2022年?duì)I改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1、 “營(yíng)改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)縣國(guó)稅局 湖南國(guó)稅1 增值稅原理“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)概述 湖南國(guó)稅2前言（一）增值稅原理增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。應(yīng)交稅金=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅原理1、只對(duì)貨物、勞務(wù)、服務(wù)中新增價(jià)值征稅2、實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)前一環(huán)節(jié)已納稅款進(jìn)行扣除3、稅款逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者前言（一）增值稅原理-增值稅在我國(guó)發(fā)展1954年法國(guó)成功推行增值稅。目前，全世界170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。我國(guó)1979年引入增值稅在個(gè)別城市部分貨物中試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。19

2、94年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。前言（一）增值原理-增值稅在我國(guó)發(fā)展2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)2012年1月1日開(kāi)始，在上海市、深圳市、陜西省等地開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)2012年8月1日起，將試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江（含寧波）、福建（含廈門）、湖北、廣東等8個(gè)省（直轄市）2013年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)

3、在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。前言（二）“營(yíng)改增”意義 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，按營(yíng)業(yè)收入全額征稅，存在著“全額征收、重復(fù)征稅”的缺陷，而“營(yíng)改增”后，增值稅是價(jià)外稅，具有“層層抵扣”的特點(diǎn)，將消除重復(fù)征稅的制度性障礙，完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有利于促進(jìn)行業(yè)更好更快發(fā)展。對(duì)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。 前言二 營(yíng)改增改革試點(diǎn)概述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增），是指將部分應(yīng)稅服務(wù)由原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅并相應(yīng)改變征稅方式的俗稱。7改革試點(diǎn)的指導(dǎo)思想和基本原則（一）指導(dǎo)思想 全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)

4、業(yè)發(fā)展。 （二）基本原則 1、統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。 2、規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。 3、全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。8 改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容 （一）改革試點(diǎn)的范圍 1、區(qū)域范圍。2012年1月1日起先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的9個(gè)省、市開(kāi)展試點(diǎn)；根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，從2013年8月1日起，將改革試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍。 2、行業(yè)范圍。先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，條件成熟時(shí)，逐步推廣至其他行業(yè)。在增值稅立法前，將營(yíng)業(yè)稅征稅范圍全部改為增值稅，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅。（二）改革試點(diǎn)的相關(guān)政策安排 1、納稅人分類。按照現(xiàn)行增值稅要求，將提供

5、應(yīng)稅服務(wù)納稅人，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。 2、稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。 3、計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 4、計(jì)稅依據(jù)。原則上為納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除(差額扣除銷售額)。 5、抵扣稅。

6、增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的合法抵扣憑證，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人購(gòu)買稅控專用設(shè)備和支付的技術(shù)維護(hù)服務(wù)費(fèi)，可抵減應(yīng)繳增值稅。 6、稅收優(yōu)惠。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。 7、服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（三）稅收征管 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。（四）收入歸屬 試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬地方的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬地方。因試點(diǎn)產(chǎn)生的

7、財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。 “營(yíng)改增”政策業(yè)務(wù) 湖南國(guó)稅14營(yíng)改增試點(diǎn)執(zhí)行時(shí)間根據(jù)國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，自從2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)。15營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍包括： -“七加一”交通運(yùn)輸業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)16營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍包括： -“七加一”符合上述應(yīng)稅范圍的納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。17營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍（一）交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸）、

8、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；（二）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)；（三）信息技術(shù)服務(wù)：包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；18營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍（四）文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)；（五）物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；（六）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；19營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍（七）鑒證咨詢服務(wù)：包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證

9、服務(wù)和咨詢服務(wù)；（八）廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)和廣播影視節(jié)目（作品）播映（放映）服務(wù)。20營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍湖南省營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍表湖南省營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍表.doc21營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍廣告服務(wù)方式 1、廣告設(shè)計(jì)：由設(shè)計(jì)者按“設(shè)計(jì)服務(wù)”繳稅。 2、委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。 3、代理廣告：由制作、代理廣告公司和廣告發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。 4、租賃廣告：租用動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者場(chǎng)地發(fā)布廣告。其中在有形動(dòng)產(chǎn)上發(fā)布的廣告，由出租廣告位者按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳稅；在房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)上發(fā)布的廣告，如果出租廣告位者收取廣

10、告費(fèi)，則由其按“廣告服務(wù)”繳稅。22營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍廣播影視服務(wù)方式 1、電視臺(tái)制作節(jié)目交網(wǎng)絡(luò)傳輸公司（包括寬帶、有線、無(wú)線、數(shù)字電視）傳輸播放，并直接向用戶收取收視費(fèi)、點(diǎn)播費(fèi)等收入，由傳輸播放單位按廣播影視服務(wù)繳稅；對(duì)合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 2、電視臺(tái)分時(shí)段播放廣告，由其按取得的廣告服務(wù)收入繳稅；廣告時(shí)段被買斷或者承包的，由買斷或者承包并取得廣告收入的單位，按“廣告服務(wù)”繳稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 23營(yíng)改增試點(diǎn)具體范圍廣播影視服務(wù)方式 3、電視轉(zhuǎn)播臺(tái)等單位有償轉(zhuǎn)播中央電視臺(tái)或其他電視臺(tái)播放的電視節(jié)目，由其按廣播影視服務(wù)，以直接向用戶收取的收視費(fèi)收入計(jì)稅；合作單位

11、分得的收入，由其自行繳稅。24 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增的增值稅納稅人基本規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人,自2013年8月1日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增的增值稅納稅人基本規(guī)定 這里所稱：（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 （2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。增值稅納稅人分為一般納稅人和小

12、規(guī)模納稅人。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（一）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的確認(rèn)前提：確認(rèn)納稅人從事的業(yè)務(wù)是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍。原則：凡是從事應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“1+7”）的單位和個(gè)人均是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。27 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人承包、承租、掛靠方式的納稅人 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 試點(diǎn)納稅人的分類及一般納稅人認(rèn)定增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一、納稅人的分類 一般納稅人 小規(guī)模納稅人二、小規(guī)模

13、納稅人與一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同 試點(diǎn)納稅人的分類及一般納稅人認(rèn)定 三、一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)取得的銷售額（包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。 試點(diǎn)納稅人的分類及一般納稅人認(rèn)定四、試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額換算公式：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3）實(shí)際含稅收入5

14、15萬(wàn)本公式中的“連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)”，根據(jù)省局34號(hào)公告為：經(jīng)營(yíng)期2012年1月1日至2012年12月31日；對(duì)2013年1月1日以后開(kāi)業(yè)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的確定時(shí)間為開(kāi)業(yè)之日起的12個(gè)月內(nèi)。試點(diǎn)納稅人的分類及一般納稅人認(rèn)定五、一般納稅人資格認(rèn)定。 1、達(dá)到一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。 2、未超標(biāo)認(rèn)定的情形小規(guī)模納稅人有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 試點(diǎn)納稅人的分類及一般納稅人

15、認(rèn)定 3、特殊情形： 不屬于一般納稅人的情形：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。 可選擇不認(rèn)定一般納稅人的情形：不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶。 4、 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 5、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人2013年8月1日前2013年8月1日（含）后營(yíng)業(yè)稅納稅人從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人從事貨物銷售、加工

16、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，兼有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人從事貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，兼有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人增值稅扣繳義務(wù)人 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人從事或兼有交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人陸路運(yùn)輸服務(wù)從事或兼有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人研發(fā)和技術(shù)服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù) 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 交通運(yùn)輸業(yè)納稅人單位公路客貨運(yùn)公司（長(zhǎng)途客運(yùn)、班車、出租車、公交客運(yùn)、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運(yùn)公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道

17、貨運(yùn)公司。個(gè)體戶工商登記為個(gè)體戶且有營(yíng)運(yùn)證的貨運(yùn)車主、貨運(yùn)船主，輪客渡主其他個(gè)人未辦理工商登記偶爾發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的客貨運(yùn)車主、客貨運(yùn)船主（代開(kāi)發(fā)票）承包人辦理營(yíng)運(yùn)證的客貨運(yùn)承包車主、客貨運(yùn)承包船主 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人研發(fā)和技術(shù)服務(wù)新材料研究所、地質(zhì)勘察設(shè)計(jì)院、節(jié)能服務(wù)公司、技術(shù)咨詢公司等信息技術(shù)服務(wù)軟件公司的技術(shù)維護(hù)、網(wǎng)上交易平臺(tái)等文化創(chuàng)意服務(wù)工業(yè)、造型、服裝、動(dòng)漫等設(shè)計(jì)公司、廣告公司、舉辦會(huì)展業(yè)務(wù)的會(huì)展中心等物流輔助服務(wù)機(jī)場(chǎng)、港口碼頭、客貨運(yùn)場(chǎng)站、倉(cāng)儲(chǔ)公司、搬家公司等有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃公司（融資租賃）、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司（光組）、航空公司（干租） 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納

18、稅人有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃公司（融資租賃）、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司（光組）、航空公司（干租）鑒證咨詢服務(wù)檢測(cè)站（檢驗(yàn)）站，環(huán)境評(píng)估所、房地產(chǎn)土地評(píng)估所，醫(yī)療事故鑒定所，會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律事務(wù)所等廣播影視服務(wù)綜藝、體育、專欄等節(jié)目的制作人，投資制作影視劇的制片人（劇組），影視節(jié)目的發(fā)行人，影視節(jié)目的播映單位等 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增納稅人必讀-.doc一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理認(rèn)定后的管理（1）認(rèn)定后按一般納稅人管理的確認(rèn)時(shí)間（2）認(rèn)定后身份不得變更（3）輔導(dǎo)期管理 一般納稅人認(rèn)定后的管理規(guī)定（1）認(rèn)定后按一般納稅人管理的確認(rèn)時(shí)間納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（

19、新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。 （2）認(rèn)定后身份不得變更除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理（1）認(rèn)定后按一般納稅人管理的確認(rèn)時(shí)間納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。 （2）認(rèn)定后身份不得變更除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 一般納

20、稅人認(rèn)定后續(xù)管理3）輔導(dǎo)期管理認(rèn)定管理辦法（總局令第22號(hào)） 第十三條、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國(guó)稅發(fā)201040號(hào)）規(guī)定的實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人僅限于：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)）； 一般納稅人認(rèn)定后的管理規(guī)定其他一般納稅人。指具有下列情形之一的一般納稅人：第一，增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；第二，騙取出口退稅的；第三，虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；第四，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他

21、情形。一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中沒(méi)有小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，因此不存在對(duì)小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)試點(diǎn)納稅人實(shí)行輔導(dǎo)期管理的問(wèn)題2013年5月31日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（2013年第28號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。 一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理目前，試點(diǎn)納稅人剛由地稅局移交國(guó)稅局管理，還無(wú)法認(rèn)定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為。因此，對(duì)試點(diǎn)納稅人暫無(wú)法進(jìn)行納稅

22、輔導(dǎo)期管理。 一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理小節(jié)小結(jié)凡是從事應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“1+7”）的單位和個(gè)人均是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元以上（含）的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定。 目前或今后較長(zhǎng)時(shí)期一般納稅人認(rèn)定管理的主要任務(wù)，仍是嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定管理辦法。對(duì)試點(diǎn)納稅人暫無(wú)法進(jìn)行納稅輔導(dǎo)期管理。 稅率及征收率 稅率（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（原營(yíng)業(yè)稅率為5%）（二）提

23、供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（原營(yíng)業(yè)稅率為3%）（三） 提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%。（原營(yíng)業(yè)稅率為5%）（四）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 稅率及征收率 （一） 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。征收率為3%。 （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，增值稅征收率也為3%。 （三）按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 稅率及征收率 增值稅征收率為3%。 （四）營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的

24、8月1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的7月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（五）未分別核算的，從高適用稅率1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 稅率及征收率 （五）未分別核算的，從高適用稅率2.混業(yè)經(jīng)營(yíng)未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷

25、售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 稅率及征收率 （六）扣繳增值稅適用稅率境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 稅率及征收率 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率改征增值稅后的稅目稅率稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通訊業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)

26、形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)11%二、建筑業(yè)11%三、郵電通訊業(yè)6%四、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%其中：有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%五、文化體育業(yè)6%六、銷售不動(dòng)產(chǎn)6%七、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)6%八、金融保險(xiǎn)業(yè)6%九、生活性服務(wù)業(yè)6% 稅率及征收率小結(jié) 稅率及征收率小結(jié)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的適用稅率11% ，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的適用稅率6%。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用3%征收率。試點(diǎn)一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡是已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的，按適用稅率征收增值稅；凡是未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 稅率及

27、征收率小結(jié) 稅率及征收率小結(jié)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；期租、程租和濕租服務(wù)的交通運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。未分別核算的，從高適用稅率?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人按照適用稅率扣繳增值稅。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷售額征收率應(yīng)納稅額=銷售額征收率應(yīng)納增值稅額的

28、計(jì)算-進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 （1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（轉(zhuǎn)出）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票（含代開(kāi)）、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（含代開(kāi)）、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取

29、得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法的扣稅憑證扣稅：試點(diǎn)納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票）、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（變化點(diǎn)：細(xì)則第二十五條規(guī)定不允許抵扣）原增值

30、稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 -2013年7月1日以后取得的進(jìn)口繳款書(shū)實(shí)行先比對(duì)，后抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)

31、算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證不合法的不得抵扣僅限于5種合法抵扣憑證扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 非正常損失及其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和

32、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅要求不合法的不得抵扣開(kāi)具、認(rèn)證、稽核比對(duì)等要求應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證不合法的不得抵扣納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)

33、目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)

34、目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 接受的旅客運(yùn)輸

35、服務(wù)。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指增值稅暫行條例第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2013年7月31日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 納稅人憑稅收繳款

36、憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資料不全的不得抵扣。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。全額抵減增值稅應(yīng)納稅額增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。一般納稅人支付購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額的，其取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不的抵扣。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算(3)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（轉(zhuǎn)出）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物

37、（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算3.當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（1）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（2）期末留抵稅額抵減增

38、值稅欠稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004112號(hào)）、關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2005169號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅(包括查補(bǔ)稅款欠稅)。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅納稅人2011年

39、12月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)

40、車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1.營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形財(cái)稅201337號(hào)文件附件2交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定規(guī)定：（1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)

41、、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（2）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以2013年7月31日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算特別提示：營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人交通運(yùn)輸業(yè)11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；原增值稅一般納稅人17%、13%），選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅適用的征收率也不同。營(yíng)改增試點(diǎn)一般納

42、稅人選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，適用3%的征收率。而原增值稅一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，適用的征收率有6%、4%。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率3.銷售額的確認(rèn) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中

43、扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅額的計(jì)算（略）2.銷售額的確認(rèn)小規(guī)模納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3.應(yīng)納稅額的抵免小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅款收款機(jī)取得的普通發(fā)票，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。可抵免增值稅額=發(fā)票注明價(jià)款（1+17%）17

44、%。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（四）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小結(jié)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小結(jié)銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)的，按視同提供應(yīng)稅服務(wù)確定銷售額；在同一張發(fā)票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)以扣除貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的余額為銷售額；兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的試點(diǎn)一般納稅

45、人，除選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的外，其全部銷售額一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅；應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小結(jié)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的， 提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票和退還給接受方的銷售額，可從當(dāng)期銷售額中扣減；一般納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)對(duì)含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小結(jié)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是取得的5種合法扣稅憑證上注明或計(jì)算的增值稅額；扣稅憑證、扣稅內(nèi)容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福

46、利或者個(gè)人消費(fèi)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小結(jié)南航湖南分公司按1%在長(zhǎng)沙預(yù)征增值稅。不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、以2013年7月31日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的一般納稅人，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理營(yíng)改增稅務(wù)登記管理納稅申報(bào)管理稅款征收規(guī)定發(fā)票管理營(yíng)改增納稅人必讀-省局.doc財(cái)稅201337號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)

47、展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知.doc關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收管理問(wèn)題的公告-湘財(cái)稅（2013）34號(hào).doc “營(yíng)改增”會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理湖南國(guó)稅92 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理（一）試點(diǎn)納稅人會(huì)計(jì)處理概述（二）試點(diǎn)納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（三）試點(diǎn)納稅人的會(huì)計(jì)處理 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算和增值稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別： （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不同： 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下只設(shè)一個(gè)二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 增值稅會(huì)計(jì)核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)有多個(gè)二級(jí)科目，同時(shí)還設(shè)有多個(gè)三級(jí)科目 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處

48、理 增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理.docx 營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理-lyy.doc關(guān)于印發(fā)(營(yíng)業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定)的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)）關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知.doc 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理 應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表-一般納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表月報(bào)附表.xls應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅明細(xì)賬2171-01應(yīng)交增值稅明細(xì)賬.xls營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理（一）試點(diǎn)納稅人會(huì)計(jì)處理概述2012年7月5日，財(cái)政部下發(fā)了關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)）。

49、對(duì)試點(diǎn)納稅人差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額4個(gè)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。這一規(guī)定同樣適用于今年擴(kuò)大試點(diǎn)的22個(gè)省份。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理原增值稅納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，其應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目可以并入相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)納稅人只從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的，原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)作為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅款列入成本進(jìn)行稅前扣除，會(huì)計(jì)核算上：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；營(yíng)改增試點(diǎn)后，增值稅作為價(jià)外稅不進(jìn)入企業(yè)成本扣除，而是與銷售額分開(kāi)，單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理（二）試點(diǎn)納稅

50、人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.原增值稅納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般納稅人小規(guī)模納稅人科目明細(xì)科目科目明細(xì)科目應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅設(shè)10個(gè)專欄：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅未交增值稅營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理2.試點(diǎn)納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般納稅人小規(guī)模納稅人科目明細(xì)科目科目明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄（增設(shè)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅減免稅款專欄增值稅留抵稅額（增設(shè)）未交增值稅 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理（三）試點(diǎn)納稅人的會(huì)計(jì)處理1.試點(diǎn)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理（1）“營(yíng)

51、改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄適用于：即經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的一般納稅人。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）-購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、+關(guān)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：借：購(gòu)進(jìn)成本（不含稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）出租有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收帳款等） 貸：出租有形動(dòng)產(chǎn)銷售額（扣減前銷售額，不含稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按銷售額全額計(jì)算） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處

52、理按規(guī)定允許扣減銷售額時(shí)：期中：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（扣減的銷售額與上述增值稅額的差額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）（扣減的銷售額：即貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)之和）。期末（一次性進(jìn)行賬務(wù)處理）：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理（2）“減免稅款”專欄適用于：初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅一般納稅人。按稅法有關(guān)規(guī)定，該增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目

53、下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益按期計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊同時(shí)：借：遞延收益 貸：管理費(fèi)用等 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 貸：銀行存款等按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：管理費(fèi)用等 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理（3）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目兼有應(yīng)稅

54、服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到2013年8月初的增值稅留抵稅額，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目核算。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理8月初：借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額（按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）以后期間允許抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額（按允許抵扣的金額）“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理2.試點(diǎn)小

55、規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣減銷售額小規(guī)模納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，不存在通過(guò)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄核算的問(wèn)題。購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：借：購(gòu)進(jìn)成本（含稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）出租有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收帳款等） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：出租有形動(dòng)產(chǎn)銷售額（不含稅）營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理按規(guī)定扣減銷售額時(shí)：期中：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（扣減銷售額與上述增值稅額的差額） 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）（扣減的銷售額）期末（一次性進(jìn)行賬務(wù)處理）：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

56、值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅）營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理（2）購(gòu)買稅控收款機(jī)費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買稅控收款機(jī)支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，不通過(guò)“減免稅款”專欄核算。購(gòu)入稅控收款機(jī)時(shí)：借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：遞延收益按期計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊同時(shí)，借：遞延收益 貸：管理費(fèi)用等營(yíng)改增政

57、策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：管理費(fèi)用等“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理3.取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”

58、等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 會(huì)計(jì)處理小結(jié)小結(jié)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于核算有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣減銷售額時(shí)抵減的銷項(xiàng)稅額；“減免稅款”專欄，用于核算初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減的增值稅應(yīng)納稅額；“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，用于核算兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到2013年8月初不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。小規(guī)模納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，購(gòu)置稅控收款機(jī)的費(fèi)用及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的的應(yīng)交

59、增值稅或抵減的增值稅應(yīng)納稅額，直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 “營(yíng)改增” 文化事業(yè)費(fèi)征收業(yè)務(wù)湖南國(guó)稅116營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（一）概述（二）繳費(fèi)人（三）費(fèi)率（四）應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)算（五）繳費(fèi)義務(wù)發(fā)生時(shí)間和繳費(fèi)地點(diǎn)（六）起征點(diǎn)（七）繳庫(kù)營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（一）概述1997年7月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于印發(fā)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法的通知（財(cái)稅字199795號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定繳納娛樂(lè)業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)上海等9省市實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)后，

60、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2012年8月29日下發(fā)了關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收問(wèn)題的通知（財(cái)綜201268號(hào)）。該通知規(guī)定，原繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，并由國(guó)稅機(jī)關(guān)在征收增值稅時(shí)一并征收。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)今年8月1日起，全國(guó)擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)以后，國(guó)稅機(jī)關(guān)在征收增值稅時(shí)一并征收廣告業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。但是，提供娛樂(lè)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)仍由地稅機(jī)關(guān)征收。2012年全省文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)1.91億元。其中，“1+7”行業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)1.63億元