XXXX年度匯繳納稅輔導(dǎo)(企業(yè)培訓(xùn))3

1、12013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)講義22013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)主體內(nèi)容：第二部分：企業(yè)所得稅常見(jiàn)稅企爭(zhēng)議問(wèn)題第一部分：企業(yè)所得稅常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 依法納稅不僅僅是要求納稅人嚴(yán)格按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納稅款，同時(shí)也是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)進(jìn)行涉稅管理和稅款征收。第三部分：關(guān)于企業(yè)扣除項(xiàng)目應(yīng)注意的若干問(wèn)題23 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。 第一部分 企業(yè)所得稅常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)概述341、收入的確認(rèn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，

2、也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠計(jì)量； （4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 所得稅法對(duì)“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”不予認(rèn)可捐贈(zèng)、支付福利等視同銷售收入。（稅法實(shí)施條例第二十五條） 所得稅法收入確認(rèn)原則概括商品或物品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：收不到錢就不是收入錯(cuò)451、收入的確認(rèn) 案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日2013年12月31日，年租金100萬(wàn)元。 情況1、2011年甲企業(yè)一次性收取乙企業(yè)租金300萬(wàn)元，企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)2011年應(yīng)申報(bào)所得稅收入多少萬(wàn)元？ 案例分析：企業(yè)所得稅法實(shí)

3、施條例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 基于此規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2011年一次性確認(rèn)收入300萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：收到錢就應(yīng)當(dāng)都做收入561、收入的確認(rèn) 案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日2013年12月31日，年租金100萬(wàn)元。 情況1、2011年甲企業(yè)一次性收取乙企業(yè)租金300萬(wàn)元，企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)2011年應(yīng)申報(bào)所得稅收入多少萬(wàn)元？ 案例分析：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，

4、且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 基于上述規(guī)定，企業(yè)2011年僅需要確認(rèn)100萬(wàn)收入，繳納所得稅25萬(wàn)元。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：收到錢就應(yīng)當(dāng)都做收入671、收入的確認(rèn) 案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日2013年12月31日，年租金100萬(wàn)元。 情況2、甲乙雙方合同約定租賃期滿后乙方一次性支付租金300萬(wàn)元。 案例分析：上述情況下企業(yè)應(yīng)選擇適用企業(yè)所得稅法實(shí)施條例還是關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知呢？多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇分期確認(rèn)收入。 稅收策劃點(diǎn)：根據(jù)對(duì)方企業(yè)信用情況及償還能力靈活選擇租金的支付方式。一次性支

5、付？分期支付？若干年一次支付？ 注意：稅收文件中的措辭，“應(yīng)當(dāng)”即是必須；”可”、”可以”等選擇性詞匯應(yīng)注意其前置主語(yǔ)，如無(wú)上述規(guī)定中提及的“出租人”等字樣，則選擇方為稅務(wù)機(jī)關(guān)而非納稅人，此種情況下建議慎用納稅籌劃。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：收到錢就應(yīng)當(dāng)都做收入錯(cuò)781、收入的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：注意稅法的“視同銷售”視同銷售收入對(duì)比81、收入的確認(rèn)關(guān)于企業(yè)收入應(yīng)注意的若干問(wèn)題（一）視同銷售收入的確認(rèn) 實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定

6、的除外。91、收入的確認(rèn)增值暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；101、收入的確認(rèn)（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 消

7、費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面”都應(yīng)征稅。111、收入的確認(rèn)國(guó)稅函2008 828號(hào) 處置資產(chǎn)和視同銷售收入的區(qū)別 總結(jié)：不改變權(quán)屬可不視同銷售,計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算情形改變結(jié)構(gòu)、性能、用途、總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移等改變權(quán)屬作視同銷售情形交際、獎(jiǎng)勵(lì)、福利、股息分配、捐贈(zèng)等121、收入的確認(rèn)買一贈(zèng)一 的稅務(wù)處理“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。” (國(guó)稅函2008875號(hào) )例:買A

8、產(chǎn)品送B產(chǎn)品，價(jià)格1000元。其中，公允價(jià)值 A:1000元 B:200元。B產(chǎn)品不視同捐贈(zèng)，合計(jì)總收入1000元，其中確認(rèn)A銷售收入1000 1000 / (1000+200) = 833.33元；B銷售收入1000 200 / (1000+200) = 166.67元。131、收入的確認(rèn)視同銷售額如何確定？ 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷收售入。(國(guó)稅函2008828號(hào)) 企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售

9、收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。(國(guó)稅函2010148號(hào) )14152、成本費(fèi)用的列支國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)） 六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 白條入賬不認(rèn)可 有效憑證正規(guī)發(fā)票 注意發(fā)票開具時(shí)間業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生且應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票時(shí)（防范遲繳稅款） (關(guān)注延遲開具發(fā)票的情況)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：

10、成本費(fèi)用要及時(shí)取得合法憑證15162、成本費(fèi)用的列支國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)） 六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 某稅收籌劃建議：為實(shí)現(xiàn)稅款的時(shí)間價(jià)值（遲繳稅款），企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)以無(wú)法及時(shí)取得發(fā)票為理由大量暫估成本、費(fèi)用，減少利潤(rùn)，待年度匯算清繳時(shí)一并調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：成本費(fèi)用要及時(shí)取得合法憑證錯(cuò)16172、成本費(fèi)用的列支基本扣除原則：實(shí)際發(fā)生；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)

11、；合理。1、老板購(gòu)置車輛費(fèi)用及相關(guān)養(yǎng)護(hù)費(fèi)用：（1）機(jī)動(dòng)車發(fā)票、車購(gòu)稅完稅證、車輛登記手續(xù)及相關(guān)費(fèi)用單據(jù)抬頭均為企業(yè)。（2）以企業(yè)名義與車主簽訂租賃合同，但需由出租人憑代開租賃收入發(fā)票入賬。2、各種保險(xiǎn)費(fèi)：除國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局有特殊規(guī)定的行業(yè)外，各種商業(yè)保險(xiǎn)一律不得稅前扣除。企業(yè)為本企業(yè)賬面上的資產(chǎn)入的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以稅前扣除。（如何操作？）3、MBA及各種函授費(fèi)用報(bào)銷企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：企業(yè)老板報(bào)銷費(fèi)用的問(wèn)題17182、成本費(fèi)用的列支1、企業(yè)向非金融企業(yè)（含個(gè)人）借款利息扣除 文件規(guī)定：企

12、業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。 解析：簽訂借款合同；事前備案；不高于金融企業(yè)對(duì)應(yīng)利息。 其他應(yīng)注意問(wèn)題：相關(guān)性及合理性的把握 所借資金規(guī)模與企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金相當(dāng)；對(duì)大額融資但與其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金額不符的，視同與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，其利息不得稅前扣除。所取得資金不自行使用而長(zhǎng)期外借的還應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：企業(yè)之間借貸或互相擔(dān)保貸款涉及的相關(guān)問(wèn)題金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸

13、款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。18192、成本費(fèi)用的列支2、企業(yè)間互相擔(dān)保融資產(chǎn)生的損失的把握 文件規(guī)定：企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，作為資產(chǎn)損失進(jìn)行處理。 解析：與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售）有關(guān)；履行追償義務(wù)；確實(shí)無(wú)法追回；專項(xiàng)申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：企業(yè)之間借貸或互相擔(dān)保貸款涉及的相關(guān)問(wèn)題 債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán) 違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán) 行政干預(yù)逃廢或懸空

14、的企業(yè)債權(quán) 企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán) 企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán) 不 得 扣 除19202、成本費(fèi)用的列支 文件規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。 關(guān)注點(diǎn)：核算時(shí)應(yīng)進(jìn)入應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，不可以個(gè)人所得稅完稅憑證列支管理費(fèi)用。 實(shí)質(zhì)：對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有影響，僅影響個(gè)人所得稅。文件僅對(duì)核算科目進(jìn)行了界定。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的扣除問(wèn)題20212、成本費(fèi)用的列支1、 對(duì)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題，應(yīng)以下列資料證明其真實(shí)性（1）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；（2）會(huì)議材料(會(huì)議議程

15、、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；（3）會(huì)議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。2、出差途中的餐費(fèi)是作為差旅費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)（省局答疑）差旅費(fèi)包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及各種雜費(fèi)（如機(jī)場(chǎng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、寄存費(fèi)等）。對(duì)于問(wèn)題中所說(shuō)“出差途中的餐費(fèi)”，如要列入差旅費(fèi)扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。建議：差旅費(fèi)報(bào)銷憑證應(yīng)包含內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。關(guān)于會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)扣除的建議21223、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項(xiàng) 文件規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、

16、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 關(guān)注點(diǎn)：取消價(jià)值限制，僅按照持有目的和使用時(shí)間確認(rèn) 舉例說(shuō)明： 螺絲刀按原規(guī)定價(jià)值較小不作為固定資產(chǎn)處理。 按照新稅法，對(duì)于一般工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)僅僅是維護(hù)設(shè)備或后勤為日常維護(hù)持有，因此不能算作固定資產(chǎn)。 但對(duì)于汽修企業(yè)，螺絲刀、扳手這些小件工具就是其為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有且使用超過(guò)12個(gè)月的工具，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：稅法上的固定資產(chǎn)的確認(rèn)22233、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項(xiàng) 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： （一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付

17、的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程

18、中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出。23243、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項(xiàng) 文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 解析：暫按合同價(jià)格入賬計(jì)提折舊的前提是能夠取得發(fā)票；發(fā)票取得是有時(shí)間限制的12個(gè)月；12個(gè)月后仍未取得發(fā)票的一律不得扣除，已扣除的應(yīng)納稅調(diào)整；取得發(fā)票后發(fā)票金額與合同金額不一致的應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊進(jìn)行調(diào)整。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：固定資產(chǎn)已投入使用但未取得發(fā)票的處理2425

19、3、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項(xiàng) 文件規(guī)定：企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。 相關(guān)問(wèn)題：實(shí)際投入使用；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)；選擇適用縮短折舊年限須在資產(chǎn)取得后一個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：企業(yè)外購(gòu)軟件的費(fèi)用處理2526稅企爭(zhēng)議的產(chǎn)生：稅企雙方某一方對(duì)政策理解有誤；個(gè)別文件規(guī)定有歧義，配套解釋未能及時(shí)跟進(jìn)第二部分 常見(jiàn)稅企爭(zhēng)議問(wèn)題（以案說(shuō)法）2627 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和

20、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政策規(guī)定一、關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解 案例：A企業(yè)向銀行貸款1000萬(wàn)元，貸款期限為5年，到期一次性還本付息。貸款當(dāng)年，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提取利息30萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息302728 案例：A企業(yè)銷售給B企業(yè)貨物一批，合同約定的價(jià)款100萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2012年9月20日交貨，乙企業(yè)于當(dāng)天付款，逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付1萬(wàn)元的違約金。A企業(yè)按規(guī)定的日期交付貨物，但B企業(yè)直到2012年12月1日才付款，但只是支付95萬(wàn)元，余款及違約金都沒(méi)有支

21、付。甲企業(yè)考慮到長(zhǎng)期合作問(wèn)題，沒(méi)有索取。二、關(guān)于收入確認(rèn)的一般理解 思考： 1、A企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)于何時(shí)確認(rèn)收入？ 應(yīng)確認(rèn)的收入是多少？ 9月20日確認(rèn)收入100萬(wàn)元。理由如下：只要A企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間交付了貨物，就取得了索取100萬(wàn)元貨款的權(quán)利，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管是否收到，都應(yīng)當(dāng)于9月20日確認(rèn)收入。 2、未收到的5萬(wàn)元如何處理？ B企業(yè)未支付的5萬(wàn)元作為A企業(yè)的債務(wù)重組損失，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，稅前扣除；B企業(yè)沒(méi)有支付的5萬(wàn)元貨款應(yīng)當(dāng)作為B企業(yè)的債務(wù)重組利得，繳納企業(yè)所得稅。 要點(diǎn)一支持收入實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)既沒(méi)有保留

22、通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠計(jì)量； （4）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2829二、關(guān)于收入確認(rèn)的一般理解 思考： 3、關(guān)于價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題1萬(wàn)元違約金是否需要作為價(jià)外費(fèi)用申報(bào)納稅？ 規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指銷售貨物或提供勞務(wù)的同時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉倪`約金、付款、延期付款的利息、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。（1）價(jià)外費(fèi)用繳納稅款的原則遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，沒(méi)有實(shí)際收到的款項(xiàng)，不屬于價(jià)外費(fèi)用。（2）價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的前提條件是交易實(shí)現(xiàn)。 修改條件：簽訂合同時(shí)收取1萬(wàn)元保證金，不按時(shí)履行合同沒(méi)收1萬(wàn)元。 問(wèn)：1萬(wàn)元是否繳納增值稅？是否繳

23、納企業(yè)所得稅？ 交易未實(shí)現(xiàn)，不交增值稅。所得稅法第六條第九款其他收入違約金收入。 要點(diǎn)一支持收入實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生 案例：A企業(yè)銷售給B企業(yè)貨物一批，合同約定的價(jià)款100萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2012年9月20日交貨，乙企業(yè)于當(dāng)天付款，逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付1萬(wàn)元的違約金。A企業(yè)按規(guī)定的日期交付貨物，但B企業(yè)直到2012年12月1日才付款，但只是支付95萬(wàn)元，余款及違約金都沒(méi)有支付。甲企業(yè)考慮到長(zhǎng)期合作問(wèn)題，沒(méi)有索取。293030要點(diǎn)二收入能夠可靠計(jì)量案例1：某企業(yè)對(duì)辦公樓進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)評(píng)估增值100萬(wàn)元，是否需要繳納企業(yè)所得稅？評(píng)估增值不繳納所得稅資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)不變實(shí)際處置時(shí)才確認(rèn)收入案例

24、2：某企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100萬(wàn)元，是否需要繳納企業(yè)所得稅？所得稅法第六條第九款其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入可以計(jì)提折舊處置時(shí)可以扣除相關(guān)成本二、關(guān)于收入確認(rèn)的一般理解303131（1）遵循實(shí)際發(fā)生的原則（2）成本費(fèi)用能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，估計(jì)的費(fèi)用不得扣除。另有規(guī)定除外。 例如：實(shí)施條例第45條規(guī)定，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)提的棄置費(fèi)用（用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金）可以扣除。案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)1000萬(wàn)元，銷售合同約定3年保修。A企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生保修費(fèi)用20萬(wàn)元。思考：1、20萬(wàn)元保修費(fèi)用會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為那一年度的費(fèi)用？ 2012年。借：銷售費(fèi)用20 貸：預(yù)計(jì)負(fù)

25、債預(yù)計(jì)保修費(fèi)用202、稅法上對(duì)上述20萬(wàn)元保修費(fèi)用應(yīng)如何處理？ 預(yù)計(jì)費(fèi)用不得扣除。納稅調(diào)增20萬(wàn)元暫時(shí)性差異企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查賬，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置跨年度事項(xiàng)臺(tái)賬。三、關(guān)于成本費(fèi)用的確認(rèn)問(wèn)題313232（1）遵循實(shí)際發(fā)生的原則（2）成本費(fèi)用能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，估計(jì)的費(fèi)用不得扣除。另有規(guī)定除外。 例如：實(shí)施條例第45條規(guī)定，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)提的棄置費(fèi)用（用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金）可以扣除。案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)1000萬(wàn)元，銷售合同約定3年保修。A企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生保修費(fèi)用20萬(wàn)元。思考： 增加條件：2012年未發(fā)生保修支出，企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。2013年發(fā)生保修支出10萬(wàn)

26、元。 問(wèn)：1、2013年會(huì)計(jì)如何核算？ 借：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 10 貸：銀行存款等 10 2、稅法上對(duì)上述10萬(wàn)元保修費(fèi)用應(yīng)如何處理？ 企業(yè)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生了，但會(huì)計(jì)上已經(jīng)于以前年度入賬且進(jìn)行了納稅調(diào)整，因此納稅調(diào)減10萬(wàn)元。三、關(guān)于成本費(fèi)用的確認(rèn)問(wèn)題323333（1）遵循實(shí)際發(fā)生的原則（2）成本費(fèi)用能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，估計(jì)的費(fèi)用不得扣除。另有規(guī)定除外。 例如：實(shí)施條例第45條規(guī)定，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)提的棄置費(fèi)用（用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金）可以扣除。案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)1000萬(wàn)元，銷售合同約定3年保修。A企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生保修費(fèi)用20萬(wàn)元。思考： 增加條件：2014年又發(fā)

27、生保修支出20萬(wàn)元。 問(wèn)：1、2014年會(huì)計(jì)如何核算？ 借：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 10 銷售費(fèi)用 10 貸：銀行存款等 20 2、稅法上對(duì)上述20萬(wàn)元保修費(fèi)用應(yīng)如何處理？ 納稅調(diào)減10萬(wàn)元。三、關(guān)于成本費(fèi)用的確認(rèn)問(wèn)題333434四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)政府補(bǔ)助 規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。會(huì)計(jì)規(guī)定財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 稅收規(guī)

28、定343535四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的或以后期間即將發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助。用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，確認(rèn)費(fèi)用時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的政府補(bǔ)助直接確認(rèn)為當(dāng)期損益 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。該類補(bǔ)助會(huì)計(jì)上不直接確認(rèn)當(dāng)期損益，取得時(shí)計(jì)入遞延收益科目，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)均勻計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入科目） 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助思考：政府對(duì)企業(yè)購(gòu)置生產(chǎn)用地給予的補(bǔ)償

29、屬于與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)？353636四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助稅收規(guī)定規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件 專門的資金管理辦法或具體管理要求 對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 基本規(guī)定： 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 不征稅收入不同于免稅收入，根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 把握要點(diǎn)符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金在會(huì)計(jì)上必然是計(jì)入遞延收益的項(xiàng)目。 363737四、財(cái)政資金 VS

30、 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異處理 案例：濟(jì)南的A公司在我區(qū)投資5000萬(wàn)元成立B公司，因其投資規(guī)模較大，區(qū)政府決定對(duì)A公司購(gòu)買土地的支出予以補(bǔ)償，無(wú)償撥付資金500萬(wàn)元，問(wèn)：會(huì)計(jì)和稅法上分別應(yīng)如何處理？ 理論分析： 即使區(qū)政府出具撥付文件，規(guī)定該筆資金應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)用土地購(gòu)置，但土地購(gòu)置款實(shí)際早已支付，理論上無(wú)法重復(fù)支付，因此撥付文件無(wú)實(shí)際意義。 該情況下實(shí)際上是政府對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的支出的一種補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)上應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助一次性確認(rèn)收益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 撥付文件中規(guī)定的專項(xiàng)用途根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此不能作為不征稅收入核算。 373838四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異處理 案例：濟(jì)

31、南的A公司在我區(qū)投資5000萬(wàn)元成立B公司，因其市場(chǎng)前景廣闊，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用明顯，區(qū)政府決定對(duì)A公司無(wú)償撥付資金500萬(wàn)元以支持企業(yè)發(fā)展，問(wèn)：會(huì)計(jì)和稅法上分別應(yīng)如何處理？ 未規(guī)定專項(xiàng)用途的情況下會(huì)計(jì)處理 思考： 1、錢存在銀行中，是否能夠區(qū)分來(lái)源？ 2、用于補(bǔ)償以前發(fā)生的支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 用于以后費(fèi)用支出計(jì)入遞延收益，支出時(shí)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益 用于以后資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)入遞延收益，折舊或攤銷時(shí)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益 選擇哪一個(gè)更有利？ 383939四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異處理 案例：濟(jì)南的A公司在我縣投資5000萬(wàn)元成立B公司，因其市場(chǎng)前景廣闊，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用明顯，縣政府2012年2月對(duì)A公司無(wú)償撥付資

32、金500萬(wàn)元以支持企業(yè)發(fā)展。問(wèn)：會(huì)計(jì)和稅法上分別應(yīng)如何處理？ 案例解析： 1、補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的支出與收益相關(guān)，直接計(jì)入當(dāng)期損益 借：銀行存款 500 萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500萬(wàn)元 2、 補(bǔ)充條件：企業(yè)2012年12月用上述資金購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，價(jià)格500萬(wàn)元。 2012年收到補(bǔ)貼款時(shí)： 借：銀行存款 500萬(wàn)元 貸：遞延收益 500萬(wàn)元 2013年計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用 50萬(wàn)元 貸：累計(jì)折舊 50萬(wàn)元 借：遞延收益 50萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50萬(wàn)元無(wú)論是否符合不征稅收入條件，只要用途明確了，會(huì)計(jì)上處理方式均是相同的394040四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異處理 案例：濟(jì)南的A公司

33、在我區(qū)投資5000萬(wàn)元成立B公司，因其市場(chǎng)前景廣闊，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用明顯，區(qū)政府2012年2月對(duì)A公司無(wú)償撥付資金500萬(wàn)元以支持企業(yè)發(fā)展。問(wèn)：會(huì)計(jì)和稅法上分別應(yīng)如何處理？ 案例解析： 補(bǔ)充條件：企業(yè)2012年12月用上述資金購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，價(jià)格500萬(wàn)元。 2012年收到補(bǔ)貼款時(shí)： 借：銀行存款 500萬(wàn)元 貸：遞延收益 500萬(wàn)元 文件規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 把握要點(diǎn)：不論是否不征稅，均應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A類附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”項(xiàng)目中填列稅收金額500萬(wàn)元，納稅調(diào)增。404141

34、四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異處理 案例：濟(jì)南的A公司在我區(qū)投資5000萬(wàn)元成立B公司，因其市場(chǎng)前景廣闊，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用明顯，區(qū)政府2012年2月對(duì)A公司無(wú)償撥付資金500萬(wàn)元以支持企業(yè)發(fā)展。問(wèn)：會(huì)計(jì)和稅法上分別應(yīng)如何處理？ 補(bǔ)充條件：政府未下發(fā)文件規(guī)定專項(xiàng)用途，企業(yè)2012年12月用上述資金購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，價(jià)格500萬(wàn)元。 2012年收到補(bǔ)貼款時(shí)： 借：銀行存款 500萬(wàn)元 貸：遞延收益 500萬(wàn)元2013年計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用 50萬(wàn)元 貸：累計(jì)折舊 50萬(wàn)元 2013年確認(rèn)損益：借：遞延收益 50萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入 50萬(wàn)元企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A類附表三第11行“確認(rèn)為遞延

35、收益的政府補(bǔ)助”項(xiàng)目中填列稅收金額500萬(wàn)元，納稅調(diào)增以前年度已經(jīng)確認(rèn)收入，相應(yīng)支出理應(yīng)允許稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A類附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”項(xiàng)目中填列賬載金額50萬(wàn)元，納稅調(diào)減414242四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異處理 案例：濟(jì)南的A公司在我區(qū)投資5000萬(wàn)元成立B公司，因其市場(chǎng)前景廣闊，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用明顯，區(qū)政府2012年2月對(duì)A公司無(wú)償撥付資金500萬(wàn)元以支持企業(yè)發(fā)展。問(wèn)：會(huì)計(jì)和稅法上分別應(yīng)如何處理？ 補(bǔ)充條件：政府文件規(guī)定用于X型設(shè)備購(gòu)置并制定了配套的資金管理辦法，企業(yè)2012年12月用上述資金購(gòu)置X型設(shè)備1臺(tái)，價(jià)格500萬(wàn)元。

36、2012年收到補(bǔ)貼款時(shí)： 借：銀行存款 500萬(wàn)元 貸：遞延收益 500萬(wàn)元2013年計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用 50萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊 50萬(wàn)元 2013年確認(rèn)損益：借：遞延收益 50萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入 50萬(wàn)元企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A類附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”項(xiàng)目中填列稅收金額500萬(wàn)元，納稅調(diào)增；符合不征稅收入條件，第14行“不征稅收入”納稅調(diào)減500萬(wàn)元不征稅收入形成的支出不得稅前扣除，附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”填寫賬載金額50萬(wàn)元，納稅調(diào)增企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A類附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”項(xiàng)目中填列賬載金額50萬(wàn)元，納稅調(diào)減424343

37、四、財(cái)政資金 VS 政府補(bǔ)助稅會(huì)差異處理 案例：濟(jì)南的A公司在我區(qū)投資5000萬(wàn)元成立B公司，因其市場(chǎng)前景廣闊，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用明顯，區(qū)政府2012年2月對(duì)A公司無(wú)償撥付資金500萬(wàn)元以支持企業(yè)發(fā)展。問(wèn)：會(huì)計(jì)和稅法上分別應(yīng)如何處理？ 補(bǔ)充條件：政府文件規(guī)定用于X型設(shè)備購(gòu)置并制定了配套的資金管理辦法，企業(yè)截止2017年2月仍未購(gòu)置上述設(shè)備。 2012年收到補(bǔ)貼款時(shí)： 借：銀行存款 500萬(wàn)元 貸：遞延收益 500萬(wàn)元企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A類附表三第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”項(xiàng)目中填列稅收金額500萬(wàn)元，納稅調(diào)增；符合不征稅收入條件，第14行“不征稅收入”納稅調(diào)減500萬(wàn)元 文件規(guī)定：財(cái)政

38、性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 思考：1、企業(yè)應(yīng)于2017年申報(bào)納稅還是2018年？ 2、企業(yè)未按撥付文件規(guī)定支出,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？4344五、企業(yè)清算的所得稅處理資產(chǎn)處置 文件規(guī)定：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 字面理解： 1、可變現(xiàn)價(jià)格資產(chǎn)未實(shí)際取得銷售收入 2、交易價(jià)格資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際取得銷售收入 思考： 從企業(yè)角度考慮實(shí)際處置劃算還是不處置劃算？4445五、企業(yè)清算的所得稅處理資產(chǎn)

39、處置 案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫(kù)存10噸，賬面價(jià)值50萬(wàn)元。問(wèn)：企業(yè)注銷前對(duì)上述存貨應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 思考： 1、企業(yè)未實(shí)際出售可能包含哪幾種情形？（1）棄置?？赡芊瘢坎滑F(xiàn)實(shí)?。?）抵債。例如：被債主強(qiáng)行拉走；被銀行扣押抵債；欠薪被職工搬走等。（3）贈(zèng)予。例如：通知親戚朋友挑揀有用物品拉走。（4）分配。股東&出資人&老板自己拉走，留待以后處理。 2、上述處理方式是否需要納稅？ A、要 B、不要 C、不一定4546五、企業(yè)清算的所得稅處理資產(chǎn)處置 案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債表及賬簿記

40、錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫(kù)存10噸，賬面價(jià)值50萬(wàn)元。問(wèn)：企業(yè)注銷前對(duì)上述存貨應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 政策規(guī)定企業(yè)所得稅 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 思考： 剛才所說(shuō)的三項(xiàng)處理方式是否需要繳納企業(yè)所得稅？ A、要 B、不要 C、不一定4647五、企業(yè)清算的所得稅處理資產(chǎn)處置 案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債表及賬

41、簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫(kù)存10噸，賬面價(jià)值50萬(wàn)元。問(wèn)：企業(yè)注銷前對(duì)上述存貨應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 政策規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條：視同銷售的幾種情形 1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其

42、他單位或者個(gè)人。 思考：用于償債是否繳納增值稅？4748五、企業(yè)清算的所得稅處理資產(chǎn)處置 案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫(kù)存10噸，賬面價(jià)值50萬(wàn)元。問(wèn)：企業(yè)注銷前對(duì)上述存貨應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 抵償債務(wù)是否需要繳納增值稅？某籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)給企業(yè)建議，增值稅暫行條例中沒(méi)有對(duì)抵償債務(wù)資產(chǎn)的視同銷售規(guī)定，因此建議企業(yè)注銷時(shí)稱財(cái)產(chǎn)已全部被債主搬空，借此規(guī)避增值稅繳納，對(duì)否？ A、建議不錯(cuò)可以參考 B、純屬瞎掰 C、我也不知道，老板看著辦 政策規(guī)定： 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條：條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)本細(xì)則所稱有償，

43、是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 思考： 上文所說(shuō)的三項(xiàng)處理方式是否需要繳納增值稅？ A、要 B、不要 C、不一定 結(jié)論1：不論資產(chǎn)是否實(shí)際銷售，均需要申報(bào)收入。實(shí)際銷售與視同銷售區(qū)別？4849五、企業(yè)清算的所得稅處理資產(chǎn)處置 案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫(kù)存10噸，賬面價(jià)值50萬(wàn)元。問(wèn)：企業(yè)注銷前對(duì)上述存貨應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？視同銷售的價(jià)格確定：所得稅公允價(jià)值增值稅1、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1

44、+成本利潤(rùn)率） 基于上述規(guī)定，如實(shí)際銷售，則增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售收入*適用稅率；如未實(shí)際銷售，則增值稅銷項(xiàng)稅額=核定價(jià)格*適用稅率。某稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)建議：既然如此，對(duì)上述資產(chǎn)申報(bào)銷售收入1000元，繳納增值稅170元，申報(bào)所得稅虧損49.9萬(wàn)元。該處理當(dāng)否？ A、建議不錯(cuò) B、純屬瞎掰 C、不太清楚4950五、企業(yè)清算的所得稅處理資產(chǎn)處置 案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫(kù)存10噸，賬面價(jià)值50萬(wàn)元。問(wèn)：企業(yè)注銷前對(duì)上述存貨應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 政策規(guī)定： 中華人民共和國(guó)征收管理法第三十五條第六款：“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)

45、正當(dāng)理由的”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。真的是這樣嗎？ 反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法說(shuō)了：企業(yè)發(fā)生注銷、破產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或者償還債務(wù)低價(jià)處置商品可以價(jià)格明顯偏低5051五、企業(yè)清算的所得稅處理資產(chǎn)處置 案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫(kù)存10噸，賬面價(jià)值50萬(wàn)元。問(wèn)：企業(yè)注銷前對(duì)上述存貨應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 政策規(guī)定： 中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第11條： 明顯偏低是指：生產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本銷售；商業(yè)企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷售 正當(dāng)理由是指： 1、銷售鮮活商品 2、處置有效期即將到期的商品或長(zhǎng)期積壓的商品 3、季節(jié)性降價(jià) 4、企業(yè)發(fā)生注銷、破產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或者償還債務(wù)低價(jià)

46、處置商品 思考：企業(yè)破產(chǎn)清算前如何處置資產(chǎn)最能達(dá)到節(jié)稅目的？ A、扔給銀行抵貸款 B、合適價(jià)格賣給某人用賣的錢還債 C、交給討薪的職工自己分去吧 D、無(wú)償送給親戚或老板自己拉走513、關(guān)于企業(yè)扣除項(xiàng)目應(yīng)注意的若干問(wèn)題 企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。523、關(guān)于企業(yè)扣除項(xiàng)目應(yīng)注意的若干問(wèn)題 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空