《中國(guó)稅制消費(fèi)稅》教學(xué)課件

1、 消 費(fèi) 稅第1頁(yè)，共50頁(yè)。第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念 (一)消費(fèi)稅的定義消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅 我國(guó)目前開(kāi)征的消費(fèi)稅在中華人民共和國(guó)成立初期開(kāi)征的貨物稅和特種消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上形成的。（二）消費(fèi)稅作用1、調(diào)節(jié)消費(fèi)：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、限制消費(fèi)規(guī)模和誘導(dǎo)消費(fèi)行為2、增加國(guó)家財(cái)政收入第2頁(yè)，共50頁(yè)。第二節(jié) 消費(fèi)稅征收制度（一）征稅范圍和納稅人消費(fèi)稅征稅對(duì)象是條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品1、征稅范圍 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅主要選擇了五類產(chǎn)品：特殊消費(fèi)品、奢侈消費(fèi)品、高能耗消費(fèi)品、對(duì)環(huán)境有污染的消費(fèi)品以及純財(cái)政收入型消費(fèi)品。采取正列舉的辦法征收。第3頁(yè)，共50頁(yè)。具體包括：有害的特

2、殊消費(fèi)品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費(fèi)品，如小汽車，摩托車等對(duì)環(huán)境有污染，不可再生的資源性消費(fèi)品，如汽油，柴油等。純財(cái)政收入消費(fèi)品，如汽車輪胎等。第4頁(yè)，共50頁(yè)。具體范圍如下：1、煙2、酒和酒精3、化妝品4、貴重首飾和珠寶玉石5、鞭炮、煙火6、成品油7、汽車輪胎8、摩托車第5頁(yè)，共50頁(yè)。9、小汽車10、高爾夫球及球具11、高檔手表12、游艇13、木制一次性筷子14、實(shí)木地板2、納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。第6頁(yè)，共50頁(yè)。（二）計(jì)稅依據(jù) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)采取從價(jià)定率和從量定

3、額兩種方法。對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品宜采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品則采用從價(jià)定率辦法，如甲、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。 注意：對(duì)卷煙和白酒同時(shí)采取從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)稅方法。對(duì)于從價(jià)定率商品，消費(fèi)稅和增值稅的稅基一樣，都是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售價(jià)格，而對(duì)于從量定額征收辦法的消費(fèi)品稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量第7頁(yè)，共50頁(yè)。案例5-1某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3 000元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)

4、格分別為10萬(wàn)元/輛、9萬(wàn)元/輛和8萬(wàn)元/輛，小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（以上價(jià)格均不含增值稅） 解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100 000105% =50 000（元）第8頁(yè)，共50頁(yè)。1、銷售額的確定 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售價(jià)格。 應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)額的內(nèi)容包括：（1）銷售價(jià)款。這里所說(shuō)的銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。 注意： （a）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)列入應(yīng)稅消費(fèi)品

5、的銷售額中征收消費(fèi)稅。 （b）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對(duì)包裝物押金及時(shí)清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。第9頁(yè)，共50頁(yè)。案例5-2某汽車廠（增值稅一般納稅人）2008年6月份銷售汽車100輛，每輛不含稅對(duì)外售價(jià)200 00元，同時(shí)收取包裝物押金50 000元。另外本月已逾期的包裝物押金30 000元，計(jì)算6月份應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=200 00010030 000（117%） =20 000 00025 641.03 =20

6、025 641.03（元）第10頁(yè)，共50頁(yè)。 （2）自產(chǎn)自用價(jià)款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額中。 （3）委托加工價(jià)款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否作銷售

7、處理，都不能作為委托加工消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)作為銷售自制產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。對(duì)委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費(fèi)稅。 （4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。第11頁(yè)，共50頁(yè)。 2.計(jì)稅依據(jù)的特殊計(jì)算方法 計(jì)算征收消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)是含稅價(jià)格。但在某些特殊情況下，有些消費(fèi)品只有不含稅價(jià)格，因此需要通過(guò)公式換算出含稅價(jià)格，即組成計(jì)稅價(jià)格，作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征稅，以平衡稅負(fù)。（1）委托加工消費(fèi)品，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格（原材料成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）（2）進(jìn)口消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)在消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口后，按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)

8、格：組成計(jì)稅價(jià)格（到岸價(jià)格關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅稅率）（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費(fèi)品、用于本企業(yè)專項(xiàng)工程和福利設(shè)施等方面的自制消費(fèi)品，沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）/（1消費(fèi)稅稅率）第12頁(yè)，共50頁(yè)。案例5-3甲卷煙廠（增值稅一般納稅人）接受乙卷煙廠（增值稅一般納稅人）委托將煙葉加工成煙絲的業(yè)務(wù)。已知煙葉的成本為50 000元，加工費(fèi)為20 000元（不含增值稅），煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。甲類煙廠沒(méi)有同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)。乙類煙廠將煙絲收回后直接對(duì)外銷售，取得銷售收入120 000元（不含稅）。計(jì)算加工完畢提貨環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅款及乙卷煙廠銷售煙

9、絲后應(yīng)納的消費(fèi)稅。第13頁(yè)，共50頁(yè)。解：甲卷煙廠應(yīng)繳納增值稅=加工費(fèi)收入增值稅稅率 =20 00017% =3 400（元） 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率） =（50 000+20 000）（1-30%） =100 000（元） 甲卷煙廠應(yīng)代收代繳乙卷煙廠消費(fèi)稅 =100 00030% =30 000（元） 乙卷煙廠銷售煙絲不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。第14頁(yè)，共50頁(yè)。案例5-4 某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價(jià)格為18萬(wàn)美元，關(guān)稅稅率為40，增值稅稅率為17，進(jìn)關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計(jì)算該公司應(yīng)納消費(fèi)稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10， 組成計(jì)稅

10、價(jià)格 (188.5188.540)(110) 214.290238萬(wàn)元 應(yīng)納稅額2381023.8萬(wàn)元 第15頁(yè)，共50頁(yè)。案例5-5某摩托車廠將本廠自產(chǎn)的一批摩托車（排氣量超過(guò)250毫升的）用于一家電視臺(tái)節(jié)目贊助，這批摩托車的成本為80 000元，利潤(rùn)率為6%，計(jì)算這批摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)格=80 000（1+6%）（1-10%） =94 222.22（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=94 222.2210% =9 422.22（元）第16頁(yè)，共50頁(yè)。三、稅目和稅率1、稅目消費(fèi)稅共設(shè)置了包括煙、酒、酒精燈14個(gè)稅目2、稅率 我國(guó)現(xiàn)行的稅率水平，其主要目的是兼顧新舊稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的財(cái)政

11、收入和應(yīng)稅消費(fèi)品原有的稅負(fù)水平。 現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度除了對(duì)稅率適用做出了一般規(guī)定外，還對(duì)某些消費(fèi)品的稅率適用作了特殊規(guī)定。第17頁(yè)，共50頁(yè)。（1）一般規(guī)定（a）比例稅率，13個(gè)稅目（b）定額稅率，適用于成品油稅目及酒精稅目中的黃酒和啤酒兩個(gè)子稅目（c）復(fù)合計(jì)稅，糧食白酒、薯類白酒以及卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法。（2）特殊規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率適用。 （a）納稅人兼營(yíng)（生產(chǎn)銷售）兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，銷售量。 （b）未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率第18頁(yè)，共50頁(yè)。（四）關(guān)于已納稅款的扣除我國(guó)的消費(fèi)稅在單一環(huán)

12、節(jié)一次課征的。對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的已納稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅款。 注意 (1)酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表除外，具體見(jiàn)課本p185 (2)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。 （3）允許扣除的消費(fèi)稅只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)或者是進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅。對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已經(jīng)納稅款一律不得扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品使用稅率第19頁(yè)，共50頁(yè)。案例4-9 某精細(xì)化工企業(yè)以外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初

13、庫(kù)存外購(gòu)化妝品買(mǎi)價(jià)40 000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)30 000元，月底庫(kù)存20 000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90 000元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額 40 00030 000 20 000 50 000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅90 00030%50 00030% 12 000（元） 第20頁(yè)，共50頁(yè)。案例4-10某化妝品廠（增值稅一般納稅人）委托某日化廠加工香水、口紅，收回后再繼續(xù)加工成成套化妝品出售。已知2008年5月份香水、口紅的月初庫(kù)存為70 000元，已納消費(fèi)稅稅款30 000元，本月收回委托加工的香水、口紅金額280 000元，收回時(shí)由委托方代收代繳消

14、費(fèi)稅120 00元，月末庫(kù)存香水、口紅金額56 000元。本月銷售套裝化裝品10 000套，每套不含稅售價(jià)200元。計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅。第21頁(yè)，共50頁(yè)。解：本月準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =30 000+120 000120 00056 000280 000 =126 000（元） 本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20010 00030% 126 000 =600 000 126 000 =474 000（元）第22頁(yè)，共50頁(yè)。第六章 所得稅制第23頁(yè)，共50頁(yè)。本章基本要求：了解企業(yè)所得稅的特點(diǎn)與作用。掌握企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容。熟練掌握應(yīng)納稅所得額的確定與稅款的計(jì)算繳納。本章的重點(diǎn)

15、是：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額與稅款的計(jì)算。本章的難點(diǎn)是：依稅法規(guī)定調(diào)整與確定應(yīng)納稅所得額。第24頁(yè)，共50頁(yè)。第一節(jié) 所得稅制概述一、對(duì)所得額課稅的意義 所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額。純收益額亦稱所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益是指納稅人的全部收入。對(duì)所得稅課稅最早興起于英國(guó) 1、所得額課稅與流轉(zhuǎn)額課稅的區(qū)別 （1） 從一個(gè)工商企業(yè)來(lái)看，流轉(zhuǎn)額是指企業(yè)商品或勞務(wù)的銷售收入額，所得額則是指企業(yè)的利潤(rùn)額；（2）流轉(zhuǎn)額只與商品的銷售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額則不同，它直接受成本規(guī)模的影響，在價(jià)格一定

16、的情況下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，對(duì)所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況第25頁(yè)，共50頁(yè)。 2、對(duì)所得額課稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)（1）對(duì)所得額課稅，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；（2）累進(jìn)性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)。 缺點(diǎn)：（1）對(duì)收益額的課稅要受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性；（2）對(duì)所得額的課稅，稽征技術(shù)也比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容比較多，核實(shí)的困難大

17、，很容易造。偷漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。第26頁(yè)，共50頁(yè)。二、對(duì)所得額課稅的征收制度（一）分類征稅制和綜合征稅制1、分類征稅制是將各類所得，分別不同的來(lái)源，課以不同的所得稅。分類征稅制的優(yōu)點(diǎn)是課征簡(jiǎn)便；易于按各類所得的不同性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，采取不同的稅率；能夠控制稅源，防止偷漏稅款。但是，不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課征，從而不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。2、.綜合征稅制是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。實(shí)行綜合征稅制可以采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。但這種辦法計(jì)算核實(shí)納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜，如果納稅人缺乏納稅觀念，很容易造成偷

18、漏現(xiàn)象。第27頁(yè)，共50頁(yè)。（二）累進(jìn)稅率和比例稅率（三）關(guān)于扣除費(fèi)用的制度 我國(guó)扣除費(fèi)用的方法主要有兩種： 1.實(shí)報(bào)實(shí)銷法是根據(jù)納稅人的實(shí)際開(kāi)銷來(lái)確定扣除額的一種方法，比較符合實(shí)際，但計(jì)算復(fù)雜。2.標(biāo)準(zhǔn)扣除法是指對(duì)納稅人的必要費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額。雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不符合實(shí)際，而且不同的納稅人適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)行。別對(duì)待的政策。第28頁(yè)，共50頁(yè)。（四）對(duì)所得額課稅的征收方法 1.源泉課征法也叫源課法。是在所得額發(fā)生的地點(diǎn)課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏和拖欠，手續(xù)簡(jiǎn)便，能保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù)，但只適用于分類征稅制度，適用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)

19、擔(dān)的原則。2.申報(bào)法又叫綜合課稅法。是納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得依率計(jì)算稅額，由納稅人一次或分次繳納。這種方法一般適用于綜合征稅制，適用累進(jìn)稅率，符合按能力負(fù)擔(dān)的原則。但這種方法由納稅人自行申報(bào)，容易造成偷漏稅現(xiàn)象。第29頁(yè)，共50頁(yè)。一、企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外）和組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述（二）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的必要性 （1）完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要 （2）我國(guó)加入世貿(mào)組織后新形勢(shì)的需要 （3）是貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展需

20、要 （4）是完善我國(guó)企業(yè)所得稅制度的需要第30頁(yè)，共50頁(yè)。（三）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的歷史意義1、更好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)和鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本原則2、是應(yīng)對(duì)世界性減稅浪潮的必要舉措3、更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府調(diào)控在稅收優(yōu)惠方面，新企業(yè)所得稅法以特惠制度取代了普惠制。第31頁(yè)，共50頁(yè)。一、企業(yè)所得稅納稅人（一）納稅人范圍的一般規(guī)定1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。 2、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的規(guī)定 作為納稅人的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。二、主要征收制度第32頁(yè)，共50頁(yè)。 我國(guó)居

21、民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合（二）居民企業(yè)1、依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)2、或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第33頁(yè)，共50頁(yè)。（三）非居民企業(yè)指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！霸谥袊?guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”包括：1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所（4）從事建筑、安裝、

22、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所（5）營(yíng)業(yè)代理人 （6）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所第34頁(yè)，共50頁(yè)。注意： （1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第35頁(yè)，共50頁(yè)。（二）稅率（1）企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率為25%（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

23、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅使用稅率為20%。第36頁(yè)，共50頁(yè)。二、企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。（一）企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象的具體內(nèi)容1、銷售貨物所得2、提供勞務(wù)所得3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息所得6、租金所得7、特許權(quán)使用費(fèi)所得8、接受捐贈(zèng)所得9、其他所得 第37頁(yè)，共50頁(yè)。（二）企業(yè)所得稅課稅對(duì)象的確定原則1、銷售貨物所得，按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地確定；2、提供勞務(wù)所得，按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定4、

24、股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得得企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)確定，或者是按照負(fù)擔(dān)、支付所得的所在地確定；6、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。第38頁(yè)，共50頁(yè)。（四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。即納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 應(yīng)納稅所得額=（納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入）-扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損第39頁(yè)，共50頁(yè)。 1、企業(yè)所得稅的收入總額企業(yè)以貨幣形式或者非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包

25、括項(xiàng)目見(jiàn)p2282、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）企業(yè)取得的稅收返還以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專門(mén)用途的財(cái)政性資金。 第40頁(yè)，共50頁(yè)。3、扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的扣除項(xiàng)目，指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出。（2）合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 a、成本包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 b、費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（已計(jì)入生產(chǎn)成本的有關(guān)費(fèi)用除外） c、稅金包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷

26、售稅金及附加以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。 d、可扣除的損失包括：實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤(pán)虧、損毀、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失以及人力無(wú)法抗拒的非常損失。 e、企業(yè)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或者部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 第41頁(yè)，共50頁(yè)。4、扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 （必須是企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或者公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)）（2）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予在稅前扣除。 注意：企業(yè)為投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)

27、機(jī)構(gòu)投保的忍受保險(xiǎn)或者財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除。但是為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除注意：企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間發(fā)生融通資金，調(diào)劑資產(chǎn)使用和提供內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)的，無(wú)論是否實(shí)際支取相關(guān)的利息，租金，特許使用費(fèi)和服務(wù)報(bào)酬等款項(xiàng)，在計(jì)算企業(yè)及其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)均不確認(rèn)相關(guān)收入或扣除。（4）符合規(guī)定的匯兌損失可以在所得稅前扣除計(jì)入資本成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分不能扣除。第42頁(yè)，共50頁(yè)。（5）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按照一定比例據(jù)實(shí)扣除。其中職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金的14

28、%部分；工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的2%；教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)2.5%部分允許扣除，超過(guò)部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。（7）符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（8）金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，其按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提部分，允許扣除。金融企業(yè)收回已核銷的呆賬損失，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增其應(yīng)稅所得額。第43頁(yè)，共50頁(yè)。（9）企業(yè)按法律承擔(dān)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)、安全生產(chǎn)等義務(wù)歲所提取的專項(xiàng)資金，經(jīng)核定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（10）遭受

29、自然或者以外事故損失，準(zhǔn)予減除保險(xiǎn)公司給與賠償部分后，扣除。（11）企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（12）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，分期據(jù)實(shí)扣除。以融資性租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租賃人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（13）企業(yè)發(fā)生的傭金在企業(yè)（a）有合法真實(shí)憑證、（b）支付對(duì)象是獨(dú)立有權(quán)從事中介服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，不包括本企業(yè)雇員；（c）支付標(biāo)準(zhǔn)在服務(wù)金額的5%（含）以內(nèi)。準(zhǔn)予扣除（14）企業(yè)為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，允許扣除（15）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)

30、算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第44頁(yè)，共50頁(yè)。5、不得扣除的支出（1）向投資著支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失（5）不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出（6）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（7）未經(jīng)核實(shí)的準(zhǔn)備金支出（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出（9）企業(yè)出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除第45頁(yè)，共50頁(yè)。6、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P235-240（1）固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除有p236（2）生物性生物資產(chǎn)的折舊采用直線法計(jì)算，其折舊的最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年，畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用直線法計(jì)算，年限不得少于10年。

31、外購(gòu)的商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（4）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)有p238（5）企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)該從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的當(dāng)月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。（6）企業(yè)在對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不得扣除，在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前也不能稅前扣除，在轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)，投資的成本可自取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中扣除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（7）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。在匯總企業(yè)所得時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（8）非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

32、和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)稅所得額。第46頁(yè)，共50頁(yè)。（五）企業(yè)重組1、定義：企業(yè)重組是涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理（1）當(dāng)企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)低于整個(gè)資產(chǎn)置換交易公允價(jià)格的20%，除與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，當(dāng)（1）經(jīng)法院裁定或（2）