2022年所得稅的稅收管轄權(quán)

1、第2章 所得稅的稅收管轄權(quán)本章內(nèi)容：稅收管轄權(quán)的含義及類型稅收居民的判定標準所得來源地的判定標準學習目標：了解各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀理解住所和居所的區(qū)別掌握稅收居民的判定標準（自然人和法人）2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。一、稅收管轄權(quán)的類型屬地原則地域管轄權(quán)屬人原則居民管轄權(quán) 公民管轄權(quán)二、各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀實施的稅收管轄權(quán)的類型實施該類型的國家地域管轄權(quán)+居民管轄權(quán)我國及大多數(shù)國家單一地域管轄權(quán)拉美國家、肯尼亞、贊比亞、馬來西亞、香港地域管轄權(quán)+居民管轄權(quán)+公民管轄權(quán)美國、利比里亞2.2

2、稅收居民的判定標準一、自然人居民身份的判定標準思考：稅收居民與居住管理法中的居民是否相同？住所標準居所標準停留時間標準1.住所（domicile）標準住所一般是指一個人固定的或永久性的居住地。各國對住所一般都有明確的法律定義。比如：定居或有定居意愿（如：持有“綠卡”）家庭（配偶、子女）所在地經(jīng)濟利益中心或主要經(jīng)濟活動中心沒有理由停留在其他地方時要返回的處所住所是否等于一段時期內(nèi)的實際居住地點？優(yōu)缺點：優(yōu)點：易于確定納稅人居民身份。缺點：會產(chǎn)生納稅義務(wù)發(fā)生地與實際經(jīng)濟活動地，即所得創(chuàng)造地脫節(jié)的問題。2.居所（residence)標準居所一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但不準備永久居住（只是臨時居

3、?。┑木幼〉亍?yōu)缺點：優(yōu)點：居民身份的確認與納稅人實際經(jīng)濟活動地的聯(lián)系更為緊密。缺點：按照有無居所很難判斷一個人的身分。往往要加上時間因素。住所和居所的區(qū)別：住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因暫住或客居之地；住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間。案 例有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往

4、來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。由于英國實行的是居所標準，英國政府有權(quán)對其實行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。同時，他雖然有加拿大國籍和護照，但加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實行的也是居所標準，因此他不用向加拿大納稅。 3.停留時間標準一個人在本國沒有住所或居所，但在一個納稅年度中在本國實際停留（physical presence)的時間達到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國居民。計算期間：一個納稅年度或任何12個月。具體標準：半年期（183天）和一年期（365天）計算方

5、法：一般只計算當年的停留時間，個別國家在計算時還考慮以前年度的停留時間。舉例：美國規(guī)定，當年在美國停留滿31天，并且近3年來在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。英國人史密斯先生在2009年、2010年、2011年在美國各停留了120天，他在2011年度是否為美國的稅收居民？近3年來在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值=120十1201/3十1201/6=180天自然人居民身份確定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)如果一個人被締約國雙方同時認定為本國居民，即發(fā)生雙重居民身份(dual-resident)時 ，其居民身份應(yīng)當按照下列順序確定： 永久性住所國籍習慣性居所重要利益中心雙方協(xié)商部分國家稅收居民身份的判定標準

6、 國別自然人居民身份的判定標準澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。 比利時 (1)已婚夫婦的家庭設(shè)在比利時； (2)住所或經(jīng)濟基地在比利時。巴西 (1)持有巴西的長期簽證； (2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時簽證； (3)任何12個月中在巴西停留滿183天。 加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個人財產(chǎn)； (2)在一個日歷年度中在加拿大停留183天或以上。 丹麥 在丹麥連續(xù)停留6個月以上 法國 (1)在法國有家庭或經(jīng)濟利益中心； (2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)； (3)一個日歷年度中在法國停留183天以上。

7、 德國 (1)在一個日歷年度中在德國停留超過6個月； (2)在一年中累積停留了6個月以上。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)一） 國別自然人居民身份的判定標準 希臘 有在希臘安家或長期居住的意向。 印度 (1)在納稅年度內(nèi)停留182天以上； (2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。 愛爾蘭 (1)在納稅年度停留183天或以上； (2)在納稅年度停留了30天以上，同時在該納稅年度及以前的年度中總共停留了224天以上。意大利 (1)在意大利辦理了居住人口登記； (2)在意大利有利益中心或經(jīng)營地； (3)在一個財政年度中在意大利停留了183天以上。 日本 (1)在日本有

8、生活基地和生活中心； (2)在日本連續(xù)居住滿1年。 韓國 (1)在韓國有住所或至少1年的住房； (2)在韓國有1年及1年以上的就業(yè)崗位。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)二） 國別自然人居民身份的判定標準盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個月以上。 馬來西亞(1)在一個日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。 墨西哥 在墨西哥安家，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累

9、計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。 荷蘭 (1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。 新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；(2)在挪威停留了6個月以上。葡萄牙(1)在一個日歷年度在葡萄牙累計停留183天以上；(2)在葡萄停留時間不到183天但擁有習慣性的住所。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)三） 國別自然人居民身份的判定標準新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在評稅年度的上一年在新加坡停留1

10、83天或以上。 西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。 瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。 泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計停留滿180天。 英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達到91天或以上。 美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留

11、天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。二、法人居民身份的判定標準 1.注冊地標準(又稱法律標準)2.管理機構(gòu)所在地標準3.總機構(gòu)所在地標準4.選舉權(quán)控制標準1.注冊地標準（又稱法律標準）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。優(yōu)點：容易操作；有利于限制避稅性移居。2.管理機構(gòu)所在地標準凡是一個法人的管理機構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。判斷依據(jù)：公司董事的居住地；董事會開會地點；股東大會召開地點；公司賬簿保管地點。3.總機構(gòu)所在地標準凡是總機構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民。 4.選舉權(quán)控制標準法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該

12、國的法人居民。7/25/202223案例：貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司該公司在南非注冊成立，總機構(gòu)設(shè)在南非的金伯利，生產(chǎn)經(jīng)營地（金剛石的開采地和銷售交貨地）也在南非。不過大多數(shù)董事住在倫敦，董事會的召開有時在南非，有時在倫敦，但公司重要的管理和經(jīng)營決策（公司的交易合同、銷售方針、礦產(chǎn)開發(fā)、利潤分配、重大支出事項等）卻由在倫敦舉行的董事會決定。我國的規(guī)定 只要企業(yè)滿足“注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)標準”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。關(guān)于“實際管理機構(gòu)”的判定：1、企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)；2、企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風險

13、管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；3、企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；4、企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。法人居民身份判定規(guī)則沖突的協(xié)調(diào)當各國因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，應(yīng)當認定該公司為實際管理機構(gòu)所在國的居民。部分國家稅收居民身份的判定標準 國別 法人居民身份的判定標準澳大利亞 (1)在澳大利亞注冊； (2)在澳大利亞經(jīng)營； (3)中心管理和控制機構(gòu)在澳大利亞； (4)投票權(quán)被澳大利亞居民股

14、東控制。美國在美國依法注冊成立。 法國在法國注冊成立。巴西(1)在巴西注冊成立；同時(2)公司的總部設(shè)在巴西境內(nèi)。馬來西亞管理和控制中心在馬來西亞。 墨西哥主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。新加坡管理和控制機構(gòu)在新加坡。2.3 所得來源地的判定標準對應(yīng)的稅收管轄權(quán)地域管轄權(quán)一國政府對來源于本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)非居民的納稅義務(wù)：僅就來源于該國境內(nèi)的所得向該國政府納稅。所得來源地的判定標準經(jīng)營所得來源地的判定勞務(wù)所得來源地的判定投資所得來源地的判定財產(chǎn)所得來源地的判定經(jīng)營所得來源地的判定什么是經(jīng)營所得？經(jīng)營所得，又稱營業(yè)利潤，是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性活動所取得的純收益。它是納稅人進行主

15、要經(jīng)濟活動取得的所得。常設(shè)機構(gòu)標準交易地點標準大陸法系英美法系常設(shè)機構(gòu)標準常設(shè)機構(gòu)的含義常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營利潤范圍的確定對常設(shè)機構(gòu)的稅務(wù)處理我國的規(guī)定常設(shè)機構(gòu)的含義常設(shè)機構(gòu)(permanent establishment，PE)是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。一般常設(shè)機構(gòu)：管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所特殊常設(shè)機構(gòu)：持續(xù)達一定時間的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，及其有關(guān)的監(jiān)督管理活動。具有以被代理人名義與第三方簽訂合同權(quán)力的非獨立地位代理人。構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的三個基本要素：營業(yè)場所固定性營業(yè)活動7/25/202233要素一：關(guān)于營業(yè)場所的認定是指企業(yè)用于從事營

16、業(yè)活動的房屋、設(shè)施或裝置。適用于營業(yè)活動的任何重要、有形物體，包括不動產(chǎn)、建筑、機器、計算機、輪船、飛機和打鉆機。輕便的可攜帶的機器設(shè)備工具不構(gòu)成PE。7/25/202234要素二：關(guān)于固定性的認定位置標準：營業(yè)場所應(yīng)當與確定的地理位置相聯(lián)系。固定的活動中心場所邊界明確的經(jīng)營位置判例1：在他國海面上進行捕撈的漁船。判例2：離岸石油鉆探和開采。持久性標準：營業(yè)場所必須以長期使用為目的，具有一定程度的永久性。7/25/202235要素三：關(guān)于營業(yè)活動的認定活動在企業(yè)整個盈利活動中所起的作用是主要或重要的。不能根據(jù)活動的形式，而要考察活動與企業(yè)營業(yè)活動的關(guān)系。準備性或輔助性活動不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。7/2

17、5/202236如何判斷企業(yè)的活動是準備性或輔助性的？服務(wù)對象是本企業(yè)其服務(wù)不起直接營利的作用其職責屬于事務(wù)性的服務(wù)7/25/202237下列5項中，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的是：A英國某公司在北京設(shè)辦事處，其工作范圍為本公司提供食宿、翻譯、進行廣告宣傳；B美國某公司在北京設(shè)辦事處，幫助其他美國公司與我國企業(yè)聯(lián)系業(yè)務(wù)；C法國某公司雇員S，被公司派到北京推銷其產(chǎn)品，并有簽訂合同的權(quán)力；D德國一家廣告公司在北京設(shè)辦事處，為其他德國公司在北京作廣告宣傳；E日本某公司在廣州設(shè)分公司從事貿(mào)易活動。想一想？常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營利潤范圍的確定 歸屬原則OECD Model引力原則UN Model歸屬原則（attribution

18、 principle）又稱實際所得原則。按照這一原則，一國只能對非居民外國公司通過本國常設(shè)機構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅，對通過本國常設(shè)機構(gòu)以外的途徑取得的經(jīng)營所得不征稅。引力原則（attraction principle）按照這一原則，常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍之外，對并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機構(gòu)相同或類似，其所取得的所得，也要歸并到該常設(shè)機構(gòu)中合并征稅。如果甲國居民公司A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機，取得營業(yè)所得10,000美元，另外還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何附屬

19、或控制關(guān)系）銷售收錄機，取得營業(yè)所得8,000美元。歸屬原則：10000美元；引力原則：10000+8000美元對常設(shè)機構(gòu)的稅務(wù)處理常設(shè)機構(gòu)雖然只是總機構(gòu)或總公司的派出機構(gòu)，本身并不具備獨立的法人地位。但是，各國的稅法和稅收協(xié)定都將常設(shè)機構(gòu)視為一個獨立的機構(gòu)或企業(yè)（獨立企業(yè)原則），要求按一般的企業(yè)所得稅稅率納稅。我國的規(guī)定我國判定經(jīng)營所得來源地的標準：常設(shè)機構(gòu)標準我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)要就在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得繳納所得稅。至于常設(shè)機構(gòu)利潤范圍的確定，中外簽訂的稅收協(xié)定中（除中國/巴基斯坦有條件地引入引力原則外）均采用了歸屬原則。交易地點標準以交

20、易地點所在國作為經(jīng)營所得的來源地，由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。各國交易地點具體規(guī)定有一定差異：英國：貿(mào)易利潤合同的訂立地；制造利潤制造活動的發(fā)生地。加拿大：貿(mào)易利潤合同訂立的習慣地點。美國：貿(mào)易利潤貨物的實際銷售地；制造利潤制造加工活動的地點。勞務(wù)所得來源地的判定 勞務(wù)提供地標準勞務(wù)所得支付地標準勞務(wù)合同簽訂地標準7/25/202245跨國董事費所得跨國演出或表演所得學生的所得教師和研究人員的報酬特殊類型勞務(wù)所得來源地的確定跨國董事費所得：思考：有一家在美國注冊成立的公司，其實際管理機構(gòu)也設(shè)在美國。該公司有一個中國籍董事，那么該公司向其支付的董事費來源地應(yīng)如何確定？有哪個國家征稅？由該董事所在公司的居住國行使地域稅收管轄權(quán)跨國演出或表演所得思考：一位美國藝術(shù)家，2011年5月來到中國從事個人表演活動，在中國停留一個月，取得了一筆表演所得。對于這筆所得，中國政府能否征稅？均由演出活動所在國行使地域管轄權(quán)征稅。學生的所得學生或企業(yè)學徒如果僅由于接受教育或培訓的目的停留在非居住