內(nèi)部控制規(guī)范講義與案例

1、目錄企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范介紹內(nèi)部控制設(shè)計(jì)組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化資金活動(dòng)采購業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范由總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則7章，共50條組成。其中核心內(nèi)容就是內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。一、條款和結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）總則和附則共有13條規(guī)定，概括起來主要明確了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（一）基本規(guī)范第1條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的立法依據(jù)。（二）基本規(guī)范第2條、第50條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的適用范圍和開始執(zhí)行時(shí)間。（三）基本規(guī)范第3、第4條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原

2、則。（四）基本規(guī)范第5條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的5要素。（五）基本規(guī)范第6條、第7條、第8條、第48條、第49條，明確了企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的過程中同時(shí)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。（六）基本規(guī)范第9條、第10條，明確了國務(wù)院有關(guān)部門對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施的內(nèi)部控制承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，并明確了企業(yè)需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。二、新舊變化分析2008年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，是根據(jù)2006年11月8日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范征求意見稿確定的，與2001年財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）（簡(jiǎn)稱基本規(guī)范（試行）比較而言，主要存在以下變化：（一）

3、發(fā)文機(jī)構(gòu)變化基本規(guī)范（試行）發(fā)文機(jī)構(gòu)為財(cái)政部。基本規(guī)范為財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)文。（二）立法宗旨有所變化，法律依據(jù)進(jìn)一步明確基本規(guī)范（試行）是僅僅針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，所以立法宗旨為促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?；疽?guī)范是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制而言的，所以立法宗旨企業(yè)內(nèi)部控制整體出發(fā)，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益?；疽?guī)范（試行）依據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法制定，基本規(guī)范根據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法、中華人民共和國會(huì)計(jì)法制定。（三

4、）適用范圍變化基本規(guī)范（試行）適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織?；疽?guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照建立與實(shí)施內(nèi)部控制。（四）定義和目標(biāo)不同基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?；疽?guī)范（試行）中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并同時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?；疽?guī)范中內(nèi)部控制，

5、是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（五）承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任者的變化基本規(guī)范（試行）中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?；疽?guī)范中，董事會(huì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。（六）建立和實(shí)施內(nèi)部控制原則的變化基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的6個(gè)基本原則為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；內(nèi)

6、部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?；疽?guī)范中企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循的原則為：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。（七）內(nèi)容和要素的變化基本規(guī)范

7、（試行）中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中將其作為應(yīng)用指引的內(nèi)容劃分為22個(gè)方面，在基本規(guī)范中并未提及，而是從內(nèi)部控制的5個(gè)組成要素方面進(jìn)行了說明，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（八）結(jié)構(gòu)的變化基本規(guī)范（試行）中單獨(dú)作為一章中說明的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。在基本規(guī)范中作為5個(gè)要素之一的控制活動(dòng)中的控制措施進(jìn)行了闡述，具體的內(nèi)容也發(fā)生了變化?；疽?guī)范（試行）中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)

8、控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等?；疽?guī)范中控制活動(dòng)的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。（九）監(jiān)督權(quán)限的提高基本規(guī)范（試行）中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的機(jī)構(gòu)是國務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門?；疽?guī)范中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的是國務(wù)院有關(guān)部門。（十）中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)要求的變化基本規(guī)范（試行）中提出企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)的專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)重大缺陷提出書面報(bào)告?；疽?guī)范中明確接受委托的中介機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并要求事務(wù)所根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)

9、部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。三、重點(diǎn)條款解讀（一）基本規(guī)范適用的范圍企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第2條規(guī)定：“本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！保ǘ﹥?nèi)部控制的目標(biāo)基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！被疽?guī)范將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為5個(gè)方面：1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。2.合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的

10、重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。3.合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。4.提高經(jīng)營效率和效果。要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（三）內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系基本規(guī)范提出，建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。同時(shí)規(guī)定了內(nèi)部控制的實(shí)施體系：（1）以法制為推動(dòng)。（2）以企業(yè)實(shí)施為主體。（3）以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障。為推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，政府有關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情

11、況進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。（四）內(nèi)部控制的要素借鑒COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。（五）內(nèi)部控制的執(zhí)行從實(shí)踐看，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。為此需要：1.提高制度的透明度。一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達(dá)方式；二是要借助網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)，增加制度在制定和宣傳上的透明度；三

12、是做好制度的講解輔導(dǎo)工作，使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。2.強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核。企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核體系。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第8條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！睂?duì)制度執(zhí)行情況的考核，關(guān)鍵在于考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)。3.發(fā)揮政府部門的監(jiān)管作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第9條規(guī)定：“國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查?！闭O(jiān)督檢查的必要性（1）內(nèi)部控制的固有缺陷內(nèi)部控制只能“合理保證”企業(yè)

13、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有缺陷。（2）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的局限性目前有很多企業(yè)主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。政府監(jiān)督檢查的開展需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的企業(yè)包括：大中型國有及國有控股企業(yè)（未上市）、上市公司、商業(yè)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)、規(guī)模以上的民營企業(yè)等。就目前

14、而言，首先重點(diǎn)監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大型國有企業(yè)（如壟斷性公司）、上市公司、欠大量銀行貸款的民營、私營企業(yè)。在監(jiān)督檢查過程中，以下幾點(diǎn)值得注意：（1）充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量。（2）協(xié)調(diào)運(yùn)作國家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力。（3）監(jiān)督檢查結(jié)束后，還應(yīng)對(duì)有關(guān)單位的整改情況予以重點(diǎn)關(guān)注。4.發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十條規(guī)定：“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)?！?（1）內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)在實(shí)施審

15、計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，稱為整合審計(jì)。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 （2）內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定日期的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。特定日期可以是會(huì)

16、計(jì)年度結(jié)束日，也可以是某中期結(jié)束日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定日期的內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)在接近此日期之前的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并對(duì)該日期的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。意見類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明企業(yè)就內(nèi)部控制的有效性提供書面說明，其作用類似于財(cái)務(wù)報(bào)表，它用于明確其管理建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。重要條款解讀一

17、、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境處于內(nèi)部控制五大要素之首。內(nèi)部環(huán)境包含組織基調(diào)，具體內(nèi)容包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素分析1.治理結(jié)構(gòu)（是源頭的問題，一開始就要把它做好）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第11條明確了股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、

18、監(jiān)事會(huì)和管理層組成的，決定公司內(nèi)部決策過程和利益相關(guān)者參與公司治理的辦法，主要作用在于協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，克服或減少代理成本。2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配我國相關(guān)法規(guī)反映出董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行承擔(dān)責(zé)任，其中處于不同層級(jí)的管理者掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)相鄰層級(jí)之間存在著控制和被控制的關(guān)系。3.內(nèi)部審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)

19、合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。其范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計(jì)主要具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)4種職能。其作用主要是防護(hù)性作用和建設(shè)性作用，防護(hù)性作用是通過內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)那些不利于本企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，防止給企業(yè)造成不良后果。建設(shè)性作用是通過對(duì)審查活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設(shè)性的意見

20、和改進(jìn)方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。4.人力資源政策（良好的人力資源是企業(yè)不竭的源泉）良好的人力資源政策對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第16條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。從某種意義上說，企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格

21、程度。因?yàn)槿魏蝺?nèi)部控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。因此，員工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。員工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升與獎(jiǎng)勵(lì)等方面對(duì)員工素質(zhì)的控制。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第17條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。員工素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，員工的素質(zhì)控制是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。培訓(xùn)則是保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要方式。培訓(xùn)原則主要有激勵(lì)、因材施教、實(shí)踐、明確目標(biāo)和統(tǒng)籌安排、合理規(guī)劃等原則。當(dāng)然培訓(xùn)完成后，培訓(xùn)評(píng)估是不可缺少的環(huán)節(jié)，即依據(jù)培訓(xùn)目

22、標(biāo)、應(yīng)用科學(xué)的評(píng)估方法來評(píng)價(jià)培訓(xùn)的效果，只有這樣，企業(yè)才能知道培訓(xùn)是否達(dá)到了目的。5.企業(yè)文化（核心價(jià)值的建立）企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有企業(yè)個(gè)性的信念和行為方式。企業(yè)文化包含四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。這四者相互影響、相互作用，共同構(gòu)成企業(yè)文化的完整體系。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第18條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。6.法律環(huán)境企業(yè)如果不具有較強(qiáng)的法律意識(shí)，不

23、能充分認(rèn)識(shí)到法律風(fēng)險(xiǎn)的存在，并對(duì)其進(jìn)行有效控制，輕則給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，重則會(huì)給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第19條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，決策過程方面（目標(biāo)導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程必須判明企業(yè)完成既定目標(biāo)存在的外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度。此處的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)比較寬泛的概念，包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過

24、程，即設(shè)置目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（一）設(shè)置目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第21條規(guī)定企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。所以企業(yè)只有根據(jù)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)承受度，才能全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，最后結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮，引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么，這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度

25、如何，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。而其中企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素以及其他因素。企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者

26、行為等社會(huì)因素。技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。（三）風(fēng)險(xiǎn)分析通過識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析。為此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第24條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)就應(yīng)該結(jié)合具體的實(shí)際情況，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有四種基本類型：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。因此

27、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第26條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。這是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風(fēng)險(xiǎn)方法不同，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的可能性，同時(shí)也是一種消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，因?yàn)檫x擇這一策略也就放棄了可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益。風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。這是風(fēng)險(xiǎn)管理中最積極主動(dòng)也

28、是最常見的一種處理方法，包括兩類措施：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。其主要措施包括業(yè)務(wù)分包、保險(xiǎn)、出售、開脫責(zé)任合同以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款5種。風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。這也是一種最普通、最省事的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的四種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度制定的，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施都不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略則是通過相關(guān)措施，使企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)

29、的風(fēng)險(xiǎn)承受度相一致；風(fēng)險(xiǎn)承受則意味著風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。所以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第27條規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。三、控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)去應(yīng)對(duì)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。不要僅僅是認(rèn)為會(huì)計(jì)方面的不相容職務(wù)的分離。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控

30、制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。（一）不相容職務(wù)分離控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第29條不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。所以企業(yè)進(jìn)行組織規(guī)劃，首先是要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離就失去作用了。但如果企業(yè)沒有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。（二）授權(quán)審批控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第30條的規(guī)定，授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引

31、，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后作出的授權(quán)。與常規(guī)授權(quán)不同，特別授權(quán)的對(duì)象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員。（三）

32、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第31條會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種會(huì)計(jì)記錄手段、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等的總稱。所以很有必要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的控制。（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第32條明確了企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整；嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)

33、產(chǎn)。這里所述的財(cái)產(chǎn)主要包括企業(yè)的現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)等。它們?cè)谄髽I(yè)資產(chǎn)總額中的比重較大，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的保管控制，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。所以就應(yīng)建立安全、科學(xué)的保管制度、限制接近控制、人員牽制控制以及定期盤點(diǎn)、進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。（五）預(yù)算控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第33條預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。所以企業(yè)通過預(yù)算控制，使得經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來說，企

34、業(yè)全面預(yù)算體系包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。（六）運(yùn)營分析控制開展運(yùn)營活動(dòng)分析的目的就在于把握企業(yè)經(jīng)營是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預(yù)算。一個(gè)企業(yè)的成功不僅僅依靠安全生產(chǎn)、擴(kuò)大銷售等手段，還依靠對(duì)運(yùn)營成果進(jìn)行總結(jié)分析，因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第34條規(guī)定運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析控制，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。（七）績(jī)效考評(píng)控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第35條績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)

35、施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。所以說績(jī)效考評(píng)是一個(gè)過程，即首先明確企業(yè)要做什么（目標(biāo)和計(jì)劃），然后找到衡量工作做得好壞的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)做得好的，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，使其繼續(xù)保持或者做得更好，能夠完成更高的目標(biāo)。另外對(duì)發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過分析找到問題所在，進(jìn)行改正，使得工作做得更好。該過程就是績(jī)效考評(píng)過程。四、信息與溝通信息與溝通涵蓋在整個(gè)過程當(dāng)中。如流程的設(shè)計(jì)，如何進(jìn)行合理的安排，才能達(dá)到設(shè)計(jì)的合理。及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集、加工、整理決策所需的信息是管理活動(dòng)的重

36、要組成部分。為此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第38條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。這里所提到的信息是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有組織。因此信息的溝通是組織穩(wěn)定的基礎(chǔ)，對(duì)一個(gè)組織的發(fā)展具有重要作用。（一）信息搜集企業(yè)在進(jìn)行信息搜集時(shí)應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，所以在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第39條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可

37、以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。因?yàn)椴煌髽I(yè)需要的信息存在差異，各企業(yè)對(duì)每類信息的側(cè)重點(diǎn)也存在差異。因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)以及成本效益原則，選擇使用適合的方式搜集有價(jià)值的信息。（二）信息傳遞企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第40條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)督部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加

38、以解決。所以信息傳遞對(duì)于企業(yè)來說也是非常重要的，但是在信息傳遞中往往因?yàn)楣芾碚邔?duì)信息傳遞的認(rèn)識(shí)不夠或傳遞方式的問題，使得信息傳遞中存在一些問題，常見的有準(zhǔn)確性問題、完整性問題、及時(shí)性問題和安全性等問題，所以針對(duì)這些問題企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)信息傳遞過程的監(jiān)督與復(fù)核、加強(qiáng)信息傳遞者和使用者的知識(shí)儲(chǔ)備、加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的改進(jìn)以及信息傳遞與企業(yè)文化的結(jié)合。這樣才能更好地為企業(yè)服務(wù)。（三）信息共享企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，是一個(gè)對(duì)信息進(jìn)行搜集、核對(duì)、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機(jī)制改進(jìn)信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個(gè)靈敏的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。信息系統(tǒng)的發(fā)展離不開信息技術(shù)的進(jìn)

39、步和人們對(duì)信息的需求的增加，在信息化社會(huì)中，信息的需求無疑會(huì)持續(xù)增加，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用水平，建設(shè)和完善自身的信息系統(tǒng)。同時(shí)，信息系統(tǒng)又是由許多子系統(tǒng)組成的，為了使信息流、物流、資金流在企業(yè)內(nèi)部部門之間、企業(yè)與外部機(jī)構(gòu)之間充分流動(dòng)，企業(yè)就必須依賴信息技術(shù)搭建信息共享的平臺(tái)。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第41條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度有效的信息交流機(jī)制

40、可以對(duì)防范以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第42條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第43條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴

41、處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。舉報(bào)投訴制度是企業(yè)內(nèi)部建立的、旨在鼓勵(lì)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及內(nèi)部控制方面違法行為或不當(dāng)行為以匿名或明示的方式進(jìn)行舉報(bào)、投訴，并由專門機(jī)構(gòu)對(duì)舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查處理的一系列政策、程序和方法。該制度屬于內(nèi)部控制框架中的信息與溝通要素，具有預(yù)防、制止和揭露組織活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性的功能。五、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位?？梢园l(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性

42、、合理性；提高企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性；是外部監(jiān)管的有力支撐；可以減少代理成本，保障股東的利益。為此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第5條第5款規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第44條規(guī)定，內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確

43、定。所以一般來說，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查的頻率應(yīng)較高。當(dāng)然，如果企業(yè)的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項(xiàng)監(jiān)督的頻率。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之所以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是為了強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)控制措施，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行；提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)提供保障；增強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性；保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)性；為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決策支持。所以在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第46條中明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，

44、出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。以便發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。年度評(píng)價(jià)公司的董事會(huì)要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。并請(qǐng)事務(wù)所完成審核。概述領(lǐng)導(dǎo)要重視通過ERP系統(tǒng)等，把內(nèi)控理念固化在流程中。領(lǐng)導(dǎo)重視，領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé) 第一節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部

45、控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序（一）對(duì)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境能夠進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。（二）按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)。（三）確定所屬信息活動(dòng)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（四）形成內(nèi)部控制的文本規(guī)定。三、內(nèi)部控制措施（一）不相容職務(wù)分離控制所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽

46、核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。（二）授權(quán)審批控制授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)是指單位在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。特別授權(quán)是指單位對(duì)辦理例外的、非常規(guī)

47、性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：1.授權(quán)審批的范圍；2.授權(quán)審批的層次；3.授權(quán)審批的程序；4.授權(quán)審批的責(zé)任。單位對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：1.依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，

48、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。2.建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。3.按照規(guī)定取得和填制原始憑證。4.設(shè)計(jì)良好的憑證格式。5.對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。6.規(guī)定合理的憑證傳遞程序。7.明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。8.合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬。9.按照會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)報(bào)告。（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：1.財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄

49、受損、被盜、被毀。對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。2.定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。它是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。3.限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。（五）預(yù)算控制預(yù)

50、算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：1.確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；2.編制和審定預(yù)算；3.預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；4.預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；5.預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；6.預(yù)算差異的分析和調(diào)整；7.預(yù)算業(yè)績(jī)

51、的考核和獎(jiǎng)懲。（六）運(yùn)營分析控制運(yùn)營分析控制要求單位建立運(yùn)營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。（七）績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)控制要求單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。此外，常用的控制方法還有：內(nèi)部報(bào)告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。四、有關(guān)各方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用（一）董事會(huì)董事會(huì)是公司的常設(shè)權(quán)力機(jī)構(gòu)，向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)

52、，是股份公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)管理、經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，是股東大會(huì)閉會(huì)期間行使股東大會(huì)職權(quán)的權(quán)力機(jī)構(gòu)。對(duì)外是公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全權(quán)代表，對(duì)內(nèi)是公司的組織、管理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。董事會(huì)由股東大會(huì)選出的董事組成。董事一般由本公司的股東擔(dān)任，也有的國家允許有管理專長(zhǎng)的專家擔(dān)任董事，以有利于提高管理水平。董事會(huì)在內(nèi)部控制中的重要職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇恰當(dāng)?shù)墓芾韺硬?duì)其進(jìn)行監(jiān)督；清晰了解管理層實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的范圍；知道并同意單位的最大風(fēng)險(xiǎn)承受能力；及時(shí)知悉最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。董事會(huì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。（二）審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司

53、內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)包括：審核及監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立客觀及審計(jì)程序是否有效；就外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)制定政策并執(zhí)行；審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；審查公司內(nèi)部控制制度對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)委員會(huì)的主要目標(biāo)是督促提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告,并控制、識(shí)別與管理許多因素對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況帶來的風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)涉及競(jìng)爭(zhēng)、環(huán)境、財(cái)務(wù)、法律、運(yùn)營、監(jiān)管、戰(zhàn)略與技術(shù)等方面。審計(jì)委員會(huì)本身無法監(jiān)管所有這些風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該由各方（包括董事會(huì)其他委員會(huì)）共同合作。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守

54、和專業(yè)勝任能力。（三）管理層管理層直接對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：為高級(jí)管理人員提供領(lǐng)導(dǎo)和指引；定期與主要職能部門（營銷、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)、人力資源等部門）的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，以便對(duì)他們的職責(zé)，包括他們?nèi)绾喂芾盹L(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行核查。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。（四）風(fēng)險(xiǎn)管理部門風(fēng)險(xiǎn)管理部門及其人員的職責(zé)包括：建立風(fēng)險(xiǎn)管理政策；確定各業(yè)務(wù)單元對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)力和義務(wù)；提高整個(gè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理能力；指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理與其他經(jīng)營計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合；建立一套通用的風(fēng)險(xiǎn)管理語言；幫助管理人員制訂風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告規(guī)程；向董事會(huì)或管理層等報(bào)告單位風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)展和

55、暴露的問題。（五）財(cái)務(wù)部門單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)營管理全過程。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在制定目標(biāo)、確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險(xiǎn)和作出管理等決策時(shí)應(yīng)扮演一個(gè)關(guān)鍵的角色。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)部門及其負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇，局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會(huì)削弱、制約單位的管理能力。（六）內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)部門及其人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。單位應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行；對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的

56、權(quán)力。（七）單位員工所有員工都在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。管理層應(yīng)當(dāng)重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。第二節(jié)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。企業(yè)董

57、事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：1.全面性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 2.重要性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 3.客觀性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。（一）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)企業(yè)

58、應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（三）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（四）信息與溝通評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)

59、部控制制度，對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（五）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便

60、于操作。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。（一）制定評(píng)價(jià)工作方案企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)擬訂評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施。（二）組成評(píng)價(jià)工作組企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作