國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際趨同前景與現(xiàn)狀

1、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際趨同前景與現(xiàn)狀 4月10日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）主席大衛(wèi).泰迪爵士在出席歐洲議會經(jīng)濟(jì)和貨幣事務(wù)委員會會議時，就IASB當(dāng)前的工作及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）的未來做了一次重要演講。筆者對其中一些內(nèi)容進(jìn)行了編譯，供研究參考。 一、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的新局面 IASB成立已有6年，任務(wù)是制定一套單一高質(zhì)量、原則導(dǎo)向、適用于全球資本市場的財務(wù)報告準(zhǔn)則。2000年IASB的前身-國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）進(jìn)行重組并通過IASB的新章程時，全球僅有少數(shù)幾個國家和公司使用當(dāng)時被稱為“國際會計準(zhǔn)則”（IASs）的準(zhǔn)則。IASB作為一個重要團(tuán)體，并不受制于美國，而美國一般公

2、認(rèn)會計準(zhǔn)則（U SGAAP）在當(dāng)時是國際資本市場上運營的公司和投資者所使用的國際規(guī)范。但是現(xiàn)在，全球已有100多個國家和地區(qū)，其中包括27個歐盟成員國，已經(jīng)要求或允許使用由IASB開發(fā)的IFRSs，并且這一數(shù)字還在持續(xù)增加。2005年，各國準(zhǔn)則向IFRSs的轉(zhuǎn)換出現(xiàn)了一個高潮，而且眾多國家的轉(zhuǎn)換過程都相當(dāng)平穩(wěn)，在財務(wù)系統(tǒng)上沒有出現(xiàn)任何沖擊。不過為了穩(wěn)定起見，2009年之前IASB將不會要求采用任何新的準(zhǔn)則，并給予每個準(zhǔn)則從制定完成到其生效之間至少1年的過渡期。 在全球推動采用IFRSs作為一種通用財務(wù)報告語言方面存在著很大的動力。因為將不同國家的賬目合并編制成一份單一的報表以滿足其母國的要求會

3、產(chǎn)生巨大的遵循成本，現(xiàn)在歐盟國家的公司正在從IFRSs的使用中受益。IFRSs不但能大幅降低公司的遵循成本，投資者也可以通過它更容易地對在不同地區(qū)運營的公司作出比較，同時監(jiān)管機構(gòu)也能更容易地建立一套更一致的方法來對整個歐洲經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)管。 當(dāng)然，IFRSs目前還不完全是一個國際準(zhǔn)則。許多重要的經(jīng)濟(jì)體，例如日本和美國，仍在實現(xiàn)趨同的過程中。相比之下，歐盟和歐洲議會在實現(xiàn)IFRSs國際趨同的目標(biāo)上扮演著越來越重要的領(lǐng)導(dǎo)角色。在財務(wù)報告中作出放棄單一歐洲標(biāo)準(zhǔn)而率先采用國際標(biāo)準(zhǔn)的決定，是歐洲邁出的勇敢且具有遠(yuǎn)見的一步。作為采用IFRSs的先行者，歐洲已經(jīng)獲得了一些初步收益。不久前金融時報報道：自20世紀(jì)

4、初以來歐洲股票市場的市值首次超過美國。 二、強化受托責(zé)任和增強咨詢 首先，IASB主席本身不但沒有義務(wù)批準(zhǔn)和修訂章程，也沒有責(zé)任制定IASC基金會和IASB的受托責(zé)任程序。以上內(nèi)容是托管人的任務(wù)。IASC基金會章程是在歐洲委員會的強力支持下制定的，其中對IASB運作的描述使IASB可以維護(hù)其判斷的獨立性，免于受個別國家或者個別利益訴求者的影響。為了維護(hù)其獨立性，IASB所有全職成員必須與以前的雇主切斷聯(lián)系。更重要的是，IASB所有外部會議和內(nèi)部超過5人以上的會議都必須向公眾開放，并且所有的決定必須在公開會議上作出。這些要求增強了IASB的透明度并增強了IFRSs作為一套為公眾利益而制定準(zhǔn)則的可

5、信性。IASB還要求14名成員盡力減少被任何個別見解影響到大多數(shù)人判斷的可能性。與此同時，要求托管人的組成要能夠反映更廣泛的利益和地區(qū)的主張。如22名托管人中有7名來自歐洲，6名來自亞洲和大洋洲，5名來自美國，其他4名分別來自非洲、加拿大、拉美以及國際結(jié)算銀行。托管人負(fù)責(zé)任命IASB的成員，確保充足的資金并進(jìn)行全面的監(jiān)督。托管人要確保IASB對已通過程序的遵從，并確保IASB考慮了對技術(shù)問題的廣泛意見，并且從公眾利益出發(fā)開展工作。但是托管人不對具體的會計技術(shù)問題發(fā)表意見。對恰當(dāng)獨立性的強調(diào)，結(jié)合托管人的監(jiān)督，將從本質(zhì)上使IASB得以強化，并增強IFRSs的可信度，這已成吸引其他國家采用IFRS

6、s的必需因素。 當(dāng)然，獨立性會產(chǎn)生責(zé)任并要求盡責(zé)。自創(chuàng)立以來，通過引入透明度方案并且遵循廣泛的應(yīng)循程序和評論程序，IASB已經(jīng)很大程度上履行了其受托責(zé)任。IASB和國際財務(wù)報告解釋委員會(IFRIC)所制定的應(yīng)循程序手冊，可以在IASB的官網(wǎng)上下載。IASB為主要準(zhǔn)則提供兩次正式評論，每一個評論都為期至少120天。為提高透明度并使全球觀察員能緊跟討論，IASB和IFRIC在IASB的因特爾網(wǎng)站上轉(zhuǎn)播其會議，并提供廣泛的觀察員評論。最近，托管人撤除了IFRIC議事日程委員會以提高IFRIC議事日程選擇程序的透明度。根據(jù)2005年對規(guī)則進(jìn)行的修訂，目前IASB在遵循程序的非強制方面使用了“遵循或解

7、釋”方法。IASB發(fā)布征求意見稿以期獲得對重要項目更多的評論，在諸如保險、養(yǎng)老金、租賃、金融工具、財務(wù)報表呈報以及中小企業(yè)等需要更廣泛的專業(yè)技術(shù)的問題上，IASB得益于工作小組的機制。在前不久倫敦召開的托管人會議上，托管人通過了更有效地協(xié)調(diào)托管人與IASB在IASB工作程序問題上觀點的提議。該提議還要求加強托管人的監(jiān)督，IASB對此表示歡迎。除IASB在公開的托管人會議上的一般報告之外，托管人程序委員會的成員每年至少與IASB進(jìn)行兩次會晤以檢查IASB的工作，并反映關(guān)鍵利益相關(guān)者的意見。隨后，托管人程序委員會將會在托管人的公開會議期間向所有托管人進(jìn)行報告。 托管人與IASB合作制定了一個框架，

8、以使公眾可以更清楚地了解到IASB在發(fā)布新準(zhǔn)則時，是如何對成本效益進(jìn)行考慮的。利用實地調(diào)查并憑借其咨詢程序，IASB試圖就新準(zhǔn)則對資本市場的影響作出評價。此外，IASB將對全部咨詢程序中的評論做出回應(yīng)并發(fā)布公告，以使回應(yīng)者和其他人士更加清楚IASB是如何對收到的評論進(jìn)行處理的。今后，IASB也將會把這一方法作為其回應(yīng)評論的標(biāo)準(zhǔn)模式。最后，I A S B的組成是由托管人負(fù)責(zé)挑選的。托管人在選擇IASB成員過程中正日漸強調(diào)擁有應(yīng)用IFRSs的實踐經(jīng)歷。如在最近的任命中，沃爾沃集團(tuán)前任財務(wù)總監(jiān)Jan Engstrm和法國證券監(jiān)管機構(gòu)前任首席會計師Philippe Danjou加入了IASB。今年7月

9、，中國證監(jiān)會前任首席會計師張為國將成為IASB第一位來自中國的成員。此外，有3名IASB成員在6月底離開，其中有2名來自于北美。這樣IASB的成員結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大的改變。盡管地域平衡不是主要考慮因素，但事實是，IASB中來自北美的成員的比例會減少，而擁有實際IFRSs應(yīng)用經(jīng)歷的成員將會越來越多。由于更多的國家開始使用IFRSs，所以未來也會有更多具有專業(yè)技術(shù)和職業(yè)勝任能力的合格候選人加入IASB，使IASB繼續(xù)受益于職業(yè)和實務(wù)經(jīng)歷的多樣性。 三、準(zhǔn)則趨同和IFRSs的未來 2006年2月，IASB和美國財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會（F A S B）簽署了建立一個工作項目來消除報表調(diào)整要求的諒解備忘錄，它的

10、出臺使準(zhǔn)則趨同項目的重點發(fā)生了轉(zhuǎn)移。通過與美國證券交易委員會（SEC）和歐洲議會進(jìn)行磋商，IASB和FASB同意嘗試消除雙方準(zhǔn)則之間現(xiàn)存的差異。雙方的準(zhǔn)則都需要進(jìn)行重大的改進(jìn)，以對IASB和FASB資源給以最佳的利用，代之以一個新的通用準(zhǔn)則來提高財務(wù)信息的質(zhì)量。按該備忘錄，趨同工作目前主要沿著兩個并行的軌道進(jìn)行。首先，2008年之前要通過一個或多個短期的準(zhǔn)則制定項目消除幾個重點領(lǐng)域中存在的主要差異。IASB主要關(guān)注6個重點領(lǐng)域：借款費用、合資企業(yè)的核算、政府補助、分部報告、減值及所得稅。FASB已經(jīng)或正在對這些方面的改革進(jìn)行考慮。諒解備忘錄提到的第二個工作路徑是：到2008年，在IASB和FA

11、SB確定的11個領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)重大進(jìn)展。這11個領(lǐng)域是IFRSs和US GAAP的規(guī)定中已經(jīng)過時或者是需要改進(jìn)的領(lǐng)域，包括金融工具、合并、租賃、養(yǎng)老金以及企業(yè)合并等。其中的企業(yè)合并項目預(yù)計會在今年年末首先完成，而其他的項目將在2011年或2012年之前完成。 歐洲和其他地方的一些人士正懷著忐忑的心情看待這個趨同計劃。他們擔(dān)心這個計劃太片面，以致US GAAP及其規(guī)則導(dǎo)向方法被引入IFRSs后并不能提高會計質(zhì)量。其他的擔(dān)心還有：SEC可能不會取消其對報表調(diào)整的要求，或者即便取消報表調(diào)整要求也只能帶來有限的收益。事實上，IASB已經(jīng)意識到這些問題，并正全力以赴確保這些擔(dān)心不會成為事實。比如取消報表調(diào)整要

12、求，不僅關(guān)系到在美上市的幾百家公司注冊成本的削減問題，更關(guān)系到IFRSs能否真正成為全球性的準(zhǔn)則。但是許多監(jiān)管機構(gòu)僅僅是因為相信IFRSs最終能夠獲得美國市場認(rèn)可就愿意采納IFRSs。中國、印度、韓國乃至其他亞太國家和地區(qū)，以及加拿大、拉丁美洲等地區(qū)都與歐美都有著緊密的貿(mào)易聯(lián)系。IASB與歐盟正在通過努力試圖消除報表調(diào)整要求，以杜絕任何可能損害IFRSs的因素。當(dāng)然，是否取消報表調(diào)整要求，并不是IASB所能決定的，但I(xiàn)ASB正在為實現(xiàn)諒解備忘錄中設(shè)定的里程碑式目標(biāo)做著堅實的努力。 IASB的改革將會改進(jìn)現(xiàn)有的會計實務(wù)，而改革的收益將超過成本。IASB將會極大地受益于FASB同事的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗

13、。然而，IASB并不會犧牲制定原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。如果美國不能認(rèn)同這一點，IASB將不得不考慮限制在準(zhǔn)則制定過程中對美國指南的應(yīng)用。例如，IASB可能會聲明根據(jù)聯(lián)合起草的準(zhǔn)則發(fā)布的指南并非IASB的強制性要求。IFRSs第8號分部報告是短期趨同項目的一部分。IASB的確采用目前加拿大GAAP和美國GAAP中所使用的分部報告核算方法取代了現(xiàn)有國際準(zhǔn)則的做法，因為這樣能夠更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)管理層運營企業(yè)的方式。這一決定是在仔細(xì)咨詢了許多利益相關(guān)者之后才做出的，因為超過2/3的利益相關(guān)者都支持對分部報告的管理方法進(jìn)行改革。 關(guān)于公允價值計量項目問題，IASB需要進(jìn)行以下說明：公允價值計量項目的初

14、衷并不是要在IFRSs之外增加更多的有關(guān)公允價值資產(chǎn)和負(fù)債的要求。相反，IASB尋求的是實現(xiàn)公允價值計量的一致性，并提供更進(jìn)一步的指南。FASB已先于IASB啟動了一項類似目標(biāo)的計劃，因為美國市場的需求迫使他們要先于我們發(fā)布這方面的準(zhǔn)則。為了節(jié)省時間，IASB決定以FASB的準(zhǔn)則作為啟動公允價值國際準(zhǔn)則項目的基礎(chǔ)。但I(xiàn)ASB還不確定FASB的準(zhǔn)則對于國際市場來說是否足夠，因為有效市場并不總是很容易找到的。出于以上原因，IASB決定暫不發(fā)布正式的征求意見稿，而是發(fā)布一份廣泛征詢意見的討論稿。 四、制定適用于中小型企業(yè)的IFRSs IASB最近為適用于中小型公司（SMEs）的IFRSs發(fā)布了征求意

15、見稿。因為托管人和IASB在世界各地咨詢了不同的利益團(tuán)體之后不安地發(fā)現(xiàn)，IASB還沒有足夠的能力履行其作為一個國際組織的職責(zé)。在章程評議期間，來自亞洲和拉美新興經(jīng)濟(jì)體的40余位代表都要求IASB考慮SMEs的特殊需求。有鑒于此，托管人要求IASB專門啟動一項針對SMEs的項目。 IASB已努力為小型非上市公司起草一套簡化的、自成體系的準(zhǔn)則，但是該準(zhǔn)則仍然基于完整版本的IFRSs。IASB以員工人數(shù)在50名或以上的公司為基礎(chǔ)來制定中小企業(yè)準(zhǔn)則。任何國家或地區(qū)都可以采取多種方法來考慮SMEs準(zhǔn)則在其特定環(huán)境下的適用性。IASB認(rèn)為沒有也不會要求權(quán)威機構(gòu)就SMEs做出定義，任何使用中小企業(yè)準(zhǔn)則的國家

16、或地區(qū)都需要根據(jù)自身的需要來使用中小企業(yè)準(zhǔn)則。同時，通過利用具有廣泛代表性的工作小組的專業(yè)技術(shù)和外部咨詢，IASB力求使修訂能夠滿足報表使用者的要求，并且符合成本收益原則。征求意見稿以主題的形式來編寫，提高了可讀性，同時剔除了與大多數(shù)中小企業(yè)不相關(guān)的IFRSs的內(nèi)容，簡化了會計的確認(rèn)和計量方面的規(guī)定，還刪除了會計處理的多種選擇。 最后起草好的準(zhǔn)則有254頁，不超過全部IFRSs的1 / 1 0?？赡苋詴幸恍┤苏J(rèn)為中小企業(yè)準(zhǔn)則對SMEs而言太過復(fù)雜。也正是由于這個原因，該項目仍在不斷完善過程中。IASB鼓勵中小企業(yè)積極參與IASB的意見征詢過程，并將征求意見期延長到6個月。同時IASC基金會已經(jīng)授權(quán)將中小企業(yè)準(zhǔn)則征求意見稿翻譯成法語、德語及西班牙語，以便使范圍更廣的人群能夠參與到意見征詢過程中來。IASB希望到2009年能夠為SMEs打造出一個可行的且被廣泛接受的準(zhǔn)則。與此同時，IASB認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)規(guī)定什么樣的公司可以或不可以使用中小企業(yè)準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)留待各國或歐洲層面被授權(quán)的團(tuán)體來決定如何使用中小企業(yè)準(zhǔn)則。 五、已完成的工作 IASB正處在制定IFRSs的關(guān)鍵時刻，歐盟在推動全球IF