2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)財(cái)管錄課講義第34講課件

1、2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)成本管理第34講第1頁，共57頁。2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)成本管理第十八章全面預(yù)算第2頁，共57頁?？记榉治觯罕菊驴荚囍饕强陀^題，現(xiàn)金預(yù)算的編制也曾考核計(jì)算分析題。近三年考試本章平均分值為6分。2020年本章教材無實(shí)質(zhì)性變化。第3頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)193】全面預(yù)算概述（一）按其涉及的預(yù)算期1.長(zhǎng)期預(yù)算2.短期預(yù)算第4頁，共57頁。（二）按其涉及的內(nèi)容1.綜合預(yù)算指利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。2.專門預(yù)算指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算。第5頁，共57頁。（三）按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域1.營(yíng)業(yè)預(yù)算2.投資預(yù)算3.財(cái)務(wù)預(yù)

2、算第6頁，共57頁。營(yíng)業(yè)預(yù)算投資預(yù)算第7頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)194】增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（一）增量預(yù)算（又稱：調(diào)整預(yù)算）1.含義2.缺點(diǎn)預(yù)算數(shù)額可能會(huì)受到基期不合理因素的干擾，可能導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確，不利于調(diào)動(dòng)各部門達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。第8頁，共57頁。（二）零基預(yù)算1.含義是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。第9頁，共57頁。2.優(yōu)點(diǎn)不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，能夠調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。3.缺點(diǎn)編制工作量大。4.適用情況零基預(yù)算適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)

3、算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。第10頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)195】固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（一）固定預(yù)算（又稱：靜態(tài)預(yù)算）1.含義在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。2.特點(diǎn)（1）適應(yīng)性差；（2）可比性差。第11頁，共57頁。（二）彈性預(yù)算（又稱：動(dòng)態(tài)預(yù)算）1.含義在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平計(jì)算其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。2.特點(diǎn)：（1）預(yù)算范圍寬；（2）可比性強(qiáng)。3.適用范圍適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)

4、算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。第12頁，共57頁。4.彈性預(yù)算的編制（1）公式法【優(yōu)點(diǎn)】便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本?！救秉c(diǎn)】階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。第13頁，共57頁?！纠?8-1】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)用為3 000元，單位工時(shí)的變動(dòng)修理費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3 500小時(shí)。運(yùn)用公式法，測(cè)算預(yù)算期的修理費(fèi)用?！敬鸢浮款A(yù)算期的修理費(fèi)用=3 000+23 500=10 000（元）第14頁，共57頁?！纠?8-2】A企業(yè)經(jīng)過分析，某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與

5、人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表18-1所示。表18-1：制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）第15頁，共57頁。第16頁，共57頁。（2）列表法【例18-3】A企業(yè)采用列表法編制的209年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表18-2所示。第17頁，共57頁。第18頁，共57頁。（2）列表法【優(yōu)點(diǎn)】不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本?！救秉c(diǎn)】在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。第19頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)196】定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法第20頁，共57頁。第

6、21頁，共57頁。（一）定期預(yù)算1.含義是以固定不變的會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。2.優(yōu)點(diǎn)保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上配比，便于依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。3.缺點(diǎn)不利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的預(yù)算管理。第22頁，共57頁。（二）滾動(dòng)預(yù)算1.含義是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度。2.優(yōu)點(diǎn)能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)；能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。3.

7、缺點(diǎn)編制工作量大。第23頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)197】銷售預(yù)算銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)?！娟P(guān)系公式】1.權(quán)責(zé)發(fā)生制：銷售收入=單價(jià)銷量2.收付實(shí)現(xiàn)制：銷售現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷收入+收回前期賒銷第24頁，共57頁。【例】某企業(yè)過去14月份的銷售額為：25萬元、30萬元、40萬元、50萬元。假設(shè)沒有壞賬費(fèi)用。收款模式如下：1、銷售的當(dāng)月收回銷售額的5%；2、銷售后的第一個(gè)月收回銷售額的40%；3、銷售后的第二個(gè)月收回銷售額的35%；4、銷售后的第三個(gè)月收回銷售額的20%。要求計(jì)算（1）3月末應(yīng)收賬款余額合計(jì)；（2）預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)金流入。第25頁，共57頁?！句N售預(yù)算】本

8、例假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%，另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到。第26頁，共57頁。第27頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)198】生產(chǎn)預(yù)算【特點(diǎn)】唯一只以實(shí)物量表示的預(yù)算?！揪幹苹A(chǔ)】銷售預(yù)算【關(guān)系公式】預(yù)計(jì)（產(chǎn)成品）生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)（產(chǎn)成品）銷售量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨第28頁，共57頁。期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定，年初產(chǎn)成品存貨10件，年末存貨20件。第29頁，共57頁?！纠}多選】下列預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的是（）。A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.現(xiàn)金預(yù)算D.利潤(rùn)表預(yù)算【答案】CD第30頁，共57頁。【例題多選】（2014年）與增量預(yù)算編制方法相比，零基預(yù)算編制方法的

9、優(yōu)點(diǎn)有（）。A.編制工作量小B.可以重新審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合理性C.可以避免前期不合理費(fèi)用項(xiàng)目的干擾D.可以調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性【答案】BCD第31頁，共57頁。【例題單選】（2014年）甲公司機(jī)床維修費(fèi)為半變動(dòng)成本，機(jī)床運(yùn)行100小時(shí)的維修費(fèi)為250元，運(yùn)行150小時(shí)的維修費(fèi)為300元，機(jī)床運(yùn)行時(shí)間為80小時(shí)，維修費(fèi)為（）元。A.220B.230C.250D.200【答案】B第32頁，共57頁?！纠}多選】（2013年）短期預(yù)算可采用定期預(yù)算法編制，該方法（）。A.有利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接B.可以適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的預(yù)算管理C.有利于按財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果D.使

10、預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上配比【答案】CD第33頁，共57頁?！纠}多選】（2015年）在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。A.預(yù)計(jì)材料采購量B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量C.預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量D.預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量【答案】BCD第34頁，共57頁?！纠}單選】（2012年）甲公司正在編制下一年度的生產(chǎn)預(yù)算，期末產(chǎn)成品存貨按照下季度銷量的10%安排。預(yù)計(jì)一季度和二季度的銷售量分別為150件和200件，一季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量是（）件。A.145B.150C.155D.170【答案】C第35頁，共57頁。【知識(shí)點(diǎn)199】直接材料預(yù)算【編制基礎(chǔ)】生產(chǎn)預(yù)算【關(guān)系公式】1.預(yù)計(jì)（材料）采購量=

11、生產(chǎn)（材料）需用量 +期末（材料）存量-期初（材料）存量2.預(yù)計(jì)采購金額=預(yù)計(jì)（材料）采購量單價(jià)收付實(shí)現(xiàn)制：3.材料采購支出=當(dāng)期現(xiàn)購支出支付前期賒購第36頁，共57頁。假設(shè)材料采購金額的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清；期末存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定；年初存量為300千克，年末存量為400千克。第37頁，共57頁。第38頁，共57頁。第39頁，共57頁?！纠}單選】（2017年）甲企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品消耗材料10千克。預(yù)計(jì)本期產(chǎn)量155件，下期產(chǎn)量198件，本期期初材料310千克，期末材料按下期產(chǎn)量用料的20%確定。本期預(yù)計(jì)材料采購量為（ ）千克。A.1 464 B.1

12、860 C.1 636 D.1 946【答案】C第40頁，共57頁?！纠}單選】（2019年）甲公司正在編制直接材料預(yù)算。預(yù)計(jì)單位產(chǎn)成品材料消耗量10千克。材料價(jià)格40元/千克，第一季度期初、期末材料存貨分別為600千克和550千克；第一季度、第二季度產(chǎn)成品銷量分別為300件和250件；期末產(chǎn)成品存貨按下季度銷量10%安排。預(yù)計(jì)第一季度材料采購金額是（）元。A.116 000B.120 000C.118 000D.140 000【答案】A第41頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)200】直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算（一）直接人工預(yù)算【編制基礎(chǔ)】生產(chǎn)預(yù)算【注意】工資支出一般在當(dāng)期全部付現(xiàn)。第42頁，共57頁?！?/p>

13、例題多選】（2019年）編制直接人工預(yù)算時(shí)，影響直接人工總成本的因素有（）。A.預(yù)計(jì)直接人工工資率B.預(yù)計(jì)產(chǎn)量C.預(yù)計(jì)車間輔助人員工資D.預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)【答案】ABD第43頁，共57頁。（二）制造費(fèi)用預(yù)算【編制基礎(chǔ)】1.變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制；2.固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)。第44頁，共57頁。變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)分配率=3 2006 400=0.5（元/小時(shí)）第45頁，共57頁。固定制造費(fèi)用工時(shí)分配率=9 6006 400=1.5（元/小時(shí)）第46頁，共57頁。第47頁，共57頁?！局R(shí)點(diǎn)201】產(chǎn)品成本預(yù)算第48頁，共57頁?！揪幹苹A(chǔ)】銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、

14、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。第49頁，共57頁。【知識(shí)點(diǎn)202】銷售及管理費(fèi)用預(yù)算【編制基礎(chǔ)】1.銷售費(fèi)用預(yù)算的編制基礎(chǔ)：銷售預(yù)算；2.管理費(fèi)用多屬于固定成本?！窘滩睦}】M公司編制的209年銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算。假定全年的銷售與管理費(fèi)用均勻支付。第50頁，共57頁。第51頁，共57頁。第52頁，共57頁?！纠}多選】（2017年）甲公司正在編制全面預(yù)算，下列各項(xiàng)中，以生產(chǎn)預(yù)算為編制基礎(chǔ)的有（）。A.直接人工預(yù)算B.銷售預(yù)算C.變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算D.直接材料預(yù)算【答案】ACD第53頁，共57頁?！纠}多選】（2016年）下列營(yíng)業(yè)預(yù)算中，通常需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出的預(yù)算有（）。A.生產(chǎn)預(yù)算B.銷售費(fèi)用預(yù)算C.直接材料預(yù)算D.制造費(fèi)用預(yù)算【答案】BCD第54頁，共57頁?！纠}單選】下列預(yù)算中，不直接涉及現(xiàn)金收支的是（）。A.銷售與管理費(fèi)用預(yù)算B.銷售預(yù)算C.產(chǎn)品成本預(yù)算D.直接材料預(yù)