試論科學高效的稅收征管體系的構(gòu)建

1、目前我國稅收征管制度和水平滯后，實際征管工作中存在的漏洞，是導致我國目前稅收流失的重要原因。因此，要把建立和健全現(xiàn)代稅收征管制度作為治理稅收流失的基礎工作來抓。一、優(yōu)化征管資源結(jié)構(gòu)稅收征管質(zhì)量的高低，不僅要有一個合理的征管模式做保證，還會涉及到包括硬件設備、軟件應用、人力資源等因素的系統(tǒng)配合和協(xié)調(diào)。因為征管模式只是貫穿于稅收征收與管理過程中的一種運行方式，至于它是如何運行的，是否運行到位，運行效果如何，就需要從多方面入手去考察。正如我國現(xiàn)行的征管模式“以納稅申報為基礎，計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查?！睆闹贫仍O計上角度看它無可厚非，但在運行中卻產(chǎn)生了許多問題，如申報不實，漏管嚴重，稅源不

2、清，稽查低效，信息失真，計算機使用效率低，稅務代理市場難以發(fā)育等，這些都造成稅收直接流失。因此，完善稅收征管工作過程中，不僅要建立一個合理的征管模式，還要將人力、設備、軟件等稅收資源合理利用，達到一個最佳的資源配置狀態(tài)，以便從根本上降低稅收成本。因為稅收成本過大從相對意義上說造成了純稅收收入的減少，那么稅收征管的高效率、低費用就無異于減少了稅收流失的可能性。二、加強稅源監(jiān)控抓好源泉監(jiān)控，強化稅源管理是加強稅收征管的基礎，也是對稅收流失的源泉性控制，因此應強調(diào)對以下各方面的源泉監(jiān)控：（一）加強對納稅戶數(shù)的控制完善稅務登記制度是防止漏征漏管的首要環(huán)節(jié)；實行納稅人“戶籍制”管理，設置片區(qū)戶籍管理員，

3、除辦稅大廳提供服務和專項、專案稽查之外對納稅戶實行涉稅事宜的動態(tài)跟蹤管理，以落實責任，最大限度地杜絕漏征漏管。（二）督促納稅人完善財務制度，加強對資金的控制一方面是進一步從法律上規(guī)定和明確單位主要負責人和財務主管的法律責任，對制作假憑證、假賬等違反財經(jīng)紀律的相關(guān)人員嚴格追究法律責任，以確?！柏攧招畔⒌恼鎸嵭浴?。另一方面要求一個獨立核算單位只能開設一個基本賬戶，避免多頭開戶；銀行要進一步降低現(xiàn)金的發(fā)放標準，縮小現(xiàn)金的使用范圍；加強稅銀合作，盡快通過稅銀聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)信息共享。如果稅務機關(guān)加強對企業(yè)銀行日記帳和現(xiàn)金日記帳的檢查，就可以在一定程度上避免企業(yè)通過“資金空轉(zhuǎn)”等形式，如農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)

4、品收購交易，由虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購銷售發(fā)票導致稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。（三）加強稅源信息的收集與分析要進一步認識到稅源信息收集與分析的重要性，設置稅源調(diào)查分析機構(gòu)，配備專業(yè)人才，運用各種技術(shù)手段，通過多種渠道調(diào)查了解、收集分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時掌握企業(yè)尤其是重點企業(yè)、重點行業(yè)的準確信息，作出正確的分析與預測，為征管、稽查工作提供依據(jù)。三、加快稅收信息化建設步伐現(xiàn)代信息技術(shù)在世界各國稅收征管領(lǐng)域的廣泛運用極大地提高了各國的稅收征管效率，幾乎所有西方國家稅務部門都設有稅收信息中心或計算機中心。稅收信息化管理提高了治理稅收流失的效率?？萍技庸芾硎墙陙砦覈悇詹块T在工作實踐中總結(jié)出來的一條切實有效的

5、征收征管新思路。從前幾年防偽稅控系統(tǒng)、金稅工程的實行到現(xiàn)在的中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）的推行上線運行，我國的稅收信息化建設取得了長足進步，利用信息、網(wǎng)絡等高科技進行稅收管理的水平也在不斷地提高。在今后的稅收征管工作中，我們還必須堅持這一工作思路，以增加科技含量、完善信息征管手段來提高我國稅收征管的水平，向科技要稅源，向信息要效益。1、充分發(fā)揮計算機對稅源和征管過程的監(jiān)控作用，將納稅人從生產(chǎn)到銷售各個環(huán)節(jié)的資金活動以及征稅人征管查的全過程都置于信息化管理之下，不但使稅務機關(guān)充分掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，看，查獲概率較高時，罰款率可以在比較低的水平也能收到阻止稅收對稅收來源心中有數(shù)，使偷稅

6、者受到有效監(jiān)控，而且可以規(guī)范稅務機關(guān)各崗位和各環(huán)節(jié)的工作，減少執(zhí)法隨意性。2、通過信息化建設完成對各類信息資料的計算機存儲和處理，以提高整個稅務機關(guān)的工作效率，便于稽查部門實施重點選案重點稽查，有效打擊犯罪。同時可以利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)加強與銀行、海關(guān)、公安等部門的信息共享與合作，以進一步強化防稅效果，實現(xiàn)聯(lián)手防范偷逃稅的目的。四、切實提高稽查工作水平從性質(zhì)和作用上看，稽查是稅源監(jiān)控流程的最后環(huán)節(jié)，管的有機組成部分，因此應加強稽查體系的建設。1、要在刑法、行政處罰法、稅收征管法及其則為基本規(guī)范，逐步形成一套較完整，操作性強的稽查制度。并在此基礎上，明確界定稅務稽查的權(quán)限和程序。嚴格執(zhí)行調(diào)查取證與

7、處罰分開，聽證、罰款與收繳分離稽查準則，既不能濫用權(quán)力，濫施處罰，更不能“以補代罰”、“以罰代刑”，堅決做到依法行政，2、健全對稅務稽查的考核、監(jiān)督制度，提高稽查管理的水平。加強對選案準確率、案件查實率、罰款入庫率等的考核，促進稽查工作實現(xiàn)標準化、規(guī)范化、制度化。并從工作程序上要強化選案、審理和執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的分離制約機制；在稅務稽查部門內(nèi)部實行執(zhí)法工商、是稅收征實施細依法治稅。檢查、責任制和評議考核制，防止稅務人員執(zhí)法不廉潔行為的發(fā)生。3、采取多種稽查方式相結(jié)合的制度。如可以實行二級稽查制度，即一級稽查交給社會中介機構(gòu)（如注冊稅務師事務所等）進行一般的年度稽查，稅務機關(guān)進行定期或不定期的抽查，

8、發(fā)現(xiàn)問題追究中介機構(gòu)的責任。稅務機關(guān)只需對大案要案進行直接稽查，以降低稽查成本，提高稽查質(zhì)量和效率。為減少地方政府的干預，上級稅務部門還可以在稽查業(yè)務的組織安排上適當采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查的方式。這樣以來，不但可以使檢查活動由上級組織，避免地方干預；可以集中優(yōu)勢的提高，還便于交流各地稽查經(jīng)驗，有利于提高稽查干部的業(yè)務素質(zhì)。兵力”，有利于大案要案的集中、專項查處和稽查質(zhì)量五、硬化稅收制度約束硬化稅收制度約束，提高偷稅者的違約成本，使偷漏稅者的風險成本大于風險收益，是治理稅收流失的一個有效措施。當稅率一定時，偷漏稅者的風險成本取決于兩個因素：一是稅務部門的抽查概率：抽查概率越大，即稅務部

9、門的抽查次數(shù)越多，在其他因素不變的情況下，逃稅成本越大，納稅人選擇逃稅的傾向就越小。二是稅法規(guī)定的每次罰款率：罰款率越高，在其他因素不變的情況下，逃稅的成本越大，納稅人選擇逃稅的傾向就減少。對于精明的逃稅者來說，只要逃稅的收益大于逃稅的成本，逃稅的行為就會發(fā)生。因此，在稅率一定的情況下，要阻止偷逃稅等稅收流失行為的發(fā)生，可以通過查獲概率與罰款率的一定的組合來實現(xiàn)。從查獲概率與罰款率之間存在的替代關(guān)系對稅收來源心中有數(shù)，使偷稅者受到有效監(jiān)控，而且可以規(guī)范稅務機流失的效果；當罰款率高時，查獲概率可以在比較低的水平也能收到阻止稅收流失的效果。提高罰款率即加大對偷逃稅等稅收流失行為的懲處力度，是目前最為便捷有效的治理稅收流失的方法。如果強調(diào)提高稽查概率，不可避免地會加大稽查成本，這不符合稅收的效率原則。因此，改革現(xiàn)行罰款制度，核心是要提高罰款率，甚至可以采取累進的罰款方式，這樣既符合重犯重罰的原則，又具很強的操作性，較易對納稅人的違規(guī)行為起到遏制作用。在這方面，我們也可以借鑒西方發(fā)達國家的一些經(jīng)驗。由于法律體系比較健全，西方國家一般對逃稅實行輕罪重罰。重罰之法不僅可以降低均衡稽查概率，縮小實際稽查面，減少稅務機關(guān)成本，而且提高了納稅人逃稅的期望成本，從而對逃稅行為構(gòu)成強大的威懾力，收到事半功倍的效果。而我國稅法中罰款率是比較低的，為偷稅額的0.