每日推送3.13下午資產(chǎn)篇一知識點

1、剛剛過去的這個周末，大家都很幸苦，要上課，要。長期股權(quán)投資和企業(yè)合并是不是學(xué)的有點懵，不要擔(dān)心，安靜下來，去多看課件，去琢磨內(nèi)容，其實長投合并沒有那么難的。周末完成的，不知道大家做的怎么樣，是不是“幾家歡喜幾家愁”，是不是在學(xué)習(xí)新知識的過程中，有一點點忘了學(xué)過的資產(chǎn)篇一，今天的推送，就帶領(lǐng)大家再回顧一遍資產(chǎn)篇一的內(nèi)容。存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)減值首先來回顧一下資產(chǎn)篇（一）的一個整體基本框架。遇到本編的考題，思路一定要清晰，按照“初始計量后續(xù)計量處置”的模式進(jìn)行梳理。一、存貨（一）初始計量1、外購成本：價款+其他相關(guān)費用，即相關(guān)稅費、費、裝卸費、保險費、中存貨的合理損耗，入庫前的挑選

2、整理費用。2、加工取得存貨的成本：按照形成產(chǎn)品中各種成本之和作為存貨成本的初始計量。3、其他方式取得的存貨成本：初始計量時按照公允價值模式。（注意，A 公司以一批材料投資 B 公司，雙方合同約定價格 100 萬，該批材料公允價值 80 萬元。對于收到材料的 B 公司，要按照公允價值 80確認(rèn)初始成本）4、存貨盤盈：盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照其重置成本入賬，并通過“待處產(chǎn)損益”科目進(jìn)行會計處理，將存貨的盤盈“沖減當(dāng)期用”。5、注意以下費用不應(yīng)得計入存貨成本：1項目初始計量后續(xù)計量處置外購（價款+交易費用）自建（成本模式）投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換重組等盤盈存貨價款+交易費用加工成本公允價值為原則待處產(chǎn)

3、損溢用發(fā)出存貨期末存貨收入固 定資產(chǎn)價款+交易費用 1、是否需要安裝2、特殊考慮如分期成本計算法1、自營建造（安全生產(chǎn)費）2、出包方式前 期 差 錯 處 理（通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整）折舊減值改建營業(yè)外收支無 形資產(chǎn)價款+交易費用1、費2、達(dá)到預(yù)定用途后費用3、分期付款研 究 開 發(fā) 費 用（怎么區(qū)分）-攤銷減值營業(yè)外收支投 資性 房地產(chǎn)價款+交易費用建造成本-1、成本法2、公允價值法3、轉(zhuǎn)換其他業(yè)務(wù)收入消耗的直接材料、直接人工及制造費用不計入存貨成本。企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費（這里也包括其他必須的費用），應(yīng)當(dāng)計入

4、存貨成本。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。企業(yè)采購用于活動的特定商品，計入當(dāng)期損益，即銷售費用。（二）發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量方法包括先進(jìn)先出法、移動 1、先進(jìn)先出法：先購入的存貨先發(fā)出。平均法、月末一次平均法、個別計價法。2、移動平均法：每次進(jìn)貨以后都要重新計算一次存貨的成本。3、月末一次平均法：當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量的平均成本。4、個別計價法：逐一確認(rèn)成本。剩余存貨的賬面價值就是總成本減去發(fā)出商品的成本，這里一定要注意，認(rèn)真看清楚題目不可馬虎。，切（三）期末存貨的計量1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計

5、售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值 = 估計售價 銷售費用以及稅費需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值 = 估計售價 完工時估計要發(fā)生的成本 銷售費用以及稅費簽訂合同的情形，一定要把合同數(shù)量內(nèi)和超過合同數(shù)量這兩部分分開計算，不得相互抵消。在合同數(shù)量內(nèi)，估計售價為合同價，超過合同數(shù)量，估計售價為一般市場價格（公允價值）。這里千萬還需要減去銷售費用和相關(guān)稅費。2、計提存貨跌價準(zhǔn)備記，當(dāng)存貨成本大于可變現(xiàn)凈值時，表明存貨已經(jīng)跌價，這

6、是就要計提存貨跌價準(zhǔn)備，將存貨的賬面價值調(diào)整到可變現(xiàn)凈值。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備（四）存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理當(dāng)以前減記存貨價值的影響已經(jīng)，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素，存貨跌價準(zhǔn)備在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失這里要注意一下：不是存貨價值回升，就一定要把之前計提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，而是需要之前導(dǎo)致存貨跌價的影響已經(jīng)，才可以把存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。這里一定要注意。存貨跌價準(zhǔn)備要在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。為什么過呢？是因為存貨的入賬價值最高不過就是其成本，而計提的減值準(zhǔn)備也是在成本范圍內(nèi)減值的

7、，所以當(dāng)然沒有辦法超過原來計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額的。2（五）存貨的處置 1、盤虧和損毀人為原因（如收發(fā)差錯、管理不善等）造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，將凈損失的金額計入用。自然等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償?shù)?，將凈損失計入營業(yè)外支出?！咀⒁狻孔罱傆型瑢W(xué)問，什么時候考慮的進(jìn)項轉(zhuǎn)出？人為原因造成的存貨短缺，需要考慮增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出。而自然等客觀原因造成的存貨的毀損，不需要考慮進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。2、存貨的出售二、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的初始計量1、外購的固定資產(chǎn)遵循原則：成本=價款+相關(guān)費用企業(yè)購入資產(chǎn)通常有兩種特殊方式：一種是企業(yè)以

8、一筆款項一次多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)，此時要將這些資產(chǎn)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配。另一種是采用分期付款方式資產(chǎn)（付款期較長），則購入成本應(yīng)當(dāng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確認(rèn)?！咀⒁狻窟@里經(jīng)常會出現(xiàn)一個小陷阱，固定資產(chǎn)以后，可能會發(fā)生兩種費用，第一種是專業(yè)服務(wù)費，第二種是為了讓員工學(xué)會使用機(jī)器而進(jìn)行的員工培訓(xùn)費。這里千萬要記住，第一種是計入成本的，第二種是計入當(dāng)期損益。2、自行建造固定資產(chǎn)遵循原則：實際發(fā)生的成本自行建造也分兩種情況，一是自營建造，二是出包建造。（1）自營建造遵循原則：按企業(yè)為準(zhǔn)備建造固定資產(chǎn)所發(fā)生各種物資（包括新購入和企業(yè)領(lǐng)用）的實際成本轉(zhuǎn)入所

9、建工程成本。 建造期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失，計入在建工程成本； 盤盈的工程物資或處置的凈收益，沖減所建工程項目的成本；3（1）不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款/其他應(yīng)付款等（2）需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款、應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程確認(rèn)收入借：存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：存貨跌價準(zhǔn)備（若未發(fā)生跌價，則無此分錄）貸：主營業(yè)務(wù)成本 完工以后的盤虧、盤盈、報廢、毀損等計入當(dāng)期損益。 所建造的固定資產(chǎn)完工以后，但未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按

10、照暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)以后，按照實際成本調(diào)整原來暫估價值，但對于已經(jīng)計提的折舊額不進(jìn)行調(diào)整。 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費（2）出包建造遵循原則：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出支出）。其成本（包括分?jǐn)傊粮鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤【注意】再強調(diào)一次，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。3、其他方式取得固定資產(chǎn)的成本遵循原則：公允價值確認(rèn)成本4、盤盈的固定資產(chǎn)遵循原則：作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 5、存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)

11、計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)使用內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量1、折舊（1）（2）（3）固定資產(chǎn)折舊時間：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計提折舊。影響固定資產(chǎn)折舊金額的下列固定資產(chǎn)不用折舊：固定資產(chǎn)的、使用、預(yù)計凈殘值、計提的減值準(zhǔn)備。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，提前報廢的固定資產(chǎn)；單獨計價入賬的土地經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)融資租賃租出的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)（1 年內(nèi)賣掉）4提取安全生產(chǎn)費時借：生產(chǎn)成本（或當(dāng)期損益）貸：專項儲備使用提取的安全費用時屬于費用性支出，直接沖減專項儲備：借：專

12、項儲備貸：存款形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊以公允價值計價的資產(chǎn)（主要是某些金融資產(chǎn)或者投資性房地產(chǎn)）（4） 固定資產(chǎn)折舊的方法： 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法（最后兩年改為直 年數(shù)總和法，要減去凈殘值）【注意】計提折舊時，如果固定資產(chǎn)不是年初的，那么就會涉及到兩個概念“會計年度、折舊年度”。（尤其要注意在雙倍余額和年數(shù)總和法計算折舊時）例如：固定資產(chǎn)在 2016 年 3 月 31 日達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，那么，2016-4.1-2017.3.31 為一個完整的折舊年度。而計算 2017 年（會計年度

13、）折舊額時，就分為了兩段：2017.1.1-2017.3.31 的折舊額； 2017.4.1-2017.12.31 的折舊額。（5） 固定資產(chǎn)折舊的會計處理（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、后續(xù)支出包括：更新改造支出、修理費用等。2、處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。3、資本化的后續(xù)支出遵循三步走原則：第一步，將固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入在建工程，轉(zhuǎn)入在建工程后，固定資產(chǎn)應(yīng)停止計提折舊。第二步，將資本化的后續(xù)化支出，通過“在建工程”科目核算第三步，將完工后的“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并按重新確認(rèn)的價值，使用折

14、舊方法計提折舊。，預(yù)計凈殘值和【注意】企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，如果賣掉了有收益，會減少營業(yè)外支出的金額，并不會沖減在建工程！（三）固定資產(chǎn)的處置 1、終止確認(rèn)固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，發(fā)生的費用，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“存款”等；取得的保險費賠償?shù)仁找?，借記“存款”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。處置價格和賬面價值之間的差額，計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”。2、持有待售固定資產(chǎn)（1）（2）（3）產(chǎn)。企業(yè)已經(jīng)作出了轉(zhuǎn)讓決議、簽訂協(xié)議為不可撤銷

15、的、轉(zhuǎn)讓在 1 年內(nèi)完成。若賬面價值高于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值，則差額要計入“資產(chǎn)減值損失”。劃分為持有待售的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。不滿足持有待售條件時，要重新劃入固定資5借：制造費用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊）用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）銷售費用（企業(yè)專設(shè)銷售部門的固定資產(chǎn)計提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資計提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊3、固定資產(chǎn)盤虧先將賬面價值轉(zhuǎn)入“待處產(chǎn)損益”，再扣除可收回過失人賠償和保險賠償?shù)?，凈額計入“營業(yè)外支出”。三、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的初始計量1、外購

16、遵循原則：法，成本=價款+相關(guān)費用2、研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量遵循原則：研究階段的所有支出全部費用化，計入當(dāng)起損益（用），開發(fā)階段的支出，只有滿足資本化條件時，才計入成本，不滿足的費用化計入當(dāng)期損益?！咀⒁狻客豁椆潭ㄙY產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件以前的支出已經(jīng)費用化的，不得再進(jìn)行調(diào)整。3、其他方式取得的遵循原則：公允價值4、【注意】土地使用權(quán)的計入科目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。（3）企

17、業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?；蛸Y本增值時，應(yīng)將其賬面價值（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（攤銷）1、無形資產(chǎn)分為使用有限的和使用無限的無形資產(chǎn)。2、使用 進(jìn)行減值測試）3、使用無限的無形資產(chǎn)不計提攤銷，但要每年進(jìn)行減值測試。（商譽不是無形資產(chǎn)，但也要每年有限的無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷，一般是直。4、當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少的，當(dāng)月不攤銷。5、持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按賬面價值與可回收金額熟低進(jìn)行計量。（三）無形資產(chǎn)的處置1、出售時，應(yīng)當(dāng)將取得價款與賬面價值及應(yīng)交稅費之間的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。2、出租時，收到的要確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)

18、收入”，發(fā)生的相關(guān)費用及攤銷要確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)成本”。3、報廢，無形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，此時要將無形資產(chǎn)報廢。其賬面價值轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。四、投資性房地產(chǎn)國家規(guī)定的閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)。這個一定要記住。（一）初始計量 1、外購遵循原則：價格+相關(guān)費用【注意】初始計量有兩種模式，成本和公允價值模式。公允價值模式才有二級科目“成本、6公允價值變動”。 2、自建遵循原則：各項支出的成本之和。（二）后續(xù)計量 1、改建符合資本化條件的需要資本化，不符合資本化條件的需要費用化，計入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。2、后續(xù)計量模式投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式有兩種：成本模式

19、和公允價值模式。同一企業(yè)只能選擇一種，不得同時采用兩種計量模式。3、后續(xù)計量模式的變更在滿足一定的條件下，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式可以從成本模式變更為公允價值模式，但不允許從公允價值模式變更到成本模式。這里屬于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計政策變更，公允價值和賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整的期初留存收益。4、資產(chǎn)性質(zhì)的轉(zhuǎn)換（非投資性房地產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換）資產(chǎn)性質(zhì)的轉(zhuǎn)換，即投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，要與上面的投資性后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換分清楚。7（1）非投資性房地產(chǎn)和采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。直接將他們的科目對調(diào)就行。借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借：投資性

20、房地產(chǎn)成本（公允價值模式）投資性房地產(chǎn)累計折舊（成本模式）貸：投資性房地產(chǎn)（成本模式）盈余公積未分配利潤（1）成本模式取得收入的分錄：借：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計提折舊（攤銷）時的分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（2）公允價值模式持有期間投資性房地產(chǎn)公允價值上升的分錄:借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益（下降為相反分錄）(1)在成本模式下，資本化支出的分錄為：借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)在建貸：原材料/存款等借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建（2）在公允價值模式下，資本化支出的分錄為：借

21、：投資性房地產(chǎn)在建公允價值變動（也可能在貸方）貸：投資性房地產(chǎn)成本借：投資性房地產(chǎn)在建貸：原材料/存款等借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建（三）處置五、資產(chǎn)減值1、一旦發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。2、發(fā)生減值后，那么賬面凈值就要減掉減值金額，即賬面凈值=原值-折舊（攤銷）金額-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么折舊（攤銷）的時候賬面凈值要作調(diào)整。3、資產(chǎn)減值金額一旦確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，存貨跌價準(zhǔn)備和金融資產(chǎn)是可以轉(zhuǎn)回的！借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/商譽減值準(zhǔn)備/長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等4、資產(chǎn)組減值（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占賬面價值。，