強(qiáng)化內(nèi)部稽核以落實(shí)公司治理

1、行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)九十五年十月1內(nèi)部稽核與公司治理內(nèi)部稽核與公司治理： 公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，形成所有者與經(jīng)營(yíng)者之 間的委託、代管關(guān)係，公司治理與內(nèi)部稽核都是確保這種代理關(guān)係有效運(yùn)行的控管機(jī)制，以提升公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效，為股東謀求最大利益，同時(shí)兼顧其他利害關(guān)係人權(quán)益。2近期內(nèi)稽內(nèi)控法規(guī)變動(dòng)趨勢(shì)強(qiáng)化公司治理引進(jìn)獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)制度設(shè)置獨(dú)立董事者：內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部稽核計(jì)畫之訂定或修正、內(nèi)部?jī)?nèi)稽主管之任免，提董事會(huì)討論時(shí)，應(yīng)充分考量各獨(dú)立董事意見.並將其反對(duì)或保留意見列入董事會(huì)議事錄。內(nèi)部稽核人員應(yīng)交付稽核報(bào)告及追蹤報(bào)告，若發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)情事或公司有受重大損害之虞時(shí)，應(yīng)立即通知。設(shè)置審計(jì)委員

2、會(huì)者：內(nèi)部控制制度訂定或修正、內(nèi)部控制制度有效性之考核、內(nèi)部?jī)?nèi)稽主管任免，應(yīng)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)全體成員二分之一以上同意，如未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)全體成員二分之一以上同意者，得由全體董事三分之二以上同意行之，並應(yīng)於董事會(huì)議事錄載明審計(jì)委員會(huì)之決議3近期內(nèi)稽內(nèi)控法規(guī)變動(dòng)趨勢(shì)強(qiáng)化公司治理擴(kuò)大內(nèi)部控制涵蓋範(fàn)圍：增加“關(guān)係人交易之管理”控制作業(yè)關(guān)係人的辨識(shí)與維護(hù)程序。關(guān)係人交易管理。 (至少應(yīng)包含：銷售、採(cǎi)購(gòu)、投資及融資等交易)關(guān)係人交易之對(duì)帳、調(diào)節(jié)與清算。關(guān)係人交易合約管理。關(guān)係人交易之表達(dá)與揭露。4近期內(nèi)稽內(nèi)控法規(guī)變動(dòng)趨勢(shì)強(qiáng)化公司治理增加“財(cái)務(wù)報(bào)表編製流程之管理”控制作業(yè)會(huì)計(jì)科目的建立與維護(hù)。交易入帳、過帳及結(jié)帳

3、程序。 總帳的維護(hù)。應(yīng)計(jì)與估計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估與認(rèn)列。財(cái)務(wù)報(bào)表(含合併報(bào)表)編制(含附註揭露事項(xiàng))程序。會(huì)計(jì)公報(bào)與原則遴選與運(yùn)用的程序。會(huì)計(jì)資訊的保存5近期內(nèi)稽內(nèi)控法規(guī)變動(dòng)趨勢(shì)強(qiáng)化公司治理提升內(nèi)部稽核單位隸屬於董事會(huì)：提昇內(nèi)部稽核單位之位階及稽核作業(yè)獨(dú)立性延伸稽核範(fàn)圍及於管理階層及董事會(huì)增加公司董事、監(jiān)察人及經(jīng)理人對(duì)內(nèi)部稽核的重視與支持，並增加與稽核人員在稽核業(yè)務(wù)的互動(dòng) 取得被稽核單位的合作 6近期內(nèi)稽內(nèi)控法規(guī)變動(dòng)趨勢(shì)強(qiáng)化公司治理執(zhí)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稽核：考量公司之整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境、交易型態(tài)、組織、人員與系統(tǒng)現(xiàn)況，評(píng)估各項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。瞭解受查公司、各事業(yè)單位、部門或流程之目標(biāo)，並辨識(shí)各項(xiàng)可能影響目

4、標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)(含舞弊風(fēng)險(xiǎn))。依風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定年度的稽核範(fàn)圍(風(fēng)險(xiǎn)較高部份)、排程及資源投入的多寡。7近期內(nèi)稽內(nèi)控法規(guī)變動(dòng)趨勢(shì)強(qiáng)化公司治理稽核主管須列席董事會(huì)報(bào)告：每一個(gè)控制作業(yè)是否與達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)攸關(guān)？能否有效降低已辨認(rèn)出來的風(fēng)險(xiǎn)？還有那些風(fēng)險(xiǎn)沒有被辨認(rèn)出來？資訊的揭露及透明度是否及時(shí)、正確？是否遵循所有相關(guān)法令規(guī)章？保護(hù)資產(chǎn)安全的措施是否適當(dāng)？資源之使用是否經(jīng)濟(jì)有效？對(duì)內(nèi)部稽核的發(fā)現(xiàn)與建議是否有適當(dāng)回應(yīng)？8近期內(nèi)稽內(nèi)控法規(guī)變動(dòng)趨勢(shì)強(qiáng)化公司治理加強(qiáng)會(huì)計(jì)師責(zé)任：會(huì)計(jì)師受託執(zhí)行首次辦理股票公開發(fā)行公司內(nèi)控專案審查，應(yīng)針對(duì)取得或處分資產(chǎn)、從事衍生性商品交易、資金貸與他人之管理、為他人背書或提供保證

5、之管理、關(guān)係人交易之管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編製流程之管理及對(duì)子公司之監(jiān)督與管理訂定相關(guān)作業(yè)程序表示意見，以單獨(dú)一段文字，於審查報(bào)告中作適當(dāng)之說明 9公司治理之下內(nèi)部稽核應(yīng)扮演的角色輔助獨(dú)立董事、監(jiān)察人執(zhí)行監(jiān)督的職責(zé)提供董事會(huì)制訂重大政策所需之攸關(guān)資訊作為董監(jiān)事、高階管理、各營(yíng)運(yùn)單位、外部稽核與主管機(jī)關(guān)之溝通橋樑協(xié)助企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理檢查及覆核內(nèi)部控制制度的妥當(dāng)性及有效性辨識(shí)與調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)警訊提供管理者正確訊息10評(píng)估內(nèi)部控制制度之妥當(dāng)性及有效性 營(yíng)運(yùn) 財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo) 法令遵循資訊與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境單位A單位B作業(yè)活動(dòng)1作業(yè)活動(dòng)2內(nèi)部稽核實(shí)施細(xì)則 內(nèi)部組織架構(gòu) 交易循環(huán)控制作業(yè) 管理性控制作業(yè) 電腦

6、化資訊處理作業(yè)對(duì)子公司之控制作業(yè)自行檢查作業(yè)相關(guān)人員違反內(nèi)控之處罰 監(jiān)督內(nèi)部控制制度之範(fàn)疇：11辨識(shí)與調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)警訊現(xiàn)金(含資金貸與)銀行存款受有限制，未於財(cái)務(wù)報(bào)告做適當(dāng)揭露與表達(dá)非因公司間業(yè)務(wù)往來或有短期融通資金之必要者，而將資金貸予他人背書保證非因公司業(yè)務(wù)交易行為之必要，而為他人為背書保證存貨存貨成長(zhǎng)率遠(yuǎn)大於銷貨收入、成本及應(yīng)付帳款成長(zhǎng)率存貨有帳無物存貨跌價(jià)及呆滯損失之提列，預(yù)估數(shù)顯較實(shí)際發(fā)生數(shù)為低營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入與稅後淨(jìng)利呈反向變動(dòng)。針對(duì)公司進(jìn)銷貨前十大客戶進(jìn)行了解，以確認(rèn)該進(jìn)銷貨之真實(shí)性12辨識(shí)與調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)警訊應(yīng)收帳款鉅額過期之應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款授信條件異常抵押及擔(dān)保品不足或品質(zhì)欠佳

7、虛偽出售應(yīng)收帳款(通常在資產(chǎn)負(fù)債表日前出售，於資產(chǎn)負(fù)債表日後又買回)應(yīng)收帳款與營(yíng)收成長(zhǎng)呈現(xiàn)異常之變化或與產(chǎn)業(yè)整體變化不符海外應(yīng)收帳款，利用銷貨折讓或應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)增資方式轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款週轉(zhuǎn)率越來越慢或與同業(yè)平均數(shù)相比趨勢(shì)不一致應(yīng)收票據(jù)延票或換票之情況頻繁將產(chǎn)品運(yùn)至海外孫公司或子公司待售，在起運(yùn)點(diǎn)即認(rèn)列銷貨收入，期末帳上有鉅額之應(yīng)收關(guān)係人帳款13辨識(shí)與調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)警訊海外轉(zhuǎn)投資事業(yè)成立投資公司，發(fā)生鉅額損失，內(nèi)控制度未訂定監(jiān)理之控制作業(yè)利用背書保證方式替轉(zhuǎn)投資事業(yè)取得資金在無邦交、低租稅地區(qū)有轉(zhuǎn)投資公司，但無充分理由支持其存在的必要性或合理性層層轉(zhuǎn)投資，以利規(guī)避查核或監(jiān)理資產(chǎn)低賣高買利益輸送資產(chǎn)設(shè)備有

8、帳無物透過購(gòu)買海外基金掩飾真正投資目的購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)，提前付款，延遲過戶出售不動(dòng)產(chǎn)，提前過戶，延遲收款(或?yàn)樽鲙つ康?不動(dòng)產(chǎn)售後買回?zé)o形資產(chǎn)取得成本不合理過於頻繁的長(zhǎng)短期投資或未適當(dāng)認(rèn)列投資損失14辨識(shí)與調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)警訊其他分割獲利部門接近財(cái)務(wù)報(bào)告申報(bào)期限更換會(huì)計(jì)師公司資深管理階層或董監(jiān)事異動(dòng)頻繁董監(jiān)事持股過低或董事會(huì)趨內(nèi)部化大股東與董監(jiān)事質(zhì)借比率偏高公司管理階層以跋扈的行為對(duì)待查核人員外部監(jiān)控功能不彰會(huì)計(jì)師與公司關(guān)係弔詭15提供管理者正確訊息證交法刑事責(zé)任171條的犯罪：證券詐欺（20條第1項(xiàng)）資訊不實(shí)、作假帳（20條第2項(xiàng)）人為操縱（155條）內(nèi)線交易（157條之 1）非常規(guī)交易（171條第項(xiàng)

9、第款）背信、侵占（171條第項(xiàng)第款）174條的犯罪：公開說明書主要內(nèi)容虛偽、隱匿 （174條第1項(xiàng)第3款）命令提出之帳冊(cè)、文件或報(bào)告資料內(nèi)容虛偽 （ 174條第1項(xiàng)第4款）法令規(guī)定之帳冊(cè)、傳票、財(cái)務(wù)報(bào)告或業(yè)務(wù)文件內(nèi)容虛偽（ 174條第1項(xiàng)第5款）經(jīng)理人、主辦會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容虛偽之記載 （174條第項(xiàng)第6款）違法將公司資金貸與他人、為他人提供擔(dān)保、保證或背書 （174條第項(xiàng)第8款） 16提供管理者正確訊息證交法民事賠償責(zé)任證券詐欺（20條第3項(xiàng)）資訊不實(shí)（20條之1）公開說明書虛偽、隱匿 （32條）公開收購(gòu)違反規(guī)定（430條之2 、43條之3）人為操縱（155條）歸入權(quán)（157條1）內(nèi)線交易（157條之 1）行政罰178條的處罰違反內(nèi)控處理準(zhǔn)則規(guī)定或未依公司所訂內(nèi)部控制制度辦理相關(guān)事項(xiàng)命令提出之帳冊(cè)、文件或其他資料，屆期不提出法令規(guī)定之帳冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告或有關(guān)業(yè)務(wù)文件，不依規(guī)定申報(bào)、公告 17提供管理者正確訊息證交法178條的處罰公司內(nèi)部人及其關(guān)係人未依規(guī)定預(yù)先申報(bào)即轉(zhuǎn)讓持股 收購(gòu)委託書違反董事會(huì)議事辦法議事內(nèi)容、議事錄應(yīng)載明事項(xiàng)及公告規(guī)定未依規(guī)定於財(cái)務(wù)報(bào)告簽章或出具無虛偽隱匿之聲明書，公司未依規(guī)定設(shè)置獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立董事、審