餐飲業(yè)一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣探討

1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝餐飲業(yè)一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣探討餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的 業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)于餐飲服務(wù)業(yè)來說，食材是主要原材料的組成部分，而食材中農(nóng)產(chǎn)品 占據(jù)的份額較大。因此，餐飲業(yè)試點(diǎn)納稅人采用一般計(jì)稅方式的，農(nóng)產(chǎn)品的抵扣成 為關(guān)注的焦點(diǎn)之一。農(nóng)產(chǎn)品的抵扣問題歷來是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一大難點(diǎn)。本 文試圖通過對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的梳理，給出一個(gè)思路，供大家討論。一、農(nóng)產(chǎn)品抵扣方法的政策依據(jù)1、農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證有哪些？根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件1營(yíng)

2、業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）第二十五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增 值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額肛價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照 規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的除外。因此，農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)貨憑證包括：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）海關(guān)進(jìn)口增值從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝稅專用繳款書；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；（4）

3、符合規(guī)定條件的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。2、餐飲業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第26號(hào)）第一條規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng) 產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票， 按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照財(cái)政 部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知（財(cái)稅201238號(hào)，以下簡(jiǎn)稱38號(hào)文）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，對(duì)于在餐飲行業(yè)沒有推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法（以下簡(jiǎn)稱核定扣除 辦法）的地區(qū)，餐飲行業(yè)增值稅一

4、般納稅人可以在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票，并按規(guī)定計(jì)算抵扣。推行核定扣除辦法后，則按核定扣除辦法執(zhí)行。3、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的主要內(nèi)容根據(jù)38號(hào)文及其附件農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，對(duì)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額，實(shí)施核定扣除辦法，即：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有 關(guān)規(guī)定抵扣。并明確，農(nóng)產(chǎn)品是指列入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財(cái)稅字199552號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。同時(shí)，還明確了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定的具體方法及部分扣除標(biāo) 準(zhǔn)。因此，實(shí)行核定扣除辦

5、法的納稅人，取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的憑證不再與農(nóng)產(chǎn)品抵扣相 掛鉤，僅作為財(cái)務(wù)成本核算和所得稅稅前扣除憑證?！拘〗Y(jié)】餐飲業(yè)一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品抵扣應(yīng)該注意當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，實(shí)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝行一般計(jì)稅方法的，憑取得規(guī)定的抵扣憑證進(jìn)行抵扣計(jì)稅；實(shí)行核定扣除辦法的，按照核定扣除方法進(jìn)行抵扣計(jì)稅。二、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票適用的對(duì)象和范圍農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票適用對(duì)象沒有一對(duì)一的政策文件描述，但我們可以從以下相關(guān)政策 規(guī)定可以進(jìn)行判斷：1、根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 增值稅條例）第十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

6、免征增值稅。2、根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008 年第50號(hào)）第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍， 限定如下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。3、根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅字199552號(hào)）第一條規(guī)定，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例所稱的農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的 單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上

7、述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè) 產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè) 產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。同時(shí)，文件對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋進(jìn)行了明確。筆者對(duì)餐飲企業(yè)可能涉及的 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品部分進(jìn)行梳理（見文后注釋圖），同時(shí)，對(duì)其它政策文件中對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品相關(guān) 的界定也進(jìn)行了收集（見附圖）。上述文件中，雖然（財(cái)稅字199552號(hào)）在前，但由于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在之從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝后并沒有廢止，并且也沒有進(jìn)行重新更正，筆者認(rèn)為現(xiàn)行有效并可以按此執(zhí)行。 因此，筆者認(rèn)為餐飲業(yè)一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購可以開具收購發(fā)票的對(duì)

8、象和范圍是， 直接向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋中規(guī)定的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn) 品。對(duì)于購買其他單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷售的農(nóng)產(chǎn)品不得開具收購發(fā)票。在實(shí)際中，餐飲業(yè)納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品有一定的現(xiàn)實(shí)難度：一是企業(yè)內(nèi)部對(duì)收購的控 制有一定的難度（這屬于企業(yè)自身的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)問題）；二是對(duì)農(nóng)戶收購的是否屬 于自產(chǎn)產(chǎn)品的把握有一定難度（這需要企業(yè)對(duì)收購對(duì)象有實(shí)地的了解和掌握，特別 是對(duì)于上門投售的農(nóng)產(chǎn)品要注意相關(guān)自產(chǎn)產(chǎn)品的書面?zhèn)洳橘Y料的保存）；三是收購農(nóng)產(chǎn)品可能因?yàn)閿?shù)量、質(zhì)量以及初步整理的不到位，導(dǎo)致實(shí)際收購的可能性較?。ㄌ貏e是對(duì)初步整理的要求可能存在差距，而餐飲部很難化大量的力量進(jìn)行初步整理）（小編

9、寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一 個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有 很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考 證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。 有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧， 使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出 核心要點(diǎn)。三、取得農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票可以抵扣的對(duì)象根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十五條和增值稅條例第八條均規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增 值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用

10、繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā) 票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%勺扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通 知（財(cái)稅201275號(hào)）第三條規(guī)定，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第八條所從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的銷售發(fā)票，是指小規(guī)模納 稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù) 機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于認(rèn)真落實(shí)鮮活肉蛋產(chǎn)品稅收政

11、策的通知（稅總貨便函201311號(hào)）第一條規(guī)定，各地要嚴(yán)格落實(shí)財(cái)稅201275號(hào)文件的 規(guī)定，執(zhí)行鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免稅政策。納稅人申請(qǐng)放棄享受免稅的，應(yīng)按現(xiàn) 行增值稅規(guī)定計(jì)算征收增值稅，并允許開具增值稅專用發(fā)票。因此，餐飲業(yè)一般納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票屬于以下情況的才可以按規(guī)定抵扣：1、必須是小規(guī)模納稅人開具的。一般納稅人只能是開具增值稅專用發(fā)票的， 才可以 抵扣。2、小規(guī)模納稅人自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的依照 3%收率計(jì)算繳納增值稅的普通發(fā)票。但問題是，取得的普通發(fā)票作為購進(jìn)方怎么知道是否繳納3%增值稅？3、批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 憑證

12、。但是，對(duì)于執(zhí)行鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免稅政策的納稅人，只有申請(qǐng)放棄享 受免稅的，并按現(xiàn)行增值稅規(guī)定計(jì)算征收增值稅的， 允許開具增值稅專用發(fā)票。即: 憑增值稅專用發(fā)票抵扣！四、從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位有哪些？如何開票？農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人是比較明確的概念，理應(yīng)包括自然人及其共同居住、生活的家庭（依 據(jù)農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)政策和農(nóng)村生產(chǎn)、 生活的實(shí)際），但對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位的確認(rèn) 需要有政策依據(jù)。1、農(nóng)民專業(yè)合作社從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知條款失效（財(cái)稅200881號(hào)）第一條第二條規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的

13、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按 13%勺扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)指出，所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法 規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。根據(jù)中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法（中華人民共和國(guó)主席令第五十七號(hào)）規(guī) 定，農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者 同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。 農(nóng)民專業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應(yīng)當(dāng)占成員總數(shù)的百分之八十。設(shè)立農(nóng)民專業(yè) 合作社，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理部門辦理設(shè)立登記。因此，農(nóng)民

14、專業(yè)合作社是單位，有工商稅務(wù)登記，在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)是否可以開具收 購發(fā)票？如果可以開具，則符合抵扣條件。但是對(duì)于有證單位銷售貨物，理應(yīng)自行 開具發(fā)票，而一旦自行開具普通發(fā)票可以享受免稅政策，就不符合抵扣條件。如果 放棄免稅，則需要全部放棄！2、采取公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽的納稅人根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的 公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)）規(guī)定，公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回 收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅 暫行條例的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍

15、注釋的通知 （財(cái)稅字 199552號(hào)）文件中規(guī) 定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝納稅人采取公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)， 是指公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同， 向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成 品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。因此，采取公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式生產(chǎn)銷售畜禽的納稅人屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，由此遇到與上述農(nóng)民專業(yè)合作社一樣的發(fā)票開具與抵扣、免稅與放棄免稅的矛盾。3、鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)批發(fā)、零售納稅人根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通 知（財(cái)稅201275號(hào)）規(guī)定

16、，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分規(guī)定中 列明的鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā) 票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。但是，根據(jù)（稅總貨便函201311號(hào)）規(guī)定，納稅人放棄免稅后可以開具增值稅 專用發(fā)票。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一 個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有 很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考 證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。 有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)

17、和應(yīng)用相關(guān)技巧， 使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出 核心要點(diǎn)。五、餐飲業(yè)一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣分析和建議1、明確事項(xiàng)從上述分析可以看出，餐飲業(yè)一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣中以下事項(xiàng)比較明確：（1）從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，需要憑專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，普通發(fā)票不應(yīng)該抵扣。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝(2)從國(guó)外進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品可以憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)行抵扣。(3)從農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的流通領(lǐng)域的納稅人處購進(jìn)鮮活肉蛋產(chǎn)品， 則取得放棄免稅后開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。(4)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專

18、用發(fā)票可以抵 扣。(5)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人處收購，并按規(guī)定開具增值稅收購發(fā)票的可以計(jì)算抵扣。(6)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票可以抵扣。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知(國(guó)稅函20041024號(hào))依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。2、存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的普通發(fā)票(1)從小規(guī)模納稅人(除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、零售納稅人外)取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票，由于是否已經(jīng)依照3%收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅難以確認(rèn)，存在抵扣風(fēng)險(xiǎn)。(2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(包括農(nóng)民專業(yè)合作社、采取

19、公司 +農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽的 納稅人)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票是否免稅、 是否依照(財(cái)稅201275號(hào))第三條規(guī)定執(zhí)行不明確，有抵扣風(fēng)險(xiǎn)。是否可以開具 增值稅收購發(fā)票存在風(fēng)險(xiǎn)(單位是否具有自行開票？)3、建議(1)餐飲業(yè)一般納稅人在向從小規(guī)模納稅人 (除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、 零售納稅人外)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)要求企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。(2)建議國(guó)稅總局明確農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(包括農(nóng)民專業(yè)合作社、采取公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝模式銷售畜禽的納稅人）是否屬于（財(cái)稅201275號(hào)）第三條規(guī)定的范圍，其開具 的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票是