現(xiàn)金流量表的Ecel匯編方法

1、現(xiàn)金流量表的Excel編制方法現(xiàn)金流量表是企業(yè)的要緊報(bào)表之一，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)能夠采納工作底稿法或T型賬戶法，也能夠直接依照有關(guān)會(huì)計(jì)科目的記錄分析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復(fù)雜，采納分析填列法較為簡(jiǎn)便。用這種方法編制現(xiàn)金流量表，關(guān)鍵是如何進(jìn)行分析計(jì)算。會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，而現(xiàn)金流入和流出又分布于多個(gè)科目，分析計(jì)算的正確與否直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表的信息質(zhì)量。在運(yùn)用分析填列法編制現(xiàn)金流量表的工作實(shí)踐中，反復(fù)進(jìn)行理論推導(dǎo)，使之成為易明白且便于操作的現(xiàn)金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強(qiáng)大功能相結(jié)合，從而為企業(yè)提供一種準(zhǔn)確、經(jīng)濟(jì)、簡(jiǎn)便、靈活、適用的現(xiàn)金流量表編制方法。一、

2、差不多思路依照會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)金流量表的原理，反復(fù)進(jìn)行理論推導(dǎo)，使現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)轉(zhuǎn)換成為易明白且便于操作的現(xiàn)金流量表公式;轉(zhuǎn)換后的每項(xiàng)現(xiàn)金流量表公式由資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目及少量專門業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成;然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來：涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表的項(xiàng)目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動(dòng)生成，涉及到少量專門業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，則需要建立一個(gè)附件，最后只需完成少量專門業(yè)務(wù)項(xiàng)目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟第一步，建立“現(xiàn)金流量表.XLS”工作簿，在工作簿內(nèi)建立“資產(chǎn)負(fù)債表工作表”、“利潤(rùn)表工作表”、“附件工作表”和“現(xiàn)金流量表

3、工作表”4張工作表。第二步，依照企業(yè)實(shí)際情況完成“資產(chǎn)負(fù)債表工作表”和“利潤(rùn)表工作表”。第三步，通過分析將現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)轉(zhuǎn)換成為易明白且便于操作的現(xiàn)金流量表公式。以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”計(jì)算公式的分析為例。在分析法下，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)+預(yù)收賬款期末數(shù)+未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少+當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入并不一定全部收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當(dāng)期凈增加的應(yīng)收賬款后，才是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金。主營(yíng)業(yè)務(wù)收

4、入和其他業(yè)務(wù)收入加上應(yīng)收賬款期初數(shù)減去應(yīng)收賬款期末數(shù)的理論依據(jù)如下：從會(huì)計(jì)恒等式“應(yīng)收賬款期初數(shù)+當(dāng)期借方發(fā)生額-當(dāng)期貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款期末數(shù)”可知，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入，只有減去應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，才是當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金，因此必須計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)。將上述會(huì)計(jì)恒等式進(jìn)行移項(xiàng)得“應(yīng)收賬款借方發(fā)生額-應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù)”，而應(yīng)收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當(dāng)期應(yīng)收賬款凈增加數(shù)，也是應(yīng)收賬款期末數(shù)減應(yīng)收賬款期初數(shù)之差額，“業(yè)務(wù)收入-(應(yīng)收賬款期末數(shù)-應(yīng)收賬款期初數(shù))”才是實(shí)際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務(wù)收入-應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收賬款期初數(shù)”，因此在計(jì)算公式中

5、加上應(yīng)收賬款期初數(shù)，減去應(yīng)收賬款期末數(shù)。應(yīng)收賬款當(dāng)期凈增加數(shù)在會(huì)計(jì)記錄難以直接取數(shù)，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則能夠直接查找應(yīng)收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。當(dāng)應(yīng)收賬款符合核銷條件時(shí)，能夠進(jìn)行核銷處理，這時(shí)核銷會(huì)計(jì)分錄為借記“壞賬預(yù)備”，貸記“應(yīng)收賬款”。從該會(huì)計(jì)分錄中能夠看出，核銷應(yīng)收賬款使當(dāng)期的貸方發(fā)生額增加，而貸方發(fā)生額即是應(yīng)收賬款的收回;但核銷壞賬并未收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當(dāng)期核銷的壞賬。因而，當(dāng)期未收到應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少，均應(yīng)從業(yè)務(wù)收入中減去。關(guān)于“加上當(dāng)期收回前期核銷的壞賬”的理解如下，前期已核銷的壞賬當(dāng)期收回的，會(huì)計(jì)分錄為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬預(yù)備”;同時(shí)，借記“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收賬款”。

6、從上述會(huì)計(jì)分錄可知，應(yīng)收賬款期末數(shù)額并無變化，因此調(diào)整應(yīng)收賬款毫無意義，但確實(shí)收到了現(xiàn)金，故應(yīng)加上當(dāng)期核銷的壞賬。應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整與應(yīng)收賬款類似。預(yù)收賬款屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，其貸方記載預(yù)收賬款的增加數(shù)，借方記載預(yù)收賬款的減少數(shù)。當(dāng)期實(shí)際收到的預(yù)收賬款凈增加數(shù)，即是預(yù)收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。預(yù)收賬款會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)收賬款期初數(shù)+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=預(yù)收賬款期末數(shù)”，因而公式中應(yīng)減去預(yù)收賬款期初數(shù)，加上預(yù)收賬款期末數(shù)。以上從理論上分析了“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的計(jì)算公式。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目計(jì)算公式的分析在此從略。第四步，將少量專門業(yè)務(wù)項(xiàng)目用“附件工作表”列示出來，并用Ex

7、cel將現(xiàn)金流量表相關(guān)公式鏈接起來。由第三步分析推導(dǎo)的公式，即可依照利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置。其中，通過分析推導(dǎo)的少量專門業(yè)務(wù)項(xiàng)目如下：其他業(yè)務(wù)收入依照“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶明細(xì)賬貸方余額直接得到，增值稅銷項(xiàng)稅額依照“應(yīng)交稅金”賬戶明細(xì)賬銷項(xiàng)稅額項(xiàng)貸方余額直接得到，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的減少依照“應(yīng)收賬款”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額，未收到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)的減少依照“應(yīng)收票據(jù)”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的數(shù)額，當(dāng)期收到前期核銷的壞賬損失依照“壞賬預(yù)備”賬戶明細(xì)賬的貸方及摘要查找收到前期核銷

8、的壞賬損失額。在公式中，各項(xiàng)目已同資產(chǎn)負(fù)債表工作表、利潤(rùn)表工作表相應(yīng)項(xiàng)鏈接自動(dòng)生成數(shù)據(jù)，只需將少量專門業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分不分析填列即可，如此就能直接自動(dòng)生成“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)了。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的計(jì)算公式可按上述方法分析填列。第五步，在“現(xiàn)金流量表工作表”各項(xiàng)中設(shè)置相關(guān)公式，就能自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。需要講明的是，假如企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)，就需要填列附件工作表中的“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙”項(xiàng)目。該項(xiàng)目實(shí)際中一般可采納倒軋的方法，即首先直接從期初、期末的資產(chǎn)負(fù)債表處計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，然后分不減去經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的凈額，最后計(jì)算出的差額確實(shí)是要填列的數(shù)。企業(yè)只

9、需按上面的過程簡(jiǎn)單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強(qiáng)、適用廣泛，要緊適合于大、中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制，其使用基礎(chǔ)是手工做賬，假如把這種小軟件作為模板鑲嵌在已有的財(cái)務(wù)軟件中，更會(huì)起到意想不到的效果。利用上述方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)，一是經(jīng)濟(jì)有用，目前企業(yè)絕大多數(shù)都有電腦，而且絕大多數(shù)都使用微軟的Excel電子表格，如此就無需增加新的投資;二是操作簡(jiǎn)便，財(cái)務(wù)人員只需處理好“附件工作表”中的少量專門業(yè)務(wù)項(xiàng)目，就能自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點(diǎn)：其一，推導(dǎo)現(xiàn)金流量表公式，需要有牢固的會(huì)計(jì)理論、現(xiàn)金流量表方面的知識(shí)及較強(qiáng)的工

10、作實(shí)踐能力，并非所有層次的會(huì)計(jì)人員所能掌握。其二，此方法并非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，實(shí)際應(yīng)用此方法時(shí)，要依照不同企業(yè)、不同行業(yè)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此，在“附件工作表”每項(xiàng)后都留有幾行空行，以備調(diào)整時(shí)用?？傊?，利用Excel鏈接相關(guān)公式編制現(xiàn)金流量表的方法，是建立在分析填列法基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)金流量表編制方法的一個(gè)新的探究，相信這種方法能夠得到不斷的進(jìn)展與完善，也一定會(huì)對(duì)企業(yè)今后編制現(xiàn)金流量表有所關(guān)心?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，假如對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等因此重做一套會(huì)計(jì)分錄，無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐

11、中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅依照資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅依照資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要依照總賬和明細(xì)賬獵取相關(guān)數(shù)據(jù)。 作者依照實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源要緊依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則動(dòng)身，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。 第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的

12、現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。 第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。 第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獵取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確，從而依照該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果，能夠驗(yàn)證主表

13、和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。 第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。 下面按以上順序詳細(xì)講明各項(xiàng)目的編制方法和公式： 一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末

14、余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)專門少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1汲取投資所收到的現(xiàn)金 （實(shí)收資本或股本期末數(shù)實(shí)收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)） 2借款收到的現(xiàn)金 （短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長(zhǎng)期借款期末數(shù)長(zhǎng)期借款期初數(shù)） 3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長(zhǎng)期借款期初數(shù)長(zhǎng)期借

15、款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長(zhǎng)期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1收回投資所收到的現(xiàn)金 （短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）（

16、長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金 利潤(rùn)表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 “固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 （在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期

17、資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金 （短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 7支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1、凈利潤(rùn) 該項(xiàng)目依照利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。 2、計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)

18、備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用中折舊治理費(fèi)用中折舊 或：累計(jì)折舊期末數(shù)累計(jì)折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)） 或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：未考慮因無形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。 5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)） 或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 待攤費(fèi)用期初數(shù)待攤費(fèi)用期末數(shù) 7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)預(yù)提費(fèi)用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 依照固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）

19、明細(xì)賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 依照固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 10、財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益） 投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列） 12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加） 存貨（期初數(shù)期末數(shù)） 注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。 14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬預(yù)備期末余額 15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款

20、（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)） 16、其他 一般許多據(jù)。 五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（117%）利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備期末余額 2、 收到的稅費(fèi)返還 （應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）補(bǔ)貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方

21、發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由因此依照兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)專門難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是： 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二） 補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊可不能太大。 4購(gòu)買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金 利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）（117%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末

22、余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 “應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)治理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)” 6支付的各項(xiàng)稅費(fèi) “應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)“治理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。 7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）治理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房

23、公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬預(yù)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi) 六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙 匯兌損益 七、重要講明 本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者依照自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來的簡(jiǎn)單方法，講其簡(jiǎn)單，是因?yàn)槟莻€(gè)方法僅是依照資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及部分明細(xì)賬編制，而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，按本文方法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又特不大，這需要平常做好積存，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報(bào)表

24、，平常并無編報(bào)要求，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵?，而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作，差不多上年終決算時(shí)臨時(shí)編制，卻又無從著手，本文方法能夠臨時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員的燃眉之急。 現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)治理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也專門難審計(jì)或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過程。 要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平常按月做好數(shù)據(jù)的積存工作，本文提出的方法也僅是權(quán)宜之計(jì)，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表差不多能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)差不多的決策需要。讀者能夠依照各企業(yè)的具體情況，對(duì)該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自

25、己的編制適應(yīng)和需要。 本文提出的編制方法，從事報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員會(huì)專門快熟練的，熟練后一般在一小時(shí)以內(nèi)能夠編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。 本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)企業(yè)以及購(gòu)并、重組、對(duì)外投資頻繁的企業(yè)?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的竅門現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。在實(shí)踐中大伙兒對(duì)現(xiàn)金流量表的編制都感到十分棘手，通過以下方法的介紹，能關(guān)心你快速學(xué)會(huì)編制現(xiàn)金流量表。主表的編制方法：下面的口決差不多上能概括其編制過程：看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走；看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽；有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找；財(cái)

26、務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類不來；所得稅直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn)；壞賬、工資、折舊、攤銷，哪來哪去反向抵銷；為職工支付的單獨(dú)處理。第句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，因此我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等）。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到鈔票的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也確實(shí)是講應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅費(fèi)。另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反向調(diào)整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些專門的作法等緣故，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做專門

27、處理，典型的專門調(diào)整業(yè)務(wù)包括：計(jì)提壞賬預(yù)備、收到債務(wù)人以物抵債的物資、銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對(duì)沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖）、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額（如將物資對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品）。簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款（期末余額期初余額）應(yīng)收票據(jù)（期末余額期初余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)息）應(yīng)收賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額（銷售商品的銷項(xiàng)稅額，不包括對(duì)外投資、在建工程領(lǐng)用商品的銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款（期末余額期初余額）

28、第句進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等），同時(shí)考慮存貨項(xiàng)目的期初和期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些專門的作法等緣故，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與購(gòu)買商品、同意勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做專門處理，典型的專門調(diào)整業(yè)務(wù)包括：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）、生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資、當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對(duì)沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖）、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買的商品。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)買商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包

29、括在建工程領(lǐng)用商品的進(jìn)項(xiàng)稅額）預(yù)付賬款（期末余額期初余額）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金應(yīng)付賬款（期末余額期初余額）應(yīng)付票據(jù)（期末余額期初余額）應(yīng)付賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）第句是指先把“治理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容調(diào)回來。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬預(yù)備，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付治理人職員資，應(yīng)付治理人員的福利費(fèi)（銷售費(fèi)用無任何調(diào)整）第句指的確實(shí)是上面講的貼現(xiàn)息。第句指所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出差不多上從固定資產(chǎn)盤盈、盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不阻礙現(xiàn)金流量，那么反向抵銷就能夠了。借：經(jīng)營(yíng)活

30、動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬預(yù)備、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等第句支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較專門，需單獨(dú)核算。借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用提取工資及福利費(fèi)）銷售費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)）治理費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金）其他應(yīng)收款（代墊房租等）在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人職員資及福利費(fèi)）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬（期末余額期初余額）補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制方法：對(duì)補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制，大伙兒只要能理解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法核算的規(guī)律，就能專門快掌握編制方法：與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值預(yù)備，折舊，

31、處置損失，報(bào)廢損失；無形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無形資產(chǎn)攤銷；財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息；投資損失。與損益無關(guān)的專案（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅費(fèi)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整能夠應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，去除不阻礙現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。編制簡(jiǎn)單的現(xiàn)金流量表，事實(shí)上你也能夠做到好多人都講現(xiàn)金流量表難，不明白要如何編。應(yīng)該講這是正常的，因?yàn)槲覀兤匠Ｗ鰰?huì)計(jì)工作都采納權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來編的，因此難免會(huì)在思維適應(yīng)上一時(shí)無法改變過

32、來?，F(xiàn)在網(wǎng)上也提供了專門多現(xiàn)成的自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表的電子表格，簡(jiǎn)單一點(diǎn)的確實(shí)是指輸入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)就出來現(xiàn)金流量表的，略微復(fù)雜點(diǎn)的還加入了部分調(diào)整項(xiàng)目。前者生成的報(bào)表純粹是做做形式的，后者的話，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)千差萬不，核算的明細(xì)內(nèi)容也可能各不相同，專門難把所有應(yīng)該包括進(jìn)來的調(diào)整項(xiàng)目完全考慮到，因此生成出來的報(bào)表也難以保證可不能漏掉一些項(xiàng)目，尤其是重要項(xiàng)目。大部分人學(xué)習(xí)編制現(xiàn)金流量表，差不多上照著書本來的。書上的內(nèi)容講的比較全面，看著也比較累，然而我們能夠看到其中有些項(xiàng)目是一般企業(yè)全然沒有的。從應(yīng)試的角度來講，我們應(yīng)該全面掌握每一個(gè)項(xiàng)目，然而從實(shí)務(wù)的角度來看，事實(shí)上我們能夠把一些不常用

33、或不相干的項(xiàng)目舍棄，只需要適當(dāng)掌握一些常用項(xiàng)目，就能夠從容應(yīng)付工作了。如此一來你會(huì)發(fā)覺，要搞清晰的東西少了，報(bào)表更加容易理解了。我們將要開始的學(xué)習(xí)，確實(shí)是順著如此一個(gè)思路開始的。因此要編制現(xiàn)金流量表，你需要一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：首先，你要熟悉平常常用的會(huì)計(jì)科目，每一個(gè)科目都核算哪些具體內(nèi)容，你要能講的出來這些具體的對(duì)象中哪些是直接支付現(xiàn)金的，哪些是沒有支付現(xiàn)金的，因此假如你對(duì)此還不熟悉，那也沒關(guān)系，能夠參考相關(guān)的初中級(jí)教材，聯(lián)系自己平常做的工作，多琢磨琢磨，也能夠多問問有經(jīng)驗(yàn)的人，等到差不多的幾個(gè)環(huán)節(jié)能兜的下來了，就能夠開始來學(xué)了。其次，你需要一張科目余額表（包含各個(gè)明細(xì)科目，有期初余額、累計(jì)借貸發(fā)

34、生額和期末余額4欄數(shù)字，用電腦記帳的話，都能打印出來這張表的，假如你依舊手工記帳，預(yù)備好總帳和明細(xì)帳也是一樣的）、一張資產(chǎn)負(fù)債表、一張利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、一張現(xiàn)金流量表?？紤]到大部分企業(yè)執(zhí)行的依舊2001年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此我們依舊按照舊的準(zhǔn)則規(guī)定的科目來學(xué)習(xí)編制原理，同時(shí)假設(shè)現(xiàn)在處于一個(gè)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的一般中小制造企業(yè)，沒有對(duì)外投資業(yè)務(wù)，沒有專門業(yè)務(wù)，沒有長(zhǎng)期負(fù)債，沒有可能負(fù)債，銷售業(yè)務(wù)采納現(xiàn)銷和賒銷，沒有專門銷售，不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，所得稅采納應(yīng)付稅款法。預(yù)備好了嗎，我們就從那個(gè)地點(diǎn)開始吧入門篇1先來講一點(diǎn)理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）分類反映原則

35、由于沒有對(duì)外投資業(yè)務(wù)，因此我們能夠認(rèn)為，現(xiàn)金的概念等同于資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金。貨幣資金有期初數(shù)和期末數(shù)，期初數(shù)減期末數(shù)得到的差確實(shí)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額?，F(xiàn)金流量表要表達(dá)的，確實(shí)是那個(gè)凈增加額由哪些內(nèi)容組成的。打開現(xiàn)金流量表我們能夠看到，大致分為三大類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各大類又具體分為若干明細(xì)項(xiàng)目。如此分類的目的，是為了給報(bào)表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)作出正確的評(píng)價(jià)。（2）總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則通常情況下，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映，而不以流入和流出相抵后的凈額反映，比如銷

36、售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、購(gòu)買商品同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金等等，因?yàn)橐钥傤~反映比以凈額反映所提供的信息更明確更有用。然而下面的情況能夠用現(xiàn)金流量?jī)纛~來反映：一是周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常不超過3個(gè)月）的項(xiàng)目。二是某些金額不大的項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出能夠相抵后以凈額列示。三是不反映企業(yè)自身的交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，例如各種代收代付的款項(xiàng)等。（3）合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照其概念進(jìn)行劃分，但有些交易或事項(xiàng)則不易劃分，一般我們適應(yīng)上把利息收入和股利收入劃為投資活動(dòng)，把利息支出和股利支出劃為籌資活動(dòng)。發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)視其形成的

37、緣故分不在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中反映，票據(jù)貼現(xiàn)利息作為“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”， 銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”。有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于專門難區(qū)分是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，依舊投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。關(guān)于某些專門項(xiàng)目，如自然災(zāi)難損失和保險(xiǎn)索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠，通常作為投資活動(dòng)，流淌資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠，通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；若不能分清屬于固定資產(chǎn)依舊流淌資產(chǎn)的保險(xiǎn)索賠，通常歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（4）外

38、幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。（5）重要性原則本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，然而假如不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)數(shù)額專門大，若不反映將會(huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時(shí)就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂?。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，關(guān)于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料或附注中加以反映。此外，重要性原則對(duì)現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有專門大阻礙。比如收到的租金，假如企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，同時(shí)金額不大，

39、能夠?qū)⑵錃w到“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中，然而假如業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，或者租金數(shù)額專門大的話，就要單列一個(gè)項(xiàng)目來反映。入門篇2哪些業(yè)務(wù)需要在現(xiàn)金流量表上反映？先來看一筆簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)吧，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元。會(huì)計(jì)處理我們都會(huì)做：借：現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000我們看到，關(guān)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物來講，增減各3000元，余額沒有變，也確實(shí)是講并沒有阻礙凈增減額。同時(shí)流入和流出的3000元，既不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，也不屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。因此我們看到了如下的游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，由于不阻礙現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，因此現(xiàn)金流量表不需要反映這些內(nèi)容

40、。再來看我們是如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的：借：制造費(fèi)用、治理費(fèi)用等 12000 貸：累計(jì)折舊 12000現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面那個(gè)會(huì)計(jì)處理以后，對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物并沒有產(chǎn)生任何阻礙，換句話講，貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動(dòng)。由此我們看到了第二個(gè)游戲規(guī)則：非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，由于不阻礙現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，因此現(xiàn)金流量表不需要反映這些內(nèi)容。2008年11月11日，收到A客戶通過銀行匯入的所欠貨款5850元，我們會(huì)如此做：借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收帳款 5850這筆業(yè)務(wù)阻礙的是什么？對(duì)了，我們看到貨幣資金增加了5850元，阻礙了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加了

41、5850元，這確實(shí)是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字。因此我們得到了第三個(gè)游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，由于會(huì)引起現(xiàn)金流量?jī)纛~的變化，因此現(xiàn)金流量表要緊反映這些內(nèi)容。來總結(jié)一下：企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假如只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)或者只涉及非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，可不能發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)時(shí)，才會(huì)阻礙現(xiàn)金流量。入門篇3也來講講“四柱清算法”期初數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)相信那個(gè)公式我們都專門熟悉，其中有余額，也有發(fā)生額。讓我們來把那個(gè)公式略做變形：本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)-期初數(shù) （公式一）公式一專門重

42、要，它是把發(fā)生額的增減變化通過余額的增減變化來體現(xiàn)出來。能夠想象一下，資產(chǎn)負(fù)債表上面的數(shù)字差不多上余額，但我們要編制的現(xiàn)金流量表上的數(shù)字差不多上發(fā)生額。運(yùn)用公式一，我們能夠依照余額的增減來得到發(fā)生額的增減。再來看另外一個(gè)變形：本期增加數(shù)=（期末數(shù)-期初數(shù)）+本期減少數(shù) 或者：本期減少數(shù)=本期增加數(shù)-（期末數(shù)-期初數(shù)） （公式二）相比較而言，公式二可能更加有用，它把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張報(bào)表的數(shù)字聯(lián)系起來了。等號(hào)左邊是現(xiàn)金流量表的數(shù)字，通過等號(hào)右邊資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)字加加減減得到。因此還有更多不同的變形，大伙兒能夠自己去寫一下，揣摩一下。會(huì)計(jì)的學(xué)問確實(shí)是如此，講簡(jiǎn)單，事實(shí)上并不簡(jiǎn)

43、單，講難吧，也不是專門難。其中的道理你想明白了，確實(shí)是所謂的一通百通，萬變不離其宗，沒什么難可言。入門篇4“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”假如企業(yè)本期銷售收入為23萬元（假定為含稅收入）：其中付款提貨3萬元，賒銷20萬元；同時(shí)收到前期的賒銷款11萬元，那么你明白一共收到多少現(xiàn)金嗎？沒錯(cuò)，3+11=14萬元。但事實(shí)上我們的報(bào)表上是沒有如此的數(shù)字提供給你的。假設(shè)期初的應(yīng)收帳款為15萬元，那么期末數(shù)=15+20-11=24萬元。也確實(shí)是講我們明白了收入是23萬元，應(yīng)收帳款期初數(shù)為15萬元，期末數(shù)為24萬元，如何才能明白收到的現(xiàn)金是多少呢？應(yīng)該如此來算：23-（24-15）=14萬元下面來推導(dǎo)一下上面

44、那個(gè)過程。（1）把所有的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)合并起來做成一個(gè)分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）把所有的賒銷業(yè)務(wù)合并起來做成一個(gè)分錄：借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）把（1）和（2）合并成一個(gè)分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 應(yīng)收帳款 -（借方累計(jì)發(fā)生額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）（4）本期收到前期的應(yīng)收帳款：借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸：應(yīng)收帳款 -（貸方累計(jì)發(fā)生額）（5）再把（3）和（4）合并成一個(gè)分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等 應(yīng)收帳款 -（借方累計(jì)

45、發(fā)生額-貸方累計(jì)發(fā)生額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）（6）參照前面的（公式一）能夠得到下面的調(diào)整分錄：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 -（倒擠出來的數(shù)字） 應(yīng)收帳款-（期末余額-期初余額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）來把上面的數(shù)字代到里面去看看得到的結(jié)果：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 14 應(yīng)收帳款 9（=24-15） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19.66（假定按17%計(jì)算增值稅） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.34（23*0.17/

46、1.17）如何樣，明白了其中的道理了沒有？明白了的話，我們?cè)賮砜紤]一下略微復(fù)雜一點(diǎn)的情況。比如，存在材料銷售的情況、存在應(yīng)收票據(jù)或預(yù)收帳款的情況等。道理和上面一樣，把所有的業(yè)務(wù)匯總成一個(gè)類似如下的調(diào)整分錄就行了：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 -（倒擠出來的數(shù)字）應(yīng)收票據(jù) -（期末余額-期初余額）應(yīng)收帳款 -（期末余額-期初余額）預(yù)收帳款 -（期初余額-期末余額）（特不注意一下） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）其他業(yè)務(wù)收入 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）能夠自己來推導(dǎo)一下那個(gè)調(diào)整分錄是如何出來的，以便加深印象。我們能夠注意

47、到，所用的這些數(shù)據(jù)都來自于報(bào)表上或明細(xì)帳上面。入門篇5“收到的稅費(fèi)返還”本項(xiàng)目我們一般能碰到的，也確實(shí)是增值稅的出口退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口物資實(shí)行免抵退稅，免抵退額扣除免抵額，確實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該退給企業(yè)的增值稅。這部分稅還沒退給企業(yè)的時(shí)候，我們一般是放在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”那個(gè)項(xiàng)目里的。比如本期的免抵退額是15萬元，免抵額是10萬元，那么應(yīng)退稅額確實(shí)是5萬元。假如應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額為1萬元，本期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅額4萬元，那么期末應(yīng)收補(bǔ)貼款余額為2萬元。看到那個(gè)地點(diǎn)你可能差不多明白了，“收到的稅費(fèi)返還”確實(shí)是應(yīng)收補(bǔ)貼款的貸方發(fā)生額4萬元。直接就在現(xiàn)金流量表上填4萬元行不行？因此行了。然而假如你每個(gè)項(xiàng)目

48、都如此割裂開來填寫數(shù)字的話，專門有可能最后編出來的現(xiàn)金流量表會(huì)出現(xiàn)鉤稽關(guān)系上的不平衡，而且也專門可能連錯(cuò)誤在哪里你都不明白。我們所采納的調(diào)整方法，是一種綜合的調(diào)整，通過驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上的數(shù)字調(diào)整的是否正確，來確保現(xiàn)金流量表的平衡。退一步來講，哪怕你調(diào)錯(cuò)了現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，也可不能導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的不平，即使不平，你也能專門快找到問題在哪里。（1）本期申報(bào)應(yīng)退稅款：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -（借方累計(jì)發(fā)生額） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）（2）本期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅：借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：

49、應(yīng)收補(bǔ)貼款-（貸方累計(jì)發(fā)生額）（3）由（公式二）可知（2）也能夠改寫成：借：現(xiàn)金/銀行存款 應(yīng)收補(bǔ)貼款 -（期末余額-期初余額） 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-（借方累計(jì)發(fā)生額）（4）把（1）和（3）合并起來能夠得到我們需要的調(diào)整分錄：借：收到的稅費(fèi)返還 -（倒擠出來的數(shù)字） 應(yīng)收補(bǔ)貼款 -（期末余額-期初余額） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）-（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）我們不妨把上面的數(shù)字填到里面去驗(yàn)算一下：借：收到的稅費(fèi)返還 4（倒擠出來的數(shù)字） 應(yīng)收補(bǔ)貼款 1（=2-1） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1

50、0 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15如此的話，調(diào)整后的應(yīng)收補(bǔ)貼款的期末余額=期初1+調(diào)整額1=2，與報(bào)表上的數(shù)字相等，從而確保應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目全部調(diào)整完畢。什么？那位美女講你們企業(yè)差不多上內(nèi)銷產(chǎn)品，沒有出口退稅？那么，恭喜你啦！入門篇6“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本項(xiàng)目和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，一般采納流入和流出相抵后的凈額來填列，涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目要緊有“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”等，涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目要緊有“營(yíng)業(yè)外收入”等。通常，當(dāng)“其他應(yīng)收款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，或者“其他應(yīng)付款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，我們會(huì)合理地認(rèn)為現(xiàn)金的凈流入量增加了；反之，當(dāng)“其他應(yīng)收

51、款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，或者“其他應(yīng)付款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，我們會(huì)合理地認(rèn)為現(xiàn)金的凈流出量增加了。因此我們能夠如此來寫調(diào)整分錄：借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款 -（期初數(shù)-期末數(shù)）差0,填那個(gè)地點(diǎn)；差0,填那個(gè)地點(diǎn)；差0，不要填“營(yíng)業(yè)外收入”有時(shí)候可能有少量的罰沒收入，同時(shí)通常直接以現(xiàn)金的方式收取，因此有：借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)外收入 -（累計(jì)發(fā)生額）這兩個(gè)分錄能夠分開來做，也能夠合并起來一起做，對(duì)最終的報(bào)表數(shù)沒有阻礙。入門篇7“購(gòu)買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”假如本期購(gòu)進(jìn)存貨20萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元，其中9萬元用現(xiàn)金直接支付，14萬元是賒購(gòu)，

52、另外本期支付前期的賒購(gòu)款10萬元，那么我們能夠明白總共支付的現(xiàn)金=9+10=19萬元。然而，在報(bào)表上只能找到如下的數(shù)據(jù)：存貨期初8萬元、期末10萬元，應(yīng)付帳款期初12萬元、期末16萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18萬元。如何得到那個(gè)19萬元呢？購(gòu)買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金=18+3+（10-8）-（16-12）=19萬元沒看明白？不要緊，我們來推導(dǎo)一下調(diào)整的過程：（1）本期購(gòu)進(jìn)的全部存貨借：存貨 -（借方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付帳款 -（貸方累計(jì)發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款等（2）本期銷售的全部存貨借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）貸：存貨 -（貸方累計(jì)

53、發(fā)生額）（3）本期支付前期的賒銷款借：應(yīng)付帳款 -（借方累計(jì)發(fā)生額）貸：現(xiàn)金、銀行存款等（4）把（1）、（2）和（3）合并起來成為一個(gè)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）存貨 -（借方累計(jì)發(fā)生額-貸方累計(jì)發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付帳款 -（貸方累計(jì)發(fā)生額-借方累計(jì)發(fā)生額）現(xiàn)金/銀行存款（5）利用前面的（公式一）替換得到調(diào)整分錄如下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）存貨 -（期末數(shù)-期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）貸：應(yīng)付帳款 -（期末數(shù)-期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額購(gòu)買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)

54、金 -（倒擠出來的數(shù)）呵呵，也不是專門復(fù)雜是吧。我們用前面的數(shù)字來驗(yàn)證一下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18存貨 2（=10-8）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3貸：應(yīng)付帳款 4（=16-12）購(gòu)買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金 19原來如此，這下有點(diǎn)明白了？好的，我們接著設(shè)想一下，企業(yè)采購(gòu)存貨，不僅通過應(yīng)付帳款，還有應(yīng)付票據(jù)，還有預(yù)付帳款呢，另外不光銷售產(chǎn)品，可能還出售少量的原材料什么的。沒關(guān)系啊，搞清晰了一個(gè)，另外的也就容易弄明白了，無非是多了幾個(gè)調(diào)整項(xiàng)目而已：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）其他業(yè)務(wù)支出 -（利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-（明細(xì)帳累計(jì)發(fā)生額）存貨 -（期末數(shù)-期初數(shù)）預(yù)付帳款 -