稅率的相關(guān)知識(shí)

1、淺談稅率吳宇 稅率，稅收制度的核心，與我們的生活緊密相關(guān)。小小的數(shù)字往往觸發(fā)人們敏感的神經(jīng)。就在不久前個(gè)人所得稅法的修正中，稅率及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。我在日常讀書中，接觸了以下幾種稅率形式，或許能夠加深我們對稅率的理解，拿來和大伙兒分享一下：一、 平均稅率與邊際稅率稅率是稅額占稅基的比例，稅率結(jié)構(gòu)是指稅基規(guī)模和稅率變動(dòng)之間的關(guān)系。當(dāng)稅基規(guī)模不斷擴(kuò)大時(shí)，稅率能夠隨之上升，能夠保持不變，還能夠隨之下降，由此形成了累進(jìn)、比例和累退稅率，這三種稅率關(guān)系構(gòu)成了稅率結(jié)構(gòu)。分析稅率結(jié)構(gòu)時(shí)，不僅能夠從名義稅率與稅基之間的關(guān)系的角度進(jìn)行研究，而且能夠從平均稅率和邊際稅率的角度進(jìn)行分析。平均稅率（Av

2、erage Tax Rate）是指納稅額與稅基總額的比率。計(jì)算公式是：ATR= 納稅額 稅基總額邊際稅率（Marginal Tax Rate）是指隨著稅基的增加而對稅基的增加額征收的稅率。計(jì)算公式是：MTR= 納稅的增加額 稅基的增加額以個(gè)人所得稅為例，假定超額累進(jìn)稅率如下：應(yīng)稅所得（元）稅率10000以下10%100002000012%200004000015%40000以上20%按照上述稅率，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得為1萬元時(shí)，納稅額為1000元；應(yīng)稅所得為2萬元時(shí)，納稅額為2200元,所得的增加額為1萬元，納稅額的增加額為1200元，現(xiàn)在的平均稅率為11%，邊際稅率為12%（2200-1000

3、/20000-10000）；當(dāng)應(yīng)稅所得為3萬元時(shí)，納稅額為3700元，所得的增加額為1萬元，納稅額增加為1500元，平均稅率為12.33%，邊際稅率為15%?？梢姡诶圻M(jìn)稅率下，邊際稅率要高于平均稅率。在阻礙人們的經(jīng)濟(jì)行為方面，邊際稅率比平均稅率更為重要，因?yàn)榧偃缛藗円庾R(shí)到自己增加的收入將要面臨更高的稅率時(shí)，他們就會(huì)相應(yīng)地調(diào)整自己的行為以幸免過重的稅負(fù)。這表明邊際稅率比平均稅率更能阻礙納稅人的生產(chǎn)和生活的積極性。二、 稅率結(jié)構(gòu)中的三種稅率（一） 比例稅率：比例稅率是指稅率不隨稅基規(guī)模的變動(dòng)而變動(dòng)，當(dāng)稅基規(guī)模增大時(shí)稅率保持不變的一種稅率。當(dāng)采納比例稅率時(shí)。稅率與稅基的規(guī)模無關(guān)。 對比例稅率來講，

4、平均稅率與邊際稅率是相同的，因此從圖1可見，比例稅率為一條直線。平均稅率邊際稅率稅基（金額）（二） 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指稅率隨著稅基規(guī)模的增大而提高的一種稅率。在現(xiàn)實(shí)中各國對所得稅都采取了累進(jìn)稅率。一般認(rèn)為，累進(jìn)稅率比比例稅率更為公平，因?yàn)殡S著納稅人收入的增長，其支付能力會(huì)有更大的增長，也確實(shí)是講，支付能力的增長大于收入增長的比例。對累進(jìn)稅來講，其邊際稅率超過其平均稅率。因?yàn)楫?dāng)實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，隨著稅基規(guī)模的增大，邊際稅率是不斷提高的，這會(huì)導(dǎo)致平均稅率也隨之提高。累進(jìn)稅的兩種稅率的差不可用圖2講明。平均稅率稅基（金額）邊際稅率（三） 累退稅率累退稅率與累進(jìn)稅率正好相反，其稅率隨著稅基規(guī)模的增大而

5、降低。累退稅率顯然是不公平的，因而名義上沒有那種稅采納累退稅率。累退稅率一般被用來分析某些稅種的稅收負(fù)擔(dān)和納稅人收入之間的關(guān)系。在實(shí)際生活中，有些稅種的負(fù)擔(dān)在高收入者中所占的比率比在低收入者中所占的比率要低，如此隨著收入的增加，納稅額就呈現(xiàn)出累退性。例如美國實(shí)行的“零售銷售稅”（Retail Sail Tax）也屬于這種類型。嚴(yán)格地講，這種稅是以消費(fèi)為稅基征收的比例稅，其稅率目前平均約為商品零售價(jià)格的4%，由于消費(fèi)在收入中所占的比率是隨著收入的增加而降低，即邊際消費(fèi)傾向遞減，因此實(shí)際上對消費(fèi)征收的比例稅相關(guān)于收入來講就會(huì)是累退的，收入較高的人承擔(dān)的稅負(fù)比較輕，而是收入較低的人承擔(dān)的稅負(fù)則比較高

6、。因此，象這類稅，名義上是比例稅，實(shí)際上卻是累退稅。累退稅對人們工作和生產(chǎn)動(dòng)機(jī)的不利阻礙最小。因此累退稅顯然不符合支付能力原則，而且讓高收入者的稅負(fù)低于低收入者的稅負(fù)，也有失公平，因而是不實(shí)際的。三、 美國1989年個(gè)人所得稅稅率特色分析1986年之后，美國進(jìn)行了一次戰(zhàn)后最大規(guī)模的稅制改革，對累進(jìn)稅率進(jìn)行了大規(guī)模降低，使其幾乎不成其為累進(jìn)稅率，從稅率結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)來看，1989年實(shí)行的兩級稅率結(jié)構(gòu)頗具特色，下面對其設(shè)計(jì)思路進(jìn)行分析。 表一 美國1989年個(gè)稅稅率表已婚共同納稅人單身納稅人各級應(yīng)稅所得額邊際稅率各級開始的納稅額各級應(yīng)稅所得額邊際稅率各級開始的納稅額02975015%4462.5017

7、85015%2677.5297507190028%11802178504315028%70847190014925033%25525.5431508956033%15315.3149250以上28%-89560以上28%-資料來源：張進(jìn)昌現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)論綱第351頁那個(gè)稅率表的專門之處在于，第一，“正式”的稅率只有兩級，即15%和28%；第二，在兩個(gè)28%之間，又插入了一個(gè)33%的稅率。那個(gè)33%-28%=5%的稅率，能夠看做是“調(diào)整后稅率”，通過5%的調(diào)整稅率，就使得高收入者在第一級的15%上得到的利益逐步被抽掉了。當(dāng)調(diào)整完成后，稅率又回到了28%。關(guān)于5%調(diào)整稅率的作用，進(jìn)行以下分析：例如

8、，史密斯夫婦是已婚納稅人，其應(yīng)稅所得為149250美元，按照表一稅率計(jì)算，其應(yīng)稅所得中29750元適用15%稅率，納稅額為4462.5美元；應(yīng)稅所得中42150美元（71900-29750）適用稅率28%，納稅額為11802美元；應(yīng)稅所得中77350美元（149250-71900）適用稅率33%，納稅額為25525.5美元。納稅總額為41790美元（4462.5+11802+25525.5）。假如我們換一種計(jì)算方法，用全部應(yīng)稅所得149250美元乘以28%，算出的納稅總額也為41790美元。也確實(shí)是講，當(dāng)收入達(dá)到149250美元時(shí)，用累進(jìn)稅率進(jìn)行分段計(jì)算與用比例稅率進(jìn)行一次計(jì)算的結(jié)果是一樣的。

9、這一稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的妙處，就在于5%的調(diào)整稅率。它使得整個(gè)稅率結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了從累進(jìn)稅率向比例稅率的自然過渡。應(yīng)稅所得達(dá)到149250美元往常，稅率是累進(jìn)的，在此之后，則變成比例的了。關(guān)于低收入者來講，仍然能夠享受較低稅率帶來的利益，而關(guān)于高收入者來講，則只需面對一個(gè)僅為28%的比例稅率。設(shè)計(jì)如此最高邊際稅率只有28%，實(shí)際有效稅率級次只有兩級的稅率表，目的顯然是在追求刺激效率的作用。應(yīng)該講，稅率設(shè)計(jì)思想依舊專門有新意的，是稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一次大膽嘗試。然而，不論設(shè)計(jì)者如何苦心，這款稅率表的名義稅率是先升后降的，這在寬敞中產(chǎn)階級納稅人看來是極不公平的，他們認(rèn)為政府是在劫貧濟(jì)富，以犧牲大多數(shù)納稅人的利益來保全少數(shù)高收入者的積極性。由于遭到大多數(shù)納稅人的反對，這一稅率專門快就被修改了，美國的稅率結(jié)構(gòu)又回到了通常的由