新編行政事業(yè)單位會計講座課件

1、行政事業(yè)單位會計講座 第一部分 行政事業(yè)單位會計概述第一節(jié) 行政事業(yè)單位會計的概念與特點行政事業(yè)單位會計行政單位會計行政單位會計即國家各級行政單位對單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。按機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系可分為主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。事業(yè)單位會計行政事業(yè)單位會計的概念與特點事業(yè)單位會計是國家各級事業(yè)單位對單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。按機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系可分為主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。行政事業(yè)單位會計的概念與特點行政事業(yè)單位會計的特點行政單位會計的特點 1）、滿足公共需求，具有明

2、確的非市場性； 2）、以收付實現(xiàn)制為結(jié)賬基礎(chǔ)； 3）、一般不進(jìn)行成本計算。2、事業(yè)單位會計的特點 1）、收入來源多渠道；2）、以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔；3）、分類更細(xì)化； 4）、有經(jīng)營活動可進(jìn)行成本核算。行政事業(yè)單位會計的概念與特點行政事業(yè)單位會計核算的基本理論基本前提會計主體、持續(xù)運行、會計分期、貨幣計量一般原則和記賬基礎(chǔ)（一）、一般原則 真實性原則、全面性原則、重要性原則、一致性原則、及時性原則、可比性原則、明晰性原則、相關(guān)性原則、實際成本原則、收付實現(xiàn)制原則。（二）、特殊原則配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t。核算基礎(chǔ) 行政單位一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位可結(jié)合采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。行

3、政事業(yè)單位會計的概念與特點會計要素 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五要素。平衡公式 資產(chǎn)支出負(fù)債收入凈資產(chǎn)行政事業(yè)單位會計的基本方法會計科目記賬方法會計憑證會計賬簿行政事業(yè)單位會計的概念與特點政府收支分類中的收入、支出分類2019年開始實施政府收支分類改革，改革后的政府收支分類體系由“收入分類”、“支出功能分類”、“支出經(jīng)濟(jì)分類”三部分構(gòu)成。收入分類 將政府收入分為類、款、項、目四級。有6類、48款、354項、750目。“類”級科目主要內(nèi)容：稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入行政事業(yè)單位會計的概念與特點二、支出功能分類 將政府支出分為類、款、項三級

4、。分別為17類、172款、1152項。支出功能分類是這次改革的核心。 包括：一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運輸、工業(yè)商業(yè)金融事務(wù)、其他支出、轉(zhuǎn)移性支出行政事業(yè)單位會計的概念與特點三、支出經(jīng)濟(jì)分類支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類、款兩級科目，12類、96款。包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股、其他支出第二部分 行政單位會計第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算一、貨幣資

5、產(chǎn)（一）、現(xiàn)金 現(xiàn)金是行政單位流動性最強的資產(chǎn)，應(yīng)加強現(xiàn)金的實物管理、使用管理、限額管理，嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守現(xiàn)金的使用范圍。現(xiàn)金的核算除了要進(jìn)行總分類核算外，還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行明細(xì)分類核算。分錄：借：現(xiàn)金 貸：銀行存款（或收入等）借：經(jīng)費支出(或存款等) 貸：現(xiàn)金（二）、銀行存款 行政單位除保留限額內(nèi)的現(xiàn)金外，貨幣資金必須存入銀行。行政單位應(yīng)加強銀行存款的管理。分錄：借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費（或其他收入、應(yīng)繳款等）借：經(jīng)費支出（或有價證券等） 貸：銀行存款第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算（三）、有價證券 行政單位持有的有價證券是行政單位用結(jié)余資金購買的政

6、府債券。應(yīng)加強管理。分錄：借：有價證券 借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：有價證券 （本金） 其他收入利息收入第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算二、暫付款 暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時待結(jié)算款項。對其應(yīng)嚴(yán)格手續(xù)，及時結(jié)清。分錄：借：暫付款 借：經(jīng)費支出（或現(xiàn)金等） 貸：銀行存款 貸：暫付款第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算三、庫存材料 行政單位的庫存材料包括辦公用材料、修理用材料、取暖用材料、工具器具等。應(yīng)加強采購、收發(fā)、庫存、及定額管理，定期盤查。第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算借：庫存材料 借：經(jīng)費支出貸：銀行存款（暫存款） 貸：庫存材料 材料盤盈：借：庫存材料 貸：經(jīng)費

7、支出 （盤虧：相反分錄）第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算四、固定資產(chǎn) 1、概念： 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 2、價值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備單位價值500元，專用設(shè)備800元。 例外：單位價值未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，但屬于大批同類財產(chǎn)。第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算 3、分類：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物及陳列品、圖書、其他。 4、計價：按規(guī)定計價，一般以購價加運雜費等相關(guān)價格記增加。以賬面價記減少。第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算5、基本會計分錄： 增加：借：經(jīng)費支出 借：固定資產(chǎn) 貸:銀行存款 貸：固定基金第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算減少：借：固定

8、基金 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn) 貸：其他收入第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算零余額賬戶用款額度 該科目為新增加資產(chǎn)類會計科目，用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算1、對財政直接支付的支出：預(yù)算內(nèi): 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付預(yù)算外： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付如增加固定資產(chǎn)則： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算2、對財政授權(quán)支付的支出：預(yù)算內(nèi)： 借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi) 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付預(yù)算外： 借：零余額賬戶用款額度預(yù)算外 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付第一節(jié)

9、行政單位資產(chǎn)的核算 3、單位使用零余額賬戶資金時：預(yù)算內(nèi)： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)預(yù)算外： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算外第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算 4、單位使用“零余額賬戶用款額度”科目后，“銀行存款”科目的核算內(nèi)容變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算 第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算一、應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳預(yù)算款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，包括：基金收入、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入、贓款和贓物變價收入等。應(yīng)按規(guī)定及時、足額上繳國庫，年終全部清繳入庫

10、。第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算基本會計分錄：借：銀行存款 借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算二、應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。主要包括:行政性收費、基金和附加收入等。第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算1、實行全額上繳辦法 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳：相反專戶返還時：借：銀行存款 貸: 預(yù)算外資金收入 暫存款某下屬單位第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算2、實行按比例上繳辦法 平時收到：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)上繳部分） 預(yù)算外資金收入（應(yīng)留用部分）第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算3、實行結(jié)余上繳辦法 平時收到

11、：借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入結(jié)余上繳：借：結(jié)余 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算三、暫存款 暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算包括其他單位存入的押金、保證金、預(yù)收款、現(xiàn)金長款、賒欠其他單位的款項等。對此應(yīng)加強管理，及時清理、結(jié)算，不得長期掛賬。發(fā)生時：借：銀行存款 貸：暫存款 （支付時： 相反會計分錄）第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算一、固定基金（見固定資產(chǎn)核算）二、結(jié)余 1、經(jīng)常性結(jié)余。經(jīng)常性結(jié)余是行政單位經(jīng)常性收入與經(jīng)常性支出相抵后的余額。第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算年終： 借：撥入經(jīng)費經(jīng)常性經(jīng)費 預(yù)算外資金收入經(jīng)常性收

12、入 其他收入 貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 貸：經(jīng)費支出經(jīng)常性支出 撥出經(jīng)費經(jīng)常性經(jīng)費 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算2、專項結(jié)余。專項結(jié)余是行政單位的專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。 年終借：撥入經(jīng)費專項經(jīng)費 預(yù)算外資金收入專項收入 貸：結(jié)余專項結(jié)余 借：結(jié)余專項結(jié)余 貸：經(jīng)費支出專項支出 撥出經(jīng)費撥出專款第四節(jié) 行政單位收入的核算 收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。第四節(jié) 行政單位收入的核算一、撥入經(jīng)費 撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。撥入時： 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費經(jīng)常性經(jīng)費（或?qū)ｍ椥越?jīng)費） 年

13、終轉(zhuǎn)入結(jié)余第四節(jié) 行政單位收入的核算二、國庫集中收付制度 （一）、國庫集中收付制度，也稱國庫單一賬戶制度就是將所有的政策性財政資金全部集中到國庫單一賬戶，并規(guī)定所有的財政支出必須由國庫直接支付，而資金繳撥則以國庫集中收付為主要形式。國庫單一賬戶體系是由財政部門設(shè)立的，以國庫單一賬戶為核心全面反映財政性資金收付的各類賬戶的總和。第四節(jié) 行政單位收入的核算其主要構(gòu)成是： 1、財政部門在人民銀行營業(yè)部或國庫代理支庫開設(shè)的國庫單一賬戶。 2、財政部門按規(guī)定在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶。 3、財政部門按規(guī)定在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶第四節(jié) 行政單位收入的核算 4、財政部門按規(guī)定在商業(yè)銀行為每個預(yù)

14、算單位開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶。 5、財政部門按規(guī)定在商業(yè)銀行為集中匯繳的征收機(jī)關(guān)開設(shè)一個集中匯繳零余額賬戶。 6、財政部門根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，開設(shè)特設(shè)專戶。第四節(jié) 行政單位收入的核算（二）財政國庫集中收付的支付方式： 1、財政直接支付。是由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。包括工資支出、購買支出、對下級的專項轉(zhuǎn)移支付、撥付企業(yè)大型工程項目或大型設(shè)備采購的資金、轉(zhuǎn)移支出（包括對地方的返還性支出和財力性轉(zhuǎn)移支付、對企業(yè)的補貼等）。第四節(jié) 行政單位收入的核算 2、財政授權(quán)支付。是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，并在授權(quán)額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付令，通

15、過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。第四節(jié) 行政單位收入的核算（三）、財政國庫集中收付的支付程序： 1、財政直接支付程序。預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進(jìn)入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。第四節(jié) 行政單位收入的核算 2、財政授權(quán)支付程序。預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通

16、知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國人民銀行國庫部門，預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令。通過代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。第四節(jié) 行政單位收入的核算（四）、國庫集中支付的核算方法1、對財政直接支付的支出： 預(yù)算內(nèi): 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付預(yù)算外： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付如增加固定資產(chǎn)則： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金第四節(jié) 行政單位收入的核算2、對財政授權(quán)支付的支出：預(yù)算內(nèi)： 借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi) 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付預(yù)算外： 借：零余額賬戶用款額度預(yù)算外 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付第四節(jié) 行政單位收

17、入的核算3、單位使用零余額賬戶資金時：預(yù)算內(nèi)： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi)預(yù)算外： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算外第四節(jié) 行政單位收入的核算三、預(yù)算外資金收入 預(yù)算外資金，是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，根據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。具體核算方法見“應(yīng)繳財政專戶款”。第四節(jié) 行政單位收入的核算政府非稅收入 政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公

18、共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金。第四節(jié) 行政單位收入的核算 政府非稅收入的范圍包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收入、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。第四節(jié) 行政單位收入的核算（一）、政府非稅收入的分類管理： 1、從嚴(yán)審批管理收費基金，合理控制收費基金規(guī)模 2、完善國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入管理政策，防止國有資源（資產(chǎn)）收入流失 3、加強國有資本經(jīng)營收入管理，維護(hù)國有資本權(quán)益第四節(jié) 行政單位收入的核算 4、加強彩票公益管理，提高彩票公益金使

19、用效益 5、規(guī)范其他政府非稅收入管理，確保政府非稅收入應(yīng)收盡收 （二）、完善政府非稅收入分成管理政策 （三）、深化政府非稅收入收繳管理改革 (四)、加強政府非稅收入票據(jù)管理第四節(jié) 行政單位收入的核算（五）、強化政府非稅收入預(yù)算管理 1、政府非稅收入分步納入財政預(yù)算，實行“收支兩條線”管理 2、編制綜合財政預(yù)算，統(tǒng)籌安排政府稅收和非稅收入 （六）、健全政府非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制 （七）、加強政府非稅收入管理法制建設(shè)步伐第四節(jié) 行政單位收入的核算五、其他收入 其他收入行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。包括零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入。借：現(xiàn)金（或銀行存款

20、） 貸：其他收入第五節(jié) 行政單位支出的核算 支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。 基本支出 （一）、基本支出的內(nèi)容（略）第五節(jié) 行政單位支出的核算（二）、經(jīng)常性支出 經(jīng)常性支出包括人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補貼支出、固定資產(chǎn)購建和大修理支出四項。 借：經(jīng)費支出基本支出辦公費（等） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）構(gòu)成固定資產(chǎn)的： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金收回支出：借：現(xiàn)金(或結(jié)余) 貸：經(jīng)費支出基本支出辦公費（(或結(jié)余)第五節(jié) 行政單位支出的核算二、專項支出 專項支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)而發(fā)生的支出。包括專項會議費、專項設(shè)備購置費、專項修繕費、專項業(yè)

21、務(wù)費等。借：經(jīng)費支出專項支出辦公費(等) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金等） 構(gòu)成固定資產(chǎn)的：增加固定資產(chǎn)第五節(jié) 行政單位支出的核算三、撥出經(jīng)費 借：撥出經(jīng)費-撥出經(jīng)常性經(jīng)費 -撥出專項經(jīng)費 貸：銀行存款 （收回作相反會計分錄）第五節(jié) 行政單位支出的核算四、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出 自籌基建建設(shè)支出，是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用財政預(yù)算撥款以外的資金安排的基本建設(shè)支出。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 (收回作相反分錄)第五節(jié) 行政單位支出的核算五、政府采購 （一）、概念：政府采購制度是指市場經(jīng)濟(jì)條件下加強財政支出管理、規(guī)范政府機(jī)構(gòu)采購行為、發(fā)揮對國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控作用的一項制度。第五節(jié) 行政單位支出的核算目標(biāo)：加強支出管

22、理；提高資金使用效率；促進(jìn)廉政建設(shè)；保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)；加強對國有資產(chǎn)的管理。 原則：公開、公平、公正等。 形式：集中采購、分散采購 方式：公開招投標(biāo)、邀請招投標(biāo)、競爭性談判采購、詢價采購、單一來源采購。第五節(jié) 行政單位支出的核算程序：確定采購需求、確定采購方式、預(yù)測采購風(fēng)險、資格審查、執(zhí)行采購方法、簽訂采購合同、履行采購合同、驗收、結(jié)算、效益評估。第五節(jié) 行政單位支出的核算（二）、政府采購資金財政直接撥付 政府采購資金財政直接撥付是指財政部門按照政府采購合同約定，將政府采購資金通過代理銀行直接支付給中標(biāo)供應(yīng)商的撥款方式。財政國庫管理機(jī)構(gòu)在代理銀行按規(guī)定開設(shè)用于支付政府采購資金的專戶。第五節(jié) 行政單

23、位支出的核算1、支付方式 1）、財政全額直接撥付方式 2）、財政差額直接撥付方式 3）、采購卡支付方式2、具體管理程序 1）、資金匯集 2）、支付申請 3）、支付第五節(jié) 行政單位支出的核算3、核算 采購機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃到政府采購資金專戶時： 借：暫付款政府采購款 貸：銀行存款采購實現(xiàn)后余款按原渠道退回： 1)、全額支付的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸:暫付款政府采購款第五節(jié) 行政單位支出的核算根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等： 借：經(jīng)費支出-類-款-項 貸:暫付款政府采購款 撥入經(jīng)費- 類-款-項屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 采購機(jī)關(guān)發(fā)生退貨時，收到支付

24、的采購款作相反分錄。第五節(jié) 行政單位支出的核算2）、差額支付的賬務(wù)處理： 根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等： 借：經(jīng)費支出-類-款-項 貸：撥入經(jīng)費- 類-款-項第五節(jié) 行政單位支出的核算屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 采購機(jī)關(guān)發(fā)生退貨時，收到已支付的采購款作相反分錄。第五節(jié) 行政單位支出的核算采購過程中，遇到特殊情況，導(dǎo)致預(yù)計的采購資金增加，超出已劃入專戶的資金時，應(yīng)按原定的采購資金比例分擔(dān)。 分錄：借：經(jīng)費支出-類-款-項 貸：銀行存款第六節(jié) 行政單位會計報表第三部分事業(yè)單位部分 第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 事業(yè)單位資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源

25、，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、流動資產(chǎn)的核算（一）、 現(xiàn)金的核算借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：其他應(yīng)收款 借：事業(yè)支出 貸：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款（二）、銀行存款的管理核算收入 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：財政補助收入 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金（增）支出 借：撥出經(jīng)費（或事業(yè)支出） 貸：銀行存款第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算1、應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 （小規(guī)模納稅人價稅合一） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算應(yīng)收票據(jù)利息額=面額年利率票據(jù)天數(shù)/360到期值=面額+利息額、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率

26、貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)金額=到期價值-貼現(xiàn)利息第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算2、應(yīng)收賬款發(fā)生時 借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入（小規(guī)模納稅人價稅合一） 應(yīng)交稅金-增（銷）兌現(xiàn)時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 經(jīng)營支出（折扣 折讓） 貸：應(yīng)收賬款第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算3、 預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 借：材料 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算4、 其他應(yīng)收款：包括職工預(yù)借的差旅費、備用金、賠款、罰款 存出保證金、各項代墊款借：其他應(yīng)收款 借：事業(yè)支出 貸：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款（四）、存貸的核算1、 存貸的計價 自用材料：買價+運雜費+稅

27、金 購入非自用材料：以不含稅價計發(fā)出存貸的計價 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算2、存貸的核算 借：材料 應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 貸：銀行存款借：事業(yè)支出 或借：成本費用 經(jīng)營支出 貸：材料 貸：材料第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算3、產(chǎn)成品的核算入庫借：產(chǎn)成品 發(fā)出借：事業(yè)支出 （經(jīng)營支出） 貸：成本費用 貸：產(chǎn)成品第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算4、存貸的清查盈借：材料（產(chǎn)成品）虧借：事業(yè)支出（經(jīng)支） 貸：事業(yè)支出 貸：材料 （經(jīng)營支出） （產(chǎn)成品）二、 固定資產(chǎn)的核算二、 固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)的概念和分類 分為房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)六類固定資

28、產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn) 借：專用資金-修 貸：固定基金 貸：銀行存款借：銀行存款 借：固定基金 貸：專用基金-修 貸：固定資產(chǎn)第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算 （一） 、無形資產(chǎn)的特點、 內(nèi)容及分類特點：無實物形態(tài)、 收益 不確定 、取得有償性 內(nèi)容：專利權(quán)、 商標(biāo)權(quán)、 版權(quán)、 土地使用權(quán)、 非專利技術(shù) 、商譽等第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（二） 、核算入賬價格：外購的：買價+手續(xù)費+其他支出 自創(chuàng)的：實際成本 捐贈的：估價增加時： 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款（事支 其他收入）第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算攤銷時：借：事業(yè)支出 （不實行內(nèi)部成本核算） 貸：無形資產(chǎn) （一次攤銷） 借：經(jīng)營支

29、出 （實行內(nèi)部成本核算） 貸：無形資產(chǎn) （分次攤銷）第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算轉(zhuǎn)讓時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 （經(jīng)營收入） 借：事業(yè)支出 （經(jīng)營支出） 貸：無形資產(chǎn)四、對外投資的核算第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（一）、對外投資的概念與分類概念：對外投資是指事業(yè)單位以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。分類：按投資對象的不同：分為債券投資和經(jīng)營投資；按投資方式的不同：分為貨幣資金，實物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)投資第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（二）、入賬時間和價值 時間：以付款或投出資產(chǎn)的時間為準(zhǔn) 價值：貨幣投資： 實付款+相關(guān)費用 實物、無形資產(chǎn)投資：評估價等核算：債券

30、投資借：對外投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金_一般基金 貸：事業(yè)基金_投資基金第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 利息 借：銀行存款 貸：其他收入其他投資 借：對外投資 事業(yè)基金-投資基金 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）借：對外投資 事業(yè)基金_投 貸：應(yīng)交稅金_增（銷） 材料第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算同時： 借：事業(yè)基金_一般（固定基金） 貸：事業(yè)基金_投第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算 借入款項 借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的有償使用資金。借入時借：銀行存款 貸：借入款項歸還時：借：借入款項 （本金） 經(jīng)營支出（或事業(yè)支出） （利息） 貸:銀行存款第二

31、節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算二、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算的方式，由出票人簽發(fā)，由承兌人在一定時期內(nèi)支付一定款項給收款人的票據(jù)。第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算發(fā)生時： 借：材料 應(yīng)交稅金- 增（進(jìn)） （一般納稅人） 貸：應(yīng)付票據(jù)支付時： 借：應(yīng)付票據(jù) 面值 經(jīng)營支出 利息 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按結(jié)算單位名稱設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算 三、應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款是事業(yè)單位因購買材料、商品或勞務(wù)（接受）等業(yè)務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。一般適用于實行內(nèi)部成本核算的單位。第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算借：材料 或借：材料 應(yīng)交稅金_增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款借

32、：應(yīng)付賬款 或 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)付票據(jù)第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算四、預(yù)收賬款的核算 預(yù)收賬款是按合同向購貨單位（或接受勞務(wù)單位）預(yù)收的款項。借：銀行存款 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)收賬款 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金_增（銷）第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算五、其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金，存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金，個人交存的住房公積金等。第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算借：其他應(yīng)付款_退休金 貸：現(xiàn)金借：事業(yè)支出（經(jīng)支） 貸：其他應(yīng)付款_統(tǒng)籌退休金第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算六、應(yīng)繳款項的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。借

33、：銀行存款 借:現(xiàn)金 貸:應(yīng)繳預(yù)算款 貸：應(yīng)繳預(yù)收款 借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算（二）、應(yīng)繳財政專戶款的核算 應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位代收的應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金。1、全額上繳辦法的借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 （上繳相反）借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 其他應(yīng)付款某單位第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算2、結(jié)余上繳辦法的借：事業(yè)收入 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算3、按比例上繳借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 （上繳同上） 應(yīng)繳財政專戶款第二節(jié) 事業(yè)單位負(fù)債的核算（三）、應(yīng)交稅金的核算1、增值稅（略）2、營業(yè)稅、城建稅等借：銷售

34、稅金 貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅（或城建稅） 借：應(yīng)交稅金-營 貸：銀行存款3、所得稅（見結(jié)余）第三節(jié) 事業(yè)單位收入的特點及管理 概念：事業(yè)單位收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動，依法取得的非償還性資金 特點：1、確定性 2、穩(wěn)定性 3、收入是為了支出收入的管理（略）第三節(jié) 事業(yè)單位收入的特點及管理一、撥款收入的核算（一）、財政補助收入的核算借：銀行存款 借：財政補助收入 貸：財政補助收入 貸：事業(yè)結(jié)余如果該事業(yè)單位的財政預(yù)算撥款實行財政授權(quán)支付方式，則借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入第三節(jié) 事業(yè)單位收入的特點及管理（二）、上級補助收入是由上級單位撥入的非財政補助資金。 借： 銀行存款

35、貸：上級補助收入 注意與財政補助收入的區(qū)別第三節(jié) 事業(yè)單位收入的特點及管理（三）、撥入?？顡苋雽？钍侵笓苋氲挠兄付ㄓ猛?，并單獨報賬的專項資金。借：銀行存款 借：撥入?？?貸：撥入?？?貸：?？钪С龅谌?jié) 事業(yè)單位收入的特點及管理 二、事業(yè)收入的核算 事業(yè)收入是事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。包括：事業(yè)業(yè)務(wù)活動收入、輔助活動收入、不上交專戶或?qū)舴颠€的預(yù)算外資金收入 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 貸：事業(yè)收入 應(yīng)交稅金增（銷） 具體見“應(yīng)繳財政專戶款” 第三節(jié) 事業(yè)單位收入的特點及管理三、經(jīng)營收入的核算1、經(jīng)營收入是經(jīng)營活動取得的收入2、是非獨立核算取得的收入借：銀

36、行存款 借：銀行存款 貸：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金增（銷）第三節(jié) 事業(yè)單位收入的特點及管理四、附屬單位繳款核算 借：銀行存款 貸：附屬單位繳款五、其他收入：投資收益 固定資產(chǎn)出租收入、捐贈、利息等。借：銀行存款 貸：其他收入 第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算 第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算事業(yè)單位支出的概念及管理要求 事業(yè)單位支出是事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)及其他活動中發(fā)生的資金耗費和損失。管理要求是：嚴(yán)格執(zhí)行財政財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律、節(jié)約支出提高資金使用效益、對各項支出實行分類管理、注意劃清幾個支出界限。第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算二、事業(yè)支出的列報口徑 1、發(fā)給個人的工資、津貼、補貼等，以實有人數(shù)、實發(fā)金額，

37、取得本人簽名后列支 2、購入辦公用品等直接列支 3、社會保障費、職工福利費、工會經(jīng)費以提取數(shù)經(jīng)經(jīng)辦人員簽收后列支 第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算4、修購基金以提取數(shù)列支5、購入固定資產(chǎn)，驗收后列支6、其他以實際報銷數(shù)列支第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算三、一般預(yù)算支出目級科目 （一） 人員支出：包括基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他。 （二）公用支出：包括辦公費、水電費、郵電費、交通費、差旅費、會議費等等。 （三）、對個人和家庭補助支出四、事業(yè)支出的核算 事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”、“項目支出”二級明細(xì)科目。（一）工資等相關(guān)費用的核算 1、發(fā)放 借：事業(yè)支出基本支出基本工資（津貼等

38、） 貸：銀行存款2、 扣款借：事業(yè)支出基本 支出-基本工資 貸：事業(yè)支出基本支出-水電費 其他應(yīng)付款公積金第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算（二）福利費 借：事業(yè)支出-基本支出福利費 貸：銀行存款（三）、購置費借：事業(yè)支出基本支出-購 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 貸：固定基金第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算（四）、一般公用支出借：事業(yè)支出基本支出-辦公費 貸：銀行存款項目支出與基本支出基本相同，只要將基本支出改為項目支出則可。第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算（五）、在國庫集中支付的情況下，對于由財政直接支出的工資，根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的“工資發(fā)放明細(xì)表”，記： 借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入五、經(jīng)營

39、支出的核算 經(jīng)營支出是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出，以及實行內(nèi)部成本核算單位的已銷產(chǎn)品實際成本。第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算借：經(jīng)營支出專用材料費 貸：材料借：經(jīng)營支出基工 貸：現(xiàn)金（銀行存款）六、 上繳上級支出、撥款支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算（一）、上繳上級支出的核算借：上繳上級支出 貸：銀行存款七、撥款支出的核算（一）、撥出經(jīng)費借：撥出經(jīng)費 貸：銀行存款（二）、撥出?？?借：撥出?？?借：撥入?？?貸：銀行存款 貸：撥出?？?三)對附屬單位補助 借：對附屬單位補助 貸：銀行存款 （四）?？钪С龉芾硪螅簩？顚Ｓ?、按實列報、單獨核算、專項結(jié)報。發(fā)生支出借：專款支出某課題 （設(shè)備購置費等） 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：撥入?？?貸：專款支出 事業(yè)基金一般基金第四節(jié) 事業(yè)單位支出核算八、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款第五節(jié) 事業(yè)單位基金的核算一、事業(yè)基金的核算 事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。第五節(jié) 事