前后任注冊會計師的溝通 審計 注會

1、1前后任注冊會計師的溝通2前任注冊會計師 已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。 情形：已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。 （已經(jīng)或可能解除）前后任注冊會計師溝通含義3前后任注冊會計師溝通后任注冊會計師 正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師。如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，正在考慮接受委

2、托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師。情形：在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師。已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。含義4前后任注冊會計師溝通溝通的發(fā)起方后任注冊會計師主動溝通溝通的前提征得被審計單位的同意（書面）溝通的方式書面或口頭對溝通情況的記錄無論書面或口頭溝通，都應(yīng)記錄于各自的審計底稿。保密即使未承接總體原則5前后任注冊會計師溝通接受委托前三個階段接受委托后發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報前后任注冊會計師溝通6前后任注冊會計師溝通 在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行

3、評價，以確定是否接受委托。 接受委托前的溝通必要程序。在接受委托前，后任CPA必須與前任CPA溝通。必要性評估風(fēng)險，確定是否接受委托。溝通目的主要采取詢問的方式溝通形式征得被審計單位的同意（書面同意）溝通前提7前后任注冊會計師溝通接受委托前的溝通必要溝通核心內(nèi)容是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在正直和誠信方面的問題 前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧 前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。 8前后任注冊會計師溝通接受委托前的溝通 如果受到被審計單位的限制或存在法律

4、訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。 未得到答復(fù)或答復(fù)有限的處理如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對自己接受業(yè)務(wù)委托的影響。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師在此溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因是其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。前任注冊會計師的答復(fù)： 在征得被審計單位書面同意后，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解

5、的事實(shí)，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復(fù)。 9前后任注冊會計師溝通 接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。 接受委托后的溝通非必要程序。后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定。必要性前任注冊會計師的工作溝通目的主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等溝通形式征得被審計單位的同意（書面同意）溝通前提10前后任注冊會計師溝通接受委托后的溝通溝通內(nèi)容 前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)審計工作底稿，以及可供后任查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。 這些內(nèi)容可能包括有關(guān)審計計劃、控制測

6、試、審計結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期審計產(chǎn)生重大影響的會計、審計事項的工作底稿。 溝通要求 如果前任決定向后任提供工作底稿，一般可考慮從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函。 在允許查閱工作底稿之前，前任應(yīng)當(dāng)向后任獲取確認(rèn)函，就審計工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任 等與后任注冊會計師達(dá)成一致意見。 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。 11ENJOY THE VEDIOSTART HERE前后任注冊會計師溝通關(guān)系處理12ENJOY THE VEDIOSTART HERE前后任注冊會計師溝通發(fā)現(xiàn)前期錯報？13前后任注冊會計師溝通安排三方會談 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。 必要時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。 后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報 無法參加三方會談的處理：如果被審計單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談