《審計學(xué)》實(shí)訓(xùn)習(xí)題1-7答案

1、第一章 注冊會計師審計概論一、單項選擇題1D 2.B 3.B 4.C 5.C 6.B 7.A 8.A 9.A 10.B11. A 12.C 13.D 14.C 15.C 16.D 17.C 18.A19. D 20.D二、多項選擇題1.AD 2.ABC 3.AB 4.BCD 5.ABC 6.ABC 7.ABCD 8.ABC 9.ACD 10.ACD 11.ABCD 12.ACD 13.AD 14. ABC 15. ABC三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.六、分析題1答案 許多財務(wù)報告使用人和公眾都把審計和會計混淆起來，主要是因?yàn)閷徲嬐蜁嬓畔⑾嚓P(guān)，而且許

2、多審計人員是會計方面的專家。更重要的是，從事獨(dú)立審計工作的人被稱為“注冊會計師”，更增加了這種概念的混淆。 會計是為決策提供財務(wù)信息而對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行計量、記錄、確認(rèn)和報告的一個系統(tǒng)。會計的任務(wù)是為管理人和其他信息使用人提供各種價值信息，以便于其作出經(jīng)濟(jì)決策。為了能提供與決策相關(guān)的信息，會計人員必須充分理解處理會計信息的原則和基礎(chǔ)。 審計會計數(shù)據(jù)時要關(guān)注的是已經(jīng)記錄的這些信息是否反映了在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項。因?yàn)闀嬕?guī)則是評價會計信息是否得到恰當(dāng)記錄的標(biāo)準(zhǔn)，因此所有審計這些數(shù)據(jù)的審計人員必須充分理解這些會計規(guī)則。例如會計報表審計，會計規(guī)則就是一般公認(rèn)會計原則。在學(xué)習(xí)審計知識以前，學(xué)生必須

3、先掌握了一般公認(rèn)會計原則的知識。 除了要掌握會計知識以外，審計人員還必須是搜集和解釋審計證據(jù)的專家，這是會計和審計的最大區(qū)別。審計人員必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑳Q定測試的項目和類型，并進(jìn)行評價，這也是只有審計才需要做的工作。所以學(xué)會了會計，未必就能做審計。莫茨和夏洛夫曾將會計和審計比做律師和法官，律師要懂得法律知識，但是并不是懂得法律知識就可以做得了法官。2答案 (1)注冊會計師主要為客戶提供專業(yè)審計服務(wù)，客戶可能包括各類企業(yè)、非營利組織、政府機(jī)構(gòu)及個人，為各種客戶提供審計服務(wù)將積累很多的審計經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過不斷的職業(yè)后續(xù)教育，可以跟進(jìn)最新的發(fā)展，而且審計公費(fèi)收入比較高。同時由于其獨(dú)立性和專業(yè)性，該職

4、業(yè)和律師、醫(yī)生一樣備受尊敬。但是注冊會計師審計需要承擔(dān)一定的風(fēng)險，有時候可能僅僅因?yàn)椤吧羁诖崩碚摱鴶≡V。要從事審計業(yè)務(wù)必須考取注冊會計師資格，并且有兩年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)才可以。企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)，為管理者執(zhí)行內(nèi)部審計任務(wù)。內(nèi)部審計人員的任務(wù)根據(jù)管理要求可能會有很大的變化，有的時候進(jìn)行經(jīng)營審計，有的時候進(jìn)行合規(guī)審計，甚至有的時候還負(fù)責(zé)超出會計范圍的各種任務(wù)。但是內(nèi)部審計人員如果不獨(dú)立于各個部門，則無法有效運(yùn)作。在稅務(wù)局工作，按照稅法規(guī)定審查納稅義務(wù)人的所得，屬于行業(yè)監(jiān)督的范疇。稅的種類很多，稅法規(guī)定又復(fù)雜多變，在這個領(lǐng)域工作也需要具備充分的審計知識和審計技巧。 (2)除了這些審計職業(yè)以外

5、，他們還可以在政府或其他非營利組織的審計部門工作。3答案 大陸的“會計師”是指具有會計師職稱的人，會計師是一種專業(yè)技術(shù)資格。會計專業(yè)技術(shù)資格分為會計員、助理會計師、會計師和高級會計師等不同等級，需要進(jìn)行考試或評審。在企業(yè)事業(yè)單位從事會計工作的人都可以參加會計師技術(shù)資格考試，并按照聘任的職稱級別取得相應(yīng)的待遇。這種會計師不能從事獨(dú)立審計業(yè)務(wù)。在大陸從事獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的叫做“注冊會計師”，需要通過全國統(tǒng)一的注冊會計師考試，并參加審計工作兩年以上才能進(jìn)行注冊登記，從事法定審計業(yè)務(wù)。4答案 只在獲取畢業(yè)證書之后才能參加。中注協(xié)發(fā)布了注冊會計師考試制度改革方案，2009年注冊會計師考試新制度的考試科目將會

6、是“6+1”模式。第一層級，專業(yè)階段考試設(shè)6科，即在延續(xù)現(xiàn)行考試的5科基礎(chǔ)上，增設(shè)1科。6科考試科目為會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理(新增科目) 第二層級，綜合階段考試設(shè)1科，考試科目為綜合測試，主要根據(jù)中國注冊會計師勝任能力指南要求，測試考生是否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生“保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。專業(yè)階段單科成績5年內(nèi)有效，考生通過專業(yè)階段全部科目考試后，取得長期有效的“注冊會計師考試專業(yè)階段合格證書”?？忌ㄟ^綜合

7、階段科目考試后，取得“注冊會計師考試全科合格證”。取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請成為中注協(xié)會員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證長期有效。否則5年內(nèi)有效。5.答案相似之處：都對被審計單位會計資料及其相關(guān)資料進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見；都對被審計單位起到監(jiān)督作用，運(yùn)用的審計方法大體相同。不相似之處：（1）審計目的不同。情況1是對被審計單位會計報表的合法性和公允性依法進(jìn)行審計；情況2是對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性合法性、有效性進(jìn)行審計，情況三是對被審計單位財務(wù)收支或者財政收支的合法性、真實(shí)性效益型進(jìn)行審計。（2）審計依據(jù)不同。情況1是依據(jù)注冊會計師法和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計的；情況2是

8、依據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行的；情況3是依據(jù)審計法和國家審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。（3）審計處理不同。對于情況1，注冊會計師只能提請被審計單位調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力；對于情況2，可以在授權(quán)范圍內(nèi)向主管領(lǐng)導(dǎo)提出處理、處罰意見；對于情況3可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。（4）獨(dú)立性不同。情況1獨(dú)立性最強(qiáng)；情況2的獨(dú)立性最差；情況3的獨(dú)立性不及注冊會計師審計，但好于內(nèi)部審計。七、案例【案例提示】 (1)因?yàn)閷徲媹蟾娴氖褂萌藢π畔⒌男枨蟛煌?，對于某個使用人而言并不重要的信息，對另一個人而言可能是非常重要的。審計人員有責(zé)任發(fā)現(xiàn)重大的錯誤和舞弊，如果審計人員不了解審計報告的各種用戶及其

9、需要，就無法做出判斷究竟對于用戶而言什么是重要的，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時也就無法確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。 (2)即使能夠確知所有審計報告使用人的需求，會計準(zhǔn)則也仍然是判斷會計報表是否得到了公允表達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)。 (3)現(xiàn)有股東運(yùn)用會計信息的目的是為了評價管理當(dāng)局的誠實(shí)度和管理能力，做出企業(yè)增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定，因此重視企業(yè)的盈利能力信息。潛在投資者需要決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資，投資的價格是多少，重視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。企業(yè)內(nèi)部的工會組織需要評估組織的盈利能力和提高工資以及利潤分享協(xié)議的可能性，重視企業(yè)的盈利性和利潤率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給企業(yè)，以及貸款的額度與條件，重視企業(yè)

10、的財務(wù)狀況，現(xiàn)金流量，項目的盈利性。管理當(dāng)局需要檢查業(yè)績、評價復(fù)雜交易的結(jié)果，并做出影響企業(yè)未來發(fā)展方向的決定。 現(xiàn)有股東希望本期能多分股利，潛在投資者恰好相反。工會希望企業(yè)提高盈利能力，從而提高員工的工資。股東和管理當(dāng)局則希望能降低工資，從而減少成本，增加利潤。銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金，資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)。股東希望企業(yè)的資產(chǎn)不要以現(xiàn)金形式存放,要提高資金的使用效率。第二章 注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范一、單項選擇題1.D 2.A 3.A 4.B 5.A 6.C 7.A 8.A 9.B 10.A 11.C 12.C 13.D 14.A 15.A 16.A 17.D 18.C 19.D 20.B

11、 21.C 22. A 23. A 24.A 25. D 26. A 27. D 28. C二、多項選擇題1.ABC 2.AC 3.ABC 4.ABD 5.ABC 6.AC 7ABCD8.ABC 9.BCD 10.ABCD11.ABCD 12.AB 13.AB 14.ABC15.ABC 16.ABC 17.ABC 18.AB 19.AD 20.ABCD 21. ABCD 22. ABC 23. ABCD 24.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.六、分析題1答案 根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則，注冊會計

12、師與客戶的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此小劉的獨(dú)立地位受到了損害，應(yīng)當(dāng)回避。假設(shè)小劉不參加對該客戶的審計工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。2答案 (1)所謂或有公費(fèi)，是指服務(wù)報酬的收取依據(jù)注冊會計師所提報告或建議的作用大小來確定。注冊會計師所提報告或建議對客戶的有利作用越大，服務(wù)報酬越高；有利作用越小，服務(wù)報酬越低；不利于委托人，則少收費(fèi)甚至不收費(fèi)。按照職業(yè)道德準(zhǔn)則，審計公費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以工作量的大小、參加人員層次的高低以及業(yè)務(wù)的繁簡程度等為主要依據(jù)，按照協(xié)會規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理確定。制定這條規(guī)則是因?yàn)榛蛴惺召M(fèi)方式極易誘導(dǎo)那些立場不堅定的注冊會計師放棄應(yīng)有的公正立場

13、，出具有損其他利害關(guān)系人利益的鑒證報告，甚至導(dǎo)致注冊會計師與管理當(dāng)局串通舞弊。(2)這位審計師沒有違反這條職業(yè)行為規(guī)則。3答案 (1)小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：AAA這樣的名稱容易引起誤導(dǎo)。 (2)小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費(fèi)、傭金，手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會計師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。 (3)小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：不得收取或有公費(fèi)。4答案 情況(1)將損害ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)ABC會計師事務(wù)所為了收取剩余50的審計費(fèi)用而放棄審計原則，甚至幫助x銀行粉

14、飾其狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”，違反職業(yè)道德。 情況(2)不損害ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。通常，會計師事務(wù)所不得接受客戶的借款，否則將影響其獨(dú)立性，但如果借款行為遵循正常的程序、條件和要求，則并不限制會計師事務(wù)所向銀行或其他類似金融機(jī)構(gòu)的借貸行為。 情況(3)損害注冊會計師A的獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊會計師既是ABc會計師事務(wù)所的合伙人，又是x銀行的獨(dú)立董事，會影響該注冊會計師的獨(dú)立性。 情況(4)損害C注冊會計師的獨(dú)立性。因?yàn)樗鶎徲嫷臅媹蟊硎怯蒫注冊會計師協(xié)助編制的，違反了“沒有人能獨(dú)立地評價自己的工作”的基本假定。 情況(5)不損害D注冊

15、會計師的獨(dú)立性。D的妻子是x銀行的職員，在x銀行有經(jīng)濟(jì)利益，盡管注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊會計師本人的經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，而且注冊會計師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計對象無關(guān)，因此不影響D注冊會計師的獨(dú)立性。根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則，注冊會計師與客戶的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此小劉的獨(dú)立地位受到了損害，應(yīng)當(dāng)回避。假設(shè)小劉不參加對該客戶的審計工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。七、案例【案例提示】 (1)經(jīng)營會計師事務(wù)所這一行業(yè)不能同經(jīng)營其他的公司一樣采用廣告或其他促銷方式來擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。我國注冊會計

16、師法第二十二條規(guī)定了“注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定：“會計師事務(wù)所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不得向客戶或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。但會計師事務(wù)所與注冊會計師名稱或姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)、遷址之類的公告不在此限。” 下面我們將對上述規(guī)定做一理論上的分析： 會計師事務(wù)所屬于服務(wù)行業(yè)，但是它與其他服務(wù)行業(yè)又有很大區(qū)別。首先注冊會計師每次審計行為都具有服務(wù)雙重性，既為企業(yè)提供公信力信譽(yù)服務(wù)，同時又為股東、債權(quán)人和公眾提供真實(shí)公允情況的服務(wù)。審計工作只有能同時滿

17、足企業(yè)和公眾的要求才有意義。其中“向公眾提供真實(shí)公允的情況”是會計師事務(wù)所的最終服務(wù)目標(biāo)，因?yàn)橹挥惺聞?wù)所在相當(dāng)長的時期內(nèi)，向公眾提供了真實(shí)公允的情況而且被公眾所知，它才能具有企業(yè)所需要的“公信力”。要是單純依據(jù)上面的理論進(jìn)行分析，這里存在這樣一個道理：如果A事務(wù)所在相當(dāng)長的時期內(nèi)，向公眾提供了真實(shí)公允的情況而且有良好的公眾聲譽(yù)，那么我們就可以假定它一定為企業(yè)所知，這樣A事務(wù)所就不需要做什么廣告。而如果A事務(wù)所需要靠做夸張的廣告才能被企業(yè)所知，那么他的公眾聲譽(yù)(即“公眾信任力”)一定不會太高。所以會計師事務(wù)所不應(yīng)該也不必要做廣告。廣告只能增加知名度，而知名度與公眾信任力是兩個不同概念。 但是如果

18、從實(shí)務(wù)來看，情況又不同。首先，會計師事務(wù)所做廣告的目的很可能不是為了獲得公信力，而是向企業(yè)推銷其特有的某種能力，例如與政府官員的“關(guān)系”、低廉的價格、意見購買的可能性等。這些是明顯違背職業(yè)道德的，當(dāng)然不能這么做。其次，會計師事務(wù)所的公眾信任力即信譽(yù)并不是來自“在相當(dāng)長的時期內(nèi)，向公眾提供了真實(shí)、公允的情況”，而是來自其龐大的規(guī)模和雄厚的資本(賠付能力強(qiáng))。最后，國際知名大型事務(wù)所(包括四大)不斷地設(shè)法做廣告的原因是由于行業(yè)內(nèi)部競爭的不斷加劇，它們需要經(jīng)常地顯示自身的實(shí)力與活力以適應(yīng)競爭。 (2)招攬其他會計師事務(wù)所的長期客戶不合乎會計師事務(wù)所這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)在客觀上是一個競爭

19、激烈的行業(yè)，注冊會計師獨(dú)立核算、自收自支，能否競爭到較多的客戶，關(guān)系到一家事務(wù)所的生存。但注冊會計師行業(yè)又是一個極需同業(yè)之間相互尊重、團(tuán)結(jié)合作的行業(yè)，同業(yè)之間能否保持一種良好關(guān)系，關(guān)系到整個職業(yè)界在社會公眾中的形象和聲譽(yù)。注冊會計師在業(yè)務(wù)中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，不損害同行利益，不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)。 本案例中，天華會計師事務(wù)所采用聘請證券監(jiān)管委員會高級官員做顧問的手段，招攬許多想進(jìn)入股票市場的企業(yè)，而這些企業(yè)大多數(shù)是其他會計師事務(wù)所的常年客戶。這樣顯然損害了同行業(yè)的利益，而且他使用的手段也是不正當(dāng)?shù)模驗(yàn)槲覀兛梢钥闯?，天華會計師事務(wù)所之所以能招攬到大批客戶，是因

20、為它極有可能為客戶提供上市便利的好處，這其中必然會有一些不符合法律規(guī)定的東西。天華會計師事務(wù)所不是以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶，而是采取了具有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非正當(dāng)手段從同行那里搶客戶，這也是對社會公眾的不負(fù)責(zé)任。第三章 注冊會計師的法律責(zé)任一、單項選擇題1.A 2.A 3.D 4.B 5.B 6.D 7.B 8.D 9.D 10.C 11.B 12.C 13.D 14.B 15.C二、多項選擇題1.ABCD 2.ABC 3.ABD 4.ABC 5.ABCD 6.ABCD7.ABD 8.CD 9.ABCD 10.AB 11.ABCD 12.ABC13.ABCD 14.ABC 三、判斷題1. 2. 3.

21、 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 六、分析題1.答案王學(xué)民的話沒有道理，主要錯在兩個方面：首先，王學(xué)民沒有認(rèn)識到注冊會計師審計只是一種合理保證，而不是絕對保證，經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報表，盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對于那些精心偽造的虛假財務(wù)報表，注冊會計師在遵循了必要審計程序之后，仍然可能無法查出這些虛假會計信息，因此，王學(xué)民的話是沒有道理的。 其次，王學(xué)民的話沒有分清會計責(zé)任與審計責(zé)任。編制與出具財務(wù)報表是企業(yè)管理當(dāng)局的會計責(zé)任，只要這些報表中有錯誤或舞弊，不論審計與否，企業(yè)管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。而注冊會計師則主要承擔(dān)審計責(zé)任。不管財務(wù)報表有否問題

22、，注冊會計師均按照公認(rèn)審計準(zhǔn)則來進(jìn)行審計工作，如果遵循了公認(rèn)審計準(zhǔn)則，即使還存在虛假會計信息，注冊會計師也不必承擔(dān)責(zé)任。如果財務(wù)報表沒有任何問題，但注冊會計師在審計過程中不按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則來進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任.因此,王學(xué)民的話是沒有道理的。 2、答案（1）所謂重要性，是指被審計單位財務(wù)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策。（2）注冊會計師在審計中運(yùn)用重要性是基于兩個方面的考慮：一是為了提高審計的效率，二是為了保證審計的質(zhì)量。（3）所謂“過失”，是指注冊會計師在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。過失分為普通過失和重大過失。普通過失也稱一般過失,通

23、常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是根本沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。（4）在法律訴訟中，重要性的概念有助于區(qū)分注冊會計師普通過失與重大過失。如果會計報表中存在某項重大錯報事項，這一事項是注冊會計師運(yùn)用常規(guī)程序能夠查出來的，但因工作疏忽未能查出，一般認(rèn)為注冊會計師有重大過失；如果注冊會計師未能查出會計報表中的多處錯報，這些錯報單獨(dú)來看都不重大，但一綜合起來對會計報表影響重大，法院一般判注冊會計師具有普通過失。七、案例【案例提示】雖然該案

24、件最后也無明確定論，審判結(jié)果對美國注冊會計師行業(yè)和司法界均有重大影響。對注冊會計師行業(yè)的影響表現(xiàn)在：首先，它確立了受益人的權(quán)利。審計合約的直接受益人，通常稱為主要受益人，有權(quán)對有過失的審計人員追索損失。然而，根據(jù)此案的慣例，只有極少的原告，能成功地把他們自己確立為審計合約中的主要受益人。但不論怎樣，就此案結(jié)果而言，通過這一案例從此擴(kuò)大了審計人員法律責(zé)任范圍，已被歷史所證明。其次，它為代表非合約關(guān)系的第三者的律師，提供了一種新的策略來控告審計人員。在此案之后，類似案件的原告律師們開始以重大過失為由，起訴審計人員。而在此以前，對希望向?qū)徲嬋藛T追索損失的非合約關(guān)系的第三者來說，唯一司行的起訴理由，只

25、有詐騙行為。由于確立重大過失行為比證明故意詐騙傾向要容易得多。為此，審計人員對那些使用審定后財務(wù)報表的第三者來說，一下子面臨著更大程度的法律責(zé)任。最后，喬治道奇先生和他的合伙人，盡管他們與斯特公司的法律糾紛沒有直接關(guān)系，但其個人是否應(yīng)為參與此事的下屬的行為負(fù)法律責(zé)任，值得探討?？ǖ雷舴ü龠€十分明確地說道：既然那些雇員都是事務(wù)所合伙人的工作人員，那么道奇與尼文會計師事務(wù)所的所有合伙人，就應(yīng)為事務(wù)所雇員在斯特公司審計過程中的一切行為負(fù)法律責(zé)任。對司法界的重大影響表現(xiàn)在：其一，繼厄特馬斯公司案件后，于1933年頒布的證券法。該聯(lián)邦法案在各州的法律基礎(chǔ)上，強(qiáng)化了審計人員一種非常重要的法律責(zé)任，即對購買

26、新上市證券的最初購買人，應(yīng)負(fù)一定的法律責(zé)任。其二，在1933年證券法下，原告不需要去證實(shí)審計人員是否有詐騙行為、或重大過失、甚至有無過失。相反，原告只要能證明，與銷售新的證券相聯(lián)系的財務(wù)報表中有重大錯誤或遺漏，那么事務(wù)所作為被告就必須證明，他的雇員在進(jìn)行審計工作時，是相當(dāng)勤勉的。為了確認(rèn)這種勤勉的辯護(hù)，事務(wù)所必須證明在進(jìn)行了“合理的調(diào)查”之后，出具的包括在證券登記書中已經(jīng)審計的財務(wù)報表，實(shí)質(zhì)上正確。但如果原告能明確指出這份有爭議的財務(wù)報表中含有重大錯誤的話，被告的辯護(hù)一般會被法官駁回。第四章 審計目標(biāo)、審計證據(jù)與審計工作底稿一、單項選擇題1.B 2.C 3.A 4.C 5. B 6.C 7.B

27、 8.A 9. C 10.B 11.D12.A 13.B14.B15.C 16.A 17.D18.C19.A 20.C 21.D 22.C 23.A 24.A 25.C 26. C 27.C 28. C 29 A 30. A 31 C 32 C二、多項選擇題1.AB 2.ABC 3.ABC 4.ABCD 5.ABCD 6.AB 7.ABC8.AC 9.ACD 10.ABC 11.AC 12.ABC 13.ABD 14.BCD15.ABCD 16.CD 17.ABC 18.BC 19.BC 20. ABC 21. ACD 22.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9

28、. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 六、分析題1.答案 (1) 銷貨發(fā)票副本；不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)，內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時，其的可靠性較低。(2) 審計員盤點(diǎn)現(xiàn)金、存貨的記錄；可以依賴。監(jiān)盤客戶的現(xiàn)金、存貨得到的是實(shí)物證據(jù)，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響。(3) 購貨發(fā)票；可以依賴。購貨發(fā)票來自于企業(yè)外部。(4) 華光公司管理當(dāng)局聲明書。不能依賴。內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時，其可靠性最低。2、答案情況序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)的種類(1) 對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤 除所有權(quán)歸屬性、報表反映適當(dāng)性、計價準(zhǔn)確性以外的所有審計目標(biāo)實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)對期末存貨進(jìn)行截

29、止測試存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)向XYZ公司進(jìn)行函證存在性、會計記錄完整性、所有權(quán)歸屬性書面證據(jù)詢問管理層，審閱相關(guān)合同與信函，并向xYz公司進(jìn)行函證所有權(quán)歸屬性、報表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)、書面證據(jù)進(jìn)行計價測試，并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)要求比較計價準(zhǔn)確性、報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)對上一年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)3答案(1)工人議論并非有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。審計人員沒有調(diào)查取證，不應(yīng)列入工作底稿中。 (2)未盡到責(zé)任。李林應(yīng)利用專門審計程序追查存貨中是否有變質(zhì)問題。此外，李林也沒有刪去審計工作底稿中不負(fù)責(zé)任的字眼，混淆了工作底稿與審計結(jié)論之間的關(guān)系。 (3)有損注冊會

30、計師立場。從工作底稿來看，說明注冊會計師缺乏信心，且對證據(jù)判斷有誤。已有的審計證據(jù)無法支持審計結(jié)論。 (4)審計程序基本合理，但沒有完全遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則。在證據(jù)方面，李林缺乏專業(yè)判斷能力。盡管沒有重大過失，但存在一般過失。如果事先不知貸款，注冊會計師可以抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)行反駁。4答案重點(diǎn)關(guān)注：(1)注冊會計師是否實(shí)施了計劃的審計程序。武兵沒有按照審計計劃實(shí)施存貨盤點(diǎn)這個公認(rèn)的審計程序就確認(rèn)存貨，容易招致審計風(fēng)險。(2)所實(shí)施的審計程序是否充分。劉陽機(jī)械地作了應(yīng)收賬款函證程序，而不考慮沒有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計結(jié)論。(3)同一會計科目不同層次的審計工作底稿之問的勾稽關(guān)系

31、是否核對相符。固定資產(chǎn)審計形成的不同層次工作底稿的勾稽關(guān)系核對不相符，這說明注冊會計師對固定資產(chǎn)和累計折舊某些方面的確認(rèn)不正確，應(yīng)該追查原因，糾正錯誤的審計工作底稿。(4)不同會計科目所形成的審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。不同會計科目可能同時反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，不同會計科目所形成的審計工作底稿之間存在一定的勾稽關(guān)系。項目負(fù)責(zé)人可以通過復(fù)核不同審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系來交叉索引，佐證注冊會計師的工作質(zhì)量。 5答案有理由。項目組內(nèi)部復(fù)核主要檢查：已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。本案例中，現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)與賬面記

32、錄相差345元、回函不相符及無形資產(chǎn)審定表與后附的證據(jù)不相符等事項，注冊會計師應(yīng)追加審計程序查證清楚，并將審計軌跡和專業(yè)判斷記錄在審計工作底稿中，但檢查人員沒有從底稿中發(fā)現(xiàn)這些記錄。同時，“審計工作底稿雜亂，底稿中沒有交叉索引”，“審計工作底稿形成中重視數(shù)據(jù)、資料的歸集，缺少審計人員審計軌跡和專業(yè)判斷的記錄”，復(fù)核人員無法明了審計人員對某一項目或事項實(shí)施了哪些審計程序，獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計結(jié)論是什么。所以，檢查人員有理由認(rèn)為該項目負(fù)責(zé)人的項目組內(nèi)部復(fù)核沒有真正實(shí)施。七、案例【案例提示】（1）依據(jù)以上信息，注冊會計師應(yīng)關(guān)注有關(guān)銷售的發(fā)生性目標(biāo)。一方面，從1997年開始，賬面記錄反映

33、出被審計單位的銷售額快速增長；另一方面，根據(jù)華爾街日報對L&H公司在韓國的18家客戶進(jìn)行了調(diào)查，并獲得以下信息：18家公司中有3家公司否認(rèn)與L&H公司有業(yè)務(wù)往來。還有3家公司稱他們在購買L&H公司的貨物價值并沒有報告中的那么高。根據(jù)這些信息判斷，被審計單位人為多計收入的可能性比較高。（2）依據(jù)以上信息，注冊會計師應(yīng)關(guān)注有關(guān)應(yīng)收賬款的存在性目標(biāo)。因?yàn)閼?yīng)收賬款增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售額的速度。而且在2000年的下半年，應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)從138增長到160天。（3）針對銷售的發(fā)生性目標(biāo)和應(yīng)收賬款的存在性目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)采用檢查文件資料的方法，抽出部分主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的賬證資料進(jìn)行檢查，（其中

34、應(yīng)重點(diǎn)包括否認(rèn)與L&H公司有業(yè)務(wù)往來的3家公司和稱他們在購買L&H公司的貨物價值并沒有報告中的那么高的3家公司），在賬證審閱與核對過程中，最合適的方式是從明細(xì)賬一直追查到原始憑證，這樣的效果會最好。（4）為證明L&H公司在韓國的準(zhǔn)確銷售金額和應(yīng)收賬款金額，還應(yīng)采用函證的方式收集審計證據(jù)。第五章 審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程一、單項選擇題1.D 2.B 3.D 4.B 5.D 6.D 7.C 8.C 9.B 10.A 11.B 12.C 13.B 14.D 15.B 16.A 17.D 18.A 19. A 20. B 21.B 22 D 23 A 24 D 25D 26B 27C 28A 29 C 二、

35、多項選擇題1.ABC 2.ABCD 3.ABD 4.ABCD 5. ABC 6.BC 7.AC 8.ABCD 9.ABCD10 ABCD 11 ABC 12 ABCD 13 ABD 14 AB 15ABC 16 ABCD 17 BCD 18 ABC 19 BCD 20 ABCD 21 BD 22 ABC 23 AD 24 BCD 25CD 26ABCD 27 ABC三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18 19 20 21 22 23 24 25 26 七、分析題1. 答案：本案例中的審計業(yè)務(wù)約定書中存在

36、的問題：（1）沒有甲、乙雙方的責(zé)任與義務(wù)不完整； （2）沒有明確出具審計報告的時間；（3）沒明確審計報告的使用責(zé)任；（4）沒有明確違約責(zé)任；（5）最后沒有標(biāo)明簽訂時間。2答案(1)會計報表重要性水平的確定：4000萬元*0.5%=20萬元800萬元*5%=40萬元按照會計準(zhǔn)則的要求，審計人員應(yīng)該在二者之間選擇最低者，因此，會計報表層次重要性水平為20萬元。本題中3個問題數(shù)為：1820+3850+160000=165670（元）僅此考慮，不會影響會計報表使用者的判斷和決策。但虛報冒領(lǐng)工資及小金庫問題雖然金額不大，但性質(zhì)較為嚴(yán)重，應(yīng)督促其迅速改正。(2)在審計實(shí)施階段，如考慮匯總數(shù)165670元，

37、連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平20萬元，審計人員應(yīng)當(dāng)追加審計程序，或提請被審單位調(diào)整會計報表。(3)在審計完成階段，如果考慮尚未調(diào)整的錯報漏報的匯總數(shù)可能影響到某個會計報表使用者的決策，但會計報表的反映就整體而然是公允的，審計人員應(yīng)發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報漏報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部報表使用者的決策時，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。3.答案：資料中的錯報屬于對事實(shí)的錯報，具體錯報金額為485-300=185萬元；資料中的錯報屬于涉及主觀決策的錯報，具體錯報金額為100-65=35萬元；資料中的錯報屬于通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報，具體錯報金額為80-70=10萬元； 由

38、于資料中的錯報均導(dǎo)致對應(yīng)收賬款項目的高估，它們的和即為尚未更正的錯報的匯總數(shù)為： 35+185+10=230萬元。因這一匯總數(shù)低于財務(wù)報表的重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告；重新確定的尚未更正的錯報的匯總數(shù)為： 35+185+80=300萬元，達(dá)到了財務(wù)報表層次的重要性水平，注冊會計師應(yīng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出保留意見的審計報告。4.答案(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被

39、審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。（北京安通學(xué)校提供）(2)A和B注冊會計師還可以實(shí)施分析程序；(3)詢問如下事項：管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？赡苡绊懾攧?wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。被審計單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。(4)詢問的對象對注冊會計師了解Y

40、公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息治理層理解Y公司財務(wù)報表編制的環(huán)境內(nèi)部審計人員了解其針對公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c異常交易的員工評估Y公司選擇和運(yùn)用某項會計政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等銷售人員了解Y公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排采購和生產(chǎn)人員了解Y公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況倉庫人員了解Y公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況七、案例【案例提示】（一）案例主題：審計風(fēng)險模型答案：（1）審計風(fēng)

41、險的組成要素由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素變?yōu)橹卮箦e報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩要素。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。（2）由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險經(jīng)常不可分割地交織在一起，有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估，再加上便于從全面到具體更好地識別被審單位存在的重大錯報，因此，將這兩者合并稱為重大錯報風(fēng)險。（3）新的審計風(fēng)險模型對審計過程將會產(chǎn)生積極影響。根據(jù)新的風(fēng)險模型，準(zhǔn)則解決的如下問題：一是要求注冊會計師加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務(wù)報表層次，以及各類交易、帳戶余額、列報層次的重大錯報風(fēng)險

42、提供更好的基礎(chǔ)。二是要求注冊會計師在審計的所有階段實(shí)施風(fēng)險評估。三是要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計程序掛鉤。四是要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序進(jìn)行記錄，便于明確責(zé)任保證質(zhì)量。（二）案例主題：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理答案根據(jù)中國注冊會計師準(zhǔn)則了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，內(nèi)部控制的內(nèi)容與1992年COSO委員會的成立及其研究報告內(nèi)部控制：整體框架的內(nèi)容基本相同。但層次低于2004年10月份發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理框架（Enterprise Risk Management，ERM）。1992年COSO委員會的成立及其研究報告內(nèi)部控制：整體框架的出現(xiàn)。這是因?yàn)椋旱谝唬珻

43、OSO是一個由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計協(xié)會(AAA)、管理會計協(xié)會(IMA)共同組成的專門委員會，在研究機(jī)構(gòu)上突破了以往由AICPA主導(dǎo)對內(nèi)部控制研究并發(fā)布研究成果的格局，從而更加具有廣泛性和代表性；第二，COSO在其研究報告中將內(nèi)部控制解釋為由董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的，為營運(yùn)效率、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。該過程主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大環(huán)節(jié)組成。內(nèi)部控制整體框架的定義與以前的定義相比，進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部控制的視野。盡管如此，理論界和實(shí)務(wù)

44、界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限，如對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。2004年10月份發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理框架（Enterprise Risk Management，ERM）就是在1992年報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯法案（SarbanesOxley Act）的相關(guān)要求擴(kuò)展研究得到的。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，新框架在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)和要素等方面都有了新的擴(kuò)展。根據(jù)管理者經(jīng)營的方式劃分，企業(yè)風(fēng)險管理包括八個相互關(guān)聯(lián)的組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。我國注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制：整體框架的

45、控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大內(nèi)容，以便識別被審計單位存在的重大錯報風(fēng)險。第六章 審計測試中的抽樣技術(shù)一、單項選擇題1.D 2.A 3.D 4. A 5.C 6.C 7.C 8.B 9.D 10.A11A 12A 13D 14B 二、多項選擇題1.AB 2. AB 3. ABC 4.ABC 5. ABCD6.BC 7. CD 8.BCD 9.ABCD 10. B D 11. CD 12ABCD 13ABCD 14. ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.1112 13 14 15. 六、分析題1抽樣間隔為30(90030)。2236

46、8、0995、4130、2527、2167；3093、2905、1977、4342、0961 .七、案例【案例提示】停走抽樣通常由二到四組抽樣單元組成。注冊會計師根據(jù)既定的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率和預(yù)計總體偏差率，確定每組抽樣單元的規(guī)模（通常使用計算機(jī)程序或表格）。注冊會計師首先對第一組抽樣單元實(shí)施檢查，然后根據(jù)檢查結(jié)果確定是在不擴(kuò)大檢查范圍的情況下接受計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，還是不擴(kuò)大檢查范圍而提高計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，或者因?yàn)闆]有獲取充分的信息確定計劃的重大錯報風(fēng)險水平是否有保證而決定擴(kuò)大檢查范圍。 假定可容忍偏差率為5，信賴過度風(fēng)險為10，預(yù)計總體偏差率為0.5。表列示了一個

47、四步的停走抽樣計劃。 四步停一走抽樣計劃 組 抽樣單元 數(shù)量 累計抽樣 單元數(shù)量 如果累計偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯報風(fēng)險 計劃評估水平繼續(xù)抽樣 (轉(zhuǎn)入下一步)提高重大錯報風(fēng)險 計劃評估水平 1 50 50 O 13 4 2 51 101 1 23 4 3 51 152 2 3 4 4 51 203 3 不適用 4在本例中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)4個偏差，就停止檢查抽樣單元，并提高計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。如果在第一組50個抽樣單元中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，注冊會計師就不需檢查更多的樣本單元，認(rèn)為樣本支持計劃的控制信賴程度和重大錯報風(fēng)險評估水平。如果第一組抽樣單元中存在1個、2個或3個偏差，注冊會計師就

48、應(yīng)當(dāng)對下一組的抽樣單元進(jìn)行檢查。注冊會計師繼續(xù)對后面組中的抽樣單元進(jìn)行檢查，直到樣本結(jié)果支持或不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。例如，如果第一組存在3個偏差，后面的三組抽樣單元必須在檢查后沒有發(fā)現(xiàn)額外的偏差，才能支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。停走抽樣使注冊會計師在預(yù)計總體偏差率較低時可以盡量減小樣本規(guī)模。但注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)，如果在停走抽樣中需要對所有抽樣單元進(jìn)行檢查，其審計成本可能大于控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的成本。因此，有時注冊會計師在完成所有步驟之前決定停止停走抽樣。例如，在表的四步停走抽樣中，如果第二組中發(fā)現(xiàn)了2個或3個偏差，注冊會計師可能決定停止檢查。在這種情況下，注冊會計師可能

49、認(rèn)為，所減少的實(shí)質(zhì)性程序可能難以補(bǔ)償對最多可達(dá)l02個的抽樣單元進(jìn)行額外檢查所增加的審計成本。第七章 審計報告一、單項選擇題1.B 2.A 3.B 4.B 5. A 6.B 7.D 8.B 9.B 10.D 11A 12A 13. D 14. D二、多項選擇題1.ABCD 2. ABC 3.BCD 4.AD 5.ABD 6.AB 7. CD 8.ABCD 9.ABC 10.BCD 11.AB 12. AC13. ACD 14. ACD 15. ABCD 16AB三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11 12 13. 六、分析題1答案：對第一種情況，由于注冊會

50、計師對于存貨的審計范圍受到客戶人為的限制，無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可視存貨可能高估的金額大小發(fā)表保留意見或者拒絕表示意見的審計報告。對第二種情況，注冊會計師有必要對資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?，烏蘇公司不同意，即人為限定的注冊會計師的審計范圍。注冊會計師可視期初余額對本期財務(wù)報告的影響大小發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。對第三種情況，由于注冊會計師沒有辦法進(jìn)行函證，但他執(zhí)行了替代的審計程序，能夠提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，注冊會計師依然應(yīng)發(fā)表無保留意見的審計報告。對第四種情況，博樂公司的一家主要購貨商破產(chǎn)，它說明博樂公司資產(chǎn)負(fù)債表日的壞帳準(zhǔn)備余額是不充足的，注冊會計

51、師應(yīng)提醒博樂公司增加壞帳準(zhǔn)備的余額，如果該公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可根據(jù)壞帳準(zhǔn)備的重要性水平發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。對第五種情況，葉城公司的經(jīng)營政策發(fā)生了變更，原來對固有資產(chǎn)的會計處理方法顯然已不能適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境。葉城公司的相應(yīng)會計政策應(yīng)該作出變更并在報表附注中對會計政策變更的性質(zhì)和影響做出說明。因此注冊會計師應(yīng)該發(fā)表無保留意見的審計報告。2答案：鑒于羅布公司人為地阻止注冊會計師對其子公司進(jìn)行審計，限定了注冊會計師的審計范圍，注冊會計師可以根據(jù)子公司對合并報表的影響程度出具保留意見或者拒絕表示意見的審計報告。由于塞里公司的資產(chǎn)占合并報表資產(chǎn)總額的5%，所以出具保留意見的審計報告。擬

52、定的審計報告如下：審計報告羅布公司全體股東：我們接受委托，對貴公司2008年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注進(jìn)行審計。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合