個(gè)人所得稅法-2課件

1、個(gè)人所得稅的稅額計(jì)算：1.注意各稅目的內(nèi)容、各稅目的費(fèi)用扣除方法、各稅目的計(jì)算方法。2.所得額的規(guī)定：分清11個(gè)稅目、每個(gè)稅目的費(fèi)用扣除、次的規(guī)定、公益捐贈(zèng)扣除。3.稅率：稅率的形式、比例稅率的記憶。4.各稅目的計(jì)算：年終一次性獎(jiǎng)金、取得兩處的工資。5.居民非居民判定、個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠、個(gè)人所得稅的自行申報(bào)。 本章重點(diǎn)第1頁，共99頁。第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅是對(duì)我國居民的境內(nèi)、外所得以及非居民的境內(nèi)所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。第2頁，共99頁。1799年，英國創(chuàng)立我國 1980

2、年9月10五屆人大三次會(huì)議審議通過了個(gè)人所得稅法。86年，國務(wù)院發(fā)布城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例94年第二次修訂中華人民共和國個(gè)人所得稅法2000年國家稅務(wù)總局規(guī)定了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者依法繳納個(gè)人所得稅。2005年修訂了個(gè)人所得稅法并于2006年1月1日實(shí)施。2007年十屆人大三十一次會(huì)議，通過中華人民共和國個(gè)人所得稅法，于2008年3月1日正式實(shí)施。二、個(gè)人所得稅的歷史沿革第3頁，共99頁。三、個(gè)人所得稅法的特點(diǎn)征收制度上實(shí)行綜合所得稅制度和分類所得稅制結(jié)合1234累進(jìn)稅率和比例稅率并用費(fèi)用扣除較多計(jì)算方法簡(jiǎn)便5采取代扣代繳和自行申報(bào)兩種征納方法。第4頁，

3、共99頁。第二節(jié) 納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿1年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿其1年，但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人第5頁，共99頁。境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人習(xí)慣性居住不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)，工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國為該納稅人習(xí)慣性居住地。第6頁，共99頁。居住滿1年納稅年度是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365天，臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。自公歷1

4、月1日起至12月31日止臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。第7頁，共99頁。納稅義務(wù)人具體包括中國公民外籍個(gè)人個(gè)體工商戶港、澳、臺(tái)同胞第8頁，共99頁。二、非居民納稅義務(wù)人指的是在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。實(shí)際上：只能是在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或中國香港、澳門特別行政區(qū)公民和中國臺(tái)灣省公民。第9頁，共99頁?！纠}】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）A.在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人C.在

5、中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的個(gè)人D.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案】 AD第10頁，共99頁?！纠}】某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國， 2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（）。 A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人 B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人【

6、答案】B第11頁，共99頁。第三節(jié)征稅范圍是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意的問題（下列收入不征稅）1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼。2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼3.托兒補(bǔ)助費(fèi)4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助5.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的伙食費(fèi)補(bǔ)貼等。 一、工資、薪金所得第12頁，共99頁。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個(gè)稅目個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如

7、取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第13頁，共99頁。指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得第14頁，共99頁。四、勞務(wù)報(bào)酬所得指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項(xiàng)）設(shè)計(jì)、

8、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他還包括董事費(fèi)收入、推銷、代理收入第15頁，共99頁?！纠}】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）A.個(gè)人書畫展賣取得的報(bào)酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬 【答案】AD第16頁，共99頁。指?jìng)€(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得【例題】國內(nèi)某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費(fèi)達(dá)成協(xié)議如下：小說出版

9、后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費(fèi)，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的 10%支付給翻譯者。該翻譯繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報(bào)為勞務(wù)報(bào)酬所得，第二筆申報(bào)為稿酬所得。（）【答案】五、稿酬所得第17頁，共99頁。指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得：涉及四種權(quán)利：1、專利權(quán)2、商標(biāo)權(quán)3、著作權(quán)4、非專利技術(shù)六、特許權(quán)使用費(fèi)所得第18頁，共99頁。1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；2.個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得

10、稅。3.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者；4.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）七、利息、股息、紅利所得第19頁，共99頁。個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，但不包括分期收取的不屬于租金的財(cái)產(chǎn)價(jià)款。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得第20頁，共99頁。個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（三）個(gè)人出售自有住房企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得

11、的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得第21頁，共99頁。個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得十、偶然所得十一、其他所得其他確有必要征稅的新項(xiàng)目，以及難以界定應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人所得。第22頁，共99頁。【例題】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）A.企業(yè)集資利息B.從股份公司取得股息C.企業(yè)債券利息D.國家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）A.股份制企業(yè)為個(gè)人股東購買住房而支出的款項(xiàng)B.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得C.員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額D.股份制企業(yè)的

12、個(gè)人投資者，在年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款【答案】ABD第23頁，共99頁。第四節(jié)稅率 序適用稅目稅率形式注意1工資薪金所得超額累進(jìn)稅率5%45%九級(jí)有速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶企事業(yè)承包承租5%35%五級(jí)2稿酬所得比例20%減征30%3勞務(wù)報(bào)酬所得比例20%加成征收4特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得比例20%采用比例稅率和超額累進(jìn)稅率第24頁，共99頁。個(gè)人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的部分5%02超過500元至2000元的部分10%253超過2000元至5000元的部分15%1254超過5

13、000元至20000元的部分20%3755超過20000元至40000元的部分25%13756超過40000元至60000元的部分30%33757超過60000元至80000元的部分35%63758超過80000元至100000元的部分40%103759超過100000元的部分45%15375第25頁，共99頁。個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶、企事業(yè)承包承租所得適用）含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元的部分5%02超過5000元至10000元的部分10%2503超過10000元至30000元的部分20%12504超過30000元至50000元的部分30%42505超過50000元的部分35

14、%6750第26頁，共99頁。個(gè)人所得稅稅率表（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元部分40%7000第27頁，共99頁?！纠}】下列各項(xiàng)中，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ABCD第28頁，共99頁。第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 第29頁，共99頁。 【例題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）A.稿酬所得B

15、.偶然所得C.股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BC【例題】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有（）。A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C.工資薪金所得D.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得【答案】AC第30頁，共99頁。二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：（1）外籍人員；（2）境外任職中國公民；（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除4800元第31頁，共99頁。三、每次收入的確定：有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅（一）勞務(wù)報(bào)酬所得：1.只有一次性收入的，

16、以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次?！纠}】張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。工程 2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6400元。（）【答案】【解析】應(yīng)稅所得額（15000+20000）（1-20%）28000（元）應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額2800030%-20006400（元）第32頁，共99頁。（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2.同一作品先在報(bào)刊

17、上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。第33頁，共99頁。【例題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版

18、后加印而追加的稿酬【答案】ACD【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B【解析】個(gè)人所得稅法對(duì)稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次扣減費(fèi)用之后，計(jì)算個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅（50002000）（120%）20%（130%）784（元）。第34頁，共99頁。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的

19、，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠}】某工程師2002年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45 000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。第35

20、頁，共99頁。四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（一）個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。（二）個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）個(gè)人所得如果是實(shí)物的，要按市價(jià)折成貨幣。第36頁，共99頁。一、工資、薪金所得：應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000元

21、或4800元）適用稅率-速算扣除數(shù) 【例題】某職工2006年3月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。A.226.5元 B.228.5元C.326.25元D.303.25元【答案】D【解析】個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4600-1600-100-50+5）15%-125=303.25（元） 第37頁，共99頁。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人獨(dú)資

22、企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。 第38頁，共99頁。（一）查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目（8項(xiàng)）及標(biāo)準(zhǔn)1.自2006年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元/件，即1600元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。5.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的

23、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的

24、所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下： 第39頁，共99頁。（1）應(yīng)納稅所得額各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得各企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資，薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。 第40頁，共99頁。（二）核定征收應(yīng)納稅額

25、應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得額收入總額應(yīng)稅所得率成本費(fèi)用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 第41頁，共99頁。三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 或（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）適用稅率-速算扣除數(shù)【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。這里需要說明的是：（一）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度。（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

26、所得適用的速算扣除數(shù)。 第42頁，共99頁。四、勞務(wù)報(bào)酬所得【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)40000（1-20%）30%-20007600（元） 第43頁，共99頁。（四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法1.個(gè)人取得的不含稅收入，所得稅的計(jì)算不含稅收入額不超過3360元的：（1）應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額-800）（1-稅率）（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率假設(shè)不含稅收入是3000元，3000元還原稅前。2.不含稅收入超過3360元（1）應(yīng)納稅所

27、得額（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）（1-20%） 1-稅率（1-20%） 或 （不含稅收入額-速算扣除數(shù)）（1-20%）當(dāng)級(jí)換算系數(shù)（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率-速算扣除數(shù) 超過21000的要減掉速算扣除數(shù)。第44頁，共99頁。【例題】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代價(jià)。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額（48000-2000）（1-20%） 76%48421.05（元）（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅48421.0530%-2000125

28、26.32（元）第45頁，共99頁。五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有稅額減征30%；4.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅?！纠}】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2004年收人情況如下：出版中篇小說-部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元?！敬鸢浮砍霭嫘≌f、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅： 出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）6720（元）小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅（3800-800）20%（1-30%）4

29、20（元）第46頁，共99頁。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（每次收入額-800）20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額（1-20%）20%第47頁，共99頁。七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額20%八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：注意以下問題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；4.出租房產(chǎn)稅額減按10%征收。重點(diǎn)掌握內(nèi)容：個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中一次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（

30、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）第48頁，共99頁。（一）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：（1）每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按1

31、0%的稅率征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率第49頁，共99頁?！纠}】丁某每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）?！敬鸢浮浚?）16月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅50003%6900（元）【提示】：按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%征收。（2）16月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅9007%63（元）（3）16月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加9003%27（元）（4）16月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅50004%61200（元）（5）16月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅500050003%（1+7%+3%）50004%（120%）10%62224.8

32、（元）假設(shè)上個(gè)例題中個(gè)人出租的過程中，還發(fā)生修繕費(fèi)2000元。A=（5000-營業(yè)稅-800）（1-20%）10%2B=（5000-營業(yè)稅-400）（1-20%）10%C=（5000-營業(yè)稅）（1-20%）10%3共計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=A+B+C第50頁，共99頁。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值理費(fèi)用）20%十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額20%【例題】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，

33、計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。【答案】 （1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?0002000020%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額偶然所得-捐贈(zèng)額20000-400016000（元）（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額適用稅率1600020%3200（元）（4）陳某實(shí)際可得金額20000-4000-320012800（元） 第51頁，共99頁。十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法新變化內(nèi)容自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商

34、數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。【例題】某中國公民12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，新規(guī)定應(yīng)納稅額24000122000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額2400010%252375（元）工資不夠交稅的看例題：（3）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 第52頁，共99頁。（二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題【例16-11】張某為中國公民，2006年112月工資均為2000元，假定12月31

35、日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？【答案】（1）由于12月的工資已超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎(jiǎng)金22800121900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入（22800-125）（1-15%） 26676.47（元）（3）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的含稅獎(jiǎng)金26676.47122223.04（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所

36、得稅26676.4715%-1253876.47（元）第53頁，共99頁。 （三）對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題（五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)（六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（八）企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅

37、依據(jù)，不用有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第54頁，共99頁。（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2.對(duì)可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，

38、按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠}】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少?【答案】（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額（每月收入額-1600）適用稅率-速算扣除數(shù)（7200-1600）20%-375745（元）（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額每月收入額適用稅率-速算扣除數(shù)190010%-25165（元）（3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額（每月收入額-1600）適

39、用稅率-速算扣除數(shù)（7200+1900-1600）20%-3751125（元）因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1125-745-165）。第55頁，共99頁。（十）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。

40、1.對(duì)中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：第56頁，共99頁。第57頁，共99頁。第58頁，共99頁。 【例題】羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個(gè)人所得稅。（）【答案】【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。 【例題】史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內(nèi)高校支付的工

41、薪30萬元，赴英國講學(xué)25天取得由英國高校支付的報(bào)酬8萬元。2001年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項(xiàng)收入在我國繳納個(gè)人所得稅。（）【答案】第59頁，共99頁。 【例題】羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個(gè)人所得稅。（）【答案】【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。 【例題】史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，200

42、1年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬元，赴英國講學(xué)25天取得由英國高校支付的報(bào)酬8萬元。2001年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項(xiàng)收入在我國繳納個(gè)人所得稅。（）【答案】第60頁，共99頁。（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。（十二）個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問題（十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏?/p>

43、職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除

44、。第61頁，共99頁。（十四）個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅方法（1）個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定： 以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。 其應(yīng)稅收按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。 所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣

45、機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。例如：王某支付150萬元從甲企業(yè)購入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的100萬，賬面價(jià)值共計(jì)230萬。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬，其他豁免。王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（3615050230費(fèi)用）20%第62頁，共99頁。（十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得

46、實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（2）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。（十六）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第63頁，共99頁。（十七）企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅問題（1）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)

47、為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（十八）個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法（1）員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。（2）員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。（3）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個(gè)人所得稅?！咎崾尽總€(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所

48、得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。（4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅?！纠}】根據(jù)個(gè)人股票期權(quán)所得的征稅規(guī)定，員工行權(quán)時(shí)，從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)的差額，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其適用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目為（）。（2006年）A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.工資、薪金所得D.利息、股息、紅利所得【答案】C第64頁，共99頁。（十九）企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得征稅辦法了解內(nèi)容（1）企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使

49、股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日（行權(quán)日）公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅；（2）個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅（3）對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。（二十）個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定申請(qǐng)人擬轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明。（二十一）收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法了解內(nèi)容個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

50、、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回第65頁，共99頁。第七節(jié)稅收優(yōu)惠（一）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（五）保險(xiǎn)賠款。（六）離退休工資、職工的安家費(fèi)。（七）見義勇為獎(jiǎng)金。（八）個(gè)人取的的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得。一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：第66

51、頁，共99頁。三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得（十）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，

52、暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅新增。三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目第67頁，共99頁。 （十一）個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷被補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅新增。（十二）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的偶然所得目征收個(gè)人所得稅新增內(nèi)容（十三）自2006年6月1日起，對(duì)保險(xiǎn)營銷員傭金的展業(yè)成本，免征個(gè)人所得稅.對(duì)傭金中的勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅新增內(nèi)容保險(xiǎn)營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，所謂展業(yè)成本即營銷費(fèi)，根據(jù)目前保險(xiǎn)營銷員

53、展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。（十四）第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅（每人資金2萬元）【例題】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個(gè)人所得稅的有（）A.購買國家金融債券取得的利息B.個(gè)人出售已購公有住房的收入C.個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得D.個(gè)人出租自有居住用房的收入【答案】AC第68頁，共99頁。四、對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠五、對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠第69頁，共99頁。第70頁，共99頁。【例題】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，

54、其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。其抵扣計(jì)算方法如下：1.A國所納個(gè)人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為：（580

55、0-4800）10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）75（元）全年應(yīng)納稅額為：7512（月份數(shù)）900（元）（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：應(yīng)納稅額：30000（1-20%）20%（稅率）4800（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個(gè)人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其實(shí)A國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（5700-5200）。第71頁，共99頁。2.B國所納個(gè)人所得稅的抵免限額按照我國稅法

56、的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，計(jì)算結(jié)果為：15000（1-20%）20%（稅率）（1-30%）1680（元）即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。第72頁，共99頁?！纠}】孫某2005年在A國講學(xué)取得收入30000元，在B國從事書畫展賣取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅5000元和18000元。要求：計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?（1）A國收入按我

57、國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）30000（1-20%）30%-20005200（元）孫某在A國實(shí)際繳納的稅款（5000元）低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200元（5200-5000）（2）B國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）70000（1-20%）40%-700015400（元）孫某在B國實(shí)際繳納的稅款（18000元）超出了抵扣限額，超過限額部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除。第73頁，共99頁。第九節(jié)納稅申報(bào)及繳納繳納方式：自行申報(bào)納稅和代扣代繳一、個(gè)人所得稅自行申報(bào)(一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人1.年所得12萬元以上的納稅人2.從兩處或兩處以

58、上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.沒有扣繳義務(wù)人的；5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形；第74頁，共99頁。（二）自行申報(bào)納稅的納稅的內(nèi)容年所得12萬元以上的納稅人自行申報(bào)納稅的內(nèi)容（1）構(gòu)成12萬元的所得：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（2）不包含在12萬元中的所得：免稅所得；暫免征稅所得；可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失

59、業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。 第75頁，共99頁。2.各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法。工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月3200元）的收入額計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。財(cái)產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計(jì)算年所得。個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實(shí)際取得

60、所得年度的所得。對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。 第76頁，共99頁。（三）自行申報(bào)納稅的納稅期限1.賬簿健全的，取得所得的次月7日內(nèi)申報(bào)