沖刺串講7講講義j

1、第五章費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括成本費用和期間費用。成本費用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等；期間費用包括銷售費用、用和財務(wù)費用。第一節(jié)營業(yè)成本一、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算主營業(yè)務(wù)成本的確認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，應(yīng)將“

2、主營業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。二、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算其他業(yè)務(wù)成本的確認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本

3、”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。第二節(jié)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各項營業(yè)稅費，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)稅費，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”科目。第三節(jié)期間費用一、期間費用的概述

4、期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、用和財務(wù)費用。二、期間費用的賬務(wù)處理（一）銷售費用銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利

5、潤的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按銷售費用的費用項目進行明細核算。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、修理費等經(jīng)營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“存款”、“累計折舊”等科目。期末，應(yīng)將“銷售費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費用”科目。（二）用用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種用。用包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董

6、事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、行政管理部門負擔的工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)，聘請中介機構(gòu)費、費(含顧問費)、費、業(yè)務(wù)招待費、稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入企業(yè)應(yīng)通過“業(yè)發(fā)生的各項該科目應(yīng)按用。用”科目，核算用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤的用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。用的費用項目

7、進行明細核算。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費和登記費等，借記“企業(yè)行政管理部門目；用”科目，貸記“的職工薪酬，借記“存款”等科目；用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科企業(yè)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“用”科目，貸記“累計折舊”科目；企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交貸記“應(yīng)交稅費”等科目；稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，借記“用”科目，企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、費、研究費用等其他費用，借記“用”科目，貸記“存款”、“研發(fā)支出”等科目。期末，應(yīng)將“用”科目。用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“（

8、三）財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)應(yīng)通過“財務(wù)費用”科目，核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的財務(wù)費用。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按財務(wù)費用的費用項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。期末，應(yīng)將“財務(wù)費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科

9、目，貸記“財務(wù)費用”科目。第六章利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。收入與利得、費用與損失區(qū)別與聯(lián)系如下表所示：與利潤相關(guān)的計算公式主要如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是

10、指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得(或損失)。投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用項目區(qū)別聯(lián)系收入與利得收入與日?；顒佑嘘P(guān)，利得與非日?；顒佑嘘P(guān)收入是經(jīng)濟利益總流入，利

11、得是經(jīng)濟利益凈流入都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無關(guān)費用與損失費用與日常活動有關(guān)，損失與非日常活動有關(guān)費用是經(jīng)濟利益總流出，損失是經(jīng)濟利益凈流出都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，且與向所有者分配利潤無關(guān)其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。第一節(jié)營業(yè)外收支一、營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入核算的內(nèi)容營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非資產(chǎn)處置利得、其中：1.非2.、盤得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、重組利得等。資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。，是指企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。的會計處理：（1

12、）與收益相關(guān)的（2）與資產(chǎn)相關(guān)的的會計處理：3.盤的金額。得，是指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入4.捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。（二）營業(yè)外收入的賬務(wù)處理企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)”、“存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科

13、目。二、營業(yè)外支出（一）營業(yè)外支出核算的內(nèi)容營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、等。其中：重組損失1.非資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。2.公益性捐贈支出，指企業(yè)對行公益性捐贈發(fā)生的支出。3.盤虧損失，主要指對于支出的損失。清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外非常損失，指企業(yè)對于因客觀后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。罰款支出，指企業(yè)由于（二）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理（如自然等）造成的損失，扣除保險公司賠償、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，

14、借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“待處產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。第二節(jié)所得稅費用一、應(yīng)交所得稅的計算當期所得稅即為當期應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅 定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅定扣除標準的金額(如超過稅待費、公益性捐贈支出、定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招費和業(yè)務(wù)宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅定不允許扣除項目的金額(如滯納金、罰款、罰金)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率二、所得稅費用的賬務(wù)處理所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用當期所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初