執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任

1、第四章 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任8/8/20221審計(jì)學(xué)課程第四章 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系概述第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任8/8/20222審計(jì)學(xué)課程第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系概述一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定歷程二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系8/8/20223審計(jì)學(xué)課程一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定歷程 P110（一）起步階段（1980-1993年）（二）制定準(zhǔn)則階段（1994-2004年）（三）國(guó)際趨同階段（2005年至今） 2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。 這些

2、準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 2010年11月財(cái)政部發(fā)布修訂后的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2012年1月1日起施行。8/8/20224審計(jì)學(xué)課程二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 （重點(diǎn)）P111 、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48項(xiàng)） （）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)） （）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（44項(xiàng)） （）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則（1項(xiàng)） （）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)） 、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)） 、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1項(xiàng)） 審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。8/8/20225審計(jì)學(xué)

3、課程第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制度的目的二、質(zhì)量控制制度的要素8/8/20226審計(jì)學(xué)課程目前，財(cái)政部已發(fā)布兩個(gè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、 其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 P1188/8/20227審計(jì)學(xué)課程一、質(zhì)量控制制度的目的 P118 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。8/8/20228審計(jì)學(xué)課程 會(huì)計(jì)師事務(wù)

4、所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。 項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。 如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告上簽字，本準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。8/8/20229審計(jì)學(xué)課程二、質(zhì)量控制制度的要素（重點(diǎn)）P119 1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2、相關(guān)職業(yè)道德要求 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 6、監(jiān)控8/8/202210審計(jì)

5、學(xué)課程1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 P119 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或類似職位的人員對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2、相關(guān)職業(yè)道德要求 P120 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。8/8/202211審計(jì)學(xué)課程 注意兩點(diǎn)： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。P121 對(duì)

6、所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。P1218/8/202212審計(jì)學(xué)課程 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 P121 接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： （1）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù),并具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源； （2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求 （3）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶

7、缺乏誠(chéng)信。8/8/202213審計(jì)學(xué)課程 4、人力資源 P123 （1）人力資源管理的總體要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員，以使： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。8/8/202214審計(jì)學(xué)課程（2）項(xiàng)目組的委派 P124 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人。 項(xiàng)目組其他成員的委派要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，委派具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的適當(dāng)人員。8/8/202215審計(jì)學(xué)課程 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 P124

8、 業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 P125 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。 項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。8/8/202216審計(jì)學(xué)課程 （2）咨詢 P125 咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。 （3）意見(jiàn)分歧 P126 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗?/p>

9、和執(zhí)行。 只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。8/8/202217審計(jì)學(xué)課程（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 P127 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。 規(guī)定： 對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。8/8/202218審計(jì)學(xué)課程（5）業(yè)務(wù)工作底稿 P128 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。（1）業(yè)務(wù)工作底稿的歸

10、檔期限 P128 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。（2）業(yè)務(wù)工作底稿的保密 P69、 P128（3）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限 P129 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存10年。（4）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) 屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所8/8/202219審計(jì)學(xué)課程6、監(jiān)控 P129 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。 8/8/202220審計(jì)學(xué)課程（1）監(jiān)控人員 P129 具有專業(yè)勝任能力的人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主

11、任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。（2）監(jiān)控內(nèi)容 P129 質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。（3）實(shí)施檢查的周期 P129 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。8/8/202221審計(jì)學(xué)課程第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施8/8/202222審計(jì)學(xué)課程一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 P132（一）被審計(jì)單位方面的原因 P133 1、錯(cuò)誤與

12、舞弊 （1）錯(cuò)誤 錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。包括 （a）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤； （b）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)； （c）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。8/8/202223審計(jì)學(xué)課程 （2）舞弊 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。 如何理解管理層和治理層8/8/202224審計(jì)學(xué)課程 治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以

13、及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。 股份有限公司的治理層一般為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，特殊情況下涉及股東大會(huì)； 有限責(zé)任公司的治理層一般為董事會(huì)（董事）、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)事），特殊情況下涉及股東大會(huì)； 國(guó)有獨(dú)資公司的治理層一般為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)； 一人有限責(zé)任公司的治理層一般為自然人股東本人或法人股東的代表。8/8/202225審計(jì)學(xué)課程 管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員或組織。管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。 管理層一般是指企業(yè)的總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員，即副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等。8/8/202226審計(jì)學(xué)

14、課程舞弊包括對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為： （a）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改； （b）對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏； （c）對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。8/8/202227審計(jì)學(xué)課程侵占資產(chǎn) 是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。 其手段主要包括： 管理層或員工在購(gòu)貨時(shí)收取回扣； 將個(gè)人費(fèi)用在單位列支； 貪污收入款項(xiàng)； 盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。8/

15、8/202228審計(jì)學(xué)課程（3）錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任 P134 被審計(jì)單位的責(zé)任 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。8/8/202229審計(jì)學(xué)課程 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)

16、到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。8/8/202230審計(jì)學(xué)課程 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 P134 8/8/202231審計(jì)學(xué)課程2、違反法律法規(guī)行為 P135（1）違反法規(guī)行為的概念 是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。 違反法規(guī)行為涉及的方面： （1）被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為； （2）以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為； （3）管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為。8/8/202232審計(jì)學(xué)課程 在設(shè)

17、計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。8/8/202233審計(jì)學(xué)課程（2）責(zé)任 保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。 8/8/202234審計(jì)學(xué)課程 3、經(jīng)營(yíng)失敗 P138 （1）經(jīng)營(yíng)失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。 被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，可能會(huì)連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）審計(jì)失敗，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守

18、審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 P227 發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則遵守了審計(jì)準(zhǔn)則出具錯(cuò)誤意見(jiàn)審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)8/8/202235審計(jì)學(xué)課程（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因（重點(diǎn)） P138 1、違約 2、過(guò)失 3、欺詐8/8/202236審計(jì)學(xué)課程（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因（重點(diǎn)） P138 1、違約 P138 違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行合約上的某些具體條款而使他人蒙受損失。 當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)

19、違約責(zé)任。8/8/202237審計(jì)學(xué)課程 2、過(guò)失 P138 過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。 評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。 通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。8/8/202238審計(jì)學(xué)課程（1）普通過(guò)失 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。（2）重大過(guò)失 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指根本沒(méi)有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。8/8/202239審計(jì)學(xué)課程 普通過(guò)失與重大過(guò)失區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn) 遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范的程度 重要性 內(nèi)部控制8/8/202240審計(jì)

20、學(xué)課程3、欺詐（注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊） P139 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，這是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。8/8/202241審計(jì)學(xué)課程 推定（涉嫌）欺詐：是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。 （案例） 推定欺詐與重大過(guò)失：重大過(guò)失通常被解釋為推定欺詐，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。8/8/202242審計(jì)學(xué)課程沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐的界定錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出重大嗎？沒(méi)有過(guò)失內(nèi)部控制失效了嗎？控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來(lái)嗎？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性程序嗎？是否有欺詐動(dòng)機(jī)？普通過(guò)失欺詐重大過(guò)失1否2是4否5是3否6是9是7是8否10否8/8/202243審計(jì)學(xué)課程（三）其他方面的原因 P1408/8/202244審計(jì)學(xué)課程二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承