納稅評(píng)估中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

1、納稅評(píng)估中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題淺晰一、納稅評(píng)估納稅評(píng)估是根據(jù)納稅人申報(bào)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)分析， 再結(jié)合其他調(diào)查驗(yàn)證，從而對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)準(zhǔn) 確與否作出初步判斷的工作。目前，納稅評(píng)估被看作 是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)有力措施，但不是一 種稅務(wù)行政執(zhí)法行為。由于法律缺位，納稅評(píng)估在 工作權(quán)限、流程、要求、效力等方面沒(méi)有出現(xiàn)象稅務(wù) 稽查一樣的規(guī)范性，這種模式的內(nèi)在不足帶來(lái)一定的 管理風(fēng)險(xiǎn)。二、納稅評(píng)估中的若干風(fēng)險(xiǎn)1、納稅評(píng)估職能的模糊。納稅評(píng)估開始是作為 稅務(wù)約談的一項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，是圍繞約談目標(biāo)而作 出的專項(xiàng)分析，為后續(xù)的約談提供參考依據(jù)。后來(lái)因 為評(píng)估具有發(fā)現(xiàn)納稅人少報(bào)稅款功能，于是逐漸上升 為一種介于管

2、理與稽查之間的手段，用于堵塞征管漏 洞，征收稅款。這種變化反映在實(shí)際工作中，一定程 度上使納稅評(píng)估的職能產(chǎn)生了模糊，即納稅評(píng)估工作 究竟是以取得稅收收入為導(dǎo)向，還是以評(píng)估稅源客 觀狀況為導(dǎo)向？如果是過(guò)于強(qiáng)調(diào)評(píng)估要取得稅收收 入、加強(qiáng)對(duì)納稅戶的對(duì)點(diǎn)管理，那么很可能會(huì)使評(píng) 估成果片面化，以部分指標(biāo)評(píng)估掩蓋其他方面評(píng)估, 產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)。2、納稅評(píng)估側(cè)重于宏觀指標(biāo)比對(duì)，不容易發(fā)現(xiàn) 具體問(wèn)題。因?yàn)榧{稅評(píng)估是案頭審計(jì)，工作的重心 在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，因而對(duì)納稅人少繳或不繳稅款 的行為難以準(zhǔn)確鎖定與定性，這是一個(gè)很大的風(fēng)險(xiǎn) 源。受會(huì)計(jì)各項(xiàng)原則影響，核算健全的納稅人的財(cái)務(wù) 資料還是有一定的配比性，除非出現(xiàn)重大

3、的帳外經(jīng)營(yíng) 或者政策理解錯(cuò)誤，其財(cái)務(wù)指標(biāo)通常不會(huì)出現(xiàn)大的失 衡。對(duì)核算健全的納稅人評(píng)估，必須對(duì)納稅人的應(yīng)稅 行為進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，顯然，這需要法律的授權(quán)，擁有 強(qiáng)大權(quán)限的稅務(wù)稽查比納稅評(píng)估更有效勝任。實(shí)際工 作中，為確認(rèn)問(wèn)題，我們一度出現(xiàn)采取類似稽查的強(qiáng) 制性調(diào)查手法，以查代評(píng)，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，這是不符合法 定權(quán)限及程序的，亦有違納稅評(píng)估的初衷。3、納稅評(píng)估的作業(yè)流程冗長(zhǎng)，容易導(dǎo)致評(píng)估主 辦人員的庸懶作風(fēng)。根據(jù)納稅評(píng)估管理辦法（試行） 要求，我們對(duì)納稅評(píng)估的作業(yè)流程設(shè)置了評(píng)估指標(biāo)分 析、評(píng)估對(duì)象確定、管理員評(píng)估、科室領(lǐng)導(dǎo)審核、主 管局長(zhǎng)審核、評(píng)估處理等環(huán)節(jié)，從客觀上看，串聯(lián)的 諸多工作環(huán)節(jié)是缺乏效率的。

4、對(duì)評(píng)估指標(biāo)群的理解是 因人而異的，評(píng)估的主辦人員擬出初步的報(bào)告后，領(lǐng) 導(dǎo)崗位的審核人員通常會(huì)作出增補(bǔ)意見(jiàn)，這些意見(jiàn)的 協(xié)調(diào)與落實(shí)會(huì)帶來(lái)工作量的增加，甚至觀點(diǎn)的推倒重 來(lái)，對(duì)于重在評(píng)估而非核實(shí)的工作性質(zhì)而言，沒(méi)有很 大的必要。長(zhǎng)期下去，難免會(huì)影響評(píng)估主辦人員的工 作熱情，助長(zhǎng)其畏縮不前的庸懶作風(fēng)，遇到難題傾向 于回避或者消極等待指示。4、納稅評(píng)估的執(zhí)行機(jī)制不科學(xué)。欠稅清理情況 是考核征管質(zhì)量的一項(xiàng)重要指標(biāo)，評(píng)估不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn) 題，也要保證發(fā)現(xiàn)出的問(wèn)題得以及時(shí)處理，否則，一 旦出現(xiàn)欠稅，反而得不償失。懾于執(zhí)行難度，評(píng)估人 員不得不采取諸如先入庫(kù)后出報(bào)告、分次出報(bào)告等變 通措施。在納稅人資金短缺的情況

5、下，變通措施也不 見(jiàn)得絕對(duì)保險(xiǎn)，雖然降低了執(zhí)行難度，但又產(chǎn)生了其 他新的風(fēng)險(xiǎn)。納稅評(píng)估的主辦人員也是執(zhí)行人員，評(píng) 估出來(lái)的補(bǔ)稅款項(xiàng)也得靠主辦人員去執(zhí)行入庫(kù)，這種 主辦和執(zhí)行不分離的機(jī)制也會(huì)反作用于評(píng)估力度。由 于評(píng)估對(duì)問(wèn)題的處理方式有一定的模糊空間，為了降 低入庫(kù)難度，評(píng)估人員可以有選擇地采取告誡、責(zé)令 改正方式處理問(wèn)題。5、納稅評(píng)估是一種規(guī)范化程度不高的工作，其 自身的規(guī)范化頗具困難。納稅評(píng)估具有工作成本較低, 操作較靈活的優(yōu)點(diǎn)，這種優(yōu)點(diǎn)同時(shí)也揭示了評(píng)估工作 中存在規(guī)范化程度不高、內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)密的弱點(diǎn)。納 稅評(píng)估的工作模式缺陷，使到評(píng)估人員有了很大的裁 量取舍空間，對(duì)評(píng)估人員廉政執(zhí)法方面提出

6、了更嚴(yán)格 的自律要求，從暴露的案例看，納稅評(píng)估已經(jīng)成為誘 發(fā)廉政風(fēng)險(xiǎn)的高危領(lǐng)域。如果采取一刀切”的方法, 即明文規(guī)定，評(píng)估一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有少報(bào)稅款跡象，立即移 交稽查部門處理，這樣可以有效杜絕評(píng)估人員以權(quán)謀 私等陋習(xí)，但稽查的工作量卻因之倍增。三、控制風(fēng)險(xiǎn)的建議1、加強(qiáng)立法層面的指引工作，通過(guò)立法對(duì)納稅 評(píng)估作出概念上的明確，從而厘清納稅評(píng)估的職能， 規(guī)范操作層面的做法，減少其模糊性。2、在納稅評(píng)估工作中建立溝通機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制， 促進(jìn)處理共識(shí)的形成，減少評(píng)估中的操作分歧，提高 評(píng)估的工作效率。3、構(gòu)建科學(xué)的納稅評(píng)估體系，一方面促進(jìn)納稅 評(píng)估工作的自身完善，另一方面又促進(jìn)納稅評(píng)估與 其他執(zhí)法活動(dòng)的銜接，提高稅