。 解決方案白系統(tǒng)覆蓋范般圍般 盎1. 管理壩規(guī)范（制度）：哀統(tǒng)一制定各類資拌金業(yè)務(wù)管理制度盎，規(guī)范各類資金澳業(yè)務(wù)的處理流程頒和代碼標(biāo)準(zhǔn)，確胺保數(shù)

5、據(jù)的一致性皚、可比性。如：半申請(qǐng)及審批流程頒、企業(yè)代碼、合藹同代碼等。 白2. 規(guī)模敗控制（事前）：安統(tǒng)一制定全公司矮的資金預(yù)算、計(jì)岸劃和信用額度，胺控制債務(wù)規(guī)模。靶如：資金預(yù)算、稗授信額度等。 骯3. 日常懊業(yè)務(wù)（事中）：頒提高各類資金業(yè)吧務(wù)的處理效率和矮信息質(zhì)量、完成扮基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采搬集；包括各類資柏金業(yè)務(wù)過(guò)程（籌斑融資、租賃、投傲資、擔(dān)保、票據(jù)白、應(yīng)收、賬戶等斑管理系統(tǒng)）。 百4. 決策瓣支持（事后）：把集中監(jiān)控各類資吧金業(yè)務(wù)進(jìn)展和運(yùn)礙行狀況，統(tǒng)一資般金分析與預(yù)測(cè)，挨提高業(yè)務(wù)監(jiān)控及拌決策效率，控制頒財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 系統(tǒng)功能架構(gòu)拔在規(guī)劃的整艾個(gè)解決方案中，稗采用“預(yù)算控制辦+流程控制+實(shí)奧時(shí)監(jiān)

6、控”三方面骯的集中管理手段矮強(qiáng)化總公司的管笆理控制力度。由澳總部統(tǒng)一制定集稗團(tuán)內(nèi)部的資金管胺理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，唉規(guī)范集團(tuán)企業(yè)的吧資金業(yè)務(wù)流程。班通過(guò)資金預(yù)算、拌信用額度管理加半強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位資捌金業(yè)務(wù)規(guī)?？刂瓢ㄟ^(guò)具體業(yè)務(wù)安系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)懊單位各種資金業(yè)安務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。巴 熬各子系統(tǒng)間般的流程和控制關(guān)叭系如下：昂 敗集團(tuán)企業(yè)的半集中管理解決方跋案，重點(diǎn)在于打按破傳統(tǒng)分散式管板理模式，在整個(gè)案集團(tuán)內(nèi)實(shí)現(xiàn)集中阿管理、集中監(jiān)控巴的轉(zhuǎn)變，提高資敗金運(yùn)作效率和效骯益。哀 盎從資金業(yè)務(wù)罷使用層次上，系耙統(tǒng)需要同時(shí)包含百股份公司總部和跋分子公司兩級(jí)單俺位的業(yè)務(wù)管理，絆分層次分權(quán)限提瓣供業(yè)務(wù)處理功能唉，支持不同角

7、色拜的流程化應(yīng)用。扒 應(yīng)用效果版該方案全面背支持集團(tuán)企業(yè)的安財(cái)務(wù)核算、資金唉管理、風(fēng)險(xiǎn)控制八和決策支持等，拌構(gòu)建起統(tǒng)一的資懊金業(yè)務(wù)的信息化班管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)唉了對(duì)資金的統(tǒng)一斑預(yù)算、統(tǒng)一籌措哀、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)阿一控制的全流程辦管理,全面提升哎集團(tuán)公司資金的半使用效率和行業(yè)襖競(jìng)爭(zhēng)力。主要有矮如下明顯效果：頒 巴-提高資金襖周轉(zhuǎn)效率，鉗制胺暗箱操作，降低敖資金風(fēng)險(xiǎn) 罷-提高資金跋的利用率，降低哀資金成本，擴(kuò)大巴資金收益 澳-提高系統(tǒng)擺內(nèi)部的業(yè)務(wù)運(yùn)作敗效率與數(shù)據(jù)質(zhì)量按 跋-滿足戰(zhàn)略捌發(fā)展需求，為公盎司持續(xù)重組及削哎減成本提供了支凹持平臺(tái)扮財(cái)務(wù)資金管理的熬制度 版2004.12耙.27 1、 目的 愛(ài)為嚴(yán)格

8、控制公司斑費(fèi)用支出，加強(qiáng)隘費(fèi)用管理，提高氨公司效益，本著吧合理、節(jié)約的原哎則，根據(jù)公司財(cái)唉務(wù)資金管理的有礙關(guān)規(guī)定，制定本白制度。2、 定義癌本制度中所稱費(fèi)頒用是指公司生產(chǎn)伴、行政、營(yíng)銷等頒管理費(fèi)用。3、 范圍耙本制度適用對(duì)象佰為公司所有人員壩。隘5、1、請(qǐng)款流斑程（其它廣告、翱參展等費(fèi)用請(qǐng)款昂于5、3審批權(quán)癌限條款另加說(shuō)明案）爸5、1、1請(qǐng)款熬：請(qǐng)款人根據(jù)專啊項(xiàng)費(fèi)用事務(wù)需要阿填寫請(qǐng)款單疤，按5、3審批案權(quán)限條款規(guī)定報(bào)半上級(jí)簽核。按5、1、2審核懊：請(qǐng)款人將經(jīng)上絆級(jí)簽核后的請(qǐng)瓣款單按5、3吧審批權(quán)限條款規(guī)拌定送交財(cái)務(wù)專員扒。笆5、1、3支出辦：財(cái)務(wù)專員按權(quán)拌限審批后，由出啊納根據(jù)復(fù)核后的扮請(qǐng)款單

9、，向班請(qǐng)款人支付款項(xiàng)澳，同時(shí)請(qǐng)款人須背在請(qǐng)款單上板簽字。敖5、1、4請(qǐng)款捌5000元以上懊的大額備用金須懊提前一天通知財(cái)挨務(wù)部。鞍5、1、5管理扒部門公務(wù)較多的吧人員可實(shí)行定額稗備用金，既可按氨規(guī)定預(yù)支保證公吧務(wù)合理工作需要哀的一定限額備用俺金，報(bào)銷時(shí)可不巴抵借支，直接支岸取現(xiàn)金，詳見(jiàn)表跋1。背5、1、6備用胺金借支人須在公斑務(wù)完畢后5個(gè)工叭作日內(nèi)到財(cái)務(wù)部吧結(jié)清備用金，實(shí)罷行定額備用金的案借支人須每3個(gè)拜月結(jié)清一次。原叭則上借支人必須鞍按規(guī)定時(shí)限及時(shí)艾結(jié)清備用金，前伴款不清后款不借傲。如情況特殊，半必須報(bào)請(qǐng)廠長(zhǎng)或爸主管副總以至總癌經(jīng)理批復(fù)，依批搬復(fù)意見(jiàn)處理。半5、1、7每年壩12月31日前拌，

10、除12月下旬骯借支外其余所有扮個(gè)人借支的備用拔金都必須結(jié)清歸跋還，逾期不還的叭，一次或分次從拜工資中扣回。藹5、1、8請(qǐng)?zhí)@款單是財(cái)務(wù)賬啊務(wù)處理的依據(jù)之安一，除當(dāng)日借支扮當(dāng)日歸還的以外唉，報(bào)銷費(fèi)用時(shí)把請(qǐng)款單不予退辦還；歸還多借備扒用金時(shí)，由往來(lái)皚帳會(huì)計(jì)開(kāi)具收據(jù)埃給報(bào)銷者本人，瓣請(qǐng)款單也不予歸版還，收據(jù)須妥善柏保管備查。案5、1、9備用靶金是為保證公務(wù)絆需要而設(shè)，因私按不得借支備用金案。哎5、2費(fèi)用報(bào)銷靶程序案5、2、1報(bào)銷佰流程稗5、2、1、1斑報(bào)銷：報(bào)銷人自瓣行粘貼票據(jù)并填耙制費(fèi)用報(bào)銷單扮或差旅費(fèi)報(bào)啊銷單，按5、啊3審批權(quán)限條款氨規(guī)定報(bào)上級(jí)簽核俺。爸5、2、1、2捌審核：報(bào)銷人將岸經(jīng)上級(jí)簽核后

11、的暗報(bào)銷單按5安、3審批權(quán)限規(guī)芭定送交財(cái)務(wù)部門骯。拔5、2、1、3辦支出：財(cái)務(wù)部門扮按5、3審批權(quán)埃限條款權(quán)限審批把后，由出納根據(jù)百?gòu)?fù)核后的報(bào)銷憑伴證，向報(bào)銷人支盎付報(bào)銷款或收取案歸還的備用金余翱款；出納收取歸霸還的備用金余款背往來(lái)帳會(huì)計(jì)須向哎報(bào)銷人開(kāi)具收據(jù)扮，請(qǐng)款單不奧予退回；報(bào)銷人拌領(lǐng)取報(bào)銷款項(xiàng)須柏在報(bào)銷單上班簽字。邦5、2、2對(duì)原唉始票據(jù)的要求扒5、2、2、1哀所有票據(jù)：必須搬是合法的正式發(fā)白票。絆5、2、2、2埃特殊情況：收據(jù)拌（財(cái)政票據(jù)除外霸）及白條必須有白廠長(zhǎng)、總監(jiān)或副澳總于相應(yīng)票據(jù)注皚明簽字方予報(bào)銷艾。安5、2、2、3愛(ài)撕票：當(dāng)事人必襖須于票面注明車骯號(hào)車牌、起止時(shí)艾間和地點(diǎn)（市

12、內(nèi)拌短途除外），并叭經(jīng)廠長(zhǎng)、總監(jiān)或瓣副總核準(zhǔn)簽字方叭予報(bào)銷。啊5、2、2、4案罰款單據(jù)：公務(wù)跋中因個(gè)人原因違把章的罰款單據(jù)不凹予報(bào)銷。跋5、2、2、5霸發(fā)生的住宿、采拔購(gòu)物料等費(fèi)用必爸須注明金口公司岸名稱，如發(fā)生填拔報(bào)有誤，因此造岸成公司損失當(dāng)事愛(ài)人需承擔(dān)50%唉的責(zé)任。藹5、2、2、6斑原始票據(jù)的粘貼奧：交通票據(jù)等小敖票據(jù)的粘貼范圍岸以粘貼單大小為扒界，須緊靠粘貼啊單頂界和右界從案右往左橫向粘貼把，覆蓋粘貼的相斑鄰票據(jù)間須留出岸一定間隔距離，伴票據(jù)較多時(shí)，可壩分行粘貼，不得骯豎向粘貼。捌5、2、2、7版原始票據(jù)必須按擺交通票據(jù)、住宿靶票、招待票、通吧信票等不同類別愛(ài)和不同金額，分壩門別類進(jìn)行

13、粘貼佰，不能混合粘貼矮。耙5、2、2、8哀除交通票據(jù)外的奧其他票據(jù)，報(bào)銷胺人須在每張票據(jù)阿正面空白處注明艾票據(jù)金額開(kāi)支的白用途并簽名。暗5、2、2、9隘不符合上述規(guī)定盎要求的報(bào)銷單據(jù)般，財(cái)務(wù)部有權(quán)退襖回，要求報(bào)銷人凹重新整理。凹5、2、3費(fèi)用伴報(bào)銷后，由財(cái)務(wù)巴部記入相關(guān)費(fèi)用把明細(xì)科目， 按埃月上報(bào)總經(jīng)理審俺核。業(yè)務(wù)人員胺的費(fèi)用列入個(gè)人跋銷售費(fèi)用進(jìn)行成瓣本考核。所有票昂據(jù)涉及二次簽字矮的每月匯總報(bào)表哎交總經(jīng)理。二次叭簽字情況主要有耙：撕票、安裝工扳材料消耗發(fā)票、艾安裝工運(yùn)費(fèi)發(fā)票挨等。5、3審批權(quán)限拔5、3、1備用辦金借支和費(fèi)用的伴報(bào)銷金額在20頒00元（含本數(shù)伴）以下的，由部版門經(jīng)理確認(rèn)，廠盎長(zhǎng)

14、、總監(jiān)或主管拜副總審核，財(cái)務(wù)矮專員簽字批準(zhǔn)借安支、主辦會(huì)計(jì)審礙核報(bào)銷憑證，可懊直接辦理，事后板集中報(bào)總經(jīng)理補(bǔ)哎簽。敗5、3、2備用礙金借支和費(fèi)用的佰報(bào)銷金額在20熬00元以上的，爸由部門經(jīng)理確認(rèn)辦，廠長(zhǎng)、總監(jiān)或巴主管副總審核，把財(cái)務(wù)專員簽字批吧準(zhǔn)借支、主辦會(huì)板計(jì)審核報(bào)銷憑證瓣后，報(bào)總經(jīng)理審芭批后辦理。癌5、3、3部門敗經(jīng)理的備用金借芭支和費(fèi)用報(bào)銷金斑額在2000元盎以上的，由廠長(zhǎng)頒、總監(jiān)或主管副啊總審核確認(rèn)，財(cái)按務(wù)專員簽字批準(zhǔn)胺借支、主辦會(huì)計(jì)俺審核報(bào)銷憑證后佰，報(bào)總經(jīng)理審批巴。奧5、3、4廠長(zhǎng)挨、總監(jiān)或副總的安費(fèi)用報(bào)銷由主辦般會(huì)計(jì)簽字審核后扮，報(bào)總經(jīng)理審批啊。藹5、3、5駐外搬安裝人員及工程啊

15、技術(shù)人員費(fèi)用憑邦證的審核由財(cái)務(wù)傲專員代為辦理，胺其它同上。白5、3、6其它扒廣告、參展或?qū)０卷?xiàng)等費(fèi)用由總經(jīng)癌理委托授權(quán)經(jīng)辦半人，提請(qǐng)財(cái)務(wù)專啊員審核，直接提昂交總經(jīng)理審批辦岸理執(zhí)行。癌5、3、7相關(guān)阿人員出差或外出拔時(shí)，由其部門職捌務(wù)代理人電話請(qǐng)啊示代為簽字。罷5、4出差補(bǔ)貼跋標(biāo)準(zhǔn)擺5、4、1出差百是指公司員工受百公司主管負(fù)責(zé)人吧派遣在公司辦公拜所在地城市以外愛(ài)的地區(qū)履行公務(wù)背，并根據(jù)本制度稗的規(guī)定享受相應(yīng)耙標(biāo)準(zhǔn)的出差補(bǔ)貼唉、伙食補(bǔ)貼和交般通補(bǔ)貼。瓣5、4、2公司啊員工出差應(yīng)嚴(yán)格癌履行報(bào)批手續(xù)，瓣未經(jīng)批準(zhǔn)不得自疤行出差，自行出稗差或因私出差所佰發(fā)生的旅差費(fèi)均芭由其本人自行承半擔(dān)，公司不予報(bào)壩銷。

16、澳5、4、3公司藹各部門應(yīng)嚴(yán)格控搬制出差人數(shù)，并昂考慮其完成任務(wù)八的期限，確定合癌理出差日期，逾唉期出差應(yīng)向上一邦級(jí)主管負(fù)責(zé)人報(bào)奧告，對(duì)因公出差俺人員，按相應(yīng)標(biāo)伴準(zhǔn)報(bào)銷出差費(fèi)用啊。懊5、4、4有關(guān)拜標(biāo)準(zhǔn)俺5、4、4、1凹長(zhǎng)途出差交通工凹具乘坐標(biāo)準(zhǔn)搬2、兼職人員補(bǔ)吧貼歸口在相應(yīng)專半職公司領(lǐng)取，不搬重復(fù)享受補(bǔ)貼。安5、4、5相關(guān)案事項(xiàng)說(shuō)明拔5、4、5、1背在途期間以正午皚12點(diǎn)為界，出埃發(fā)起程在12點(diǎn)白以前、返程到達(dá)暗在12點(diǎn)以后（俺以正常交通時(shí)間八為準(zhǔn)）按一天計(jì)佰算，其他按半天熬計(jì)算。叭5、4、5、2愛(ài)出差乘坐火車從癌晚上8點(diǎn)到次日昂早晨7點(diǎn)之間超奧過(guò)6小時(shí)，或連襖續(xù)乘車超過(guò)12阿小時(shí)的，可報(bào)銷

17、隘火車硬座或硬臥隘票（如乘坐火車靶硬座或長(zhǎng)途汽車拌可安火車硬座或襖長(zhǎng)途汽車票價(jià)的邦30%享受硬座霸補(bǔ)貼）火車乘坐癌輪船可報(bào)銷三等阿或四等艙位票；敖?jīng)]有特殊情況不翱得乘坐軟臥或飛艾機(jī)，確需乘坐時(shí)般必須經(jīng)公司副總佰經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。敖5、4、5、3疤出差人員當(dāng)日有拜招待費(fèi)發(fā)票的，骯當(dāng)日不計(jì)算伙食拌補(bǔ)貼；當(dāng)日有出般租車票的，當(dāng)日頒不計(jì)算交通補(bǔ)貼般。招待費(fèi)發(fā)票日斑期欄必須填寫清板楚并說(shuō)明招待事辦由及相關(guān)人員，鞍招待費(fèi)發(fā)票未注靶明日期的，一張阿招待費(fèi)發(fā)票視同板一天發(fā)生招待費(fèi)矮并不予計(jì)算伙食擺補(bǔ)貼；需要乘坐胺出租車必須向部般門負(fù)責(zé)人請(qǐng)示批般準(zhǔn)，報(bào)銷時(shí)出租扳車票必須注明往懊返地點(diǎn)及用車事爸由，并經(jīng)部門負(fù)板責(zé)人二次

18、簽字，白乘坐出租車的不柏予計(jì)算交通補(bǔ)貼藹。芭5、4、5、4矮 出差人員交通把費(fèi)用報(bào)銷原則上哀起、返程必須有搬電腦票；住宿費(fèi)背用報(bào)銷需注明日百期與時(shí)間，當(dāng)日暗正午12點(diǎn)遞延板6小時(shí)內(nèi)需起程氨的必須退房。愛(ài)5、4、5、5骯出差人員的交通捌住宿費(fèi)用在標(biāo)準(zhǔn)隘內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷，超癌支部分自理。但矮參加包括住宿、搬市內(nèi)交通與生活岸費(fèi)用在內(nèi)的會(huì)議跋和由邀請(qǐng)方承擔(dān)爸費(fèi)用的會(huì)議，不笆享受任何補(bǔ)助。哀5、4、5、6矮公司員工隨同主皚管及以上級(jí)人員熬一同出差，其住班宿標(biāo)準(zhǔn)可按主管胺及以上級(jí)人員相霸應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；公昂司員工隨同總經(jīng)骯理一同出差，原澳則上不予發(fā)放伙芭食補(bǔ)貼和交通補(bǔ)鞍貼；兩人同住只傲能一人報(bào)銷。埃5、4、5、8巴

19、考慮到全國(guó)各地氨實(shí)際情況的不同鞍，為避免因住宿懊標(biāo)準(zhǔn)局限性給出佰差帶來(lái)困難，不捌利于工作開(kāi)展，襖給公司形象帶來(lái)斑負(fù)面影響及增加骯個(gè)人負(fù)擔(dān)，若因擺情況特殊，須報(bào)拔請(qǐng)廠長(zhǎng)、總監(jiān)或拔副總審核、總經(jīng)邦理批準(zhǔn)方可允許耙按實(shí)報(bào)銷。罷5、4、5、9班司機(jī)帶車出差且鞍當(dāng)天不能返回的俺，實(shí)行每天住宿案、生活補(bǔ)貼，不矮享受交通補(bǔ)貼，班標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)一般員柏工包干標(biāo)準(zhǔn)。哀5、4、5、1盎0公司員工非因盎公需要繞行的，奧只能報(bào)銷直達(dá)票叭價(jià)，差額自負(fù)，爸期間不享受伙食暗補(bǔ)貼、住宿補(bǔ)貼斑和交通補(bǔ)貼。6、相關(guān)表單6、1請(qǐng)款單疤6、2費(fèi)用報(bào)銷奧單霸6、3差旅費(fèi)報(bào)吧銷單 笆如何設(shè)計(jì)貨幣資疤金的內(nèi)部控制制般度 礙2005.01澳.09

20、 隘艾 岸白貨幣資金是企業(yè)藹流動(dòng)性最強(qiáng)、控叭制風(fēng)險(xiǎn)最高的資搬產(chǎn)，是企業(yè)生存壩與發(fā)展的基礎(chǔ)。敖大多數(shù)貪污、詐搬騙、挪用公款等爸違法亂紀(jì)的行為癌都與貨幣資金有哀關(guān)，因此，必須案加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣爸資金的管理和控爸制，建立健全貨阿幣資金內(nèi)部控制伴，確保經(jīng)營(yíng)管理岸活動(dòng)合法而有效暗。挨拌一、貨幣資金內(nèi)拌部控制目標(biāo)及環(huán)扮境挨盎1. 貨幣資金矮內(nèi)部控制目標(biāo)。安內(nèi)部控制目標(biāo)是拜企業(yè)管理當(dāng)局建啊立健全內(nèi)部控制頒的根本出發(fā)點(diǎn)。罷貨幣資金內(nèi)部控霸制目標(biāo)有四個(gè)：阿般貨幣資金的安全阿性。通過(guò)良好的隘內(nèi)部控制，確保艾企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安巴全，預(yù)防被盜竊扮、詐騙和挪用；愛(ài)搬貨幣資金的完整按性。即檢查企業(yè)百收到的貨幣是否柏已全部人賬，

21、預(yù)耙防私設(shè)柏“敗小金庫(kù)疤”胺等侵占企業(yè)收入柏的違法行為出現(xiàn)半；愛(ài)案貨幣資金的合法跋性。即檢查貨幣阿資金取得、使用礙是否符合國(guó)家財(cái)澳經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是扳否齊備；爸翱貨幣資金的效益背性。即合理調(diào)度芭貨幣資金，便其靶發(fā)揮最大的效益八。翱佰2.貨幣資金內(nèi)斑部控制環(huán)境。所挨謂貨幣資金內(nèi)部安控制環(huán)境是對(duì)企絆業(yè)貨幣資金內(nèi)部百控制的建立和實(shí)板施有重大影響的澳因素的統(tǒng)稱?？匕椭骗h(huán)境的好壞直耙接決定著企業(yè)內(nèi)伴部控制能否實(shí)施唉或?qū)嵤┑男Ч加绊懼囟刂瓢娴挠行?。貨幣阿資金內(nèi)部控制環(huán)吧境主要包括以下氨因素。安把 （1）管理決翱策者。管理決策哎者是貨幣資金內(nèi)襖部控制環(huán)境中的搬決定性因素，特版別在推行企業(yè)領(lǐng)俺導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)

22、制的艾情況下，管理決頒策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格奧、管理方式、知盎識(shí)水平、法制意佰識(shí)、道德觀念都澳直接影響貨幣資礙金內(nèi)部控制執(zhí)行稗的效果。因此，哎管理決策者本人吧應(yīng)加強(qiáng)自身約束百，同時(shí)通過(guò)民主岸集中制、黨政聯(lián)敗席會(huì)等制度加強(qiáng)吧對(duì)其的監(jiān)督。骯盎（2）員工的職安業(yè)道德和業(yè)務(wù)素柏質(zhì)。在內(nèi)部控制襖每個(gè)環(huán)節(jié)中，各扮崗位都處于相互襖牽制和制約之中靶，如果任何一崗爸位的工作出現(xiàn)疏癌忽大意，均可以擺導(dǎo)致某項(xiàng)控制失擺效，比如，空白拌支票、印章應(yīng)分拜別由不同的人保昂管，如果保管印懊章的會(huì)計(jì)警惕性暗不高，出門不關(guān)叭抽屜，將使保管骯空白支票的出納絆有機(jī)可乘。由此扒造成出納攜款潛阿逃的案件也屢見(jiàn)鞍不鮮。罷暗（3）內(nèi)部審計(jì)埃。內(nèi)部審

23、計(jì)是企搬業(yè)自我評(píng)價(jià)的一芭種活動(dòng)，內(nèi)部審半計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)巴局監(jiān)督控制措施藹和程序的有效性按，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)瓣部控制的漏洞和藹薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部翱審計(jì)力度的強(qiáng)弱百同樣影響貨幣資扒金內(nèi)部控制的效霸果。骯鞍影響貨幣資金內(nèi)氨部控制環(huán)境因素耙還很多，如組織版練楓、管理控把啊甸1玄法授權(quán)背租分配責(zé)任的方捌法等等邦按。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)背部控制，就必須唉改善其控制環(huán)境般。吧爸二、貨幣資金內(nèi)壩部控制設(shè)計(jì)白挨1，貨幣資金完百整性控制。貨幣凹資金完整性控制百的范圍包括各種皚收入及欠款回收靶。具體地說(shuō)，是俺單位特定會(huì)計(jì)期巴間發(fā)生的貨幣資百金收支業(yè)務(wù)是否擺均已按規(guī)定計(jì)入百有關(guān)賬戶。通過(guò)熬檢查銷售、采購(gòu)敗業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款巴、應(yīng)付賬款的

24、收懊回和歸還情況，昂或余額截止日后凹人賬的收入和支搬出，查找未人賬霸的貨幣資金。其藹控制方法一般有百以下幾種：俺翱 （1）發(fā)票、把收據(jù)控制。發(fā)票佰、收據(jù)控制是利拌用發(fā)票、收據(jù)編唉號(hào)的連續(xù)性，核隘對(duì)收到的貨幣資藹金與發(fā)票、收據(jù)般金額是否一致，絆以確保收到的貨霸幣資金全部人賬叭的一種完整性控矮制手段。發(fā)票分胺類很多，例如增伴值稅發(fā)票、運(yùn)輸邦發(fā)票，因?yàn)檫@兩罷種發(fā)票涉及國(guó)家啊稅收，且有國(guó)家頒稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)敗督檢查，因此涉靶及這兩種發(fā)票的頒貨幣資金收入一翱般較完整。但目把前餐飲服務(wù)業(yè)等氨發(fā)票及收據(jù)管理版較混亂，給控制昂設(shè)計(jì)增加了難度隘，如企業(yè)違規(guī)開(kāi)鞍具爸“捌大頭小尾盎”艾、搬“昂小頭大尾壩”盎發(fā)票，多給

25、、不熬給客戶餐飲發(fā)票皚，空白收據(jù)、發(fā)芭票到處可買，自邦制收據(jù)，收據(jù)不礙連號(hào)或五號(hào)，或拔以白條代替收據(jù)癌等。因此，對(duì)于盎發(fā)票、收據(jù)必須跋加強(qiáng)其印、收、耙發(fā)、存的管理，版建賬核算。在此把基礎(chǔ)上，利用這吧類發(fā)票的連續(xù)編阿號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位胺，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)邦與人賬的記賬聯(lián)暗定期或不定期抽八查核對(duì)工作，及巴時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)埃弊。半藹（2）銀行對(duì)賬啊單控制。銀行對(duì)八賬單控制是利用礙銀行對(duì)賬清單與胺企業(yè)銀行存款日傲記賬進(jìn)行核對(duì)，哀以確保銀行存款邦存在性與完整性皚的一種控制方法敗。通過(guò)編制銀行愛(ài)存款余額調(diào)節(jié)表八，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)叭賬項(xiàng)，分析其原白因，發(fā)現(xiàn)其是否案存在錯(cuò)弊。般啊 （3）物料平矮衡控制。物料平傲衡控制是利用

26、物傲質(zhì)不滅定律，復(fù)巴核主要原材料在盎生產(chǎn)、銷售過(guò)程版中，量上是否平頒衡，以確保生產(chǎn)凹資金完整性的一捌種控制方法。這皚種控制方法主要疤適用于生產(chǎn)、加骯工行業(yè)。俺拔（4）業(yè)務(wù)量控扒制。業(yè)務(wù)量控制愛(ài)是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)扳量的大小，來(lái)復(fù)哎核其貨幣資金完襖整性的一種控制骯方法。比如，旅背館可以按客房記案錄的業(yè)務(wù)量，汽邦車運(yùn)輸可以按臺(tái)笆班記錄的業(yè)務(wù)量扮，復(fù)核其貨幣資伴金收入。吧佰（5）往來(lái)賬核辦對(duì)控制。往來(lái)賬背核對(duì)控制是通過(guò)癌定期與對(duì)方核對(duì)般往來(lái)賬余額，及案時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪叭污企業(yè)貨幣資金藹等違法行為，以挨評(píng)價(jià)清欠貨幣資氨金是否及時(shí)人賬稗或貨幣資金還欠愛(ài)是否真實(shí)的一種襖控制方法。特別般應(yīng)注意對(duì)于已作礙壞賬處理的應(yīng)

27、收跋賬款，了解是否襖有收回款項(xiàng)不入靶賬的情況。板阿2.貨幣資金安岸全性控制。貨幣拌資金安全性控制扒的范圍包括：現(xiàn)扒金、銀行存款、斑其他貨幣資金，矮由于應(yīng)收、應(yīng)付矮票據(jù)的變現(xiàn)能力叭較強(qiáng)，故也將其按納入貨幣資金控芭制范圍內(nèi)。貨幣把資金安全性控制盎方法一般有以下吧幾種：岸白 （1）賬實(shí)盤叭點(diǎn)控制。賬實(shí)盤哎點(diǎn)控制是通過(guò)定扒期或不定期對(duì)貨礙幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)隘，以確保企業(yè)資按產(chǎn)安全的一種常頒見(jiàn)的控制方法，襖如編制銀行存款罷余額調(diào)節(jié)表。賬昂實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的頒時(shí)間分為定期盤八點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)懊，但不定期盤點(diǎn)叭的控制效果通常疤比定期盤點(diǎn)好，懊不定期盤點(diǎn)的主艾要特點(diǎn)就是突擊安性強(qiáng)，會(huì)給貨幣奧資金相關(guān)崗位產(chǎn)斑生一種無(wú)形的

28、、奧無(wú)時(shí)無(wú)刻、無(wú)不澳存在的壓力。哎靶（2）庫(kù)存限額啊控制。庫(kù)存限額捌控制是利用核定佰企業(yè)每日貨幣資絆金余額，超過(guò)庫(kù)懊存限額的貨幣資板金送存銀行或匯皚交某一銀行賬戶埃，從而降低貨幣瓣資金安全性控制岸風(fēng)險(xiǎn)的一種方法霸。利用此方法還矮能高度集中貨幣扳資金，統(tǒng)籌使用敗，特別適用于貨皚幣資金短缺的企懊業(yè)。哎盎 （3）實(shí)物隔半離控制。實(shí)物隔疤離控制是采取妥襖善措施確保除實(shí)艾物保管之外的人把員不得接觸實(shí)物按的控制方法。比氨如，現(xiàn)金只能由拌出納保管，銀行扒承兌匯票也只能奧由一人專管，否八則將導(dǎo)致責(zé)任不氨清，不法分子很絆可能會(huì)混水摸魚礙，侵占貨幣資金鞍。同時(shí)還應(yīng)采取骯選擇合格的保險(xiǎn)伴箱、選擇安全的岸場(chǎng)所等保障措

29、施白，以確保貨幣資拌金實(shí)物安全。擺把（4）崗位分離板控制。崗位分離按控制是將不相容爸崗位分別由不同哎的人負(fù)責(zé)，以達(dá)佰到相互牽制、相拜互監(jiān)督的作用的盎一種控制方法。壩比如，貨幣資金壩收支與記賬分離絆（即出納不得登背記日記賬），貨襖幣資金收支與編把制記賬憑證分離按（即出納不得編拌制記賬憑證），伴空白支票與印章敗保管分離，銀行奧對(duì)賬單取回、余板額調(diào)節(jié)表編制與愛(ài)復(fù)核分離等等。扒在具體運(yùn)用中，辦應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)胺際情況，根據(jù)成靶本與效益原則設(shè)盎計(jì)各控制崗位。襖扮3.貨幣資金合愛(ài)法性控制。貨幣翱資金合法性控制佰針對(duì)的是貨幣資傲金收入與支付。哎合法性控制一般擺都采用加大監(jiān)督疤檢查力度的方法班，如對(duì)于業(yè)務(wù)量案少

30、、單筆金額小哎的單位，記賬憑熬證可一人復(fù)核；爸對(duì)于業(yè)務(wù)量大、哀單筆金額大的單唉位，記賬憑證則邦應(yīng)由兩人復(fù)核，翱即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)扳、科長(zhǎng)再?gòu)?fù)核。班又如通過(guò)加大內(nèi)案部審計(jì)監(jiān)督力度疤還可以發(fā)現(xiàn)一些哀不合法的貨幣資扒金收、付；通過(guò)案公布舉報(bào)電話、阿網(wǎng)站，從公眾中皚取得不合法收、辦付的線索。另外芭，可以對(duì)貨幣資愛(ài)金的支付實(shí)行嚴(yán)罷格的授權(quán)審批制疤度，重點(diǎn)控制大擺筆金額貨幣資金奧支付。合法性控傲制風(fēng)險(xiǎn)一般較大般，通常涉及企業(yè)傲決策管理者本人把，因此，國(guó)家會(huì)埃利用政府機(jī)關(guān)、斑社會(huì)力量對(duì)企業(yè)班進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督柏、檢查。礙盎4. 貨幣資金翱效益性控制。貨安幣資金效益性控稗制是服從企業(yè)財(cái)笆富最大化的財(cái)務(wù)扳管理目標(biāo)，通過(guò)

31、耙運(yùn)用各種籌資、罷投資手段合理、耙高效地持有和使般用貨幣資金的控盎制方法。企業(yè)可拜制定貨幣資金收搬支中、長(zhǎng)期計(jì)劃佰，在合理預(yù)測(cè)一拔定時(shí)期貨幣資金啊存量的情況下，拜通過(guò)實(shí)施一些推氨遲貨幣資金支付頒的采購(gòu)政策和加奧速貨幣回籠的銷百售政策，還可以矮通過(guò)收回投資等白方法，解決貨幣岸支出的缺口，但艾同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取鞍以上措施所付出伴的代價(jià)、成本或白機(jī)會(huì)成本，選擇壩一項(xiàng)最優(yōu)的解決啊方案；同樣，可罷以通過(guò)加快貨幣矮資金支付的采購(gòu)唉政策（可降低采敖購(gòu)成本）、一定搬的賒銷政策（可哎提高售價(jià)或擴(kuò)大骯銷量）、或參與稗各種投資，以降骯低貨幣資金儲(chǔ)量搬，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡版以上各種措施的扮決策收益以及考班慮今后中、長(zhǎng)期按的貨幣

32、資金狀況啊，選擇最優(yōu)方案拔，最大限度地發(fā)把揮其經(jīng)濟(jì)效益。拜要實(shí)現(xiàn)以上目的癌，要求企業(yè)在進(jìn)暗行籌資、投資決埃策時(shí)，對(duì)各種方芭案進(jìn)行綜合分析半，并要求參與分拜析、決策的人員笆不得少于三人。壩成本會(huì)計(jì)工作流巴程設(shè)置 哀2004.05吧.31 扒工作職責(zé)與任務(wù)擺 靶（一）負(fù)責(zé)阿公司的成本核算罷 案1.整理各斑項(xiàng)費(fèi)用并進(jìn)行歸昂集和分配； 背2.做記賬安憑證并登賬； 辦3.月末對(duì)半費(fèi)用進(jìn)行核算；熬 昂4.統(tǒng)計(jì)各吧項(xiàng)費(fèi)用的指標(biāo)考疤核結(jié)果并上報(bào)經(jīng)捌理。隘（二）進(jìn)行辦公司的成本分析瓣 翱1.根據(jù)成佰本構(gòu)成和歷史發(fā)靶生情況以及計(jì)劃氨指標(biāo)進(jìn)行比較；搬 2.成本分析按報(bào)告。耙（三）負(fù)責(zé)翱公司的固定資產(chǎn)頒賬 藹1.負(fù)責(zé)

33、每頒月提取折舊； 扳2.負(fù)責(zé)固案定資產(chǎn)報(bào)廢、清扮理的賬務(wù)登記；愛(ài) 澳3.新購(gòu)入邦固定資產(chǎn)的入賬跋； 頒4.年終匯佰總。般（四）負(fù)責(zé)懊總賬的一部分 芭1.匯總總骯賬，進(jìn)行試算平礙衡； 奧2.與明細(xì)埃賬的核對(duì)。哀（五）負(fù)責(zé)擺應(yīng)付賬款往來(lái)核版算白1.接收原俺材料入庫(kù)單、銷哀售發(fā)票，核算、芭審核付款清單和柏各種應(yīng)付賬款，罷審核各項(xiàng)記錄；愛(ài) 跋2.審核各靶業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)交的笆發(fā)票及單據(jù)； 埃3.登賬，耙記賬。拜（六）負(fù)責(zé)澳國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)收賬八款往來(lái)業(yè)務(wù)核算癌 敖1.核算各傲國(guó)內(nèi)銷售客戶應(yīng)襖收賬款和記錄，按 奧2.憑發(fā)票礙登記，記賬； 奧3.定期與埃銷售人員核對(duì)銷襖售明細(xì)及監(jiān)督匯哀款。襖（七）負(fù)責(zé)稗有關(guān)報(bào)表的報(bào)送

34、斑工作 奧1.每十天拜報(bào)送給總經(jīng)理銀罷行存款余額明細(xì)阿；把2.月底向巴部門經(jīng)理報(bào)送本翱月銷售明細(xì)、應(yīng)半收賬款明細(xì)和費(fèi)罷用分類、罰息明骯細(xì)給銷售部； 巴3.月底報(bào)白外銷部外銷回款傲統(tǒng)計(jì)。佰（八）現(xiàn)金岸與支票管理稗1.保管單俺據(jù)（支票、支票笆報(bào)銷單、支票申頒請(qǐng)單、收據(jù)等）哀、財(cái)務(wù)專用章及辦現(xiàn)金；般2.填寫現(xiàn)班金支票、轉(zhuǎn)賬支敗票及匯款憑證；敗3.辦理匯叭款、取現(xiàn)和支票按轉(zhuǎn)賬手續(xù)；耙4.辦理國(guó)阿際收支申報(bào)手續(xù)藹；阿5.每日對(duì)安庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤板點(diǎn)與結(jié)算；啊6.開(kāi)立還凹款收據(jù)、交款收班據(jù)及客戶回款收班據(jù)；板7.初步審胺核現(xiàn)金報(bào)銷單據(jù)案的合法性和真實(shí)耙性，辦理現(xiàn)金報(bào)哎銷手續(xù)。鞍（九）財(cái)務(wù)安檔案的整理、裝艾訂

35、背（十）完成瓣上級(jí)委派的其他傲任務(wù)挨工作績(jī)效標(biāo)哎準(zhǔn) 笆（一）成本皚核算方法科學(xué)合耙理；壩（二）成本班計(jì)算準(zhǔn)確，能如稗實(shí)反映生產(chǎn)狀態(tài)巴，無(wú)差錯(cuò)；捌（三）總賬版及固定資產(chǎn)賬登拌記準(zhǔn)確，無(wú)差錯(cuò)板；阿（四）應(yīng)收啊及應(yīng)付賬款的核板算清晰明確，各笆種單據(jù)合法有效百；（五）提供的爸銷售考核數(shù)據(jù)準(zhǔn)盎確；艾（六）對(duì)銷昂售回款的狀態(tài)監(jiān)扳督有力，無(wú)差錯(cuò)?。话遥ㄆ撸┫蚬馨评韺犹峁﹥?nèi)容翔擺實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的敗分析報(bào)告，并能把從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)敖題；安（八）現(xiàn)金耙收支相符，差錯(cuò)襖率為零；藹（九）現(xiàn)金壩與賬目相符，差埃錯(cuò)率為零；邦（十）保證八現(xiàn)金報(bào)銷單據(jù)合半法、真實(shí)，符合八公司的各項(xiàng)規(guī)章凹制度；叭（十一）安藹全穩(wěn)妥地保管現(xiàn)壩金、單

36、據(jù)、財(cái)務(wù)耙專用章，不出現(xiàn)拌遺失；稗（十二）認(rèn)凹真填寫有關(guān)財(cái)務(wù)搬單據(jù)，做到字跡搬工整，易于辨認(rèn)拔；（十三）安全熬穩(wěn)妥地保管原始把憑證并按月裝訂盎成冊(cè)，保證財(cái)務(wù)笆檔案完整，尋找白方便。巴全面預(yù)算發(fā)展趨翱勢(shì)按礙戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)班算 (上） 盎2005.03埃.14 笆傳統(tǒng)全面預(yù)算產(chǎn)頒生于 20 世半紀(jì) 20 年代懊，已不適應(yīng) 2藹1 世紀(jì)新的企罷業(yè)環(huán)境。本文在稗闡述傳統(tǒng)全面預(yù)拌算局限性的基礎(chǔ)哎上根據(jù)新形勢(shì)提百出了戰(zhàn)略導(dǎo)向全百面預(yù)算的設(shè)想，辦并認(rèn)為戰(zhàn)略導(dǎo)向靶全面預(yù)算是全面斑預(yù)算發(fā)展的大趨澳勢(shì)。靶 關(guān)鍵詞 八 預(yù)算 傳統(tǒng)矮全面預(yù)算 戰(zhàn)略耙導(dǎo)向全面預(yù)算 版平衡記分卡 作敖業(yè)班一、傳統(tǒng)全面預(yù)拔算體系的局限性盎

37、 按1911 年，案美國(guó)工人出身的拜泰羅（ F 襖. 爸Taylor 凹， 1856-辦-1915 ）胺發(fā)表科學(xué)管理稗原理一書，標(biāo)靶志著管理科學(xué)發(fā)耙展史上的重要階半段 -拌- 科學(xué)管理（擺又稱耙“柏泰羅制懊”襖）的誕生?？茖W(xué)班管理的中心問(wèn)題伴是提高勞動(dòng)生產(chǎn)翱率，主要方法是版標(biāo)準(zhǔn)化（制定合隘理的日工作量，辦使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)絆化的操作方法，唉使用標(biāo)準(zhǔn)化的工鞍具、機(jī)器和材料安，在標(biāo)準(zhǔn)化的工澳作環(huán)境中操作）盎以及采用刺激性辦的工資報(bào)酬制度捌（即制定合理的哎工作定額，實(shí)行澳差別計(jì)件制，完俺成任務(wù)正常報(bào)酬扒、未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)低拔酬、超標(biāo)準(zhǔn)高酬按）。科學(xué)管理一盎經(jīng)產(chǎn)生，迅速在扮美國(guó)許多企業(yè)得擺到廣泛應(yīng)用。為般配合科

38、學(xué)管理的白應(yīng)用，標(biāo)準(zhǔn)成本礙（ stand愛(ài)ard cos頒t ）、預(yù)算控?cái)≈疲?budg伴et cont拌rol ）、差霸異分析（ va骯riance 埃analysi安s ）等專門方巴法于是引進(jìn)到成霸本會(huì)計(jì)體系之中捌。 1922 稗年著名學(xué)者麥金凹西的預(yù)算控制霸一書問(wèn)世，該阿書較為系統(tǒng)地闡按述了實(shí)行科學(xué)的白預(yù)算控制方面的藹問(wèn)題。在 19捌22 年美國(guó)全拜國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)斑會(huì)第三次會(huì)議上班，還以預(yù)算的罷編制和使用為霸專題展開(kāi)研究，八這次會(huì)議的研究敖成果不僅把對(duì)有佰關(guān)奧“埃預(yù)算控制捌”埃方面的內(nèi)容引向敖深入，而且掀起絆了 1923 案年至 1929把 年全美會(huì)計(jì)師哀與工程師協(xié)同研懊究預(yù)算控制問(wèn)題拌

39、的高潮。 1 拔這些表明，預(yù)算班作為一種管理方百法在二十世紀(jì)二岸十年代初已經(jīng)產(chǎn)板生。 癌“版實(shí)際上到 19阿25 年，所有半管理會(huì)計(jì)實(shí)踐已背經(jīng)得到了發(fā)展：拜為人工、材料和伴制造費(fèi)用設(shè)置了氨成本帳戶；為現(xiàn)版金、收入和資本哎編制了預(yù)算；彈矮性預(yù)算；銷售預(yù)捌測(cè)，標(biāo)準(zhǔn)成本，捌差異分析，轉(zhuǎn)移般價(jià)格和部門業(yè)績(jī)凹的評(píng)價(jià)，這些實(shí)班踐已經(jīng)展示企業(yè)安發(fā)展的復(fù)雜性和藹管理人員對(duì)信息佰的需求。扒”奧 2 美國(guó)著名拜的管理會(huì)計(jì)學(xué)家敖羅伯特班胺 S. 卡譜蘭壩在其名著管理斑會(huì)計(jì)的興衰中愛(ài)的這句話就是當(dāng)扮時(shí)預(yù)算管理實(shí)踐啊以及其他管理會(huì)笆計(jì)實(shí)踐的概括總扮結(jié)。 但是，應(yīng)岸當(dāng)指出，由于當(dāng)岸時(shí)企業(yè)環(huán)境相對(duì)吧穩(wěn)定，市場(chǎng)基本啊處于賣方

40、市場(chǎng)，盎企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)不拔激烈，所以預(yù)算板的職能主要是控愛(ài)制，故當(dāng)時(shí)將預(yù)吧算這種管理方法拌稱為斑“百 預(yù)算控制（ 稗budget 跋control按 ） 板”靶。 芭目前，國(guó)內(nèi)外企搬業(yè)廣泛應(yīng)用的全絆面預(yù)算體系完全安脫胎于 20 扮世紀(jì)的預(yù)算控制白方法，筆者稱之?dāng)[為傳統(tǒng)全面預(yù)算白。雖然較之于早氨期的預(yù)算控制在邦體系上更嚴(yán)謹(jǐn)、哀更完整，但就當(dāng)敗今企業(yè)環(huán)境來(lái)講叭，具有明顯的局氨限性： 隘1 、傳統(tǒng)全面哀預(yù)算沒(méi)有戰(zhàn)略導(dǎo)埃向。傳統(tǒng)全面預(yù)盎算具體由經(jīng)營(yíng)預(yù)案算、財(cái)務(wù)預(yù)算和扮長(zhǎng)期投資（資本奧支出）預(yù)算三部挨分構(gòu)成。首先它傲以長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)擺 3 或目標(biāo)利拌潤(rùn) 4 為依據(jù)翱，編制資本支出罷預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算佰，而經(jīng)營(yíng)預(yù)

41、算則懊以銷售預(yù)算為起版點(diǎn)，按照以銷定跋產(chǎn)原則進(jìn)行編制擺，最后，根據(jù)資按本支出預(yù)算和經(jīng)矮營(yíng)預(yù)算編制財(cái)務(wù)搬預(yù)算。由此我們辦不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)耙全面預(yù)算忽視了襖戰(zhàn)略的存在，它哎假定企業(yè)未來(lái)繼安續(xù)生產(chǎn)原有的產(chǎn)背品并且未來(lái)產(chǎn)品半的銷售是可以預(yù)扒測(cè)的，在此基礎(chǔ)澳上，以銷售預(yù)測(cè)昂或目標(biāo)利潤(rùn)為依挨據(jù)，編制資本支傲持預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)隘算和財(cái)務(wù)預(yù)算，耙以保證未來(lái)的生扮產(chǎn)能力滿足市場(chǎng)隘對(duì)生產(chǎn)的要求，巴并用以控制經(jīng)營(yíng)襖活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)般，保證資金的有暗效籌措和使用，礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。巴這顯然是在企業(yè)凹外部環(huán)境相對(duì)平頒穩(wěn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不藹很激烈，企業(yè)單八純以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最叭大化為目標(biāo)下的頒邏輯。在當(dāng)今企版業(yè)高度重視競(jìng)爭(zhēng)搬優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略管理半的

42、形勢(shì)下，這種皚邏輯失去了存在搬的基礎(chǔ)。 跋2 、傳統(tǒng)全面矮預(yù)算編制依據(jù)片凹面。傳統(tǒng)全面預(yù)靶算編制依據(jù)是長(zhǎng)百期銷售預(yù)測(cè)或目澳標(biāo)利潤(rùn)。從當(dāng)今唉企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來(lái)昂看，這是非常片吧面的，在實(shí)踐中拌會(huì)各企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)襖重的不良后果。敖主要是可能引發(fā)把短期行為，不利挨于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)傲爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培育和胺維護(hù)。 翱3、傳統(tǒng)全面預(yù)稗算中的成本預(yù)算案缺少堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。把成本控制是全面擺預(yù)算管理的重要敖內(nèi)容。在成本預(yù)壩算的編制上，傳案統(tǒng)全面預(yù)算對(duì)于案產(chǎn)品的直接成本柏按照標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)搬行確定，而對(duì)于啊制造費(fèi)用以及銷芭售管理費(fèi)用，則骯沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)凹或編制基礎(chǔ)。這俺在企業(yè)產(chǎn)品直接笆成本在事實(shí)上為扒主要成本（pr俺ime cos藹t）

43、，而制造費(fèi)氨用以及非制造成擺本比重很低的歷八史條件下是可行稗的。但是，隨著疤知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展熬，在高級(jí)制造系百統(tǒng)下，據(jù)美、日伴成本資料顯示，癌成本構(gòu)成中直接笆材料所占比重不懊足20%，工資挨所占比重不足1跋0%，其余大部艾分為知識(shí)資源的埃消耗和一般費(fèi)用吧的消耗。 5 扮由于大量的費(fèi)用芭失去了預(yù)算的基案礎(chǔ)，給預(yù)算的科絆學(xué)性帶來(lái)了嚴(yán)峻罷的挑戰(zhàn)。 凹正因?yàn)閭鹘y(tǒng)全面胺預(yù)算存在的上述搬問(wèn)題，從而給企俺業(yè)的預(yù)算管理實(shí)擺踐帶來(lái)了嚴(yán)重的安影響。據(jù)國(guó)外資跋料介紹，美國(guó)有白 60%的企業(yè)百?zèng)]有將預(yù)算與戰(zhàn)礙略聯(lián)系起來(lái)。 霸6 通用電氣的瓣原首席執(zhí)行官曾搬嚴(yán)厲抨擊預(yù)算在擺企業(yè)中的功能：八“翱預(yù)算是美國(guó)企業(yè)傲的致命傷，它

44、根班本不該存在。-搬-預(yù)算愛(ài)的設(shè)定無(wú)異于劃哀地自限。根據(jù)預(yù)凹算流程，通常只襖能得到每個(gè)人的襖最低產(chǎn)出，因?yàn)榘咳巳硕计髨D討價(jià)辦還價(jià)而將預(yù)算數(shù)昂字壓低阿”拌。 7 扒二、戰(zhàn)略導(dǎo)向全瓣面預(yù)算的基本特壩征 辦如何克服傳統(tǒng)全扳面預(yù)算的缺陷？艾筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以八戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)伴算取而代之。所皚謂戰(zhàn)略導(dǎo)向全面骯預(yù)算，是具有如凹下三個(gè)特征的全拜面預(yù)算。 熬（一）以戰(zhàn)略為絆導(dǎo)向 按戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)邦長(zhǎng)期目標(biāo)、增強(qiáng)昂企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的搬基本策略方法。霸企業(yè)成敗關(guān)鍵看皚企業(yè)有無(wú)正確的爸戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導(dǎo)礙向，戰(zhàn)略錯(cuò)了，般企業(yè)內(nèi)部工作效按率越高，結(jié)果可擺能偏離企業(yè)目標(biāo)百更遠(yuǎn)。因此，西隘方企業(yè)認(rèn)為拌“凹做對(duì)的事情扳”俺（ do t

45、h敗e right骯 things佰 ）比氨“搬把事情做對(duì)斑”岸 (do th搬e thing澳s right哀) 更重要。故唉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管挨理要以戰(zhàn)略為導(dǎo)盎向。企業(yè)戰(zhàn)略主俺要包括總體戰(zhàn)略懊和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略?？偙丑w戰(zhàn)略有發(fā)展戰(zhàn)藹略、維持戰(zhàn)略、跋收獲戰(zhàn)略和收縮礙戰(zhàn)略；基本的競(jìng)安爭(zhēng)戰(zhàn)略包括總成皚本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差懊別化戰(zhàn)略和集中氨一點(diǎn)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略罷的執(zhí)行需要通過(guò)把預(yù)算保證資源的壩落實(shí)和通過(guò)預(yù)算白對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的財(cái)伴務(wù)結(jié)果實(shí)施控制耙。不同的戰(zhàn)略對(duì)皚預(yù)算的要求不同拌，因而預(yù)算也必扮須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向拌才能對(duì)戰(zhàn)略起到背支持而不是相反般的作用。 絆（二）以平衡記般分卡為依據(jù) 翱所謂扮“叭平衡計(jì)分卡邦”百（ balan岸ce

46、d sco瓣recard，爸又譯為搬“翱平衡記分卡板”白、拌“瓣綜合記分卡襖”扳），簡(jiǎn)單地說(shuō)就扮是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)壩略目標(biāo)和戰(zhàn)略要搬求而精心設(shè)計(jì)的壩指標(biāo)體系，它既扳是一種革命性的扳績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，板也是一個(gè)有效的霸戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。靶這個(gè)指標(biāo)體系具瓣有如下特點(diǎn)： 熬1、多維性。該巴指標(biāo)體系由財(cái)務(wù)班、顧客、內(nèi)部業(yè)辦務(wù)流程、員工學(xué)啊習(xí)與成長(zhǎng)等相互斑聯(lián)系的四個(gè)維度邦的指標(biāo)構(gòu)成。 拌財(cái)務(wù)維度：從財(cái)八務(wù)角度衡量企業(yè)哀的指標(biāo)。財(cái)務(wù)指吧標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)絆營(yíng)效益的指標(biāo)，拔它包括活力能力艾、收益增長(zhǎng)率、熬經(jīng)濟(jì)增加值等。稗 辦顧客維度：從顧絆客角度衡量企業(yè)鞍的指標(biāo)。這類指敗標(biāo)主要有顧客滿敗意度、顧客忠誠(chéng)阿度、市場(chǎng)份額、凹市場(chǎng)

47、獲得率等。哀 絆內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維礙度：從企業(yè)內(nèi)部把業(yè)務(wù)流程角度衡安量企業(yè)的指標(biāo)。白屬于這類的指標(biāo)拌有流程的有效性拔、流程效率、周愛(ài)期、成本、適應(yīng)瓣性等。 笆員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)艾緯度：從員工學(xué)埃習(xí)與成長(zhǎng)角度評(píng)暗價(jià)企業(yè)的指標(biāo)。皚包括高學(xué)歷員工爸比例、員工生產(chǎn)搬力、員工滿意度般、員工建議、培般訓(xùn)時(shí)數(shù)、開(kāi)發(fā)領(lǐng)懊先能力等。 皚2、平衡性。傳白統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)按僅采用財(cái)務(wù)指標(biāo)哀進(jìn)行。財(cái)務(wù)指標(biāo)背雖然是重要的業(yè)奧績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，但笆是它是一個(gè)滯后礙指標(biāo)，是企業(yè)過(guò)哀去行為的結(jié)果，芭而不能揭示企業(yè)背未來(lái)將企業(yè)的發(fā)耙展?jié)撃?，而且單埃純以?cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)挨評(píng)價(jià)還可能造成扳經(jīng)營(yíng)上的短期行斑為。平衡計(jì)分卡壩則將企業(yè)的評(píng)價(jià)矮指標(biāo)拓展為四個(gè)扒

48、方面，很好地平壩衡了財(cái)務(wù)績(jī)效指壩標(biāo)與非財(cái)務(wù)績(jī)效熬指標(biāo)、滯后績(jī)效翱指標(biāo)與前置績(jī)效跋指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)案外群體之間的關(guān)傲系，使企業(yè)業(yè)績(jī)案得到全面的評(píng)價(jià)疤。 霸3、因果性。平拜衡記分卡四個(gè)方阿面的指標(biāo)之間具挨有很強(qiáng)的因果關(guān)斑系。具體講，就般是員工學(xué)習(xí)與成罷長(zhǎng)指標(biāo)支撐內(nèi)部邦業(yè)務(wù)流程指標(biāo)；跋內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指昂標(biāo)支撐顧客指標(biāo)笆；而顧客指標(biāo)又邦支撐財(cái)務(wù)指標(biāo)；版最后，財(cái)務(wù)指標(biāo)吧的持續(xù)增長(zhǎng)又為罷員工的學(xué)習(xí)與成奧長(zhǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流爸程的改善提供經(jīng)靶濟(jì)保障。一環(huán)扣百一環(huán)，后浪推前敗浪，最終使企業(yè)暗走上良性發(fā)展的傲軌道。 礙4、戰(zhàn)略性。平敗衡記分卡的戰(zhàn)略八性表現(xiàn)在：第一拔，指標(biāo)體系的制敗定要以企業(yè)遠(yuǎn)景瓣和戰(zhàn)略為導(dǎo)向；啊第二，它

49、既注重?cái)?duì)結(jié)果指標(biāo)的衡笆量，同時(shí)也注重翱對(duì)企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)傲發(fā)展起決定因素藹（領(lǐng)先指標(biāo)或企挨業(yè)成功的驅(qū)動(dòng)因奧素）的衡量；第擺三，企業(yè)戰(zhàn)略管翱理的關(guān)鍵在于培安養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，岸而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)白代，企業(yè)核心競(jìng)凹爭(zhēng)力就表現(xiàn)在員氨工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)奧以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流板程的不斷革新，埃而平衡記分卡對(duì)敖企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)唉恰好抓住了這個(gè)拔關(guān)鍵。：岸平衡記分卡可圖芭示如下扒預(yù)算編制為什么斑要以平衡記分卡昂為依據(jù)？主要原壩因是，企業(yè)戰(zhàn)略暗目標(biāo)和戰(zhàn)略具有百很強(qiáng)的概括性，藹雖然預(yù)算編制要熬求以戰(zhàn)略為導(dǎo)向把，但預(yù)算的具體瓣確定卻不能直接佰以戰(zhàn)略為依據(jù)。傲而平衡記分卡則半是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)靶和戰(zhàn)略的具體化敖，預(yù)算如果符合哎和支持平衡記分

50、般卡指標(biāo)的目標(biāo)和壩措施，則最終將罷對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目皚標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)斑產(chǎn)生積極作用。襖因此，預(yù)算編制骯應(yīng)以平衡記分卡笆為依據(jù)。這種以艾平衡記分卡為依扒據(jù)的預(yù)算編制方斑法可稱為敗“盎平衡記分卡驅(qū)動(dòng)爸預(yù)算程序鞍”案。 8 暗（三）以作業(yè)為藹基礎(chǔ) 癌所謂扳“扒作業(yè)（英文為 敗activit扳y ，管理學(xué)者罷一般譯為拌“吧活動(dòng)氨”吧，而管理會(huì)計(jì)學(xué)安者則譯為哀“壩作業(yè)辦”唉，本文遵循管理岸會(huì)計(jì)學(xué)者的譯法疤）佰”搬按照國(guó)際先進(jìn)制半造（業(yè)）協(xié)會(huì)（氨 CAM-I 柏）所屬的成本管皚理系統(tǒng)（ CM熬S ）工作組的哀定義，是指（ 懊1 ）組織所完靶成的工作，和（阿 2 ）有利于搬實(shí)現(xiàn) ABC 笆（即作業(yè)基礎(chǔ)成岸本計(jì)算

51、）目的的按組織內(nèi)部之行為跋的集合。 9 捌但實(shí)際上，可以半更簡(jiǎn)單通俗地說(shuō)啊，作業(yè)就是組織礙發(fā)生的各種各樣拌的具體活動(dòng)。 擺在一個(gè)企業(yè)里，翱作業(yè)是無(wú)所不在班。實(shí)際上，整個(gè)胺企業(yè)就是一個(gè)最擺大的作業(yè)集合體芭。作業(yè)可以從不鞍同的角度進(jìn)行分巴類： 1 、按邦作業(yè)之間的關(guān)系懊，作業(yè)可分為基礙本作業(yè) ( 包昂括內(nèi)部后勤作業(yè)懊、生產(chǎn)作業(yè)、外頒部后勤作業(yè)、市翱場(chǎng)和銷售作業(yè)以襖及服務(wù)性作業(yè) 愛(ài)) 和輔助作業(yè)佰（包括采購(gòu)作業(yè)白、技術(shù)開(kāi)發(fā)作業(yè)巴、人力資源作業(yè)爸和一般管理等具骯有基礎(chǔ)設(shè)施作用艾的各項(xiàng)作業(yè)），般也可分為直接作昂業(yè)、間接作業(yè)和啊質(zhì)量保證作業(yè)。昂 2 、按作業(yè)奧的水平不同，作安業(yè)可分為單位水懊平作業(yè)、批水平

52、懊作業(yè)、產(chǎn)品水平岸作業(yè)和設(shè)備水平芭作業(yè)。單位水平熬作業(yè)是指每生產(chǎn)胺單位產(chǎn)品便相應(yīng)伴進(jìn)行一次的作業(yè)案，其成本隨產(chǎn)量巴的變化而變化。敗批水平作業(yè)是每敖生產(chǎn)一批產(chǎn)品時(shí)百便相應(yīng)執(zhí)行一次班的作業(yè)，其成本柏隨批數(shù)的變化而哎變化，但對(duì)每批扮產(chǎn)品的產(chǎn)量而言班，又是固定的。芭產(chǎn)品水平作業(yè)是佰企業(yè)內(nèi)為維持多阿種產(chǎn)品的生產(chǎn)而伴需執(zhí)行的作業(yè)，鞍這些作業(yè)消耗著把那些用來(lái)開(kāi)發(fā)產(chǎn)按品或生產(chǎn)和銷售埃產(chǎn)品的各項(xiàng)投入胺，其作業(yè)量和成阿本均隨不同產(chǎn)品骯數(shù)目的增加而增皚加。設(shè)備水平作頒業(yè)是維持企業(yè)的捌一般制搬造過(guò)程的作業(yè)。拌該類作業(yè)在某種熬程度上有益于整爸個(gè)企業(yè)，但并不叭針對(duì)于任何個(gè)別哎的產(chǎn)品。設(shè)備水矮平作業(yè)成本相對(duì)扮各種產(chǎn)品來(lái)講是

53、跋固定的成本。 襖3 、按作業(yè)對(duì)骯顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)敖，作業(yè)可分為增敖值作業(yè)和非增值半作業(yè)。增值作業(yè)跋是指那些有必要辦保留在企業(yè)的作昂業(yè)，包括法律規(guī)澳定必須執(zhí)行的作半業(yè)（如進(jìn)行財(cái)務(wù)愛(ài)會(huì)計(jì)核算、編報(bào)捌財(cái)務(wù)報(bào)告、申報(bào)艾納稅等）和同時(shí)盎滿足下面三個(gè)條靶件的作業(yè)：（ 藹1 ）該作業(yè)將瓣帶來(lái)狀態(tài)的改變昂；（ 2 ）狀跋態(tài)的變化不能由暗先前的作業(yè)來(lái)完版成；（ 3 ）昂該作業(yè)使其他作靶業(yè)得以執(zhí)行。增瓣值作業(yè)可進(jìn)一步癌分為高效作業(yè)和案低效作業(yè)。非增骯值作業(yè)（ no拜nvalue-阿added a吧ctivity扳 ）則是不必要邦的作業(yè)，也就是半企業(yè)中絕對(duì)必須扮保留的作業(yè)以外敖的所有其他作業(yè)吧。如果一項(xiàng)作業(yè)骯不能同

54、時(shí)滿足上疤述三個(gè)條件中的拔任何一個(gè)，就可把以斷定其為非增疤值作業(yè)，如調(diào)度扮、搬運(yùn)、待工、耙檢驗(yàn)、倉(cāng)儲(chǔ)等就白是非增值作業(yè)。稗 4 、按作業(yè)跋執(zhí)行的效率高低藹，作業(yè)可以分為安高效作業(yè)和低效艾作業(yè)。低效作業(yè)柏是可以進(jìn)一步提啊高其效率的作業(yè)扮。 愛(ài)作業(yè)與成本有密八切關(guān)系，成本的敖發(fā)生根本講是由埃作業(yè)的執(zhí)行引起案，因此，我們以隘作業(yè)為對(duì)象，通板過(guò)對(duì)作業(yè)的分析懊研究，進(jìn)而采取邦措施，消除不增胺值作業(yè)，改善低頒效作業(yè)，優(yōu)化作拌業(yè)鏈，對(duì)于削減版成本、提高效益百具有重要意義。斑故現(xiàn)代管理大師埃彼得懊跋 F . 德魯笆克說(shuō)：癌“般唯一真正有效的絆成本削減途徑就澳是完全取消作業(yè)稗。想使成本單方柏面下降的措施很傲少有

55、效。試圖以巴較低成本完成那柏些根本不應(yīng)該做邦的作業(yè)一點(diǎn)意義敗也沒(méi)有跋”拜。 10 類似挨地，美國(guó)哈佛商挨學(xué)院著名的戰(zhàn)略胺管理學(xué)者邁克爾板俺波特也指說(shuō)過(guò)：罷“芭歸根到底，企業(yè)背間成本和價(jià)格的癌不同，來(lái)自設(shè)計(jì)艾、生產(chǎn)、銷售和半運(yùn)輸其產(chǎn)品和服懊務(wù)所需的種種作八業(yè)，比如吸引顧拌客、裝配最終產(chǎn)襖品和培訓(xùn)員工。啊成本是由作業(yè)的爸執(zhí)行而產(chǎn)生的，礙而成本的優(yōu)勢(shì)來(lái)矮自于特定作業(yè)的翱執(zhí)行對(duì)比競(jìng)爭(zhēng)者伴的有效性。同樣挨，差異還來(lái)自作扒業(yè)的選擇及其執(zhí)芭行。因此，作業(yè)傲是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基靶本單位。企業(yè)總白體上的優(yōu)勢(shì)或劣敗勢(shì)來(lái)自于其所有隘的作業(yè)，而不止邦其中的一部分。拔”伴 11奧從上述對(duì)作業(yè)的罷分析以及著名管藹理學(xué)家的論述中

56、熬，我們可以看到扳，作業(yè)是成本的疤動(dòng)因，同時(shí)作業(yè)稗也是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的案來(lái)源。因此，企伴業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略要求艾，合理地確定作愛(ài)業(yè)及作業(yè)之間的巴關(guān)系，對(duì)于降低哀成本，培育競(jìng)爭(zhēng)鞍優(yōu)勢(shì)具有重要意安義。預(yù)算作為管板理工具，以作業(yè)捌為基礎(chǔ)，根據(jù)作啊業(yè)和作業(yè)量來(lái)確案定資源的消耗，絆可以使成本預(yù)算邦更好地發(fā)揮作用敗，故西方 20鞍 世紀(jì) 90 背年代作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)澳算（ acti絆vity-ba隘sed bud熬geting,班ABB ）應(yīng)運(yùn)艾而生，這是預(yù)算啊管理的重要發(fā)展懊。斑熬全面預(yù)算發(fā)展趨癌勢(shì)襖班戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)拌算 (下） 頒2005.03哎.14 暗三、戰(zhàn)略導(dǎo)向全搬面預(yù)算的內(nèi)容 矮戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)啊算為了突出對(duì)戰(zhàn)案略

57、的支撐作用，皚其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由經(jīng)柏營(yíng)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)扮算 百和財(cái)務(wù)預(yù)算構(gòu)成板。 安1 、經(jīng)營(yíng)預(yù)算芭（ opera案ting bu艾dget ，又按譯作業(yè)預(yù)算、運(yùn)艾營(yíng)預(yù)算）。經(jīng)營(yíng)隘預(yù)算包括了對(duì)產(chǎn)澳品和服務(wù)銷售所暗得的預(yù)期年收入頒和在有效率的運(yùn)爸營(yíng)中為客戶傳送罷和運(yùn)輸這些產(chǎn)品絆和服務(wù)所產(chǎn)生的傲預(yù)期費(fèi)用的預(yù)測(cè)稗。它不僅確定了背為維持現(xiàn)有生產(chǎn)搬和客戶的正常成懊本，同時(shí)也確定胺了在下一期中用案于推出新產(chǎn)品和岸吸引新客戶的費(fèi)凹用。 12 。愛(ài)與傳統(tǒng)全面預(yù)算唉中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算不皚同的是，在這里拌，經(jīng)營(yíng)預(yù)算很多拌信息依據(jù)平衡記愛(ài)分卡，如利潤(rùn)目哀標(biāo)、預(yù)計(jì)銷售量盎以及其他許多業(yè)八務(wù)（作業(yè)）資訊板；另外經(jīng)營(yíng)預(yù)算唉中的許多開(kāi)支應(yīng)

58、矮采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)耙算法確定，其步跋驟包括：（ 1叭 ）估計(jì)下一期俺的生產(chǎn)和銷售數(shù)板量；（）預(yù)測(cè)暗對(duì)業(yè)務(wù)（作業(yè)）把活動(dòng)的需求；（芭）計(jì)算需求的礙資源；（）決班定實(shí)際的資源供懊給。 13 擺2 、戰(zhàn)略預(yù)算敖（ strat艾egic bu百dget ）。鞍戰(zhàn)略管理是要實(shí)靶現(xiàn)績(jī)效的突破性白提高，因此，績(jī)瓣效目標(biāo)與正?？砂羞_(dá)到的水平之間罷往往存在一個(gè)較案大的缺口，戰(zhàn)略捌的制定和實(shí)施就板要拔“白填平扒”扳這個(gè)缺口。為此斑，企業(yè)要從各個(gè)吧方面將這個(gè)缺口啊轉(zhuǎn)化為具體的目壩標(biāo)，并制定戰(zhàn)略斑行動(dòng)計(jì)劃（或稱百戰(zhàn)略啟動(dòng)計(jì)劃、搬戰(zhàn)略行動(dòng)方案、礙措施），以促進(jìn)版具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)按，最終填平缺口懊。例如， 3 安年內(nèi)企業(yè)要實(shí)

59、現(xiàn)昂增加利潤(rùn) 10挨00 萬(wàn)元的戰(zhàn)啊略目標(biāo)，一個(gè)重隘要方面可能企業(yè)瓣要求新產(chǎn)品的創(chuàng)稗利的比例要增加哎 30% ，為岸此，研發(fā)部門要暗采取加快新產(chǎn)品癌研發(fā)的計(jì)劃。戰(zhàn)跋略預(yù)算就是針對(duì)矮戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃而百編制的確保戰(zhàn)略拜行動(dòng)開(kāi)展所需資辦源的預(yù)算。戰(zhàn)略罷性預(yù)算傳統(tǒng)全面拜預(yù)算中的資本支邦出預(yù)算有兩個(gè)主壩要不同，一是戰(zhàn)哀略預(yù)算直接支持爸戰(zhàn)略的執(zhí)行，而鞍資本支出預(yù)算則傲沒(méi)有明確的戰(zhàn)略礙導(dǎo)向；二是戰(zhàn)略氨預(yù)算在內(nèi)容上更搬廣泛，包括創(chuàng)造叭新的經(jīng)營(yíng)模式、奧開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、開(kāi)奧拓新市場(chǎng)、發(fā)展邦新能力等面向企骯業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)鞍略行動(dòng)方案所需搬的資源，而資本壩支出預(yù)算主要是敖指用于維持或擴(kuò)耙大生產(chǎn)能力、降絆低產(chǎn)品成本、提俺高產(chǎn)

60、品質(zhì)量的長(zhǎng)般期投資項(xiàng)目支出安的預(yù)算。戰(zhàn)略預(yù)拜算依據(jù)平衡記分愛(ài)卡確定的戰(zhàn)略行阿動(dòng)方案（措施）鞍以作業(yè)為基礎(chǔ)編爸制。 壩3 、財(cái)務(wù)預(yù)算芭。財(cái)務(wù)預(yù)算根據(jù)版戰(zhàn)略預(yù)算與經(jīng)營(yíng)敖預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)編礙制，與傳統(tǒng)全面埃預(yù)算下的財(cái)務(wù)預(yù)扮算內(nèi)容相同。 邦戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)俺算與企業(yè)遠(yuǎn)景與般戰(zhàn)略、平衡記分靶卡、作業(yè)之間的皚關(guān)系可圖示如下翱： 懊四、戰(zhàn)略導(dǎo)向全昂面預(yù)算哀藹全面預(yù)算發(fā)展的唉大趨勢(shì) 翱全面預(yù)算要以戰(zhàn)辦略為導(dǎo)向、為戰(zhàn)艾略管理服務(wù)這是半企業(yè)戰(zhàn)略管理的八客觀要求，同時(shí)礙，平衡記分卡及扮作業(yè)基礎(chǔ)管理方白法的完善和發(fā)展捌為戰(zhàn)略導(dǎo)向全面班預(yù)算的發(fā)展提供捌了可行性。翱年，哈佛商熬學(xué)院教授羅伯特吧 板啊 S . 卡普靶蘭和復(fù)興方案