《審計(jì)學(xué)》實(shí)訓(xùn)習(xí)題1-7答案

1、第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論一、單項(xiàng)選擇題1D 2.B 3.B 4.C 5.C 6.B 7.A 8.A 9.A 10.B11. A 12.C 13.D 14.C 15.C 16.D 17.C 18.A19. D 20.D二、多項(xiàng)選擇題1.AD 2.ABC 3.AB 4.BCD 5.ABC 6.ABC 7.ABCD 8.ABC 9.ACD 10.ACD 11.ABCD 12.ACD 13.AD 14. ABC 15. ABC三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.六、分析題1答案 許多財(cái)務(wù)報(bào)告使用人和公眾都把審計(jì)和會(huì)計(jì)混淆起來(lái)，主要是因?yàn)閷徲?jì)往往和會(huì)計(jì)信息相關(guān)，而且許

2、多審計(jì)人員是會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)家。更重要的是，從事獨(dú)立審計(jì)工作的人被稱(chēng)為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，更增加了這種概念的混淆。 會(huì)計(jì)是為決策提供財(cái)務(wù)信息而對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、記錄、確認(rèn)和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)的任務(wù)是為管理人和其他信息使用人提供各種價(jià)值信息，以便于其作出經(jīng)濟(jì)決策。為了能提供與決策相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)人員必須充分理解處理會(huì)計(jì)信息的原則和基礎(chǔ)。 審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)要關(guān)注的是已經(jīng)記錄的這些信息是否反映了在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息是否得到恰當(dāng)記錄的標(biāo)準(zhǔn)，因此所有審計(jì)這些數(shù)據(jù)的審計(jì)人員必須充分理解這些會(huì)計(jì)規(guī)則。例如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)規(guī)則就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。在學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)以前，學(xué)生必須

3、先掌握了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的知識(shí)。 除了要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)以外，審計(jì)人員還必須是搜集和解釋審計(jì)證據(jù)的專(zhuān)家，這是會(huì)計(jì)和審計(jì)的最大區(qū)別。審計(jì)人員必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，決定測(cè)試的項(xiàng)目和類(lèi)型，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，這也是只有審計(jì)才需要做的工作。所以學(xué)會(huì)了會(huì)計(jì)，未必就能做審計(jì)。莫茨和夏洛夫曾將會(huì)計(jì)和審計(jì)比做律師和法官，律師要懂得法律知識(shí)，但是并不是懂得法律知識(shí)就可以做得了法官。2答案 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要為客戶提供專(zhuān)業(yè)審計(jì)服務(wù)，客戶可能包括各類(lèi)企業(yè)、非營(yíng)利組織、政府機(jī)構(gòu)及個(gè)人，為各種客戶提供審計(jì)服務(wù)將積累很多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過(guò)不斷的職業(yè)后續(xù)教育，可以跟進(jìn)最新的發(fā)展，而且審計(jì)公費(fèi)收入比較高。同時(shí)由于其獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，該職

4、業(yè)和律師、醫(yī)生一樣備受尊敬。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)候可能僅僅因?yàn)椤吧羁诖崩碚摱鴶≡V。要從事審計(jì)業(yè)務(wù)必須考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并且有兩年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)才可以。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員受雇于企業(yè)，為管理者執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)根據(jù)管理要求可能會(huì)有很大的變化，有的時(shí)候進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)，有的時(shí)候進(jìn)行合規(guī)審計(jì)，甚至有的時(shí)候還負(fù)責(zé)超出會(huì)計(jì)范圍的各種任務(wù)。但是內(nèi)部審計(jì)人員如果不獨(dú)立于各個(gè)部門(mén)，則無(wú)法有效運(yùn)作。在稅務(wù)局工作，按照稅法規(guī)定審查納稅義務(wù)人的所得，屬于行業(yè)監(jiān)督的范疇。稅的種類(lèi)很多，稅法規(guī)定又復(fù)雜多變，在這個(gè)領(lǐng)域工作也需要具備充分的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技巧。 (2)除了這些審計(jì)職業(yè)以外

5、，他們還可以在政府或其他非營(yíng)利組織的審計(jì)部門(mén)工作。3答案 大陸的“會(huì)計(jì)師”是指具有會(huì)計(jì)師職稱(chēng)的人，會(huì)計(jì)師是一種專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師等不同等級(jí)，需要進(jìn)行考試或評(píng)審。在企業(yè)事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)工作的人都可以參加會(huì)計(jì)師技術(shù)資格考試，并按照聘任的職稱(chēng)級(jí)別取得相應(yīng)的待遇。這種會(huì)計(jì)師不能從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。在大陸從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的叫做“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，需要通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，并參加審計(jì)工作兩年以上才能進(jìn)行注冊(cè)登記，從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)。4答案 只在獲取畢業(yè)證書(shū)之后才能參加。中注協(xié)發(fā)布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案，2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度的考試科目將會(huì)

6、是“6+1”模式。第一層級(jí)，專(zhuān)業(yè)階段考試設(shè)6科，即在延續(xù)現(xiàn)行考試的5科基礎(chǔ)上，增設(shè)1科。6科考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理(新增科目) 第二層級(jí)，綜合階段考試設(shè)1科，考試科目為綜合測(cè)試，主要根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南要求，測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測(cè)試考生“保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。專(zhuān)業(yè)階段單科成績(jī)5年內(nèi)有效，考生通過(guò)專(zhuān)業(yè)階段全部科目考試后，取得長(zhǎng)期有效的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專(zhuān)業(yè)階段合格證書(shū)”?？忌ㄟ^(guò)綜合

7、階段科目考試后，取得“注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格證”。取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請(qǐng)成為中注協(xié)會(huì)員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證長(zhǎng)期有效。否則5年內(nèi)有效。5.答案相似之處：都對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；都對(duì)被審計(jì)單位起到監(jiān)督作用，運(yùn)用的審計(jì)方法大體相同。不相似之處：（1）審計(jì)目的不同。情況1是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性依法進(jìn)行審計(jì)；情況2是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)，情況三是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支或者財(cái)政收支的合法性、真實(shí)性效益型進(jìn)行審計(jì)。（2）審計(jì)依據(jù)不同。情況1是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)的；情況2是

8、依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的；情況3是依據(jù)審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。（3）審計(jì)處理不同。對(duì)于情況1，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力；對(duì)于情況2，可以在授權(quán)范圍內(nèi)向主管領(lǐng)導(dǎo)提出處理、處罰意見(jiàn)；對(duì)于情況3可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。（4）獨(dú)立性不同。情況1獨(dú)立性最強(qiáng)；情況2的獨(dú)立性最差；情況3的獨(dú)立性不及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但好于內(nèi)部審計(jì)。七、案例【案例提示】 (1)因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的使用人對(duì)信息的需求不同，對(duì)于某個(gè)使用人而言并不重要的信息，對(duì)另一個(gè)人而言可能是非常重要的。審計(jì)人員有責(zé)任發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)誤和舞弊，如果審計(jì)人員不了解審計(jì)報(bào)告的各種用戶及其

9、需要，就無(wú)法做出判斷究竟對(duì)于用戶而言什么是重要的，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也就無(wú)法確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。 (2)即使能夠確知所有審計(jì)報(bào)告使用人的需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍然是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表是否得到了公允表達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)。 (3)現(xiàn)有股東運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的目的是為了評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)度和管理能力，做出企業(yè)增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定，因此重視企業(yè)的盈利能力信息。潛在投資者需要決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，投資的價(jià)格是多少，重視企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。企業(yè)內(nèi)部的工會(huì)組織需要評(píng)估組織的盈利能力和提高工資以及利潤(rùn)分享協(xié)議的可能性，重視企業(yè)的盈利性和利潤(rùn)率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給企業(yè)，以及貸款的額度與條件，重視企業(yè)

10、的財(cái)務(wù)狀況，現(xiàn)金流量，項(xiàng)目的盈利性。管理當(dāng)局需要檢查業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)復(fù)雜交易的結(jié)果，并做出影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的決定。 現(xiàn)有股東希望本期能多分股利，潛在投資者恰好相反。工會(huì)希望企業(yè)提高盈利能力，從而提高員工的工資。股東和管理當(dāng)局則希望能降低工資，從而減少成本，增加利潤(rùn)。銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金，資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)。股東希望企業(yè)的資產(chǎn)不要以現(xiàn)金形式存放,要提高資金的使用效率。第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范一、單項(xiàng)選擇題1.D 2.A 3.A 4.B 5.A 6.C 7.A 8.A 9.B 10.A 11.C 12.C 13.D 14.A 15.A 16.A 17.D 18.C 19.D 20.B

11、 21.C 22. A 23. A 24.A 25. D 26. A 27. D 28. C二、多項(xiàng)選擇題1.ABC 2.AC 3.ABC 4.ABD 5.ABC 6.AC 7ABCD8.ABC 9.BCD 10.ABCD11.ABCD 12.AB 13.AB 14.ABC15.ABC 16.ABC 17.ABC 18.AB 19.AD 20.ABCD 21. ABCD 22. ABC 23. ABCD 24.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.六、分析題1答案 根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)

12、師與客戶的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此小劉的獨(dú)立地位受到了損害，應(yīng)當(dāng)回避。假設(shè)小劉不參加對(duì)該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。2答案 (1)所謂或有公費(fèi)，是指服務(wù)報(bào)酬的收取依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提報(bào)告或建議的作用大小來(lái)確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提報(bào)告或建議對(duì)客戶的有利作用越大，服務(wù)報(bào)酬越高；有利作用越小，服務(wù)報(bào)酬越低；不利于委托人，則少收費(fèi)甚至不收費(fèi)。按照職業(yè)道德準(zhǔn)則，審計(jì)公費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以工作量的大小、參加人員層次的高低以及業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度等為主要依據(jù)，按照協(xié)會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理確定。制定這條規(guī)則是因?yàn)榛蛴惺召M(fèi)方式極易誘導(dǎo)那些立場(chǎng)不堅(jiān)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄應(yīng)有的公正立場(chǎng)

13、，出具有損其他利害關(guān)系人利益的鑒證報(bào)告，甚至導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局串通舞弊。(2)這位審計(jì)師沒(méi)有違反這條職業(yè)行為規(guī)則。3答案 (1)小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：AAA這樣的名稱(chēng)容易引起誤導(dǎo)。 (2)小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金，手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。 (3)小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：不得收取或有公費(fèi)。4答案 情況(1)將損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余50的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助x銀行粉

14、飾其狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于“對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”，違反職業(yè)道德。 情況(2)不損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。通常，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受客戶的借款，否則將影響其獨(dú)立性，但如果借款行為遵循正常的程序、條件和要求，則并不限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向銀行或其他類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)的借貸行為。 情況(3)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是ABc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是x銀行的獨(dú)立董事，會(huì)影響該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 情況(4)損害C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因?yàn)樗鶎徲?jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是由c注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助編制的，違反了“沒(méi)有人能獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作”的基本假定。 情況(5)不損害D注冊(cè)

15、會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D的妻子是x銀行的職員，在x銀行有經(jīng)濟(jì)利益，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象無(wú)關(guān)，因此不影響D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此小劉的獨(dú)立地位受到了損害，應(yīng)當(dāng)回避。假設(shè)小劉不參加對(duì)該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。七、案例【案例提示】 (1)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)不能同經(jīng)營(yíng)其他的公司一樣采用廣告或其他促銷(xiāo)方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

16、師法第二十二條規(guī)定了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不得向客戶或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱(chēng)或姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開(kāi)業(yè)、遷址之類(lèi)的公告不在此限。” 下面我們將對(duì)上述規(guī)定做一理論上的分析： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于服務(wù)行業(yè)，但是它與其他服務(wù)行業(yè)又有很大區(qū)別。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)行為都具有服務(wù)雙重性，既為企業(yè)提供公信力信譽(yù)服務(wù)，同時(shí)又為股東、債權(quán)人和公眾提供真實(shí)公允情況的服務(wù)。審計(jì)工作只有能同時(shí)滿

17、足企業(yè)和公眾的要求才有意義。其中“向公眾提供真實(shí)公允的情況”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最終服務(wù)目標(biāo)，因?yàn)橹挥惺聞?wù)所在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，向公眾提供了真實(shí)公允的情況而且被公眾所知，它才能具有企業(yè)所需要的“公信力”。要是單純依據(jù)上面的理論進(jìn)行分析，這里存在這樣一個(gè)道理：如果A事務(wù)所在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，向公眾提供了真實(shí)公允的情況而且有良好的公眾聲譽(yù)，那么我們就可以假定它一定為企業(yè)所知，這樣A事務(wù)所就不需要做什么廣告。而如果A事務(wù)所需要靠做夸張的廣告才能被企業(yè)所知，那么他的公眾聲譽(yù)(即“公眾信任力”)一定不會(huì)太高。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該也不必要做廣告。廣告只能增加知名度，而知名度與公眾信任力是兩個(gè)不同概念。 但是如果

18、從實(shí)務(wù)來(lái)看，情況又不同。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所做廣告的目的很可能不是為了獲得公信力，而是向企業(yè)推銷(xiāo)其特有的某種能力，例如與政府官員的“關(guān)系”、低廉的價(jià)格、意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的可能性等。這些是明顯違背職業(yè)道德的，當(dāng)然不能這么做。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公眾信任力即信譽(yù)并不是來(lái)自“在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，向公眾提供了真實(shí)、公允的情況”，而是來(lái)自其龐大的規(guī)模和雄厚的資本(賠付能力強(qiáng))。最后，國(guó)際知名大型事務(wù)所(包括四大)不斷地設(shè)法做廣告的原因是由于行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，它們需要經(jīng)常地顯示自身的實(shí)力與活力以適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)。 (2)招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶不合乎會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在客觀上是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)

19、激烈的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立核算、自收自支，能否競(jìng)爭(zhēng)到較多的客戶，關(guān)系到一家事務(wù)所的生存。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又是一個(gè)極需同業(yè)之間相互尊重、團(tuán)結(jié)合作的行業(yè)，同業(yè)之間能否保持一種良好關(guān)系，關(guān)系到整個(gè)職業(yè)界在社會(huì)公眾中的形象和聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，不損害同行利益，不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。 本案例中，天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用聘請(qǐng)證券監(jiān)管委員會(huì)高級(jí)官員做顧問(wèn)的手段，招攬?jiān)S多想進(jìn)入股票市場(chǎng)的企業(yè)，而這些企業(yè)大多數(shù)是其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年客戶。這樣顯然損害了同行業(yè)的利益，而且他使用的手段也是不正當(dāng)?shù)?，因?yàn)槲覀兛梢钥闯?，天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以能招攬到大批客戶，是因

20、為它極有可能為客戶提供上市便利的好處，這其中必然會(huì)有一些不符合法律規(guī)定的東西。天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶，而是采取了具有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非正當(dāng)手段從同行那里搶客戶，這也是對(duì)社會(huì)公眾的不負(fù)責(zé)任。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、單項(xiàng)選擇題1.A 2.A 3.D 4.B 5.B 6.D 7.B 8.D 9.D 10.C 11.B 12.C 13.D 14.B 15.C二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD 2.ABC 3.ABD 4.ABC 5.ABCD 6.ABCD7.ABD 8.CD 9.ABCD 10.AB 11.ABCD 12.ABC13.ABCD 14.ABC 三、判斷題1. 2. 3.

21、 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 六、分析題1.答案王學(xué)民的話沒(méi)有道理，主要錯(cuò)在兩個(gè)方面：首先，王學(xué)民沒(méi)有認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵循了必要審計(jì)程序之后，仍然可能無(wú)法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息，因此，王學(xué)民的話是沒(méi)有道理的。 其次，王學(xué)民的話沒(méi)有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任，只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則主要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。不管財(cái)務(wù)報(bào)表有否問(wèn)題

22、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，如果遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，即使還存在虛假會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不必承擔(dān)責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任.因此,王學(xué)民的話是沒(méi)有道理的。 2、答案（1）所謂重要性，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中運(yùn)用重要性是基于兩個(gè)方面的考慮：一是為了提高審計(jì)的效率，二是為了保證審計(jì)的質(zhì)量。（3）所謂“過(guò)失”，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失也稱(chēng)一般過(guò)失,通

23、常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是根本沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。（4）在法律訴訟中，重要性的概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通過(guò)失與重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，這一事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)程序能夠查出來(lái)的，但因工作疏忽未能查出，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有重大過(guò)失；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的多處錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來(lái)看都不重大，但一綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，法院一般判注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失。七、案例【案例提示】雖然該案

24、件最后也無(wú)明確定論，審判結(jié)果對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和司法界均有重大影響。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響表現(xiàn)在：首先，它確立了受益人的權(quán)利。審計(jì)合約的直接受益人，通常稱(chēng)為主要受益人，有權(quán)對(duì)有過(guò)失的審計(jì)人員追索損失。然而，根據(jù)此案的慣例，只有極少的原告，能成功地把他們自己確立為審計(jì)合約中的主要受益人。但不論怎樣，就此案結(jié)果而言，通過(guò)這一案例從此擴(kuò)大了審計(jì)人員法律責(zé)任范圍，已被歷史所證明。其次，它為代表非合約關(guān)系的第三者的律師，提供了一種新的策略來(lái)控告審計(jì)人員。在此案之后，類(lèi)似案件的原告律師們開(kāi)始以重大過(guò)失為由，起訴審計(jì)人員。而在此以前，對(duì)希望向?qū)徲?jì)人員追索損失的非合約關(guān)系的第三者來(lái)說(shuō)，唯一司行的起訴理由，只

25、有詐騙行為。由于確立重大過(guò)失行為比證明故意詐騙傾向要容易得多。為此，審計(jì)人員對(duì)那些使用審定后財(cái)務(wù)報(bào)表的第三者來(lái)說(shuō)，一下子面臨著更大程度的法律責(zé)任。最后，喬治道奇先生和他的合伙人，盡管他們與斯特公司的法律糾紛沒(méi)有直接關(guān)系，但其個(gè)人是否應(yīng)為參與此事的下屬的行為負(fù)法律責(zé)任，值得探討?？ǖ雷舴ü龠€十分明確地說(shuō)道：既然那些雇員都是事務(wù)所合伙人的工作人員，那么道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有合伙人，就應(yīng)為事務(wù)所雇員在斯特公司審計(jì)過(guò)程中的一切行為負(fù)法律責(zé)任。對(duì)司法界的重大影響表現(xiàn)在：其一，繼厄特馬斯公司案件后，于1933年頒布的證券法。該聯(lián)邦法案在各州的法律基礎(chǔ)上，強(qiáng)化了審計(jì)人員一種非常重要的法律責(zé)任，即對(duì)購(gòu)買(mǎi)

26、新上市證券的最初購(gòu)買(mǎi)人，應(yīng)負(fù)一定的法律責(zé)任。其二，在1933年證券法下，原告不需要去證實(shí)審計(jì)人員是否有詐騙行為、或重大過(guò)失、甚至有無(wú)過(guò)失。相反，原告只要能證明，與銷(xiāo)售新的證券相聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大錯(cuò)誤或遺漏，那么事務(wù)所作為被告就必須證明，他的雇員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，是相當(dāng)勤勉的。為了確認(rèn)這種勤勉的辯護(hù)，事務(wù)所必須證明在進(jìn)行了“合理的調(diào)查”之后，出具的包括在證券登記書(shū)中已經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)質(zhì)上正確。但如果原告能明確指出這份有爭(zhēng)議的財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯(cuò)誤的話，被告的辯護(hù)一般會(huì)被法官駁回。第四章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、單項(xiàng)選擇題1.B 2.C 3.A 4.C 5. B 6.C 7.B

27、 8.A 9. C 10.B 11.D12.A 13.B14.B15.C 16.A 17.D18.C19.A 20.C 21.D 22.C 23.A 24.A 25.C 26. C 27.C 28. C 29 A 30. A 31 C 32 C二、多項(xiàng)選擇題1.AB 2.ABC 3.ABC 4.ABCD 5.ABCD 6.AB 7.ABC8.AC 9.ACD 10.ABC 11.AC 12.ABC 13.ABD 14.BCD15.ABCD 16.CD 17.ABC 18.BC 19.BC 20. ABC 21. ACD 22.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9

28、. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 六、分析題1.答案 (1) 銷(xiāo)貨發(fā)票副本；不能依賴(lài)。銷(xiāo)貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)，內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，其的可靠性較低。(2) 審計(jì)員盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、存貨的記錄；可以依賴(lài)。監(jiān)盤(pán)客戶的現(xiàn)金、存貨得到的是實(shí)物證據(jù)，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響。(3) 購(gòu)貨發(fā)票；可以依賴(lài)。購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于企業(yè)外部。(4) 華光公司管理當(dāng)局聲明書(shū)。不能依賴(lài)。內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，其可靠性最低。2、答案情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)(1) 對(duì)期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán) 除所有權(quán)歸屬性、報(bào)表反映適當(dāng)性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性以外的所有審計(jì)目標(biāo)實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)對(duì)期末存貨進(jìn)行截

29、止測(cè)試存在性、會(huì)計(jì)記錄完整性書(shū)面證據(jù)向XYZ公司進(jìn)行函證存在性、會(huì)計(jì)記錄完整性、所有權(quán)歸屬性書(shū)面證據(jù)詢(xún)問(wèn)管理層，審閱相關(guān)合同與信函，并向xYz公司進(jìn)行函證所有權(quán)歸屬性、報(bào)表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)、書(shū)面證據(jù)進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，并與有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求比較計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)對(duì)上一年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱報(bào)表反映適當(dāng)性書(shū)面證據(jù)3答案(1)工人議論并非有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。審計(jì)人員沒(méi)有調(diào)查取證，不應(yīng)列入工作底稿中。 (2)未盡到責(zé)任。李林應(yīng)利用專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序追查存貨中是否有變質(zhì)問(wèn)題。此外，李林也沒(méi)有刪去審計(jì)工作底稿中不負(fù)責(zé)任的字眼，混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的關(guān)系。 (3)有損注冊(cè)會(huì)

30、計(jì)師立場(chǎng)。從工作底稿來(lái)看，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏信心，且對(duì)證據(jù)判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。 (4)審計(jì)程序基本合理，但沒(méi)有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。在證據(jù)方面，李林缺乏專(zhuān)業(yè)判斷能力。盡管沒(méi)有重大過(guò)失，但存在一般過(guò)失。如果事先不知貸款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)行反駁。4答案重點(diǎn)關(guān)注：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施了計(jì)劃的審計(jì)程序。武兵沒(méi)有按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)這個(gè)公認(rèn)的審計(jì)程序就確認(rèn)存貨，容易招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)所實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。劉陽(yáng)機(jī)械地作了應(yīng)收賬款函證程序，而不考慮沒(méi)有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計(jì)結(jié)論。(3)同一會(huì)計(jì)科目不同層次的審計(jì)工作底稿之問(wèn)的勾稽關(guān)系

31、是否核對(duì)相符。固定資產(chǎn)審計(jì)形成的不同層次工作底稿的勾稽關(guān)系核對(duì)不相符，這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊某些方面的確認(rèn)不正確，應(yīng)該追查原因，糾正錯(cuò)誤的審計(jì)工作底稿。(4)不同會(huì)計(jì)科目所形成的審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對(duì)相符。不同會(huì)計(jì)科目可能同時(shí)反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，不同會(huì)計(jì)科目所形成的審計(jì)工作底稿之間存在一定的勾稽關(guān)系。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以通過(guò)復(fù)核不同審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系來(lái)交叉索引，佐證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。 5答案有理由。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核主要檢查：已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。本案例中，現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)數(shù)與賬面記

32、錄相差345元、回函不相符及無(wú)形資產(chǎn)審定表與后附的證據(jù)不相符等事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序查證清楚，并將審計(jì)軌跡和專(zhuān)業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿中，但檢查人員沒(méi)有從底稿中發(fā)現(xiàn)這些記錄。同時(shí)，“審計(jì)工作底稿雜亂，底稿中沒(méi)有交叉索引”，“審計(jì)工作底稿形成中重視數(shù)據(jù)、資料的歸集，缺少審計(jì)人員審計(jì)軌跡和專(zhuān)業(yè)判斷的記錄”，復(fù)核人員無(wú)法明了審計(jì)人員對(duì)某一項(xiàng)目或事項(xiàng)實(shí)施了哪些審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論是什么。所以，檢查人員有理由認(rèn)為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核沒(méi)有真正實(shí)施。七、案例【案例提示】（1）依據(jù)以上信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注有關(guān)銷(xiāo)售的發(fā)生性目標(biāo)。一方面，從1997年開(kāi)始，賬面記錄反映

33、出被審計(jì)單位的銷(xiāo)售額快速增長(zhǎng)；另一方面，根據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)對(duì)L&H公司在韓國(guó)的18家客戶進(jìn)行了調(diào)查，并獲得以下信息：18家公司中有3家公司否認(rèn)與L&H公司有業(yè)務(wù)往來(lái)。還有3家公司稱(chēng)他們?cè)谫?gòu)買(mǎi)L&H公司的貨物價(jià)值并沒(méi)有報(bào)告中的那么高。根據(jù)這些信息判斷，被審計(jì)單位人為多計(jì)收入的可能性比較高。（2）依據(jù)以上信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注有關(guān)應(yīng)收賬款的存在性目標(biāo)。因?yàn)閼?yīng)收賬款增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷(xiāo)售額的速度。而且在2000年的下半年，應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)從138增長(zhǎng)到160天。（3）針對(duì)銷(xiāo)售的發(fā)生性目標(biāo)和應(yīng)收賬款的存在性目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用檢查文件資料的方法，抽出部分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的賬證資料進(jìn)行檢查，（其中

34、應(yīng)重點(diǎn)包括否認(rèn)與L&H公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的3家公司和稱(chēng)他們?cè)谫?gòu)買(mǎi)L&H公司的貨物價(jià)值并沒(méi)有報(bào)告中的那么高的3家公司），在賬證審閱與核對(duì)過(guò)程中，最合適的方式是從明細(xì)賬一直追查到原始憑證，這樣的效果會(huì)最好。（4）為證明L&H公司在韓國(guó)的準(zhǔn)確銷(xiāo)售金額和應(yīng)收賬款金額，還應(yīng)采用函證的方式收集審計(jì)證據(jù)。第五章 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程一、單項(xiàng)選擇題1.D 2.B 3.D 4.B 5.D 6.D 7.C 8.C 9.B 10.A 11.B 12.C 13.B 14.D 15.B 16.A 17.D 18.A 19. A 20. B 21.B 22 D 23 A 24 D 25D 26B 27C 28A 29 C 二、

35、多項(xiàng)選擇題1.ABC 2.ABCD 3.ABD 4.ABCD 5. ABC 6.BC 7.AC 8.ABCD 9.ABCD10 ABCD 11 ABC 12 ABCD 13 ABD 14 AB 15ABC 16 ABCD 17 BCD 18 ABC 19 BCD 20 ABCD 21 BD 22 ABC 23 AD 24 BCD 25CD 26ABCD 27 ABC三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18 19 20 21 22 23 24 25 26 七、分析題1. 答案：本案例中的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在

36、的問(wèn)題：（1）沒(méi)有甲、乙雙方的責(zé)任與義務(wù)不完整； （2）沒(méi)有明確出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間；（3）沒(méi)明確審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；（4）沒(méi)有明確違約責(zé)任；（5）最后沒(méi)有標(biāo)明簽訂時(shí)間。2答案(1)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平的確定：4000萬(wàn)元*0.5%=20萬(wàn)元800萬(wàn)元*5%=40萬(wàn)元按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員應(yīng)該在二者之間選擇最低者，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為20萬(wàn)元。本題中3個(gè)問(wèn)題數(shù)為：1820+3850+160000=165670（元）僅此考慮，不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。但虛報(bào)冒領(lǐng)工資及小金庫(kù)問(wèn)題雖然金額不大，但性質(zhì)較為嚴(yán)重，應(yīng)督促其迅速改正。(2)在審計(jì)實(shí)施階段，如考慮匯總數(shù)165670元，

37、連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平20萬(wàn)元，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。(3)在審計(jì)完成階段，如果考慮尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就整體而然是公允的，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。3.答案：資料中的錯(cuò)報(bào)屬于對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為485-300=185萬(wàn)元；資料中的錯(cuò)報(bào)屬于涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為100-65=35萬(wàn)元；資料中的錯(cuò)報(bào)屬于通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為80-70=10萬(wàn)元； 由

38、于資料中的錯(cuò)報(bào)均導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的高估，它們的和即為尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為： 35+185+10=230萬(wàn)元。因這一匯總數(shù)低于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；重新確定的尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為： 35+185+80=300萬(wàn)元，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4.答案(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被

39、審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（北京安通學(xué)校提供）(2)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序；(3)詢(xún)問(wèn)如下事項(xiàng)：管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?？赡苡绊懾?cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。(4)詢(xún)問(wèn)的對(duì)象對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解Y

40、公司及其環(huán)境、識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供的信息治理層理解Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員了解其針對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c異常交易的員工評(píng)估Y公司選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性?xún)?nèi)部法律顧問(wèn)了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等銷(xiāo)售人員了解Y公司的營(yíng)銷(xiāo)策略及其變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排采購(gòu)和生產(chǎn)人員了解Y公司的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況倉(cāng)庫(kù)人員了解Y公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤(pán)點(diǎn)等情況七、案例【案例提示】（一）案例主題：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型答案：（1）審計(jì)風(fēng)

41、險(xiǎn)的組成要素由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素變?yōu)橹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩要素。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，再加上便于從全面到具體更好地識(shí)別被審單位存在的重大錯(cuò)報(bào)，因此，將這兩者合并稱(chēng)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)過(guò)程將會(huì)產(chǎn)生積極影響。根據(jù)新的風(fēng)險(xiǎn)模型，準(zhǔn)則解決的如下問(wèn)題：一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類(lèi)交易、帳戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

42、提供更好的基礎(chǔ)。二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序進(jìn)行記錄，便于明確責(zé)任保證質(zhì)量。（二）案例主題：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理答案根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的內(nèi)容與1992年COSO委員會(huì)的成立及其研究報(bào)告內(nèi)部控制：整體框架的內(nèi)容基本相同。但層次低于2004年10月份發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（Enterprise Risk Management，ERM）。1992年COSO委員會(huì)的成立及其研究報(bào)告內(nèi)部控制：整體框架的出現(xiàn)。這是因?yàn)椋旱谝?，C

43、OSO是一個(gè)由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(IMA)共同組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，在研究機(jī)構(gòu)上突破了以往由AICPA主導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制研究并發(fā)布研究成果的格局，從而更加具有廣泛性和代表性；第二，COSO在其研究報(bào)告中將內(nèi)部控制解釋為由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。該過(guò)程主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五大環(huán)節(jié)組成。內(nèi)部控制整體框架的定義與以前的定義相比，進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部控制的視野。盡管如此，理論界和實(shí)務(wù)

44、界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。2004年10月份發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（Enterprise Risk Management，ERM）就是在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯法案（SarbanesOxley Act）的相關(guān)要求擴(kuò)展研究得到的。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，新框架在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)和要素等方面都有了新的擴(kuò)展。根據(jù)管理者經(jīng)營(yíng)的方式劃分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制：整體框架的

45、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五大內(nèi)容，以便識(shí)別被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第六章 審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)一、單項(xiàng)選擇題1.D 2.A 3.D 4. A 5.C 6.C 7.C 8.B 9.D 10.A11A 12A 13D 14B 二、多項(xiàng)選擇題1.AB 2. AB 3. ABC 4.ABC 5. ABCD6.BC 7. CD 8.BCD 9.ABCD 10. B D 11. CD 12ABCD 13ABCD 14. ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.1112 13 14 15. 六、分析題1抽樣間隔為30(90030)。2236

46、8、0995、4130、2527、2167；3093、2905、1977、4342、0961 .七、案例【案例提示】停走抽樣通常由二到四組抽樣單元組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)既定的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率和預(yù)計(jì)總體偏差率，確定每組抽樣單元的規(guī)模（通常使用計(jì)算機(jī)程序或表格）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先對(duì)第一組抽樣單元實(shí)施檢查，然后根據(jù)檢查結(jié)果確定是在不擴(kuò)大檢查范圍的情況下接受計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，還是不擴(kuò)大檢查范圍而提高計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，或者因?yàn)闆](méi)有獲取充分的信息確定計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是否有保證而決定擴(kuò)大檢查范圍。 假定可容忍偏差率為5，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10，預(yù)計(jì)總體偏差率為0.5。表列示了一個(gè)

47、四步的停走抽樣計(jì)劃。 四步停一走抽樣計(jì)劃 組 抽樣單元 數(shù)量 累計(jì)抽樣 單元數(shù)量 如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃評(píng)估水平繼續(xù)抽樣 (轉(zhuǎn)入下一步)提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃評(píng)估水平 1 50 50 O 13 4 2 51 101 1 23 4 3 51 152 2 3 4 4 51 203 3 不適用 4在本例中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)4個(gè)偏差，就停止檢查抽樣單元，并提高計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果在第一組50個(gè)抽樣單元中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需檢查更多的樣本單元，認(rèn)為樣本支持計(jì)劃的控制信賴(lài)程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果第一組抽樣單元中存在1個(gè)、2個(gè)或3個(gè)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就

48、應(yīng)當(dāng)對(duì)下一組的抽樣單元進(jìn)行檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)對(duì)后面組中的抽樣單元進(jìn)行檢查，直到樣本結(jié)果支持或不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。例如，如果第一組存在3個(gè)偏差，后面的三組抽樣單元必須在檢查后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)額外的偏差，才能支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。停走抽樣使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)計(jì)總體偏差率較低時(shí)可以盡量減小樣本規(guī)模。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)，如果在停走抽樣中需要對(duì)所有抽樣單元進(jìn)行檢查，其審計(jì)成本可能大于控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的成本。因此，有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成所有步驟之前決定停止停走抽樣。例如，在表的四步停走抽樣中，如果第二組中發(fā)現(xiàn)了2個(gè)或3個(gè)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定停止檢查。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能

49、認(rèn)為，所減少的實(shí)質(zhì)性程序可能難以補(bǔ)償對(duì)最多可達(dá)l02個(gè)的抽樣單元進(jìn)行額外檢查所增加的審計(jì)成本。第七章 審計(jì)報(bào)告一、單項(xiàng)選擇題1.B 2.A 3.B 4.B 5. A 6.B 7.D 8.B 9.B 10.D 11A 12A 13. D 14. D二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD 2. ABC 3.BCD 4.AD 5.ABD 6.AB 7. CD 8.ABCD 9.ABC 10.BCD 11.AB 12. AC13. ACD 14. ACD 15. ABCD 16AB三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11 12 13. 六、分析題1答案：對(duì)第一種情況，由于注冊(cè)會(huì)

50、計(jì)師對(duì)于存貨的審計(jì)范圍受到客戶人為的限制，無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可視存貨可能高估的金額大小發(fā)表保留意見(jiàn)或者拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)第二種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，烏蘇公司不同意，即人為限定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可視期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響大小發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)第三種情況，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有辦法進(jìn)行函證，但他執(zhí)行了替代的審計(jì)程序，能夠提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)第四種情況，博樂(lè)公司的一家主要購(gòu)貨商破產(chǎn)，它說(shuō)明博樂(lè)公司資產(chǎn)負(fù)債表日的壞帳準(zhǔn)備余額是不充足的，注冊(cè)會(huì)計(jì)

51、師應(yīng)提醒博樂(lè)公司增加壞帳準(zhǔn)備的余額，如果該公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)壞帳準(zhǔn)備的重要性水平發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)第五種情況，葉城公司的經(jīng)營(yíng)政策發(fā)生了變更，原來(lái)對(duì)固有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法顯然已不能適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。葉城公司的相應(yīng)會(huì)計(jì)政策應(yīng)該作出變更并在報(bào)表附注中對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)和影響做出說(shuō)明。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2答案：鑒于羅布公司人為地阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其子公司進(jìn)行審計(jì)，限定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)子公司對(duì)合并報(bào)表的影響程度出具保留意見(jiàn)或者拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于塞里公司的資產(chǎn)占合并報(bào)表資產(chǎn)總額的5%，所以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。擬

52、定的審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告羅布公司全體股東：我們接受委托，對(duì)貴公司2008年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行審計(jì)。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合