簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策解讀

1、簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策解讀簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策解讀4月 19 日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)審議通過的6 項(xiàng)減稅措施中，涉及增值稅有兩項(xiàng)：一是繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu) ; 二是將 20 xx 年到期的5 項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至20 xx 年底。下面我就落實(shí)好上述政策，向大家做幾點(diǎn)說明。一、為什么要簡(jiǎn)并增值稅稅率?首先，簡(jiǎn)并增值稅稅率是進(jìn)一步減稅降負(fù)。當(dāng)前，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，大家都了解，一些世界上較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體，最近已經(jīng)或擬實(shí)施一系列旨在促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增強(qiáng)本國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)力的稅制改革。因此，不論是為了保持國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，還是為了應(yīng)對(duì)國(guó)際減稅的競(jìng)爭(zhēng)，未來一個(gè)時(shí)期，減稅降負(fù)可能將成為我國(guó)稅收政策

2、調(diào)整的大方向。此次國(guó)務(wù)院審議確定的六項(xiàng)減稅措施，簡(jiǎn)并增值稅稅率是第一項(xiàng)。因此在具體的政策中，我們充分體現(xiàn)了減稅這一政策精神。比如，適用13%稅率的貨物，全部下調(diào)至11%，沒有任何貨物稅率上調(diào)。在政策預(yù)研時(shí)，其中有一個(gè)是將天然氣分為兩部分，居民用氣部分稅率下調(diào)至11%，工業(yè)用氣部分上調(diào)至17%，后來經(jīng)多輪慎重研究，該方案被否決，改為全部下調(diào)。可能有的同志會(huì)提出，工業(yè)用天然氣稅率下調(diào)，下道環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減少，下游用氣企業(yè)的稅負(fù)不就增加了嗎?這種認(rèn)識(shí)算的是局部賬、短期賬。13%稅率全部下調(diào)至11%，增值稅的綜合加權(quán)平均稅率必然是進(jìn)一步降低，通過市場(chǎng)、價(jià)格的傳導(dǎo)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)或宏觀趨勢(shì)看，天然氣生產(chǎn)、銷售

3、環(huán)節(jié)稅率下調(diào)，最終會(huì)逐漸傳導(dǎo)到下游用氣企業(yè)，從而降低社會(huì)整體用能成本。再比如，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為解決下游農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)有可能出現(xiàn)的即期稅負(fù)上升問題，對(duì)這部分產(chǎn)成品適用17%稅率的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，給予了維持稅率調(diào)整前后扣除力度不變的配套政策，相當(dāng)于國(guó)家從稅收角度多給了2 個(gè)點(diǎn)左右的補(bǔ)貼，少征多扣，也是減稅。大家要理解，對(duì)利用農(nóng)產(chǎn)品為原料的行業(yè)給予特殊的照顧，避免其產(chǎn)生即期的不利的稅負(fù)變化，是因?yàn)檫@個(gè)行業(yè)具有特殊性，一方面，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的產(chǎn)成品大多是食品等生活必需品，通過政策平轉(zhuǎn)，可使這些企業(yè)不因改革即期增加稅負(fù)，有利于保持食品等生活必需品價(jià)格持續(xù)穩(wěn)定，避免改革增加居民生活成本、推高 CP

4、I。另一方面，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是購買農(nóng)產(chǎn)品的主要行業(yè)，保持其稅負(fù)穩(wěn)定，可使企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格保持相對(duì)穩(wěn)定，有利于保障農(nóng)民收入、提高農(nóng)民種糧和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，穩(wěn)定“三農(nóng)”發(fā)展。講這些，是希望大家明白政策原則和精神是什么，有利于大家對(duì)政策的把握和執(zhí)行。其次，是進(jìn)一步完善稅制。從國(guó)際增值稅發(fā)展實(shí)踐來看，為了實(shí)現(xiàn)增值稅稅收中性的目標(biāo)，各國(guó)逐漸追求更為簡(jiǎn)明的增值稅稅制，簡(jiǎn)并稅率、減少優(yōu)惠、拓寬稅基已經(jīng)成為增值稅發(fā)展的趨勢(shì)和主流。就稅率設(shè)置檔次來講，實(shí)行傳統(tǒng)型增值稅制度的國(guó)家（ 以歐盟為代表） 以二檔稅率為主，其中一檔是標(biāo)準(zhǔn)稅率，覆蓋絕大多數(shù)貨物和服務(wù)，一檔是優(yōu)惠稅率，適用于民生領(lǐng)域 ; 實(shí)行現(xiàn)代型

5、增值稅制度的國(guó)家（ 以新西蘭為代表） ，則只設(shè)一檔稅率。據(jù)我們了解，目前在實(shí)施增值稅制度的160 多個(gè)國(guó)家中，一檔稅率的約占45%，二檔稅率的約占30%，三檔稅率的約占15%，四檔及四檔以上稅率的國(guó)家約占5%。我國(guó)就屬于四檔稅率的國(guó)家之一，這種四檔稅率并存的情況，導(dǎo)致稅制較為復(fù)雜，“高征低扣”、“低征高扣”的現(xiàn)象比較普遍，拉大了行業(yè)間稅負(fù)差距，抑制了增值稅中性作用的發(fā)揮。對(duì)征納雙方來講，既增加了企業(yè)尤其是混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的核算難度，不利于稅收遵從，也不利于稅收?qǐng)?zhí)法，征納成本較高。因此，從規(guī)范稅制的角度講，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開后，優(yōu)化簡(jiǎn)并增值稅稅率，是我國(guó)下一步增值稅制度改革的重點(diǎn)和方向，這也是增值稅

6、立法的要求。這次的“四并三”就是簡(jiǎn)并稅率的第一步。取消13%這一檔稅率，主要有以下兩點(diǎn)考慮：一是，13%稅率的適用范圍，包括糧食、自來水、圖書以及化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，還有天然氣等工業(yè)生產(chǎn)資料共23 類產(chǎn)品，范圍相對(duì)較窄，且當(dāng)中還有一部分免稅貨物，改革力度適中，對(duì)財(cái)政收入的壓力較小。二是，這23 類產(chǎn)品大多集中在民生領(lǐng)域，與百姓生活息息相關(guān)，稅率下調(diào)，降低居民購買基本生活用品的成本，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)、對(duì)民生的稅收關(guān)切與扶持，有助于緩解增值稅的累退性，更好地體現(xiàn)稅收公平。二、簡(jiǎn)并稅率的政策要點(diǎn)如何把握?此次簡(jiǎn)并稅率的政策文件，不是很復(fù)雜，相對(duì)好把握一些，在這里僅就一些要點(diǎn)強(qiáng)調(diào)一下。（一

7、 ）關(guān)于購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，目前有兩套抵扣體系，通俗地講，一是核定扣除; 二是憑票扣除。&mdash稅率調(diào)整后，對(duì)于核定扣除，要加大試點(diǎn)推行力度。在農(nóng)產(chǎn)品加工、流通行業(yè)試行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法，總局聯(lián)合財(cái)政部先后在20 xx、 20 xx 年下過兩個(gè)文件。截至目前，試點(diǎn)推行總體不錯(cuò)，但地區(qū)、行業(yè)的進(jìn)展不平衡。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，全國(guó)已有32 個(gè)地區(qū)根據(jù)本地實(shí)際情況，選擇部分行業(yè)開展了核定扣除試點(diǎn)，已納入核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人占農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)納稅人的比重約12%，核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額占購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重約為38%。也就是說，全國(guó)還有4 個(gè)地區(qū)未開展核定扣除試

8、點(diǎn); 已開展的地區(qū)中，行業(yè)覆蓋最寬的已達(dá)到全部覆蓋，比如北京，行業(yè)覆蓋最窄的，只有 1-2 個(gè)行業(yè)，不平衡的特點(diǎn)還是比較明顯的。稅率調(diào)整后，各地要克服畏難情緒，進(jìn)一步加大核定扣除試點(diǎn)的推廣力度，鼓勵(lì)納稅人采取核定扣除的方法計(jì)算確定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，條件具備的行業(yè)，成熟一個(gè)，推廣一個(gè)。在推行過程中，省局要加強(qiáng)統(tǒng)一指導(dǎo)，各地要注意相互協(xié)作，特別是周邊地區(qū)，要多通氣，把握好扣除標(biāo)準(zhǔn)，同一個(gè)行業(yè)，適當(dāng)?shù)牟町惪梢杂?，但不能太懸殊，要注意避免出現(xiàn)不必要的負(fù)面輿情?？偩忠矊㈤_展深入研究，適時(shí)統(tǒng)一條件成熟的農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。 稅率調(diào)整后，對(duì)于憑票扣除，要分清扣稅憑證的種類和抵扣力度。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣稅憑證的種類

9、相對(duì)較多，稅率調(diào)整的文件對(duì)此再次進(jìn)行了明確和規(guī)范。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入其自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，自開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證。對(duì)于抵扣力度，上面已經(jīng)講過，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售（ 或委托受托加工）17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變，也就是說，改革前的扣除率是多少，改革后還是多少。還有一個(gè)，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，按3%征收增值稅后，可以按11%或改革前的扣除率抵扣。（二 ）關(guān)于改革時(shí)點(diǎn)的銜接問題7 月 1 日是稅率調(diào)整的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，大家要注意把握好這個(gè)時(shí)點(diǎn)前后的政策銜接，對(duì)

10、于納稅人7 月 1 日前已經(jīng)取得的扣稅憑證、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的交易，要認(rèn)賬，該按13%抵扣的按13%抵扣，該按13%開票的按13%開票，實(shí)事求是地去處理。（三 ）關(guān)于納稅申報(bào)的調(diào)整為配合稅率簡(jiǎn)并，增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了微調(diào)，主要有兩點(diǎn)。一是申報(bào)表附列資料（ 一 ） 中，納稅人的銷售情況，11%稅率一欄拆分為兩欄，分別填報(bào)適用11%稅率的貨物和服務(wù)，就是貨物和服務(wù)要分開。二是申報(bào)表附列資料（ 二 ） 中，增加了“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”的欄次，用于單獨(dú)填報(bào)由于維持改革前后扣除力度不變，納稅人的“加計(jì)”扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要向大家說明的是，納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，與以前相比，是略為復(fù)雜了一點(diǎn)，這也是我們反復(fù)權(quán)衡

11、，盡量在保持穩(wěn)定的前提下進(jìn)行的必要微調(diào)。一是這樣的調(diào)整，可以比較全面、清晰地反映納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和適用的稅收政策; 二是作為國(guó)務(wù)院一項(xiàng)重要的減稅降負(fù)措施，像營(yíng)改增一樣，政策效應(yīng)、減稅成果要進(jìn)行后續(xù)的分析與測(cè)算，申報(bào)表進(jìn)行這樣的微調(diào)，也是為以后的工作奠定一個(gè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以便于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成分析報(bào)表，而不用一戶一戶地去統(tǒng)計(jì)。所以，希望大家理解，并向納稅人做好宣傳、解釋工作。三、簡(jiǎn)并稅率工作中要注意什么?簡(jiǎn)并增值稅稅率是一項(xiàng)重要的改革工作，實(shí)施中注意把握以下幾點(diǎn)要求。一是積極開展宣傳輔導(dǎo)。結(jié)合正在稅務(wù)系統(tǒng)開展的營(yíng)改增“大輔導(dǎo)”活動(dòng)，全方位、多角度、持續(xù)性地加強(qiáng)政策宣傳和解讀，使稅務(wù)干部和企業(yè)財(cái)務(wù)人

12、員吃準(zhǔn)吃透政策，幫助納稅人盡快熟悉政策規(guī)定和申報(bào)辦法，尤其是規(guī)范開票和正確申報(bào)。規(guī)范開票，要側(cè)重于填全、填準(zhǔn)商品編碼; 正確申報(bào)，要側(cè)重于填全、填準(zhǔn)申報(bào)表新增的欄次，為日后效應(yīng)分析打牢數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時(shí)還要進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，積極回應(yīng)納稅人關(guān)切，特別是要關(guān)注本次稅率調(diào)整中，銷項(xiàng)端稅率沒有變化，而進(jìn)項(xiàng)端稅率下調(diào)，有可能引起即期稅負(fù)上升的企業(yè)情況，比如營(yíng)改增的企業(yè)，有問題及時(shí)向總局反映，確保改革順利實(shí)施。二是做好效應(yīng)分析工作。總局已經(jīng)設(shè)計(jì)了簡(jiǎn)并稅率效應(yīng)分析方案，基本思路是依托于營(yíng)改增稅負(fù)分析平臺(tái)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成數(shù)據(jù)結(jié)果，盡最大程度減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的負(fù)擔(dān)。但數(shù)據(jù)質(zhì)量是分析的基礎(chǔ)，各地要像營(yíng)改

13、增稅負(fù)分析一樣，高度重視這項(xiàng)工作，對(duì)納稅人輔導(dǎo)到位，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審核到位，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是注重防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。利用農(nóng)產(chǎn)品交易虛開增值稅專用發(fā)票，歷來是虛開發(fā)票違法行為的高發(fā)領(lǐng)域，此次稅率下調(diào)，又給予農(nóng)產(chǎn)品抵扣一些特殊的過渡政策，對(duì)違法分子利用政策空間虛開發(fā)票行為要引起高度重視。按領(lǐng)導(dǎo)要求，貨勞司今年依然組建了稅收風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，依托增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，繼續(xù)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析、推送工作。各地也要加大工作力度，特別是對(duì)利用農(nóng)產(chǎn)品交易虛開增值稅專用發(fā)票行為的監(jiān)控、防范與打擊。四、延續(xù)的增值稅優(yōu)惠政策有什么變化?開頭給大家提到，有5 項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策延續(xù)至20 xx 年底，其中4 項(xiàng)沒有變化，僅有金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅的政策范圍進(jìn)行了擴(kuò)大。小額貸款公司是不吸收公眾存款，經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司，向省級(jí)政府主管部門申請(qǐng)?jiān)O(shè)立并接受其監(jiān)管。由于原金融機(jī)構(gòu)小額貸款免稅政策的適用主體為經(jīng)“一行三會(huì)”批準(zhǔn)成立的金融機(jī)構(gòu)，小額貸款公司無法直接適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策，此前行業(yè)也多有反映?？紤]到小額貸款公司確實(shí)為“三農(nóng)”和小微企業(yè)融資提供了便利，通過稅收政策可以引導(dǎo)小貸企業(yè)加大對(duì)“三農(nóng)”、小微企業(yè)的支持力度，更好的服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我們?cè)谘永m(xù)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小