第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第十八章資產(chǎn)負(fù)

1、第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十七章近六年考試情況2013年2014年2015年2016年單選題1題1分1題1分-多選題1題2分1題2分-1題2分判斷題-1題1分1題1分合計(jì)2題3分2題3分1題1分2題3分第十七章近六年考情 年份題型2017年卷一2017年卷二2018年卷一2018年卷二單選題1題1.5分-1題1.5分1題1.5分多選題-1題2分-判斷題-計(jì)算題-1題15分合計(jì)1題1.5分1題2分1題1.5分2題16.5分第十八章近六年考試情況2013年2014年2015年2016年單選題-1題1分-多選題-1題2分判斷題-1題1分綜合題1題18分1題

2、15分1題18分-合計(jì)1題18分1題15分2題19分2題3分近六年考情 年份題型2017年卷一2017年卷二2018年卷一2018年卷二單選題-1題1.5分1題1.5分1題1.5分多選題-判斷題-計(jì)算題-綜合題1題15分-合計(jì)1題15分1題1.5分1題1.5分1題1.5分本章講授步驟會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第一部分 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 的區(qū)別第二部分 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （含差錯(cuò)更正）第一部分 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)別一、概念 1.會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交

3、易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、會(huì)計(jì)政策包括（不限于）：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。（不包括后續(xù)的折舊事項(xiàng)）（4）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值等。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。（8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。（9）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。（10）外幣折算，

4、是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。（11）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。（12）對(duì)以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量（13）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【注意】下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。（新業(yè)務(wù)）（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例：原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則對(duì)此采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就屬于一種會(huì)計(jì)政策的變更。例：因增資與減資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不屬

5、于會(huì)計(jì)政策變更，因增資與減資使長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)發(fā)生了變化，所以它不再屬于同一事項(xiàng)下的政策變更。 三、會(huì)計(jì)估計(jì)包括：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)（不含計(jì)價(jià)方法）（3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（6）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。（7）資產(chǎn)公允價(jià)值的確定、現(xiàn)值的確定等；但是，成本與市價(jià)孰低計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量不屬于估計(jì)的內(nèi)容，這是政策的變更，但對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)算可能是估計(jì)?！咀⒁?】難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！咀⒁?】對(duì)新資產(chǎn)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì),并不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例如：甲公司2X

6、15年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，為此，該公司2X15年4月30日發(fā)布公告稱(chēng)：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的2030年調(diào)整為2040年。這就不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。四、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的賬務(wù)處理原則： 1.會(huì)計(jì)政策變更：一般使用追溯調(diào)整法，特殊情況也可能使用未來(lái)適用法，使用追溯調(diào)整法時(shí)，直接用“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”進(jìn)行調(diào)整，不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”； 2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更：使用未來(lái)適用法； 3.前期差錯(cuò)更正：一般使用追溯重述法，用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，但會(huì)有特殊情況，詳見(jiàn)后面內(nèi)容； 4.資

7、產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：調(diào)整事項(xiàng)一般使用追溯重述法，用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。 【例題多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量 B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法C.低值易秏品由一次攤銷(xiāo)法改為五五攤銷(xiāo)法D.固定資產(chǎn)折舊由直線法改為雙倍余額遞減法 【答案】AB 【例題判斷題】初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（） 【答案】【例題多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（）。（2011年）A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用

8、的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤C.變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更 【答案】ACD【例題多選題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策變更的情況有（）。A.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無(wú)法確定C.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來(lái)適用法D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法 【答案】ABC【例題單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表

9、述中，正確的是（）。（2011年）A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理 【答案】A第二部分 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（含差 錯(cuò)更正）一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出我方：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 1.

10、報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。（是批準(zhǔn)報(bào)出日，不是實(shí)際報(bào)出日）； 2. 批準(zhǔn)報(bào)出后，實(shí)際報(bào)出日前，董事會(huì)等機(jī)構(gòu)又開(kāi)會(huì)調(diào)整對(duì)外報(bào)出日期的，以調(diào)整日期為新的截止日。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容： 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 1.調(diào)整事項(xiàng) 使用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 2.非調(diào)整事項(xiàng) 不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，只需要在報(bào)表上披露 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。特點(diǎn)是：事項(xiàng)

11、在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在；影響比較重大16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出向乙公司賒銷(xiāo)商品1000萬(wàn)1月23日因乙公司經(jīng)營(yíng)不善，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出向乙公司賒銷(xiāo)商品1000萬(wàn)1月23日因乙公司發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致無(wú)力還債，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出我方發(fā)生火災(zāi)損失商品20萬(wàn)元我方：甲公司16年1月1日16年12

12、月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出被丙公司起訴要求賠償60萬(wàn)元1月23日法院判決我方賠償70萬(wàn)元我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出1月23日被丙公司起訴要求賠償60萬(wàn)元我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出1月23日我方董事會(huì)制定利潤(rùn)分配方案我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出1月23日我

13、方發(fā)生巨額虧損我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出向丁公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)，附有退貨條款實(shí)際發(fā)生退貨我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出向丁公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)，附有退貨條款實(shí)際發(fā)生退貨我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間17年4月12日實(shí)際報(bào)出發(fā)生錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬我方：甲公司16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間1

14、7年4月12日實(shí)際報(bào)出發(fā)生錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬我方：甲公司總結(jié)：1.調(diào)整事項(xiàng)包括： ： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（如上圖中的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（跨年退貨的問(wèn)題） （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。（一定是上年已經(jīng)存在的事情）2.非調(diào)整事項(xiàng)包括： ：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲

15、裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)提出或已批準(zhǔn)的發(fā)放的股利或利潤(rùn)。差錯(cuò)更正包括： ： 1. 計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提折舊5000萬(wàn)元，但由于計(jì)算出現(xiàn)差錯(cuò)，得出錯(cuò)誤數(shù)據(jù)為4500萬(wàn)元。 2. 應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。（如，賬戶(hù)科目錯(cuò)誤） 3. 疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。 4. 固定資產(chǎn)盤(pán)盈。差錯(cuò)更正差錯(cuò)更正

16、處理原則：差錯(cuò)更正發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)上期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)上期重要差錯(cuò)，但不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的直接調(diào)整當(dāng)期損益涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，同時(shí)重編上期報(bào)表;追溯重述法不調(diào)上期報(bào)表，而涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，但是調(diào)本期報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；追溯重述法。發(fā)現(xiàn)上期非重要差錯(cuò)，但不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的視同當(dāng)期差錯(cuò)處理，直接調(diào)整當(dāng)期損益16年1月1日16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日17年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”我方：甲公司圖示：發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬調(diào)整當(dāng)期損益發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬重要的調(diào)整 “以前年度損益調(diào)整”，非重要的調(diào)整當(dāng)期損

17、益 【綜合題1】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格。為了積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，該采用多種銷(xiāo)售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)); 要求： 根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。 (答案中金額單位用萬(wàn)元表示)綜合題練習(xí) 資料（1）22009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至

18、2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi);寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元;結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元 【解答】 資料(1)資料(1)中和的會(huì)計(jì)處理均不正確。 理由：出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按當(dāng)期收到的租金100萬(wàn)元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并攤銷(xiāo)250/10 = 25(萬(wàn)元)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 資料（2）寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0.2萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為

19、0.12萬(wàn)元;同時(shí)，回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)格為0.05萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元; 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元; 確認(rèn)原材料50萬(wàn)元。 【解答】 資料(2)中、和的會(huì)計(jì)處理均正確。 資料（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同，以800萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品;同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬(wàn)元。7月31日，寧南公司從乙公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收

20、入800萬(wàn)元; 6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元; 7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。 【解答】 資料(3)中和的會(huì)計(jì)處理不正確，的會(huì)計(jì)處理正確。理由：以售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品，與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。寧南公司應(yīng)于2009年6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)元，于7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。 資料（4）寧南公司為推銷(xiāo)C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買(mǎi)該新產(chǎn)品的客戶(hù)均有6個(gè)月的試用期，如客戶(hù)試用不滿(mǎn)意，可無(wú)條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買(mǎi)方，售價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為90萬(wàn)元。2009年12月31日，貨款100萬(wàn)元尚未收到，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)

21、元; 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元。 【解答】 資料(4)中和的會(huì)計(jì)處理均不正確。理由：以附有銷(xiāo)售退回條件方式銷(xiāo)售商品，無(wú)法估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入，因C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計(jì)退貨率，所以，寧南公司當(dāng)期不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)將90萬(wàn)元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。 資料（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品1000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為0.4萬(wàn)元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺(tái)0.6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售D產(chǎn)品，并按銷(xiāo)售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷(xiāo)售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為： 12月1日確認(rèn)

22、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元; 12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元; 12月1日確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用60萬(wàn)元; 12月31日末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【解答】 資料(5)中、和的會(huì)計(jì)處理均不正確。 理由：以支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)根據(jù)售出商品的數(shù)量確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用。所以，寧南公司應(yīng)在12月1日發(fā)出商品時(shí)將400萬(wàn)元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，在12月31日收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元，并確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用30萬(wàn)元。 資料 (6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，采用分期收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，

23、合同約定銷(xiāo)售價(jià)格是4 000萬(wàn)元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批E產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為3 400萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為： 12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4 000萬(wàn)元；12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000萬(wàn)元 12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元 【解答】 資料(6)中和的會(huì)計(jì)處理不正確，的會(huì)計(jì)處理正確。 理由：以分期收款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(本題是現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格)確定收入金額，所以，寧南公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3400萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000萬(wàn)元，合同約定價(jià)格4000萬(wàn)元與現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格3400

24、萬(wàn)元之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。【例題單選題】甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2011年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2011年4月3日。甲公司2011年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)核算的是（）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2010年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬B.3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買(mǎi)乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2011年1

25、月5日與丁公司簽訂 【答案】A（除了A外，其他三個(gè)都不是上年已經(jīng)存在的事項(xiàng)，所以只選A）【例題單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不致D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回【答案】C（雖然債務(wù)上年一直存在，但是債務(wù)重組的決定是本年才做出的，所以B錯(cuò)；這一次的自然災(zāi)害不是上年就存在的，本年才出現(xiàn)，所以D錯(cuò)）【例題多選題】企業(yè)自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中

26、，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.董事會(huì)作出出售子公司決議B.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案C.董事會(huì)作出與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組決議D.因冰凍天氣給企業(yè)庫(kù)存商品造成重大損失 【答案】ABCD【例題多選題】下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（）。A.董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度利潤(rùn)分配預(yù)案B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同 【答案】BCD【例題單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年

27、2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷(xiāo)售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回 【答案】B 【綜合題2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)

28、務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下： 其他資料： 不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。（本題示意不用將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益） 要求：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。 資料(1)甲公司207年1月1日開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至207年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)支出200萬(wàn)元。在編制207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。 208年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得重大突破

29、，管理層判斷其未來(lái)能夠帶來(lái)遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。 甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)207年已費(fèi)用化的研究和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：借：研發(fā)支出（資本化支出） 600貸：以前年度損益調(diào)整 500管理費(fèi)用 100 【解答】 甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)?08年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿(mǎn)足，在滿(mǎn)足資本化條件后對(duì)于未滿(mǎn)足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 100以前年度損益調(diào)整 5

30、00貸：研發(fā)支出 600 資料（2）207年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅款170萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同中還約定：208年6月30日甲公司按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制207年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷(xiāo)售處理，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本600萬(wàn)元。 208年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬(wàn)元和增值稅款187萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押

31、借款，上年度不應(yīng)作為銷(xiāo)售處理， 相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整(207年?duì)I業(yè)收入) 1 000貸：其他應(yīng)付款 1 000借：庫(kù)存商品 600貸：以前年度損益調(diào)整(207年?duì)I業(yè)成本) 600借：其他應(yīng)付款 1 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187貸：銀行存款 1 287 【解答】 甲公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)榧坠緦⑸夏晏幚碜鳛闀?huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入208年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在207 年度與208年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂?調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 資料（3）甲公司207年度因

32、合同糾紛被起訴。在編制207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。208年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 【解答】 甲公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)樯夏甓葘?duì)訴訟事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形所作的最佳估計(jì)，在沒(méi)有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50 資料（4）甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系205

33、年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。208年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司208年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 83.33管理費(fèi)用 133.33貸：累計(jì)折舊 216.66 【解答】 甲公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。估計(jì)變更后，按照剩余年限計(jì)算的每年折舊額=(1 200-1 2003/12)6=150(萬(wàn)元)，即每半年折舊額為75萬(wàn)元。調(diào)整分錄：借：累計(jì)折舊 91.66貸：管理費(fèi)用 8.33133.33-(50+75) 以前年度損益調(diào)整 83.33 考試時(shí)： 1.如果題目明示不需要將“以前