所得稅和其他稅類課件

1、第七章 所得稅和其他稅類主要內(nèi)容 本章主要研究所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅的特點，介紹我國目前開征的幾種主要稅種。重點和難點 所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅的特點及意義。學(xué)時 4學(xué)時第1頁，共30頁。第一節(jié) 所得稅類 一、所得稅的概念、特點及課征方法 所得稅是以個人和法人在一定時期的各種所得為征稅對象的一種稅制體系。所得稅的特點：1稅基廣泛，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。2一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平。3計稅和管理較復(fù)雜。第2頁，共30頁。所得稅的課征方法有三種：1估征法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的各種外部標(biāo)志，測定其所得，并據(jù)以征稅。具體又分為三種：凈值法、消費支出法、銀行賬戶法。2源泉課征法(Deduct

2、ion at source)3申報法第3頁，共30頁。二、個人收入所得稅(Personal Income Tax) （一）個人所得稅的作用1為了增加財政收入。2有助于實現(xiàn)社會公平，緩和社會矛盾。3.個人所得稅具有自動穩(wěn)定的功能。 第4頁，共30頁。（二）個人所得稅的課征方式1分類所得稅制，是將各種所得分為若干類別，對不同來源和性質(zhì)的所得，課以各種不同的稅率。分類所得稅制一般采用比例稅率，廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節(jié)省征收費用。也可實行差別稅率，能較好地體現(xiàn)橫向公平；但分類所得稅制一般不能采用累進(jìn)稅率，很難體現(xiàn)縱向公平。2綜合所得稅制，是將納稅義務(wù)人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減

3、免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征稅。綜合所得稅制課稅范圍廣，能體現(xiàn)“量能課稅”的原則；但這種課征制課征手續(xù)較繁、征收費用多，且容易出現(xiàn)偷漏稅。第5頁，共30頁。3分類綜合所得稅制，由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。這種類型的所得稅，是按納稅人的各項有規(guī)則的連續(xù)所得先課以一定的比例稅率。然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定限度，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅。對分類課征階段已納稅款，可以沖抵綜合課征的稅款。 這種課征制既堅持了“按能課征”的負(fù)擔(dān)原則，主張個人不同來源的收入要綜合計算征收；又堅持對不同性質(zhì)的收入要區(qū)別對待的原則，主張?zhí)囟ㄊ杖腠椖堪刺囟ǖ霓k法和稅率課征。它綜合了上述兩種方法

4、的優(yōu)點，但仍具有計算征收比較麻煩的缺點。 第6頁，共30頁。（三）我國的個人收入所得稅 納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，和在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。第7頁，共30頁。 征稅對象及稅率：工資、薪金(Payroll Tax)，適用5%45%的九級超額累進(jìn)稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院、財政部確定征稅的其他所得，適用20%的

5、比例稅率。 對稿酬減征30%，實際稅率14%。對勞務(wù)收入特高的，實行加成征稅，應(yīng)納稅所得額超過2萬至5萬，加征5成，超過5萬的，加征10成。第8頁，共30頁。三、企業(yè)所得稅(Corporate Income Tax) 企業(yè)所得稅(CIT)是以企業(yè)為納稅義務(wù)人，將其生產(chǎn)經(jīng)營的所得額作為課稅對象的一種稅收。它曾經(jīng)是許多國家的主要收入來源。二戰(zhàn)之后，隨著個人所得稅和社會保障稅的發(fā)展，企業(yè)所得稅的地位有所下降。 第9頁，共30頁。我國的企業(yè)所得稅 納稅人：在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體以及其他組織。計算：全年應(yīng)納稅額 = 全年應(yīng)稅所得額33% 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按30%稅率征收企業(yè)所得稅，另

6、按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。兩項合計負(fù)擔(dān)率33%。 第10頁，共30頁。四、社會保障稅(Social Security Tax) 1社會保障稅的特點。社會保障稅是一種目的稅，其收入固定用于社會保障專門支出，這種?？顚Ｓ眯圆煌谄渌谜n稅。同時，社會保障稅是一種累退稅。第11頁，共30頁。社會保障稅的最大優(yōu)點1能為社會保障制度的實施提供資金來2有利于增加雇主和職工兩方面的社會責(zé)任感。 其缺點是由于存在累退性，不符合稅收公平原則。第12頁，共30頁。第二節(jié) 財產(chǎn)稅 一、財產(chǎn)稅(Property Tax) 財產(chǎn)稅是以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一種稅。在各國的稅收體系中，財產(chǎn)稅一直是

7、地方政府財政收入的主要來源。第13頁，共30頁。財產(chǎn)稅的優(yōu)點：1財產(chǎn)課稅是對社會財富的存量進(jìn)行的課稅。2財產(chǎn)稅中的大多數(shù)稅種都具有直接稅的性質(zhì)，稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁。3財產(chǎn)稅符合納稅能力的原則，具有收入分配的職能。財產(chǎn)稅的缺點：1在經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)的時期，課征財產(chǎn)稅在一定程度上有礙于資本的形成。會減少投資者的資本收益，降低投資者的投資積極性。2財產(chǎn)估價困難，征收管理較難掌握。所以各國只選擇一些容易控制和管理的財產(chǎn)，如對土地、房屋等不動產(chǎn)征稅。 第14頁，共30頁。二、財產(chǎn)稅的類型 財產(chǎn)稅主要有三種類型：（1）一般財產(chǎn)稅，是對財產(chǎn)所有者所擁有的全部財產(chǎn)進(jìn)行課征，稅率多采用比例稅率，也有采用累進(jìn)稅率，納稅

8、人主要是個人，也有的國家對公司法人課稅。（2）特別財產(chǎn)稅，是對特別選定的某些類財產(chǎn)分別課征，主要有土地稅、房屋稅或房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅等。（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，是對財產(chǎn)所有權(quán)變更進(jìn)行的課征。包括土地或房產(chǎn)交易稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。 第15頁，共30頁。三、房產(chǎn)稅(House Tax) 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象。以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。屬于特別財產(chǎn)稅，征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)中的經(jīng)營性房屋。納稅人：房屋產(chǎn)權(quán)所有人。計稅依據(jù)和稅率： 經(jīng)營自用的房產(chǎn)，年應(yīng)納稅額 = 房產(chǎn)計稅余值1.2% 出租的房屋, 年應(yīng)納稅額 = 年租金收入12%第16頁，共30頁。四、契

9、稅(Deed Tax) 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。納稅人：由承受人即買方納稅。征稅對象：包括，國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；房屋買賣、贈與、交換。第17頁，共30頁。計稅依據(jù)：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；土地使用權(quán)和房屋贈與，參照市場價格核定；土地使用權(quán)和房屋交換，以所交換的價格差額為計稅依據(jù)。稅率：實行幅度比例稅率，為3%5%。具體執(zhí)行稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地的實際情況確定。第18頁，共30頁。五、車船使用稅 車船使用稅是以車船為征稅對象，向擁有并

10、使用車船的單位和個人征收的一種稅。 車船使用稅是單項財產(chǎn)稅，兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)，實行分類、分級定額稅率，從量計征。除載貨汽車外，車輛都按“輛”計征，載貨汽車和機(jī)動船按“凈噸位”計征，非機(jī)動船按“載重噸位”計征。 第19頁，共30頁。六、土地增值稅(Land Value Increment Tax) 土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。 它以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象，征稅面較廣，實行四級超額累進(jìn)稅率，從30%到60%，增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%，超過50%，未超過100%，稅率為40%，超

11、過100%，未超過200%，稅率為50%，超過200%，稅率為60%。按次征收。對繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征收。 第20頁，共30頁。七、城鎮(zhèn)土地使用稅(Land Use Tax) 城鎮(zhèn)土地使用稅以實際占用的城鎮(zhèn)土地面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。 根據(jù)我國憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)歸國家，國家憑借政治權(quán)力對土地使用者征稅。 實行差別幅度稅率，即對不同城鎮(zhèn)使用不同稅額，對同一城鎮(zhèn)的不同地段，根據(jù)市政建設(shè)狀況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度也確定不等的負(fù)擔(dān)水平。 應(yīng)納稅額 = 計稅土地面積 適用稅額第21頁，共30頁。遺產(chǎn)稅（Inheritance Tax ; D

12、eath Tax）與贈與稅（Gift Tax ; Donation Tax）也屬于財產(chǎn)稅第22頁，共30頁。第三節(jié) 行為稅和資源稅 一、行為稅及其特點 行為稅是指以納稅人的特定行為作為課稅對象所征收的一類象所征收的一類象所征收的一類稅。第23頁，共30頁。行為稅的特點： 1具有特殊的目的性，體現(xiàn)國家的政策。如開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，引導(dǎo)固定資產(chǎn)投資方向趨于合理。 2具有“寓禁于征”的特征，將禁止或限制某些行為的意圖寓于征稅的過程中。3稅源零星，收入不穩(wěn)定，征收管理難度較大。 我國現(xiàn)行稅制中規(guī)定的行為稅主要有：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。行為稅大多為地方稅。 第24頁，

13、共30頁。二、印花稅(Stamp Tax) 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中的書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。 兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)，征稅范圍廣泛，稅負(fù)較輕，由納稅人自行完成納稅義務(wù)。共設(shè)13個稅目，采取1、0.5、0.3、0.05和4五檔比例稅率和按件貼花5元的定額稅率。第25頁，共30頁。三、城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅和營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。它是一種附加稅(Additional Tax)，稅款專款專用，征收范圍最廣，根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率，分別為7%、5%、1%三個檔次。應(yīng)納稅額 = 實際繳納的（消費稅、增值稅、營業(yè)稅）稅額適用稅率

14、第26頁，共30頁。四、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，是國家為了體現(xiàn)宏觀產(chǎn)業(yè)政策而對在中國境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個人，按照投資項目實際完成的投資額，采用不同的比例稅率征收的一種稅。 它對各種投資方向?qū)嵭胁煌亩愂照?，適用高低不同的稅率：對國家急需發(fā)展的項目投資行為實行零稅率，對國家一般鼓勵發(fā)展的項目投資，適用5%的稅率，對一般項目的投資，適用10%或15%的稅率，對國家限制發(fā)展的項目，適用30%的稅率。 實行源泉控管方法，一切投資項目者都要納稅，否則，計劃部門不發(fā)投資許可證；稅目稅率變動性大，隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而變化。 第27頁，共30頁。五、資源稅(Severance Tax) 資源稅是以自然資源為課稅對象的一種稅。目前我國開征的資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量及自用數(shù)量為課稅對象而征收的。 開征資源稅能促進(jìn)國有資源合理開采、節(jié)約使用、有效配置；能夠合理調(diào)節(jié)由于資源條件差異形成的級差收入，為企業(yè)之間的公平競爭創(chuàng)造條件；有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，為國家