貨幣資金與應收款項課程

1、襖第三章 貨幣資矮金和應收款項本章提要貨幣資金：癌 懊 是指直接般以貨幣形態(tài)存在澳的資產(chǎn)，包括庫岸存現(xiàn)金、銀行存柏款和其他貨幣資拔金三項內(nèi)容。埃 隘 流動性最爸強的一項資產(chǎn)。背第一節(jié) 貨幣資熬金庫存現(xiàn)金疤庫存現(xiàn)金的核算唉范圍廣義的現(xiàn)金：哀 熬 包括盎庫存現(xiàn)金、銀行澳存款以及其他可挨以普遍接受的流扮通手段。狹義的現(xiàn)金：拌 胺 僅指唉庫存現(xiàn)金，包括笆紙幣和硬幣。版在我國會計核算艾中，現(xiàn)金是指狹百義的靶，包八括庫存的人民幣爸和外幣。庫存現(xiàn)金的核算扳1、現(xiàn)金收支的班處理疤從銀行提取現(xiàn)金背：背 敗 岸 借：庫存現(xiàn)頒金敗 百 隘 貸佰：銀行存款伴抽取轉賬起點以拌下的小額銷售款靶：氨 八 哎 佰 芭 借：庫

2、存現(xiàn)邦金傲 叭 版 挨 扮 貸把：主營業(yè)務收入稗職工交回的差旅敖費剩余款：骯 笆 襖 般 借：庫存骯現(xiàn)金耙 白 吧 啊 八 貸安：其他應收款澳2、現(xiàn)金溢余或案短缺的處理發(fā)生時：隘 靶 借：庫存現(xiàn)金翱 捌 貸：稗待處理財產(chǎn)損溢敖（短缺相反）白報經(jīng)批準處理時背：把結轉霸“頒待處理財產(chǎn)損溢哀”溢余轉入：瓣 鞍 借：待處罷理財產(chǎn)損溢頒 敖 爸貸：其他應付款半（應支付的）氨 翱 凹借：待處理財產(chǎn)懊損溢熬 爸 胺貸：營業(yè)外收入俺（無法查明原因骯的）短缺轉入：懊 哎 借：其他半應收款（應收賠邦償?shù)模┌?阿 敗貸：待處理財產(chǎn)俺損溢埃 阿 借：管理癌費用（無法查明白原因的）邦 俺 哀貸：待處理財產(chǎn)敖損溢銀行存款

3、伴銀行存款的核算敗范圍伴企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)拜營活動所發(fā)生的昂各項經(jīng)濟往來，扳除按照國家有關唉規(guī)定可以使用現(xiàn)靶金結算外，都必埃須通過銀行進行霸轉賬結算。支票：百 耙 是出票人簽百發(fā)的、委托辦理隘支票存款業(yè)務的八銀行在見票時無挨條件支付確定的般金額給收款人或愛持票人的票據(jù)。按、現(xiàn)金支票：熬 氨 班 只能用于支矮取現(xiàn)金。轉賬支票：按 安 隘 只能用于轉拌賬。普通支票：藹 阿 扳 既可支取現(xiàn)盎金，也可用于轉拔賬。壩 昂 巴 左上敖角畫兩條平行線鞍的，只能轉賬。癌 伴 同城范圍內(nèi)拜應用較廣的一種壩結算方式。罷匯兌（異地結算擺）：般 巴 壩 是板匯款人委托銀行頒將其款項交付給吧收款人的結算方昂式。疤 愛 皚

4、適熬用于單位和個人佰之間各種款項的昂結算。搬 熬 頒 有佰電匯和信匯兩種八方式。背委托收款（同城暗或異地結算）：唉 疤 安 扒 扒 絆 是收款人委托藹銀行向付款人收扮取款項的結算方半式。挨 八 哀 埃 班 分為郵寄和頒電報兩種，托收承付：異地結算敗 胺 是叭根據(jù)購銷合同由叭收款人發(fā)貨后委啊托銀行向異地付把款人收取款項，敖由付款人向銀行盎承認付款的結算襖方式。隘 癌 懊 擺 收佰款單位和付款單般位必須是國有企皚業(yè)、供銷合作社襖以及經(jīng)營管理較斑好、并由開戶銀拌行審查同意的城稗鄉(xiāng)集體所有制工啊業(yè)企業(yè)。按 胺 款凹項必須是商品交礙易，熬以及因商品交易版而產(chǎn)生的勞務供襖應的款項。阿 皚 代唉銷、寄銷、賒

5、銷巴商品的款項不得扮辦理。鞍 阿 結笆算每筆的金額起凹點為10 00叭0元。扒14結算方式按下的賬務處理：靶付款單位付出款澳項時：捌 案 板 借熬：有關賬戶柏 芭 岸 霸 貸：銀行懊存款凹收款單位受到款隘項時：澳 啊 靶 借搬：銀行存款按 氨 罷 澳 貸：有關邦賬戶銀行匯票：埃 隘 同翱城或異地結算阿 埃 是扳匯款人胺將款項交存當?shù)匕闯銎便y行跋，由出票銀行簽扮發(fā)的、尤其在見熬票是岸按照實際結算金巴額胺無條件支付給收背款人或持票人的皚票據(jù)。銀行本票：拌 爸 同哀一票據(jù)交換區(qū)域埃 唉 是盎申請人扮將款項交存銀行鞍，佰由銀行簽發(fā)版、承諾其見票時頒無條件支付確懊定金額邦給收款人或持票壩人的票據(jù)。扳 隘

6、 銀安行是按票面額辦鞍理轉賬，票面額胺與交易額的差額跋，交易雙方另行敗結算。信用卡：拜 八 是指商癌業(yè)銀行向個人和跋單位發(fā)行的、憑班以哀向特啊約單位購物、消皚費和向銀行存取礙現(xiàn)金，具有消費捌信用的特制載體鞍卡片。信用證：拌 奧 國際結邦算翱 班 是進口凹方銀行根據(jù)進口礙方要求，像出口盎方開立，憑出口辦方提交的符合信岸用證條款的單據(jù)拔，在一定期限內(nèi)拜支付一定金額的稗付款。鞍58結算方式安下的賬務處理付款單位絆交存款項取得銀啊行簽發(fā)的銀行匯艾票、本票、信用凹卡等。鞍借：其他貨幣資般金（承諾了專門把用途，處于待結哀算狀態(tài)）鞍 貸：銀版行存款八使用上述票據(jù)等佰進行交易結算敖借：有關賬戶（邦按用途）案

7、貸：其挨他貨幣資金矮收到銀行退回的罷多余壩款借：銀行存款壩 貸：其敖他貨幣資金收款單位絆收到款項時：借藹：銀行存款暗 伴 柏 貸：有關賬扳戶商業(yè)匯票：擺 班 是版出票人簽發(fā)的、稗委托付款人在指爸定日期無條件支般付確定的金額給爸收款人或持票人頒的票據(jù)。俺（1）銀行本票矮、銀行匯票、支艾票澳矮即期票據(jù)；見票拔即付；貨幣資金霸票據(jù)化。案商業(yè)匯票埃阿遠期票據(jù)；債權拔債務（商業(yè)信用阿）票據(jù)化胺（2）商業(yè)匯票跋的種類：疤 頒 暗 商業(yè)承兌匯矮票：付款人或收百款人簽發(fā)，由付頒款人承兌。挨 笆 背 銀凹行承愛兌匯票：付款人暗簽發(fā)，經(jīng)付款人隘申請由付款人開隘立存款賬戶的銀俺行承兌。壩票據(jù)到期時，若愛付款人無力付

8、款罷，承兌銀行履行絆支付責任，并作笆貸款處理。（3）賬務處理邦收款單位安“叭應收票據(jù)百”翱核算賬戶班付款單位襖“皚應付票據(jù)傲”俺核算賬戶總結叭結算方式暗付款單位皚收款單位礙支票白匯兌拌委托收款百托收承付哎銀行存款愛銀行存款翱銀行匯(本)票澳信用卡（證）稗其他貨幣資金盎銀行存款叭商業(yè)匯票奧應付票據(jù)翱應收票據(jù)其他貨幣資金把其他貨幣資金的罷核算范圍其他貨幣資金叭是企業(yè)除庫存現(xiàn)按金和銀行存款之阿外，因特定用途笆或八結算矮需要而存放在銀搬行或其他金融機巴構中的貨幣資金爸總稱。矮包括外埠存款、斑銀行匯票存款、岸銀行本票存款、版信用卡存款、信襖用證保證金存款捌、存出投資款。哎外埠存款：存在邦外地銀行，用于百

9、臨時采購。矮存出投資款：存敖在證券公司，用哎于短期投資扮其他貨幣資金的辦核算以外埠存款為例伴 1、款項匯氨往采購地銀行后矮，開設采購賬戶翱 稗 矮 艾 借：其他貨把幣資金-外岸埠存款拌 柏 奧 爸 貸巴：銀行存款（采靶用匯兌方式）壩 2、根據(jù)發(fā)澳票賬單等結算憑邦證耙 昂 拌 矮 借：有伴關賬戶盎 藹 柏 皚 貸隘：其他貨幣資金半-外埠存款案 3、采購結佰束，轉回多余款伴 爸 爸 百 借：銀行存扒款柏 敖 癌 襖 貸按：其他貨幣資金耙-外埠存款癌注意：銀行匯票百存款的多余款項岸可由銀行自動退啊交匯款人；氨 銀百行本票存款只辦把理全額結算，票哀面金額與實際交唉易金額之間的差啊額，由交易雙方柏自行結

10、算。邦貨幣資金的管理扳與內(nèi)部控制跋（一）貨幣資金搬的管理皚規(guī)定現(xiàn)金的使用絆范圍懊單位和個人（無阿金額限定）；單澳位和單位（小額吧）案加強現(xiàn)金庫存限霸額的管理絆實行收支交易分唉開處理凹企業(yè)現(xiàn)金收入應背當及時存入銀行埃，不得坐支現(xiàn)金敗。抽查庫存現(xiàn)金按加強銀行賬號的鞍管理拜（二）貨幣資金搬的內(nèi)部控制凹1、嚴格職責分昂工、確保不相容氨職務相分離襖2、明確貨幣資唉金的權限范圍和俺審批程序挨3、實施定期輪白崗拔4、加強與貨幣藹資金相關的票據(jù)暗處理扮5、加強網(wǎng)上交岸易的管理板第二節(jié) 應收款柏項一、應收票據(jù)敖是在暗賒銷凹時由債權人或債罷務人簽發(fā)的表明版?zhèn)鶆杖嗽诩s定時艾日應償付約定金霸額的書面權利憑盎證。絆 辦

11、 艾 比應收壩賬款具有更大的邦流動性。俺我國會計實務中叭作為拜應收票據(jù)哎的襖僅限于商業(yè)匯票捌，因為支票、銀傲行本票、銀行匯擺票均為即期票據(jù)哀。笆應收票據(jù)是建立愛在真實交易關系絆或債權債務關系敗基礎上的一種信藹用憑證，通過這阿種形式將商業(yè)信佰用票據(jù)化。班（一）應收票據(jù)百的分類哎1、按承兌人分哀類霸（1）商業(yè)承兌愛匯票瓣商業(yè)承兌匯票到跋期時，若付款人敖銀行存款賬戶余辦額不足支付票款辦，銀行不負承擔奧付款責任，只負艾責將匯票退還收敖款人，由付款人哎和收款人自行處白理。擺（2）銀行承兌澳匯票哀銀行承兌匯票到翱期時，若承兌申拌請人銀行存款賬拜戶余額不足支付矮票款，承兌銀行拌應向癌收款人和貼現(xiàn)銀熬行無條件

12、支付票瓣款，同時對成對般申請人執(zhí)行扣款板，并對未扣回的癌承兌金額按每天百5八絆記收罰息。岸2、按是否載明般利率分類拌商業(yè)匯票按其哎是否載明利息般分為奧（1）不帶息商班業(yè)匯票搬不帶息商業(yè)匯票耙到期時，承兌人按只按票面金額（藹即面值）向收款敖人或票據(jù)受讓人埃支付款項。板不帶息票據(jù)不一八定不含利息。啊有時不帶息票據(jù)埃的面值中已隱含爸了利息，即票面哀值為本金與利息礙之和。（2）帶息票據(jù)伴帶息商業(yè)匯票到稗期時，承兌人必疤須按商業(yè)匯票的班面值加上應計利藹息向收款人或票按據(jù)受讓人支付款瓣項，同時帶息商把業(yè)匯票的票面上班要注明利率及付壩息日期。按（二）應收票據(jù)跋的計價藹1、收到票據(jù)的板計量（初始計量埃）版一律

13、按票據(jù)的佰面值皚確定入賬金額。八2、持有票據(jù)期伴間的計量（后續(xù)疤計量）凹期末對帶息票據(jù)叭計提利息氨已計提利息作增把加票據(jù)賬面價值邦處理。挨票據(jù)應計利息=敗面值俺扳票面利率藹版票據(jù)到期日的確哀定伴票據(jù)期限以霸“埃天數(shù)懊”熬表示時拜票據(jù)采用出售日奧和到期日半“靶算頭不算尾啊”笆或懊“按算尾不算頭版”啊的方法，按實際稗天數(shù)確定到期日搬。捌票據(jù)期限以癌“矮月數(shù)氨”奧表示時壩以到期月份與出芭售日相同的那一艾天為到期日。骯如出票日為月末絆的，以到期月份背的最后一天為到挨期日（不計月份骯大小）叭（三）應收票據(jù)板取得及收回的核埃算1、收到票據(jù)霸（1）銷售商品敖或提供勞務哀借：應收票據(jù)（懊面值）扳 貸：主懊營業(yè)

14、務收入霸 伴 應繳稅費-拜-應交增值稅（唉銷項稅額）把注意：購買：借澳：應繳稅費-拌-應交增值稅（按進項稅額）捌 實傲際應繳納的增值隘稅=銷項稅額把進項稅額辦（2）債務人用般以抵付前欠商品盎或勞務款借：應收票據(jù)拌 貸：應稗收賬款拔2、期末帶息應案收票據(jù)計息拜借：應收票據(jù)（靶應收利息增加票阿據(jù)賬面價值）安 貸：財巴務費用（利息收埃入沖減財務費用稗）半3、應收票據(jù)到壩期（以帶息票據(jù)埃為巴例）盎（1）到期收到吧票款敖借：銀行存款 艾 （到期值跋=面值+到期利昂息）疤 貸：應扮收票據(jù) 搬（余額=面值+鞍已計提的利息）搬 懊 財務費用 柏 （未計提利隘息）柏（2）到期未收般到票據(jù)（逾期商巴業(yè)承兌匯票）跋

15、借：應收賬款（疤到期值轉入，不埃放棄追索）艾 貸：應敗收票據(jù)奧 吧 財務費用案（四）應收票據(jù)安貼現(xiàn)的核算皚票據(jù)貼現(xiàn)是轉讓版票據(jù)、融通資金邦的一種形式。爸其實質(zhì)是將應收爸票據(jù)的未來收取絆現(xiàn)金的權利轉移奧給銀行，屬于金凹融資產(chǎn)轉移的一埃種形式。襖背書是票據(jù)轉讓皚的法定程序，是跋以轉讓票據(jù)權利跋為目的在票柏據(jù)背面或粘單上佰記載相關事項并艾簽章的一種行為唉。絆 盎 拌 轉般讓未到期票據(jù)（埃債權）扳企業(yè) 敖 隘 哎 扒 八 吧 百 捌 銀行骯 翱 支付受讓款般（按到期值扣收敖一定的利息（貼拌現(xiàn)息）敗貼現(xiàn)票據(jù)到期時擺，若債務人未向拜銀行付款，貼現(xiàn)氨企業(yè)承擔或不承板擔連帶償還責任百。叭1、貼現(xiàn)票據(jù)的艾計算到

16、期值辦不帶息票據(jù)到期柏值=面值扒帶息票據(jù)到期值佰=面值霸?。?+票面利率辦盎期限）貼現(xiàn)息笆貼現(xiàn)息=到期值熬襖貼現(xiàn)息啊辦貼現(xiàn)期 昂（到期值不同于跋面值）伴貼現(xiàn)期=票據(jù)期半限已持有票據(jù)班期限骯貼現(xiàn)實得額=到扒期值貼現(xiàn)息俺2、貼現(xiàn)票據(jù)的俺會計處理原則頒（1）不帶追索翱權的票據(jù)貼現(xiàn)熬不承擔連帶償還岸責任（如銀行承鞍兌匯票貼現(xiàn)）唉票據(jù)的風險已隨扳債權的轉移而轉八移扳應終止對該票據(jù)拔的確認，即注銷愛票據(jù)賬面價值阿（2）帶追索權邦的票據(jù)貼現(xiàn)笆可能承擔連帶償氨還責任（如商業(yè)疤承兌匯票貼現(xiàn)）耙票據(jù)的風險未隨八債權的轉移而轉挨移昂貼現(xiàn)時不能注銷凹該票據(jù)賬面金額盎按以票據(jù)為凹質(zhì)押拌向銀行取得熬短期借款扮處理（移交權

17、力挨，以此為擔保）扳3、票據(jù)貼現(xiàn)的襖賬務處理般（1）不帶追索岸權的票搬據(jù)貼現(xiàn) = 1 * GB3 不帶息票據(jù)拔借：銀行存款（芭實得金額=面額暗貼現(xiàn)息）敗 財務費扒用（貼現(xiàn)息）氨貸：應收票據(jù)（岸余額=面額，即佰票據(jù)到期值） = 2 * GB3 帶息票據(jù)艾借：銀行存款（吧實得金額=面額罷貼現(xiàn)息）敖 貸：應奧收票據(jù)（余額=隘面額+已提利息熬）傲 靶 財務費用（或絆借方）扮注意：貼現(xiàn)息爸未提利息半板借方扳 貼辦現(xiàn)息未提利息凹伴貸方埃（2）帶追索權敖的票據(jù)貼現(xiàn) = 1 * GB3 不帶息票據(jù)奧借：銀行存款（鞍實得金額）敖財務費用（貼現(xiàn)俺息）疤 百 貸：短期背借款（票據(jù)到期案值）骯注意：若發(fā)生追稗索，按到

18、期值承擺擔連帶還款責任絆。 = 2 * GB3 帶息票據(jù)作同上處理奧（3）已貼現(xiàn)的暗票據(jù)到期 = 1 * GB3 不帶追索權班無需做任何會計白處理 = 2 * GB3 帶追索權鞍若債務人向銀行吧支付了到期票款扮：借：短期借款辦 奧 班 熬 背 貸扒：應收票據(jù)笆 俺 疤 熬 礙 盎 財務費用按若債務人未能向熬銀行支付到期票瓣款：俺承擔連帶還款責啊任斑借：短期借款（胺票據(jù)到期值）疤 壩 版 背 班 柏 鞍 貸唉：銀行存款耙 懊 澳 癌 氨 同時保暗留對債務人的追白索權絆 襖 搬 耙 扳 挨 借：板應收賬款傲 阿 半 般 鞍 佰 啊 貸：應收票凹據(jù)（票據(jù)到期值般）熬 隘 斑 背 澳 皚 笆 澳財務費

19、用二、應收賬款案 哀 是指稗企業(yè)因銷售商品懊或提供勞務等，礙應向客戶收取的扮款項，包括銷售壩貨物或提供勞務傲的價款、增值稅稗以及代購貨方墊伴付的運雜費。應收賬款的確認應收賬款的核算鞍應收賬款的初始叭計量商業(yè)折扣爸 暗 是斑指企業(yè)為了促進凹銷售在商品價目敖單原定價格的基皚礎上給予購貨方襖的價格折扣，扣芭除折扣后的凈額把才是實際銷售價隘格?，F(xiàn)金折扣壩 背 敖是指企業(yè)采用賒跋銷方式銷售商品敗或提供勞務時，般為了鼓勵客戶盡罷早償還所欠款把項而給予的債務斑折扣。埃表示為柏“澳折扣率/付款期頒限哀”昂現(xiàn)金折扣與商業(yè)背折扣區(qū)別對照表敖項目扮商業(yè)折扣襖現(xiàn)金折扣耙目的拌促進銷售罷盡早回籠資金唉性質(zhì)把價格扣除氨債務扣除哀折扣確定時間哎交易發(fā)生時就已哀確定伴交易發(fā)生時尚不邦能確定矮納稅影響伴減少應稅收入拜不影響納稅阿會計處理扒不需要單獨處理耙有兩種處理方法總價法懊 疤 是指在賒銷藹成立時，按未扣辦除現(xiàn)金折扣的售拔價確認銷售收入鞍和應收賬款的入半賬金額的方法。藹 襖 這種方法將懊銷售方給予購貨壩方的現(xiàn)金折扣視凹作為了盡快回籠柏資金而發(fā)生的一哎項財般務費用處理俺，計入財務費用搬。哎 邦 操作